7 Evaluation Controle Interne PDF

GUIDED'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER
Evaluation
du contrle interne
Secteurpriv
RapportDfinitif4Juillet2009
EVALUATIONDUCONTRLEINTERNESECTEURPRIV
RAPPORTDFINITIF4JUILLET2009
2
valuation du contrle interne constitue une tape fondamentale dans la dmarche
daudit.Ellepermetdvaluerlorganisationcomptableetfinancire,dendterminerles
forcesetlesfaiblessesetdorienterenconsquenceleprogrammedecontrle.
Le programme de travail Evaluation du contrle interne propos dans le guide daudit est un
outilpourassisterlauditeurdanssadmarchemthodologique.Ilproposeunemthodologieet
un ensemble doutils (questionnaire des sparations des fonctions, questionnaires par cycle,
mthodedvaluationdesrisques).

Le guide daudit propose une dmarche mthodologique en trois tapes.
ETAPE1PRISEDECONNAISSANCEGNRALEDUCONTRLEINTERNE
Lesobjectifsdestravauxsontlessuivants:
Comprendrelorganisationcomptableetfinanciredelentitaudite
Il sagira pour lauditeur de collecter lensemble des informations documentaires sur le
dispositifdecontrleinterne:
- Guidedeprocdures,
- Cartographiedesprocessusactivitsacteurs,
- Cartographiedesrisquesmthodedvaluation,
- Plandactions,
- Liste des acteurs du dispositif: rfrent contrle interne, audit interne, comit
daudit,
- Tableaudebordducontrleinterne.
Procderdestestsdeconformit
Poursassurerdesacomprhensiondesprocdures,lauditeurprocderades:
- Testsdecheminement:retracerphaseaprsphaseuneprocdure,
- Testsspcifiques:slectionsurcertainesactivitsouparrapportcertainsacteurs,
- Restitutionsauxacteursdelentitdesacomprhensiondelaprocdure.

L
METHODOLOGIE
3
ETAPE2EVALUATIONDUDISPOSITIFDECONTRLEINTERNE
Lesobjectifsdestravauxsontlessuivants:
Identifierlesforcesetlesfaiblessesdudispositifdecontrleinterne
- Force du dispositif du contrle interne: risque possible, rsultat de procdures
insuffisantespourrduirelerisquepotentielunniveauacceptable.
- Force du dispositif du contrle interne: correspond une procdure existante qui,
parsaprsence,couvrecompltementoupartiellementunrisquepotentiel.
Evaluerlafonctioninformatique
Limportance majeure des systmes dinformation comptables et financiers ncessite
unevaluationparlauditeur.Cestravauxvontconsisternotamment:
- Elaboreroumettrejourlacartographiedusystmedinformation;
- Identifier les applications, interfaces manuelles automatiques, priodicit, acteurs
descontrles,contrlesautomatiques;
- Apprhenderlorganisationdelexploitation;
- Comprendrelesincidentsdexploitationaucoursdelexercice;
- Matriserlesrglesdescuritphysiqueetlogique;
- Identifierlesplansdesecours;
- Procderdestestsspcifiquessurdesapplications;
- Procderdestestsspcifiquessurdesdonnes.
Procderdestestsdeprocduresurlespointsforts
Il sagit de sassurer par une srie de tests de la vracit des points forts. Les tests de
permanence ont pour objectif de valider lexistence des points forts et den mesurer
limpactrelsurlacouverturedesrisques.
4
ETAPE3LABORATIONDUPROGRAMMEDETRAVAIL
Alissuedecestravaux,lauditeurdterminelesforcesetfaiblessesdudispositifdecontrle
interne.Auregarddecesconclusionsetencohrenceaveclesassertionsdaudit,lauditeur
laboreunenotedorientationdelaquelledcoulerasonprogrammedecontrle.
Pourmmoirelesassertionsdauditcommunmentadmisessontlessuivantes:
Fluxdoprationsetlesvnementssurvenusaucoursdelapriode:
- Ralit:lesoprationsetlesvnementsquionttenregistrssesontproduitset
serapportentlentit;
- Mesure:lesmontantsetautresdonnesrelativesauxoprationsetvnementsont
tcorrectementenregistrs;
- Exhaustivit: toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrssontenregistrs;
- Sparationdesexercices:lesoprationsetlesvnementsonttenregistrsdans
labonnepriode;
- Classification:lesoprationsetlesvnementsonttenregistrsdanslescomptes
adquats.
Soldesdescomptesenfindepriode:
- Existence:lesactifsetlespassifsexistent;
- Droitsetobligations:lentitdtientetcontrlelesdroitssurlesactifs,etlesdettes
correspondentauxobligationsdelentit;
- Exhaustivit:touslesactifsetpassifsquiauraientdtreenregistrslontbient;
- valuationetimputation:lesactifsetlespassifssontinscritsdanslescomptespour
des montants appropris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou
imputationsontcorrectementenregistrs;
Prsentationdescomptesetinformationsfourniesenannexe:
- Ralit et droits et obligations: les vnements, les transactions et les autres
lmentsfournissesontproduitsetserapportentlentit;
- Exhaustivit: toutes les informations relatives lannexe des comptes ont t
fournies;
- Prsentation etintelligibilit: lescomptesetlinformationfinanciresontprsents
de manire approprie et les informations donnes dans lannexe sont clairement
prsentes;
- Mesure et valuation: les informations financires et les autres informations sont
traduitesfidlementetpourlesbonsmontants.

5
OUTILS:
Note1:Mthodedvaluationdesrisques(typemthodologieAMDEC)
Note2:Questionnairesparationdesfonctions
Note3:Questionnairesdvaluationducontrleinterneparcycle

LAMETHODEAMDEC
Mthodefournietitredillustration.
LamthodeCOSOpeutgalementtreprconise.
A. PRESENTATIONGENERALEDELAMETHODEAMDEC
Dveloppedanslesannes40auxEtatsUnis,lamthodedAnalysedesModesdeDfaillance,de
leursEffetsetdeleurCriticit(AMDEC)atoriginellementconuepourdterminerlafiabilit
dunsystmedeproduction(loriginelautomobile,plusrcemmentlenuclaireetlindustrie
chimique).LAMDECsestdepuisdveloppeauseindusecteurtertiaire,notammentdansle
cadrededmarchesqualit(ex:danslamatrisedurisquedinsatisfactionduclient).
LamthodeAMDECestparticulirementintressantedanslecadredunemissiondauditdansla
mesureoelleoffretoutlafois:
- Unemthodologiedidentificationdesrisques,
- Leslmentsdecaractrisationdecesrisques,
- Unevaluationchiffredelimportancedecesrisques.
LamthodeAMDECestunedmarcheconsistantdfiniretrecenserauniveaudechaque
composant,lesdfaillancespotentiellesetdenvaluerlesincidencesprobables.Encas
didentificationderisquesmajeurs,cettemthodedbouchesurlancessairemiseenuvre
dunesriedecontrlesvisantrduirelexistencedesfacteursderisquesanalyssouenlimiter
leseffets.
LamthodeAMDECreposesur2hypothses:
- Laralisationdunedfaillanceentranencessairementleseffetsouimpactsattendus,
- Ceseffetssontvalustouteschosesgalesparailleurs,c'estdiresupposantqueles
procduresetlesmodesdefonctionnementdelastructureonttrespects.

NOTE1
6
LedploiementdelamthodeAMDECsedcomposeendeuxgrandestapes:
- Lidentificationdesrisques
o Lidentificationdesrisquespotentiels
o Le choix de lchantillon (reprsentatif de la population mre ou des populations
risque)
- Lamesuredurisque
o Lchantillonnage
o Leniveaudeprioritdurisque(lacotation)
B. LIDENTIFICATIONDESRISQUES
Lidentificationdesrisquessefondesurunerevuedeprocessus.
Cettedmarchequipermetdidentifierdesrisquespotentielsncessitedepossderoudfinirles
processusanalyser.Danslecadredunaudit,lesprogrammesdecontrle(parcycle)fournissent
leslmentsconstitutifsdesprocessusanalyser(leprocessusdengagementdeladpense,le
processusdinventaire,leprocessusderceptiondesbiens).
Lestravauxralissdanslecadredelvaluationducontrleinternedelentitcontrle
permettrontdefournirlauditeurunelistederisquespotentielsquidevrontfairelobjetdune
attentiontouteparticuliredelauditeur.
Ltudedecesrisquespassetoutdabordparleurcaractrisation:quelleestloriginedurisque(ex:
nonmisejourdunlisting)?Commentsemanifestetil(ex:erreurdevalorisationdesbiens)?
Quelestsonmodededclenchement(ex:nonapplicationdelaprocdureparlagent
responsable)?
Afindevaliderlexistencedunrisquepotentieletdenmesurerlimportance,ilconvientdeprocder
unchantillonnage.
Latechniquedebaseconsisteenlaslectiondunchantillonreprsentatifdelapopulationmre.
Celapermetdexploiterlesdonnesdunepartiedelapopulationobserveetdeconsidrerles
rsultatscommereprsentatifsdecequiauraittobtenuparlanalysedelapopulationtoute
entire.
Unesecondetechniqueconsisteenlaslectiondunchantillondontlescaractristiquesenfontle
foyerprivilgidelasurvenanceprobabledurisqueidentifi.Ilsagitdoncdeclasserlapopulation
mreselonlescritrespermettantdefaireapparatrelaoulescatgorie(s)delapopulationlesplus
expossaurisquequelonsouhaiteobserver.Cettetechniquenepermetplusdeconsidrerles
rsultatsdelchantillonnagecommereprsentatifsdecequiauraittobtenuparlanalysede
toutelapopulationmre,maispermetenidentifiantlespopulationsrisquedecaractriserplus
facilementcesrisquesetdenidentifierplusaismentlesmesuresdecontrlesappropriesleur
rduction.
7
C. LAMESUREDURISQUE
Lacriticitdeladfaillance(NPR):NiveaudePrioritdeRisquequisobtientparlamultiplicationde
3indices.
NPR=OGE
Loccurrencedeladfaillance(O),c'estdiresafrquencederalisation;
La gravit des effets attendus (G), c'estdire limportance de leffet dune dfaillance
potentielleapprcieselonunegrilledvaluationprtablie;
La capacit dendiguement de la dfaillance (E), c'estdire la mesure de la possibilit de
limiter(voirdempcher)leseffetsdeladfaillancealorsmmequelleestdjsurvenue;
La cotation du risque, consiste en llaboration dune grille de mesure pour chacun de ces indices.
Lchantillonnagepermetderenseignercesgrilles.
1. Lchantillonnage
Le choix dun chantillon conditionne trs souvent le succs dun audit. En effet, les mthodes
modernesdanalysedufonctionnementetdelagestiondesorganisations,publiquesetprives,
se fondent en grande partie sur des enqutes qui ncessitent la structuration rigoureuse
dchantillons reprsentatifs du phnomne ou de la population (au sens statistique du
terme).
Selon les cas, la population do sera issu lchantillon peut constituer lobjet scientifique
dtude, ou servir de moyen dinformation parmi dautres, pour la comprhension ou lanalyse
dunobjetexogne.
La ralisation dune enqute par chantillon correspond, en quelque sorte, la mise en place
dun programme de maximisation des enseignements et de minimisation de lincertitude, sous
contraintes de fond (objectifs, problmatique, utilisations) et de forme (cots, dlais, canaux
denqutes,traitements).
Certains audits techniques ou de scurit qui exigent une extrme capacit rvlatrice des
investigations, supposent ltablissement de niveau de confiance trs lev (99 %) et
lacceptation de marge derreur trs troite (<1 %). Ces exigences suggrent une politique de
lorganisationorienteverslezrodfaut.
Fixerlatailledunchantillonestvidemmentinsuffisantpourenapprcierlaqualit.Audelde
latailledelchantillon,laqualitdesrsultatsdpendbeaucoupdeschoixmthodologiquesde
contrle de lchantillon et des capacits internes (temps, moyens humains, matriels et
financiers)delorganisationlesraliser.
Il convient de veiller la reprsentativit de lchantillon, et de ces lments constitutifs, au
regard du faisceau dobjectifs prtablis. En effet, la rigueur statistique ne saurait remplacer la
recherche dune adquation optimale entre les objectifs, le phnomne test, et la
reprsentativit de lchantillon. Do la possibilit de slectionner des strates de la
population mre constituant ainsi des souspopulationsmre qui serviront de base aux
chantillonnagesenfonctiondurisquetudi.
En outre, cette recherche dadquation peut aboutir choisir comme mthode dinvestigation:
lentretien, le questionnaire, lobservation, En ce qui concerne les tests devant guider un
programme de travail, compte tenu de la nature des phnomnes observer (risques
quantifiables fort volume et incidence leve), le choix doit se porter sur une mthode
probabiliste.
8
Latailledelchantillon
Laprobabilitestdfiniecommelalimitestatistiqueverslaquelleuneproportiontendaufuret
mesurequelenombredobservationsaugmente.
Dterminerlatailledunchantillonconsisterduireaumaximumlincertitudepourapprocher
lavraierponse,lavraieproportion.
Statistiquement,latailledelchantillonestfournieaprsavoirdterminleniveaudeconfiance
etlamargederreurconsidrscommeraisonnablesparlauditeur.
Leniveaudeconfianceetlecoefficient
Laprobabilitquelephnomneobservsetrouvedanslchantillons'appelleleniveaude
confiance.
Ilconvientdoncdansunpremiertempsdesefixerceniveaudeconfiance.Lesniveauxde
confiancerequispeuventtrelevs:95%voire99%(contrledeproduction)ouplusfaibles
(90%ou67%pourlesenqutesdopinion).
Leniveaudeconfianceserapportelchantillon:Ilya95chancessur100pourquela
populationobservesesitueentreetouencoresilontirait100chantillonsdiffrents
auseindelapopulationmre,95(ou67)donneraitlemmersultat.
Achaqueniveaudeconfiancecorresponduncoefficient(abscissedelacourbedeGauss)qui
permettradecalculerlamargederreursurlaproportionobserve.Cecoefficientcorrespondau
nombredcartstypesncessairespourestimerlobservation.
NIVEAUDECONFIANCE COEFFICIENT
67% Environ1(0,99)
90% Environ1,65
95% Environ2(1,96)
99,8% Environ3(3,09)
(autrelecture:67%dunepopulationGaussienneestcompriseentre+ouuncarttypedela
moyenne,et95%entre+ou2cartstype).
Lamargederreur
Lamargederreurcestdirelerreuracceptelorsdelextrapolationlapopulationdebase
portantsurunrsultatobservdpend:
- delaproportionellemme
- delatailledelchantillon
- duniveaudeconfianceretenu
Lamargederreurcorrespondlcartmoyenentrelesrsultatsobtenussurlchantillonetceux
quelonauraitobtenussurlapopulationmreenlinterrogeantentotalit.Ex:Sionobtientun
tauxderreursurliquidationdesfraisdemissionde50%avecunemargederreurde2%,la
vraievaleurestcompriseentre48et52%.Etsilonsefixeunniveaudeconfiancede95%,
celaveutdirequilya95%dechancequeletauxderreursurliquidationdesfraisdemission
soitcomprisentre48et52%.
9
Lamargederreurmestgale+ouP(P=proportionobserve).
P=coefficientdeGaussxo
Lcarttype:
( )
1

100

=
N
n N
x
n
P P
o
quandNesttrslargementsuprieurn: 1
1
=
N
n N
( )
n
P P
=
100
o
avec =carttype
P =proportionobserve(100%)
n =tailledelchantillon
N =tailledelapopulationmre
Sileniveaudeconfianceestde95%: o 2
) 100 (
2 =
= A
n
P P
P
Sileniveaudeconfianceestde67%: o
) 100 (
2 =
= A
n
P P
P
Danslapratique,onpeututiliserdestablesstatistiquesoudesabaquespourestimerlesmarges
derreurrelativesauxproportionsconstates.
2. Leniveaudepriorisationdesrisques(lacotation)
Lacriticitdeladfaillance(NPR):NiveaudePrioritdeRisquequisobtientparlamultiplication
de3indices.
NPR=OGE
1. Loccurrencedeladfaillance(O),c'estdiresafrquencederalisation;
2. La gravit des effets attendus (G), c'estdire limportance de leffet dune dfaillance
potentielleapprcieselonunegrilledvaluationprtablie;
3. La capacit dendiguement de la dfaillance (E), c'estdire la mesure de la possibilit de
limiter(voirdempcher)leseffetsdeladfaillancealorsmmequelleestdjsurvenue;
Lemodledenotationreposesurlidentificationdunechellecommuneaux3critres:note
sur5,sur4sur10

10
Exemple
Risque INDICE
Dsignation O G E NPR
Impay 3 2 2 12
Erreurdevalorisationdesimmobilisations 3 3 2 18
Erreurdimputation 3 3 1 9
Certainsmodles(AMDEC)intgrentun4
me
indicedecriticit:lacapacitdedtectiondurisque.
Audeldelidentificationetdelvaluationdesrisquesquipermettrontdeprciserle
programmedecontrledelauditeur,lamthodeAMDECoffredoncuneintressantesource
dindicateursdepilotagecarellechiffrelesrisquesprioritairesduneorganisationpermettant
ainsideproduirergulirementlamesuredeleurvolutionetdensurveillerlamatrise.
Letableaudebord,outildalerteaveclequelledcideurdoitpilotersonactivit,estlesupport
delaprisededcisions.Cesontlesplansdactionscorrectrices,laborssuitelanalysedu
tableaudebord,quipermettrontderduirelesrisques.Lefficacitdelamiseenuvredes
actionsdcidesestmesureparlesindicateursdepilotagevaluantlesrisquesselonles
principesdecotationdelamthodeAMDEC.
Lacotationdesindicesmesurantlacriticit:lafichedecotation
Unenotedecriticitdoittreattribuechacundesrisquesidentifis.
Ilsagitpourchacunedescomposantes(indices)delacriticit(frquence,gravitetcapacit
dendiguement)dlaborerunegrilledenotation.
Lesgrillesdenotation,commelesfacteursnoternesontpasimposesparlamthode
AMDEC.Elleprvoitaucontrairequelesgrillesdoiventtrelaboresparlesdestinatairesde
linformationproduite:lesauditeurs.
Ainsi,unefoislesrisquesidentifisconvientildeconstruiredesgrillesdenotationpourchaque
risqueetdidentifierlesfacteursquiferontlobjetdecettenotation.Danslecadrede
missionssimilaires,ilconvientdutiliserlesmmesgrillesdenotationpournoterlesmmes
risques.
1 risque 3 indices
1 indice 1 grille de notation (chelle)
1 n facteur(s) 1 grille de notation
11
Lesgrillesdenotation
Achaqueindicecorrespondunegrilledenotationquipeutallerde13(chelledenotation
auchoixdelauditeur).Ex:
- 1:faible:frquenceougravitfaible,capacitdendiguementleve
- 2:moyen:frquenceougravitoucapacitdendiguementmoyenne
- 3:lev:frquenceougravitleve,capacitdendiguementfaible
Enrsum:lanote1estaffecteunproblmemineuretlanote3unproblmeimportant.
Lesfacteursnoter
Lesnotesportentsur1ouplusieursfacteur(s)composantlindice.
- frquence:lanotationportesurlaoulesprincipalesmanifestationsdurisque.
- gravit:lanotationportesurlaoulesprincipalesconsquencesdurisque.
- capacitdendiguement:lanotationportesurlaoulesprincipalescausesdurisque.
Lapondrationdesnotes
Cettemthodeparticulirementminutieusepeutaboutirpourunemmefichelanotationdun
nombredefacteursdiffrentsdunindicelautre.Unchoixdoitdonctreoprafinde
dciderdupoidsdonnerlanotedechaqueindicedanslecalculdelacriticitdurisque
concern.
Unefoisencore,lamthodeAMDEClaisselauditeurlesoindepondrerlesindices.Ilest
galementpossibledechoisirdenepaspondrerlesindicesenramenantlesnotesdechacun
descritresunemmechelle(parlapplicationdelarglede3).
Audeldelavrificationdelexistencedesrisquespotentiels,lchantillonnagepermettentde
fournirleslmentsutilesaurenseignementdecertainesnotescommelafrquenceoula
gravit(lorsquecettegravitcemesureenmontantparexemple).
Lacomparaisondesnotesdesdiffrentsrisquestudis
Lamiseenperspectivedesnotesdelensembledesrisquesidentifispermetdeclasserles
risques.Ainsidesrisquesimportantsapparaissentauxcotsderisquesmineurs.Lauditeur
focaliserasonprogrammedecontrlesurlesrisquesmajeursdtects.
Lacomparaisondesnotesdesdiffrentsrisquesestpossibledanslamesureolauditeura
pralablementvrifiquelensembledesrisquesonttnotssurlammechelleglobalede
cotationdesfacteursquilescomposent.Unefoisdeplus,encasdebesoin,lesnotesde
lensembledesrisquesdevronttreharmonisesparlapplicationdelarglede3afinquelles
soientrenduescomparables.
12
QUESTIONNAIRESEPARATIONDESFONCTIONS
CLIENT REFERENCES
SEPARATIONDESFONCTIONS CISEP
DATE REDACTEUR VISASDEREVUE EXERCICE
XX/XX/XXXX
FONCTIONS
PERSONNES
P
D
G
M
.
o
u
M
m
e
D
G
M
.
o
u
M
a
d
a
m
e
C
o
m
p
t
a
b
l
e
M
.
o
u
M
m
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C
a
b
i
n
e
t
d
'
e
x
p
e
r
t
i
s
e
c
o
m
p
t
a
b
l
e

COURRIER
Ouverture
Enregistrement
Lecteur

VENTE
Acceptationdescommandes
Bond'expdition
Facturation
Contrlefacturation
Avoirs
Comptabilisation
Endosdesrglements
Remisesdechques
Enregistrementrglements

Achats
Autorisationdecommandes
Bonsdecommandes
Bonsderception
Contrlerception
Contrlefacturation
Bonpayer
tablissementrglements
Comptabilisation

BANQUE
Comptabilisation
Rapprochements
Signature

CAISSE
Brouillard
Espces
Comptabilisation
Autorisations

PAIE
lmentsdebase
Bulletinslibredepaie
Rglementdelapaie
comptabilisation

Lasparationdesfonctionsvousparatellesatisfaisante?
NOTE2
13
QUESTIONNAIRED'EVALUATIONDUCONTRLEINTERNEPARCYCLE
Sommaire
Rf. Questionnaire Ralis Nonralis Observations

CIAA
Chargesimmobilises,
immobilisationsincorporelleset
corporelles

CIAQ Immobilisationsfinancires
CIBB Stocks
CIBG Clientsventes
CIBK Autrescrances
CIBT Trsorerie(activeetpassive)
CICP Capitauxpropres
CIDN Risquesprovisionns
CIDF
Dettesfinanciresetressources
assimiles

CIDJ
Fournisseurs/Achats,transports
etservicesextrieurs

CIDK Dettesfiscales/Imptsettaxes
CIDL
Dettessociales/Chargesde
personnel

CIDM Autresdettes
NOTE3
Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Exercice : _______________ Fait par : ____________ Le : ______________________ Le : _____________________

1
CI-AA
PROG
1
C CH HA AR RG GE ES S I IM MM MO OB BI IL LI IS SE EE ES S, ,
I IM MM MO OB BI IL LI IS SA AT TI IO ON NS S I IN NC CO OR RP PO OR RE EL LL LE ES S, ,
I IM MM MO OB BI IL LI IS SA AT TI IO ON NS S C CO OR RP PO OR RE EL LL LE ES S

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

DTERMINATIONETRALISATIONDESINVESTISSEMENTS
Existencedebudgetdinvestissementpluriannuels
Existence de budget de maintenance et de grosses
rparationspluriannuels

Phasesobligatoiresdeladcisiondinvestissement
Rles des acteurs dfinis et diffuss sur la politique
dinvestissement(demandeur,formalisateur,valideur)

Existence dune procdure de suivi des projets
dimmobilisationencours

Existence dune comptabilit auxiliaire des
immobilisations

Existence dune nomenclature des immobilisationset
duneprocdureassocie

Existencedunepolitiquedassurancedesactifs
ACQUISITIONS,PRODUCTIONENINTERNE,CESSIONSMISEAUREBUT
Entres en comptabilit: contrles associs aux
acquisitionsdirectes

Entres en comptabilit: contrles associs aux
productionseninterne

Cessions:contrlesassocis:
Miseaurebut:contrlesassocis
Vol:contrlesassocis
PROCDURESCLSSURLECYCLEOBTENIROUDFAUTFORMALISER
Procduredinventaire
Immobilisationencours
Acquisitiondirecte
Rapprochementdesinventairesphysiqueset
comptables
Procduredesuividesimmobilisations
Miseaurebut
Cession
Vol
Rapprochementcomptabilitauxiliaireet
immobilisation


2
CI-AA
PROG
2
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Casse:contrlesassocis
Conservation des titres de proprit: acteurs et
procdure,rglesdarchivage

COMPTABILISATION,OPRATIONSDINVENTAIRE
Elment de doctrine sur les rgles de comptabilisation
enimmobilisation

Existence dun seuil de comptabilisation en
immobilisations

Existence dune procdure de dtermination de la
valeurdacquisition/valeurinitiale

Rles et responsabilit des acteurs dans le cadre des
oprationsdinventaire

Existence dun inventaire physique tenu jour
(priodicitdelamisejour)etvaloris(priodicitde
lavalorisation)

Existenceduneprocduredinventaireformalis
Existence dune revue documente et formalise des
duresdutilisationdesbiens

indicesdedprciation

risquessurremiseentatdactif

Priodicit des inventaires physiques et dernier
inventaireparcatgoriedimmobilisation

Rapprochement priodique entre les inventaires
physiqueetcomptable

Oprationsdinventairephysique:contrlesassocis
Oprationsdinventairecomptable:contrlesassocis

i
NA = Non Applicable


1
CI-AQ
PROG
1

I IM MM MO OB BI IL LI IS SA AT TI IO ON NS S F FI IN NA AN NC CI IE ER RE ES S

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

SPARATIONDESFONCTIONS
La sparation des fonctions estelle assure? (Cf.
annexeA)

o Fonctiondecontrle
o Fonctiondecomptabilisationetd'enregistrement
o Fonctiondedtentiondebiensouvaleurs
o Fonctiondedcision
PRISEDEPARTICIPATION
Dsignationdesacteursresponsablesdelapolitiquede
participation

Existence dune tude pralable (valorisation,
financement)

Existence de phases de validation et de contrles
associs

PRT
Rglesdautorisationdesprts
Rglesdarchivagedesdocumentsjustificatifs
Existencedeschanciersetduneprocduredesuivi
DPTSETCAUTIONNEMENT
Archivagedesdocumentsjustificatifs
Existencedeschanciersetduneprocduredesuivi
Versementduncautionnement
Prisedeparticipation



2
CI-AQ
PROG
2
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

COMPTABILISATIONDESACHATSETVENTESDETITRES
Les achats et les ventes de titres sontils soumis
autorisation du Conseil dadministration ou de
responsablesayantobtenudlgation?

Existetil un dossier pour chaque catgorie de titres
permettantdeconnatre:

o les lments justificatifs du prix pay (en
particuliersilestdiffrentducoursdebourse)?

o lhistorique des mouvements de titres et des
variationsdevaleur?

o les informations ncessaires lvaluation de la
valeurlafindechaqueexercice(enparticulier,
comptes annuels certifis, rapports
dexperts)?

La procdure en place permetelle de sassurer que la
comptabilit est informe de tous les mouvements qui
affectentlavaleurduportefeuille?

COMPTABILISATION DES ENCAISSEMENTS DES PRODUITS
DETITRES

Un registre des dates auxquelles les produits des titres
sont recevoir, ainsi que leur montant, estil tenu par
une personne autre que celle qui reoit les
encaissements?

Vrifieton que tous les produits des titres sont
encaisss leur chance, et correctement enregistrs
encomptabilit?

Cette vrification estelle effectue par une personne
indpendantedecellesquisontcharges:

o delaconservationdestitres?
o desencaissements?
o delenregistrementcomptable?
Les contrles sur les produits des titres sappliquentils
aussiaux:

o titres appartenant des tiers qui les auraient
remislentrepriseentantquegages?

o titresappartenantlentreprisequiauraientt
dpossengarantiechezlestiers?



3
CI-AQ
PROG
3
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

PROTECTIONETBONNEUTILISATIONDESTITRES
Un inventaire dtaill donnant une description de tous
lestitresaveclesnumrosdecertificatsestiltenu?

Les titres sontils conservs dans un coffre ou dposs
chez des tiers (banque, agent de change ), afin que
leuraccssoitrservdespersonnesautorises?

Lestitressontilstousaunomdelasocit?
Linventaireprvuauparagraphe1estilrgulirement
rapprochavec:

o lexistant physique ou des confirmations des
tiersquilesontendpt?

o lescomptes?(prciserlafrquence).
La socit vrifietelle quelle reoit tous les certificats
relatifsauxactionsdegarantiesilyalieu?



4
CI-AQ
PROG
4
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

TITRES DE PARTICIPATION ET TITRES DE PLACEMENT
CYCLE:

Dossier:

N FONCTIONS OU ACTIVITES PERSONNEL CONCERNE

1. Dtention des titres

2. Tenue des fiches individuelles

3. Comptage physique
4. Rapprochement comptes individuels comptes
collectifs
5 Autorisation des mouvements
6. Accs la comptabilit gnrale
7. Demande de confirmation la banque
8. Exploitation de la rponse de la banque

CONCLUSIONS:



5
CI-AQ
PROG
5
ANNEXE B
MODELE DE MISE EN FORME

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE
OBJECTIFS DES CONTROLES

10 TITRES DE PARTICIPATION
ET TITRES DE PLACEMENT

OBJECTIFS RECHERCHES

A

Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes
B Sassurer que les achats et les ventes des titres sont dment autoriss et correctement comptabiliss.

C

Sassurer que les produits des titres sont encaisss par lentreprise et sont correctement comptabiliss.

D

Sassurer que les titres sont protgs et utiliss au mieux des intrts de la socit.

Etablissement et mise jour :

Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

i
NA = Non Applicable


1
CI-BB
PROG
1

S ST TO OC CK KS S

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

THMESGNRAUX
Existence dune procdure didentification prcise et
partagedesstocksdevanttresuiviscomptablement
parlentit

Existence de rgles formalises et partages entre

touslesacteurspourlavalorisationdesstocks

Existence dune procdure dinventaire des stocks

priodique

Existence dune procdure didentification des

dprciations

Identificationprciseetjourdelensembledeslieux
destockage

Identification des acteurs: responsable des stocks,

acteursdecomptage,superviseur

Existence de documents formaliss pour les

oprations dinventaire: feuille de comptage,
comptageprotg,feuillesparaphes

Connaissancepartageparlesacteursdesprocdures
decomptage,examenetrelevdesinventaires

Existence dune procdure didentification des stocks

endommagsouprims

Existence dune procdure de rapprochement entre

linventaireetlacomptabilit

Analyse documente et formalise des carts par les

responsables

Suividesapprovisionnements
Suividesencoursdeproductions
Suividesdprciationsdestocks
Oprationsdinventaire


2
CI-BB
PROG
2
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Rgles de sparation des fonctions respectes entre
magasinieretcomptable

Existencedebonsdentreenstocks
Existence de bons dentre des produits finis en

magasin

Existencedebonsdesortiesdesstocks
Existencedebonsderetour
Existencedassurancesurlesstocks
Existence dune procdure de rception des factures

(tamponarrive)

Formalisation des contrles entre les factures clients

etlessortiesdestocks

Existence de procdure de rapprochement de la

comptabilit auxiliaire des stocks (informatique ou
manuelle)aveclacomptabilit

PRODUCTION
Existence de procdures permettant de recenser
systmatiquement et priodiquement les besoins de
lentrepriseauregarddelaproduction

Existencedunplandassurancequalit
Existencedunecomptabilitanalytiquefiable
SUIVIDESSTOCKS
Existencedeprocduresdelimitationdaccsauxlieux
destockage

Justification systmatique de lensemble des

mouvementsenstocks

Sparationphysiquedesbiensstockspourlecompte
detiers

Existencedeprocduresdesuivietcontrledesstocks
horsentreprise

Existencedeprocduresdesuividesencours
Existence de procdures de valorisation et

dprciationdesstocks



3
CI-BB
PROG
3
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

OPRATIONSDEVALORISATIONETDPRCIATIONS
Audit priodique des applications informatiques de
gestiondesstocks

Existence de calculs automatiss de valorisation des

stocks

Existencedecalculsautomatissdesdprciations

i
NA = Non Applicable


1
CI BG
PROG
1

C CL LI IE EN NT TS S
V VE EN NT TE ES S

FAIT NONFAIT NA
i
OBSERVATIONS

annexeA)

o Fonctiondecontrle
o Fonctiondedcision
LEBUDGET
Existetil un systme de contrle budgtaire des
ventes?

Les budgets (ou prvisions) sontils compars avec les
ralisations et les variations expliques
rgulirement?

ACCEPTATIONETTRAITEMENTDESCOMMANDES
Les commandes clients sontelles revues et
approuves,avantacceptation,par:

o leservicecommercial,encequiconcerneles
conditionsetladisponibilitdesmarchandises?

o leservicecrditpourlerecouvrementdela
crance?

Les commandes tlphoniques doiventelle tre
confirmes par crit par le client avant dtre
excutes?

Traitementdescommandes
Ralisationdelaprestation
Facturationetsuividescrancesclients(ycomprispolitiquederelance)


2
CI BG
PROG
2
FAIT NONFAIT NA
i
OBSERVATIONS

Suividudlaimoyendetraitementdescommandes
Enregistrement systmatique des commandes et suivi
dutraitementdescommandes

Vrificationdelasolvabilitdesclients
Vrification, validation des conditions financires
accordes(acteurs,rlesetphase)

Approbation des ouvertures de comptes clients
(acteurs,rlesetphase)

Existence des pouvoirs pour lacceptation des
commandes

Contrledelamiseenuvredespouvoirs(acteurset
responsabilit)

SORTIESDEMARCHANDISESETSUIVIDELARALISATIONDESPRESTATIONS
Existencedundocumentdesortieprnumrot
o cettesquenceestellecontrleparleservice
facturation?

ExistencedunsuividesprojetsencoursetsuividuCA
encours

Les expditions sontelles faites au vu dun bon de
commandeaccept?

La procdure permetelle de livrer les marchandises
aux clients dans les dlais fixs, ceci afin dviter les
rclamations et les risques de litiges avec la clientle
quipeuventenrsulter?

FACTURATION
Existencedesbonsdelivraison,PVderception
Existencedunegrilletarifaire
Existencedunepolitiqueofficiellederduction
Validation des rductions exceptionnelles (acteur,
phase,rles)

Suividudlaimoyendetraitementdelacommande
Sparation des fonctions commerciales, facturation et
comptabilisation

Suividudlaimoyendefacturation
Existence dune piste daudit de la commande au
paiementetinversement

Contrles sur les diffrentes tapes (comptabilisation,
remise de chque, enregistrement des rglements;
autorisationdescommandes,)



3
CI BG
PROG
3
FAIT NONFAIT NA
i
OBSERVATIONS

Les factures sontelles tablies partir des documents
dexpdition?

Lesfacturessontellesprnumrotes?
Lasquencenumriquedesfacturesestelle:
o contrle?
o rapprochergulirementdelasquence
numriquedesdocumentsdexpdition?

Les factures sontelles contrles, par une personne
autrequecellequilesatablies,avec:

o lesbonsdecommandespourcontrledes
conditions?

o lesbonsdexpditionspourcontrledes
quantits?

o lestarifsoulesapprobationsindividuellesde
prixpourlexactitudedesprixfacturs?

Lescalculsarithmtiquessontilsvrifis?
Lesfacturessontellesexpdiesdirectementauclient
parleservicefacturationouparlecourrier?

Un contrle estil fait pour sassurer que toutes les
factures sont enregistres et que tous les numros de
facturefontlobjetdunsuivicomptable?

Les marchandises (y compris les emballages, palettes,
etc.) expdies en vertu dun contrat de vente
condition ou en consignation, sontelles correctement
suiviesetcomptabilises?

Les totaux des journaux de vente sontils
rgulirementrapprochsavec :

o letotaldesfacturesetavoirsmisdansla
priode?

o lemontantpassencomptecollectif?
Lescomptespermettentilsdedistinguer :
o lesventesauxsocitsdummegroupe?
o lesexportations?
o lesventesparcatgoriesdeclientle?
o lesventesparclassesdeproduits?



4
CI BG
PROG
4
FAIT NONFAIT NA
i
OBSERVATIONS

LESRRR
Lesdocumentsprnumrotssontilstablis:
o encasderetourdemarchandises?
o encasderclamationsautres(demandede
remiseexceptionnelleparexemple)?

Ces documents fontils lobjet dune autorisation
formelleavantmissiondesavoirs?

Lesavoirssontils:
o tablispartirdesdocumentscidessus?
o prnumrots?
o rapprochsaveclesfacturesdorigine?
o autorissavantenvoiauclient?
Uncontrledesliassesviergesdavoirsestilralis?
Lessoldescrditeurs(ycomprisceuxdusaupaiement
dacomptes)sontilsrgulirementexamins?

Les crances passes en pertes ontelles t
approuvesauparavantparunresponsable?

SUIVIDESCOMPTESCLIENTS
Existencedunfichierclients
Misejourdelacomptabilitauxiliaire

Suividudlaidemisejour
Suividudlaidanalysedescomptesclients
Existence dune politique de relance (dlai, type de
relance)

Existence dune politique de suivi des crances
douteuses

En fin de priode, le rapprochement prvu au $ 9 est
il:

o revupouridentifierlesbonsdexpditionen
instancedefacturationoulesfacturations
davance?

o utilispourenregistrerlescrituresde
rgularisationncessaires?

LESCLIENTSRISQUE
Des limites de crdit sontelles fixes pour chaque
client?

Ces limites sontelles revues rgulirement pour tenir
comptedescirconstances?



5
CI BG
PROG
5
FAIT NONFAIT NA
i
OBSERVATIONS

Ces limites de crdit sontelles indiques sur les
comptesclients?

Les commandes clients sontelles approuves par le
service surveillance des crdits avant dtre
excutes?

Le responsable du service (surveillance des crdits
estilpromptementavisdesimpays?

N.B:UNEATTENTIONPARTICULIREDEVRATREAPPORTECETOBJECTIFDANSLESSOCITSQUITRAITENTAVECUNNOMBRELIMIT
DECLIENTS:LADFAILLANCEDELUNDENTREEUXPOURRAITENEFFETREMETTREENQUESTIONLACONTINUITDEXPLOITATIONDELA
SOCIT.
LERECOUVREMENT
Envoietondesrelevsmensuelstouslesclients?
Ces relevs sontils tous envoys directement aux
clients(etnonpasconfisauxreprsentants,etc)?

Les paiements reus sontils rapprochs des factures
(parexempleparlettragergulierdescomptesclients,
etc)?

La socit prparetelle une balance par anciennet
decrances:

o rgulirement?
o enfonctiondesdatesdchance(etnonpas
desdatesdefactures)?

Cette balance estelle rgulirement soumise un
responsable, en mme temps que les informations
concernantlesimpays,etlesdpassementsdelimites
decrdit?

Cette balance sertelle de base une procdure de
relancesystmatique?

Cetteprocdurederelanceestellesuivieduneremise
rgulireaucontentieuxdescrancesdouteuses?

FIABILITDUSYSTMEDECOMPTABILISATION
Tientondescomptesindividuelsclients?
Tienton un compte collectif clients, mouvement
indpendammentdescomptesindividuels?

Etablitondesbalancesclientsmensuelles?
Le solde du compte collectif estil rapproch
mensuellementavec:

o letotaldescomptesindividuels?
o letotaldelabalanceparanciennetde
crances(voirE.3)?



6
CI BG
PROG
6
FAIT NONFAIT NA
i
OBSERVATIONS

Les balances sontelles vrifies intervalles rguliers
parunresponsableindpendant?

La politique dtablissement des provisions pour
crancesdouteusesestelle:

o clairementdfinie?
o suffisammentprudente(cestdirepasbase
surleseulcritrededductibilitfiscale?

Les employs chargs des comptes clients doiventils
sassurer que les pices comptables sont approuves
avantdelescomptabiliser?



7
CI BG
PROG
7
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS

CYCLE:

Dossier:


Fonctions

1. Traitement des commandes

2. Examen de la solvabilit des clients

3. Facturation
4. Contrle bon de livraison Facture
5. Contrle commande Facture
6. Tenue du journal des ventes
7.
Vrification de la continuit des numros de factures
comptabilises
8. Liste des bons de sortie non facturs
9. Tenue des comptes clients
10. Etablissement de la balance clients
11. Etablissement de la balance clients par anciennet de solde
12. Rapprochement de la balance clients compte collectif
13. Centralisation des ventes
14. Dtermination des conditions de paiement
15. Relev des chques reus au courrier
16. Dtention des effets recevoir
17. Tenue du journal des effets recevoir
18. Inventaire des effets recevoir
20. Tenue du journal de trsorerie
21. Emission davoirs
22. Approbation des avoirs
23. Etablissement des relevs clients
24. Envoi des relevs aux clients


8
CI BG
PROG
8

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS VENTES-CLIENTS
CYCLE:

Dossier:


Fonctions

25. Comparaison des relevs avec les comptes

26. Comparaison de la balance clients avec les comptes individuels

27. Confirmation des comptes clients
28. Relance des clients
29. Prolongation des conditions de paiement
30. Accord descomptes
31. Autorisation de passer en pertes des crances ou effets recevoir
32. Dtermination de la liste des clients passs en pertes
33. Tenue des comptes de dbiteurs divers
34. Expdition des produits finis
35. Surveillance des stocks

CONCLUSIONS:



9
CI BG
PROG
9
ANNEXE B


6 VENTES - CLIENTS


A

B Sassurer que toutes les marchandises fournies et les services rendus la clientle sont correctement
facturs et comptabiliss.

C

Sassurer que les rabais, remises, ristournes accords aux clients et les crances passes en pertes sont
dment autoriss et correctement comptabiliss.

D

Sassurer que les marchandises ne sont pas livres aux clients qui ont atteint leur limite de crdit et qui
reprsentent un risque pour la socit.

E

Sassurer que les crances sont recouvres avec clrit

F

sassurer que le systme de comptabilisation des comptes clients et des autres comptes affects par les
oprations de ventes est fiable.


Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

i
NA = Non Applicable


1
CI-BK
CI-DM
PROG
1

A AU UT TR RE ES S C CR RE EA AN NC CE ES S E ET T A AU UT TR RE ES S D DE ET TT TE ES S

Les procdures de contrle interne relatives aux autres crances et dettes sont troitement lies aux
procduresdesautrescycles.
Ilconviendradesattacherauxrglesdesparationdesfonctionssurlesoprationsendevisesetdeprocder
auxcontrlesdergularitetanalysedesvariationsdescomptescourantsdassocis.
Suividesoprationsendevises
Suividesoprationsdecessiondactifs
Suividescomptesdattente
Oprationsdinventaire
SuividescomptescourantsAssocis


1
CI-BT
PROG
1

T TR RE ES SO OR RE ER RI IE E

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Lasparationdesfonctionsestelleassure?(Cf.annexeA)
o Fonctiondecontrle
o Fonctiondedcision
THMESGNRAUXSURLESOPRATIONSDETRSORERIE
Existence dune documentation officielle et jour sur
lorganisationdescomptesfinanciersdanslentit

Respectdesrglesdesparationdesfonctions
o Ordonnateurpayeur
o Ouvertureducourriersaisiedesoprationslies
latrsorerie

Etablissement des rapprochements bancaires acteurs et

rles,supervisiondestravaux

Etablissement des rapprochements de caisse acteurs et

rles,supervisiondestravaux

Respectdesrglesdesparationdesfonctions
Dlaidtablissementdesrapprochementsbancaires
Dlaisdtablissementdesrapprochementsdecaisse

Obtention,utilisationetconservationdes
chquiers,caisseetautresmoyensde
paiement
Procduredencaissementdeschques
Tenuedelacaisse
Rapprochementbancaire
Ouverture,autorisationsuruncompte
bancaire
Autorisationsurlesoprationsfinancires
(emprunts,VMP)
Paiementparvirementinternet


2
CI-BT
PROG
2
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

ENCAISSEMENTS
LAREMISEENBANQUE
Dlaideremisedesrglementsreus
Datedevaleuretdlaidemisedispositiondesfonds
Le courrier estil ouvert par une personne autre que le

caissieroulesresponsablesdescomptesclients?

Lapersonneouvrantlecourrier,prparetelleunelistedes
chques,espceseteffetsreus?

Les chques et effets sans bnficiaires sontils

immdiatementcompltsaunomdelentreprise?

Le caissier remetil immdiatement et intgralement en

banque,leschquesetespcesquionttreus?

Les bordereaux de remises en banque retourns par la

banque et authentifis par celleci, sontils reus
directementparunemployindpendantducaissier?

Ces bordereaux, sontils compars par une personne

indpendante,aveclalistedesfondsreus($2a)?

Lenregistrement sur les comptes clients estil fait partir

davisderecettespluttqupartirdespicesellesmmes
(chquesenparticulier)?

Lorsquil y a des encaissements effectus par des agents

reprsentants, livreurs, etc , ces personnes sontelles
tenues:

o dtablirdesreusprnumrots?
o detransmettrecesrecettesimmdiatementla
banqueoulasocit?

Des vrifications sontelles faites priodiquement par une

personne indpendante pour sassurer que tous les fonds
reusonttcorrectementremisenbanque?

ENCAISSEMENTETSUIVIDESEFFETS
Les effets envoys lacceptation sontils enregistrs de
faonpermettrelesuivideleurretour?

o Sioui,leregistreestilrevupriodiquementpourle
suivideseffetsnonencoreretournsacceptspar
lesclients?

les effets reus (accepts ou non soumis acceptation)

sontilsconservsdansuncoffre?

Les effets en portefeuille sontils rgulirement compars

aveclegrandlivre(ouunchancier)?

Les effets sontils mis en recouvrement suffisamment tt

avantladatedchance?

Unbordereauestiltabliparlasocitpouraccompagner
leseffetsremislencaissement?



3
CI-BT
PROG
3
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Lorsqueleseffetssontremislescompte,unelistedeces
effetsestelletablielorsquilssortentduportefeuille?

Lesprorogationsoulesrenouvellementsdeseffetsdoivent
ils faire lobjet dune autorisation spcifique par un
responsable?

Leseffetsretournsimpayssontilsredbitsauxcomptes
desclients?

Yatil un responsable charg de suivre le recouvrement

deseffetsimpays?

Lesservicescommerciauxsontilsinformsdesimpays,de
manireviterdenouvelleslivraisonsauclient?

COMPTABILISATION
Dlaidecomptabilisationdesoprationsencomptabilit
Comptabilisation systmatique des chques reus par une

personne indpendante de celle charge des remises en
banque

Existence dun rapprochement entre chques reus et

chquesencaisss

Le total des recettes encaisses estil rgulirement

rapproch du montant des crdits ports aux comptes
clients(et/oudbiteursdivers)?

La socit utilisetelle les comptes: effets remis

lencaissementeteffetsremislescompte?

o Sinon:
- le compte effets recevoir au bilan nestil crdit

quelorsquonreoitlavisdecrditdelabanque?

- aton la date du bilan un tat comptable ou

extracomptable des risques en cours; cestdire
des effets remis lencaissement ou escompts
avant la date du bilan et dont lchance se situe
surlenouvelexercice?

o Si oui, ces comptes sontils rgulirement analyss

pour sassurer quils ne comprennent pas deffets
dontlchanceestdpasse?

Les journaux auxiliaires dencaissement sontils

correctementcentraliss?

PAIEMENTS
AUTORISATIONSETJUSTIFICATIONSDEPAIEMENT
Justificationsdespaiementspardesoprationsinitiespar
lentit

Justification systmatique des paiements par des pices

justificatives

Autorisationssurlesdiffrentsmodesdepaiement


4
CI-BT
PROG
4
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Dfinition des pouvoirs sur les chques, virement et
oprationsdecaisse

Conservationdeschquesannulslasouche
En dehors des oprations de petite caisse, toutes les

dpenses sontelles faites sous forme de chque, effets de
commerce,ouvirementsbancaires?

Lmission de chques au porteur ou en blanc, estelle

prohibe?

Leschquesetlesbilletsordreviergessontils:
o conservsdansuncoffre?
o accessibles seulement aux personnes autorises
remplirleschquesetbilletsordre?

Lesbilletsordresontilsprnumrots?
Les traites tires sur la socit sontelles soumises son

acceptation?

Les factures et leurs justificatifs dment contrls et

approuvs sontils prsents au signataire des titres de
paiement?

Lindication du paiement estelle porte sur les pices

justificatives au moment de la signature, afin dviter les
doublespaiements?

Leschquesetbilletsordresontilstoustirslordrede
bnficiairesnommmentdsigns?

Leschquesetbilletsordresignssontilsexpdisparle
signataire luimme ou par une personne directement
placesoussesordres?

Les chques errons, sontils annuls pour viter leur

remploietclasss?(parexempleenagrafantlechqueou
lenumroduchquelasouche).

Yatiluneprotectionidentiquepourlesbilletsordre?
Contrletonleseffetsretournsaprspaiement?
Quand une machine signer les chques ou les billets

ordreestutilise,lecomposteurestillobjetduncontrle
adquat?

COMPTABILISATIONDUPAIEMENT
Dlaidecomptabilisationdesoprationsencomptabilit
Existence systmatique dun estampillage Bon payer

surlespicesjustificativesdepaiement

Existence systmatique dun estampillage Pay sur les

picesjustificativesdepaiement

Existencedecomptesbancairesinactifs
Les chques mis sontils enregistrs par ordre numrique

danslejournaldesrglements?



5
CI-BT
PROG
5
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Leseffetssontilsenregistrsparordrenumriquedansun
journaldeseffets?

Les squences numriques sur les journaux sontelles

contrles:

o pourleschques?
o pourleseffets?
Lescomptesbancairessontilsbiencrdits:
o aujourdelchancepourleseffets?
o aujourdeleurmissionpourleschques?
Un rapprochement estil effectu rgulirement entre le

montant des effets individuels figurant sur le journal des
effets payer et le compte gnral effets payer en
comptabilit?

Tienton un registre des prlvements bancaires? (impt,

tlphone,lectricit,loyer,etc)

o Leregistreestilrevuetremisjourrgulirement?
o Lenregistrement comptable des prlvements estil

faitsansretard?



6
CI-BT
PROG
6
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS TRESORERIE

CYCLE:

Dossier:

1. Tenue de la caisse

2. Dtention de titres

3. Dtention des chques reus des clients
4. Autorisation davance aux employs
5. Dtention des carnets de chques
6. Prparation des chques
7. Approbation des pices justificatives
8. Signature des chques
9. Annulation des pices justificatives
10. Envoi des chques
12. Liste des chques reus au courrier
13. Dpts en banque de chques ou espces
14. Tenue des comptes clients
15. Tenue des comptes fournisseurs
16. Emission davoirs
17. Approbation des avoirs
18. Rception des relevs bancaires
19. Prparation des relevs bancaires
20.
Comparaison de la liste des chques reus au courrier avec les
bordereaux de remise en banque et avec le journal de trsorerie
22. Tenue du journal de ventes
23. Prparation des factures clients

CONCLUSIONS:



7
CI-BT
PROG
7
ANNEXE B



7 TRESORERIE - DEPENSES


A

Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.
B Sassurer que les paiements sont justifis et dment autoriss

C

Sassurer que les paiements sont correctement comptabiliss.


Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________



8
CI-BT
PROG
8



8 TRESORERIE - RECETTES


A

B Sassurer que les recettes sont intgralement et rapidement remises en banque.

C

Sassurer que lencaissement des effets est rgulirement suivi.

D

Sassurer que toutes les recettes sont comptabilises.


Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

i
NA = Non Applicable


1
CI-CP
PROG
1

C CA AP PI IT TA AU UX X P PR RO OP PR RE ES S

Augmentationdescapitauxpropres
Diminutiondescapitauxpropres


1
CI-DN
PROG
1

R RI IS SQ QU UE ES S P PR RO OV VI IS SI IO ON NN NE ES S

LESLMENTSPROBANTSOBTENUSSURCECYCLERELVENTESSENTIELLEMENTDELARVISIONCOMPTABLE.


1
CI-DF
PROG
1

D DE ET TT TE ES S F FI IN NA AN NC CI IE ER RE ES S

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

THMESGNRAUXSURLECYCLE
Existenceduneprocduredengagement
Existenceduneprocduredesuividesemprunts
Existenceduneprocduredesuividesrisquesdetaux

i
NA = Non Applicable
Validationinternedunedemandedemprunt
Validationinternedesgarantiesdonnes
Suividesemprunts
Suividesrisquesdetaux


1
CI-DJ
PROG
1

F FO OU UR RN NI IS SS SE EU UR RS S
A Ac ch ha at t s s, , t t r ra an ns sp po or rt t s s e et t s se er rv vi i c ce es s e ex xt t r ri i e eu ur rs s

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

annexeA)

o Fonctiondecontrle
o Fonction de comptabilisation et
d'enregistrement

o Fonctiondedcision
EXPRESSIONDESBESOINS
Existencedepouvoirs(acteursetresponsabilits)
Identificationdescontrlesparacteuretparphase
Existence dune procdure formalise permettant de
recenser systmatiquement et priodiquement les
besoinsdelentreprise

Existencededemandesdachats
Existence dune piste daudit de la demande dachat
lexpressiondubesoin

Existenceduneprocduredesuividesstocksetgestion
deseuildalerte

DCLENCHEMENTDELACOMMANDE
Existencedepouvoirs(acteursetresponsabilit)
Lesachatsdebiensouservicesontilsdclenchssurla
base de demandes dachat tablies par des personnes
habilites?

Expressiondubesoin
Demandedachat
Commande
Rception
Facturation
Paiement


2
CI-DJ
PROG
2
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Les achats sontils effectus par appel la
concurrence?

Existencedeprocduredappelsdoffres
Existenceduneprocduredeslectiondesoffres
Existenceduncircuitdepouvoirsclairetformalis
Existence systmatique de bons de commande (BDC)
fournisseurs

o Sioui,sontilsprnumrots?
o Sioui,sontilstablisenquantitetenvaleur?
o Si oui, sontils signs par un responsable, au vu
delademandedachat?

Pistedauditdelacommandelexpressiondesbesoins
Responsabilisation des acteurssur les bons de
commande

Existence dun circuit de validation des bons de
commande

Existencedefichierdefournisseursrfrencs?
Comparaison priodique entre prix des fournisseurs
rfrencsetprixdumarch?

Les commandes en cours sontelles rgulirement
values pour dterminer les engagements pris par
lentreprise?

RCEPTIONDESBIENSOUSERVICES
Existencedepouvoirs(acteursetresponsabilit)
Existencesystmatiquedebonsderception
o Sioui,sontilsprnumrots?
o Sioui,sontilssignsparlerceptionnaire?
Enregistrementsystmatiquedubonderception
Identificationphysiquedelarception
Rapprochement systmatique entre le bon de livraison
etlebondecommandesurlesquantitsetlaqualit

Existencedunsystmedecontrlequalit
Respect des sparations de fonctions:
commande/rception,Facture/Paiement

Existence dune politique de relance des fournisseurs,
pourretarddelivraisonnotamment



3
CI-DJ
PROG
3
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Existence dun bon dinspection ou autre systme de
contrleappropripourlesservicesreus?

RETOURSDEMARCHANDISESETRCLAMATIONS
Existence dun bon de retour pour les marchandises
retournes?

Les rclamations faites sontelles enregistres
systmatiquement?

Les bons de retour et les demandes davoir sontils
transmisauxpersonneschargesdobtenirlesavoirs?

Si oui, ces personnes se serventelles de la pr
numrotation pour vrifier quelles reoivent tous les
bonsderetouretdemandesdavoir?

Estilprocdrgulirementunerevuedesretourset
desrclamationsnonrecoupsavecdesavoirs?

ENREGISTREMENTDESACHATSETDESDETTESFOURNISSEURS
Existencedunfichierfournisseurs
Vrificationsdesmentionsindiquessurlesfacturesou
noteannexe

Si des factures sont envoyes aux services utilisateurs
pourapprobation?

o Sontelles accompagnes des pices
justificatives?

o La comptabilit gardetelle une trace de ces
envois?

o Les services utilisateurs sontils rgulirement
relancs?

Existence dun suivi des prestations rceptionnes et
nonfactures

Transmission systmatique et immdiate des factures
etdesavoirsauservicecomptabilit

o Existetil un systme de numrotation
squentielledesfacturesetavoirslarception
parleservicecomptable?

o Ladatederceptionsurlafacture(avoir)estelle
apposeenmmetemps?

o Les doubles de factures et avoirs sontils
identifislaideduntampon?DUPLICATAou
doubledtruit?



4
CI-DJ
PROG
4
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Leresponsableduservicecomptabilitapprouvetilles
factures (appuyes des bons de commande et bons de
rception) avant dordonnancer le paiement et de
procderlimputationcomptable?

Comptencedescollaborateurspourlestravaux
Existence dun marquage des factures Facture
originale

Existence dun marquage des factures par un bon
payer

Les factures et avoir fournisseurs sont-ils vrifis par le service
comptable ?

o Rapprochement des quantits, qualits, prix et
conditions de paiement avec les bons de
commandes*

o Rapprochement des qualits et quantits avec
lesbonsderceptionouderetour*

o Exactitudearithmtique?
o Imputationcomptable?
o Contrledesremisesetbonificationsdues?
* ou tout autre justificatif pour les services et frais
annexes.

Estampillage des factures payes par la mention
Pay

Dlaidemisejourdelacomptabilitfournisseurs
Existenceduneprocduredarchivage
PAIEMENTDESFACTURES
Existencedepouvoirs
Identificationdescontrlesparacteurparphase
Le service comptable utilisetil les squences
numriquesdesdocumentssuivantspoursassurerquil
reoittouteslesinformationsncessaires?

o bonsdecommande
o bonsderception
o bonsderetouret/oudemandesdavoirs
o facturesetavoirsreus
Le service comptable se sertil de la squence
numrique des factures et avoirs reus pour vrifier
quilssonttoutscomptabiliss?

Rapprochementdesfacturesauxbonsdecommande


5
CI-DJ
PROG
5
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

o Qualit
o Quantit
o Prix
o Conditionsfinancires
Rlesdesacteursdanslescontrles
Existence dun suivi des avoirs pour les marchandises
retournes

Organisation dfinie et partage de la comptabilit
fournisseurs

Lorsque des fournisseurs adressent des relevs de
compteslasocit:

o Cesrelevssontilscomparsaveclessoldesdes
comptesencomptabilit?

o Les diffrences sontelles recherches et
apures?

o Ces ajustements sontils approuvs par un
responsable?

Enfindepriode,lacomptabilitutilisetelle?
o Les bons de rception non facturs et les
factures en instance dapprobation pour valuer
leschargespayer?

o Les bons de retour ou demandes davoirs non
rapprochs davoirs pour valuer les produits
recevoir?

o Lesbonsdecommandenonhonorspour?Pour
valuer les engagements reus et rechercher les
passifsnonenregistrspourservicesreus.



6
CI-DJ
PROG
6
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS

CYCLE :

Dossier :

1. Demandeurs dachats

2. Etablissement des commandes

3. Autorisation des commandes
4. Rception
5. Comparaison commande-facture
6. Comparaison bon de rception-facture
7. Imputation comptable
8. Vrification de limputation comptable
9. Bon payer
10. Tenue du journal des achats
11. Tenue des comptes fournisseurs
12.
Rapprochement des relevs fournisseurs avec les
comptes
13.
Rapprochement de la balance fournisseurs avec le
compte collectif
14. Centralisation des achats
15. Signatures des chques
16. Envoi des chques
17. Acceptation des traites
18. Tenue du journal des effets payer
20. Annulation des pices justificatives
22. Suivi des avoirs

CONCLUSIONS:



7
CI-DJ
PROG
7
ANNEXE B


2 ACHATS - FOURNISSEURS


A

B Sassurer que toutes les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet de connatre les
engagements pris par lentreprise.

C

Sassurer que les marchandises et services reus sont conformes aux commandes quant la quantit et
la qualit et quils sont enregistrs sans dlais.

D

Sassurer que les marchandises retournes ainsi que les rclamations concernant les quantits, les
qualits et les dlais de livraison sont suivis de faon obtenir des avoirs pour ces lments.

E

Sassurer que les factures et avoirs sont contrls avec les bons de rception ou de retour pour les
quantits et la qualit et avec les bons de commande pour les prix et conditions de paiement.
Que les factures et avoirs sont approuvs avant enregistrement.

F

Sassurer que les dettes et crances sont enregistres mme si les factures ou avoirs correspondants ne
sont pas encore reus ou approuvs. systme de comptabilisation des comptes clients et des autres
comptes affects par les oprations de ventes est fiable.


Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

i
NA = Non Applicable


1
CI-DK
PROG
1

D DE ET TT TE ES S F FI IS SC CA AL LE ES S

Les procdures de contrle interne relatives aux dettes fiscales sont troitement lies aux procdures des
autrescycles.Leprogrammedecontrlecouvreessentiellementlesassertionsdauditdececycle.
Dterminationdelimptsurlessocits
ElaborationdeladclarationdeTVA


1
CI-DL
PROG
1

D DE ET TT TE ES S S SO OC CI IA AL LE ES S
C CH HA AR RG GE ES S D DE E P PE ER RS SO ON NN NE EL L

OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

THMESGNRAUXSURLECYCLE
Existencedunservicedepaie
Sparationdesfonctionssatisfaisantes(Cf.AnnexeA)
o laborationdelapaie,dclarationsociale
o Comptabilisation
o Paiement
Misejourdesregistresobligatoiresdepaie
GESTIONETSUIVIDESEFFECTIFS(ENTRESSORTIES)
o Procduredembauche
o Procduredelicenciement
o Procdurededpart
o Procduredemodificationdesalaire
Cohrencedesembauchesauregarddesrfrentiels
o Budgetprvisionnel
o Comptences
o grilledesalaires
Misejourduregistredupersonnel(existence,acteurs,
responsabilits,priodicit)

o Procduredepriseencomptedesentres(date
dengagementdechaquepersonnel)

o Dtaildesrmunrationsetretenueseffectuer
(parpersonne)

Embauchedunsalari
Elaborationdesbulletinsdepaieet
dclarationssocialesmensuelles
Dpartdunsalari
Suividescongspays


2
CI-DL
PROG
2
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

o Exemplaireducontratdetravaildechacun
o Procduredepriseencomptedesdparts
Toutes ces modifications sont prises en compte par le
servicepaie?

ETABLISSEMENTDELAPAIEETDESDCLARATIONSSOCIALES

Existence dun systme de contrle des variables de
paieavantcommunicationdesdonnesauservicepaie

o Heurestravailles
o Primes
o Congspays
o Absence
o Affairescommissionables
Contrlesformalissdecohrenceentrelesbulletinsde
paieetlescontratsdetravail

Contrles formaliss des bulletins de paie avec la liste
desprsents

Contrlesformalissdeschquesmisaveclalistedes
prsents.Lessignatairesdeschques

o sassurentilsquelapaieatapprouve?
o apposentilsleursinitialessurlejournaldepaie?
Contrles formaliss du temps travaill et des parties
variables

Contrlesformalissducalculdescotisationssociales
Contrles formaliss et rapprochements des
dclarationssocialesaveclesbasescumuls

La paie estelle approuve par un responsable avant
paiement?

Les informations ncessaires pour le calcul des congs
payssontellesdtenuesparleservicepaie?

Surveilleton suffisamment les dductions autres que
sociales,surlesappointementsetlessalaires(exemple:
saisiesarrts,etc)?

Les comptes davances et dacomptes sontils
rgulirementconfirmsaveclesbnficiaires?

Dlaidepaiementdessalaires
Dlaidepaiementdesdclarationssociales
Rapprochement priodiquement des tats de
restitutiondulogicieldepaieetdelacomptabilit



3
CI-DL
PROG
3
OUI NON NA
i
OBSERVATIONS

Dlaidemisejourdelacomptabilit
PAIEMENT

Sidessalairessontpaysenespces:
o Contrletonlidentitdubnficiaireavantdele
payer?

o Lascuritsurlesespcesentrelemomento
ellessontretiresdelabanquejusquaumoment
oellesdeviennentlapropritdesemploysest
ellesuffisante?

Utiliseton un compte bancaire spcifique pour la
paie?

COMPTABILISATION

Avant enregistrement de lcriture de paie; les
montants, par compte, sontils compars avec le mois
prcdent?

Des explications sontelles demandes pour toute
variationanormale?

OBLIGATIONSLGALES

Leslivressuivantssontilstenusjour:
o Livredepaiecotetparaph?
o Livredentreetsortiedupersonnel?
o Livredelamainduvretrangre?
Les charges sociales et autres dductions sur salaires
sontellesacquittesrgulirement?



4
CI-DL
PROG
4
ANNEXE A
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

GRILLE DE SEPARATION DE FONCIONS PAIE-PERSONNEL
CYCLE:

Dossier:

1. Approbation des entres ou sorties de personnel

2. Dtermination des niveaux de rmunrations

3. Autorisation des primes
4. Approbation des heures travailles
5. Prparation de la paie
6. Vrification des calculs
7. Approbation finale de la paie aprs sa prparation
8. Prparation des enveloppes de paie
9. Distribution des enveloppes
10. Signature des chques de salaire
11.
Rapprochement de banque du compte bancaire rserv
aux salaires
12. Centralisation de la paie
13. Dtention des dossiers individuels du personnel
14.
Comparaison priodique du journal de paie avec les
dossiers individuels
15. Autorisation dacomptes ou avances.

CONCLUSIONS:



5
CI-DL
PROG
5
ANNEXE B



3 GESTION SOCIALE


A Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

B Sassurer que les personnes figurant sur le journal de paie ont bien droit leur rmunration

C Sassurer que :

a) la paie est tablie correctement

b) le paiement seffectue avec la scurit ncessaire

c) lenregistrement comptable est fiable

d) les dispositions lgales sont respectes.


Supervision :

Etabli par _____________________le _______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

Mis jour par __________________le_______________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

par ____________le___________

i
NA = Non Applicable

7 Evaluation Controle Interne PDF

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GUIDED'AUDITCOMPTABLEETFINANCIER

Rf. Questionnaire Ralis Nonralis Observations

Existence de rgles formalises et partages entre

Existence dune procdure dinventaire des stocks

Existence dune procdure didentification des

Identification des acteurs: responsable des stocks,

Existence de documents formaliss pour les

Existence dune procdure didentification des stocks

Existence dune procdure de rapprochement entre

Analyse documente et formalise des carts par les

Existence de bons dentre des produits finis en

Existence dune procdure de rception des factures

Formalisation des contrles entre les factures clients

Existence de procdure de rapprochement de la

Justification systmatique de lensemble des

Existence de procdures de valorisation et

Existence de calculs automatiss de valorisation des

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Etablissement des rapprochements bancaires acteurs et

Etablissement des rapprochements de caisse acteurs et

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Le courrier estil ouvert par une personne autre que le

Les chques et effets sans bnficiaires sontils

Le caissier remetil immdiatement et intgralement en

Les bordereaux de remises en banque retourns par la

Ces bordereaux, sontils compars par une personne

Lenregistrement sur les comptes clients estil fait partir

Lorsquil y a des encaissements effectus par des agents

Des vrifications sontelles faites priodiquement par une

les effets reus (accepts ou non soumis acceptation)

Les effets en portefeuille sontils rgulirement compars

Les effets sontils mis en recouvrement suffisamment tt

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Yatil un responsable charg de suivre le recouvrement

Comptabilisation systmatique des chques reus par une

Existence dun rapprochement entre chques reus et

Le total des recettes encaisses estil rgulirement

La socit utilisetelle les comptes: effets remis

- le compte effets recevoir au bilan nestil crdit

- aton la date du bilan un tat comptable ou

o Si oui, ces comptes sontils rgulirement analyss

Les journaux auxiliaires dencaissement sontils

Justification systmatique des paiements par des pices

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

En dehors des oprations de petite caisse, toutes les

Lmission de chques au porteur ou en blanc, estelle

Les traites tires sur la socit sontelles soumises son

Les factures et leurs justificatifs dment contrls et

Lindication du paiement estelle porte sur les pices

Les chques errons, sontils annuls pour viter leur

Quand une machine signer les chques ou les billets

Existence systmatique dun estampillage Bon payer

Existence systmatique dun estampillage Pay sur les

Les chques mis sontils enregistrs par ordre numrique

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Les squences numriques sur les journaux sontelles

Un rapprochement estil effectu rgulirement entre le

Tienton un registre des prlvements bancaires? (impt,

o Lenregistrement comptable des prlvements estil

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Client : _________________________________________ Code client : ______________ Contrl par : _____________

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _

Client : ___________________________ Code client : Contrl par : _