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CHAPITRE INTRODUCTIF :
Définition des concepts
Finalités du contrôle de gestion
Relation avec les autres départements de l’entreprise
o Management
o Finance
o Production
o Marketing
o Direction générale
Métier de contrôleur de gestion
Mission du contrôleur de gestion
Conditions de réussite du contrôle de gestion
Objectifs :
- Comprendre les fondements, les objectifs, l’organisation et le métier de Contrôle de gestion
- Comprendre les différentes techniques de maîtrise des coûts
- Identifier les liens possibles entre la planification stratégique et l’élaboration de budget
- Comprendre l’architecture globale du système budgétaire, c’est-à-dire présenter les principaux
budgets élaborés au sein de l’entreprise (budgets commerciaux, budgets de production, budgets
d’approvisionnement, budgets fonctionnels et de direction générale, budgets des investissements,
documents de synthèse budgétaire…)
- Identifier les systèmes et indicateurs de mesure et d’évaluation de la performance de l’entreprise.
CHAPITRE INTRODUCTIF :
Définition :
Le contrôle de gestion est défini comme l’ensemble des techniques et des personnes qui permettent à
l’entreprise, pendant le déroulement de son activité, de s’assurer que les décisions prises sont en
conformité avec les objectifs.
Malgré la connotation du terme « contrôle » qui évoque une idée d’action se produisant à postériori, le
contrôle de gestion doit intervenir avant que l’action ne soit écoulée.
La raison d’être du contrôle de gestion est précisément de permettre que des actions correctives soient
développées afin d’atteindre les résultats attendus en dépit de tous les évènements non prévus qui
peuvent survenir.
Eléments de synthèse :
Le contrôle de gestion consiste en la maîtrise de la situation de l’entreprise (tous les domaines de la
gestion) :
- le contrôleur de gestion doit avoir les outils pour maîtriser cette situation
- en la mesure des résultats d’une action : il faut pouvoir mesurer les conséquences d’une action
- comparaison des résultats avec les objectifs
- retour pour la rectification des décisions et des actions entreprises
- du conseil
- suivi et évaluation des performances
Remarque :
Une entreprise est performante si elle est :
- efficace => atteint ses objectifs
- efficiente => optimum de ses ressources
Anthony (1988) : « Le contrôle de gestion est le processus par lequel les managersinfluencent les
autres membres de l’organisation pour appliquerles stratégies. »
Bouquin (1990) : « Il conviendra d'appeler contrôle de gestion les dispositifset processus qui
garantissent la cohérence entre la stratégie et les actions concrètes et quotidiennes. »
Le contrôle de gestion : les principaux instruments
(I) La comptabilité avec ses deux composantes (générale et analytique)
- Calcul des coûts Par produit et par activité
- Calcul des coûts de revient
=> Comparaisons aux produits de vente : appréciation de la rentabilité
La fonction commerciale :
Les techniques de prévision :
- Modèles qui constituent des outils puissants pour l’exploration de l’avenir.
- L’analyse des ventes passées, préalable au calcul de l’activité prévisionnelle s’appuie sur des
données : ventes, trafic de clients, etc.
- Mobilisation de techniques de projection de données sur les périodes à venir.
- Les outils statistiques permettent de chiffrer l’activité d’une entreprise (méthode Mayer, régression
linéaire…)
- La gestion budgétaire procède à la mise en forme de ces prévisions, et consiste à élaborer les
budgets.
[…]
- Les variables alimentant un modèle de prévision des ventes peuvent être des variables qui
interviennent :
Dans le court terme : les saisons, la température, les facteurs passagers, les difficultés
d’approvisionnement, etc.
Des variables relatives au moyen et long terme : les prix, le revenu, la population…
Le principe :
Dégager la tendance linéaire, « tend » pour ensuite faire des prévisions de marges, de chiffre d’affaire
ou de résultats (droite représentative d’une fonction de type y=ax+b)
Ensuite, affiner les ventes selon :
Les zones géographiques
Les types de produits
Les catégories de clients
Les points de vente …
Selon la nature de l’activité et les objectifs de l’entreprise, un budget de ventes peut être établi selon
plusieurs critères :
par Produit
par Catégories de clients
Budget de ventes Région géographique
Période
…
Exemple : Chiffre d’affaire trimestriel sur 3 années.
Trimestre 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
C.A. 500 550 900 650 520 580 900 670 540 600 1000 700
Nuage de points.
Chiffre d'affaire
1200
1000
800
Chiffre d'affaire
600
400
200
0
0 2 4 6 8 10 12 14
1. Méthode de MAYER :
(aussi appelée Méthode des points moyens ou Méthode de la double moyenne)
Cette méthode consiste à diviser la série de chiffres en 2 parties, à calculer les points représentatifs
de chacune des moitiés, puis à calculer l’équation de la droite sur la base de ces 2 points moyens.
[Suite de l’exemple]
Travail à faire :
1) Déterminer par une analyse statistique la relation liant le résultat au chiffre d’affaire.
2) En admettant que la tendance sera maintenue, déterminer le résultat probable de Juin pour lequel
on prévoit un chiffre d’affaire de 27 MDH.
La droite doit passer par les points A(12 ; 0,78) et B(22 ; 1,18) qui vérifient y = ax + b
0,78 = 12a + b a = 0,04
1,18 = 22a + b et b = 0,30
D’où y = 0,04x + 0,30
x = 6,5
y = 675,8
n = 12
a = [54900 – 12*6,5*675,8] / [650 – 12*6,52] = 15,29
b = 675,8 – 15,29*6,5 = 576,4
C.A. trimestriel
1200
1000
800
C.A. trimestriel
600
400
200
0
T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 T13 T14 T15 T16
Les moindres carrées montrent des résultats chiffrés différents de la méthode de MAYER. Ils sont plus
fiables, mais sont soumis à quelques limites :
- Les prévisions occultent les données de la concurrence, de ses innovations et actions commerciales.
- Les prévisions occultent le comportement volatile du client.
- Et surtout elles n’intègrent pas les éventuelles saisonnalités de la série. Dans le cas étudié, elles sont
importantes.
Méthode :
On rapporte la moyenne d’une période, ici le trimestre, à la moyenne des moyennes des C.A. annuels.
Trimestre 1 2 3 4 Moyenne
Année 1 500 550 900 650 650
Année 2 520 580 900 670 667,5
Année 3 540 600 1000 700 710
Moyenne 520 576,67 933,33 673,33 675,83
Coefficient 0,77 0,85 1,38 1
Il est alors possible d’affiner les prévisions obtenues par les méthodes des moindres carrées :
C.A. trimestriel
1200
1000
800
C.A. trimestriel
600
400
200
0
T1 T2 T3 T4 T5 T6 T7 T8 T9 T10 T11 T12 T13 T14 T15 T16
2. Importance et enjeux :
La fonction approvisionnement influence directement 5 déterminants de la compétitivité de
l’entreprise et de sa rentabilité. Elle a en effet un impact direct sur :
- la qualité du produit fini
- le prix de revient du produit fini et donc le prix de vente et la marge commerciale
- la continuité de la production
- les délais de livraison aux clients
- la flexibilité de l’offre (liée à la variabilité des intrants en quantité et en qualité ; réactivité)
La clé d’une gestion de stocks efficiente est un arbitrage réussi entre 2 objectifs contradictoires :
- l’optimisation des coûts, qui pousse vers un minimum de stocks
- la disponibilité des produits, qui pousse vers un maximum de stocks.
2. Le stock maximum :
Stock au-delà duquel l’entreprise est en sur-stockage, dépend de la capacité de stockage et des besoins
des clients.
3. Le stock minimum :
Consommation de la marchandise durant le délai de livraison ou quantité d’articles qu’il faut avoir en
stock le temps que les articles commandés soient livrés.
4. Le stock alerte :
Quantité qui déclenche la commande.
5. Le stock de sécurité :
Quantité d’articles en stock en dessous de laquelle il ne faut pas descendre (Risque de rupture de
stock).
Application 1.
Désignation : pain
Délai de livraison : 1 semaine
Vente hebdomadaire : 4
Stock initial : 10
Stock final : 8
Stock maximum : 11
Stock de sécurité : 1
Calculer le stock moyen, le stock minimum et le stock alerte.
Application 2.
Désignation : mayonnaise en pot
Délai de livraison : 2 jours
Ventes par jour : 2
Stock initial : 11
Stock final : 3
Stock maximum : 14
Stock de sécurité : 3
Calculer le stock moyen, le stock minimum et le stock alerte.
Stock moyen = (11+3) / 2 = 7
Stock minimum = 2*2 = 4
Stock alerte = 3 + 4 = 7
Application 3.
Les sorties moyennes quotidiennes sont de 20 unités.
Le délai normal de livraison est de 8 jours.
Il arrive que le fournisseur livre avec 2 jours de retard.
Question : A quel niveau de stock faut-il passer ou déclencher une commande ?
1. La méthode de WILSON :
La problématique de la gestion des stocks consiste à mettre en place des critères de décision objectifs
et systématiques qui doivent à la fois minimiser :
- le risque de rupture
- les coûts de stockage
Or, pour un niveau de demande annuelle donnée, les seules variables sur lesquelles le gestionnaire des
stocks peut intervenir sont :
- la fréquence des commandes : N
- les quantités à commander à chaque fois : Q
Quantité
Temps
La méthode de WILSON est un modèle mathématique permettant d’optimiser ces variables sous
certaines hypothèses :
- la demande annuelle est connue et certaine ;
- la consommation est régulière (linéaire) ;
- les quantités commandées sont conséquentes ;
- la pénurie, les ruptures de stock, sont exclues.
Coût minimum
de gestion du Coût de possession
stock
Nombre de
commandes
Nombre optimal
de commandes
Pour :
Q = quantité annuelle vendue (demande exprimée à l’unité commerciale)
P = prix unitaire du bien
T = taux de possession du stock
A = coût fixe de passation d’une commande
Le nombre optimal de commandes N permettant de minimiser le coût global de gestion du stock est :
N=
√ Q× P× T
2× A
Exemple :
Prix unitaire : 5 euros
Demande annuelle exprimée : 2000 unités
Taux de possession : 8% du stock moyen
Coût fixe d’acquisition par commande : 30 euros
→ 4 commandes par an.
N=
√ 200 ×5 ×0,08
2 ×30
=3,65≈ 4
2. La méthode A.B.C. :
L’entreprise ne peut accorder la même importance à chacun de ses produits ou de ses composants
(contraintes coût, temps…)
La gestion des stocks s’avère être une gestion sélective.
Les entreprises retiennent fréquemment une méthode simple de classement des composants et
produits : la méthode ABC, issue de la loi 20-80 ou loi de PARETO.
La fonction production :
La fonction production et le contrôle de gestion:
Le contrôleur de gestion doit être associé aux principaux aspects de la recherche et de l’efficacité dans
la production au sein de l’entreprise.
La recherche de l’efficacité renvoie à plusieurs aspects dont :
- l’allocation optimale des ressources de l’entreprise ;
- la recherche de tout moyen de nature à maximiser le rendement et la productivité des facteurs de
production.
Objectifs : la gestion de production a pour objectif de satisfaire la demande de produits fabriqués par
une entreprise industrielle (industries agro-alimentaires, constructions automobiles…).
Contraintes :
- les processus de fabrication, les coûts, la qualité des produits, les délais, la demande des clients, le
personnel nécessaire, l’infrastructure, l’approvisionnement en matières premières…
- 3 grands types de contraintes : la structure, le personnel et l’approvisionnement.
Le contrôleur de gestion => optimisation de la production sous contraintes.
1. La productivité :
Une des variables les plus utilisées pour mesurer l’efficacité de la fonction production.
Dans le langage courant, la productivité c’est le rendement, c’est une indication de l’efficacité.
Exemple : la productivité du travail.
Pour la productivité du travail, il faut donc 2 indicateurs pour construire le rapport :
- un indicateur de la production réalisée grâce à l’utilisation du travail.
Exemple : nombre de pièces ou leur valeur en dirham.
- un indicateur de la quantité de travail utilisée pour cette production.
Exemple : nombre d’heures ou leur coût en dirham.
Application :
10 travailleurs, travaillant pendant 8 heures, produisent 5 unités. Chaque heure de travail coûte 5
dirhams. Chaque unité est vendue 200 dirhams.
Calculer la productivité physique (volume) par travailleur et par heure et la productivité en valeur.
Productivité physique :
0,5 unités ou 50% par travailleur = 5/10
0,0625 unités ou 6,25% par heure de travail = 5/80
Productivité en valeur :
100 dirhams par travailleur = (200*5) / 10
12,5 dirhams par heure = (200*5) / 80
2,5 dirhams par dirham de salaire = (200*5) / (80 * 5)
En faisant ces calculs, on mesure une productivité moyenne comme si tous les travailleurs et toutes
les heures de travail avaient la même productivité ! Ce qui n’est pas vrai et doit être pris en compte.
On doit mesurer la productivité de plusieurs facteurs : travail, machines, ateliers, usines, etc.
La productivité a une valeur relative ! Elle est donc souvent évaluée de manière comparative.
L’analyse de la productivité des facteurs de production est une tâche conjointe de la fonction
deproduction, du contrôle de gestion et de la GRH.