S 6 Gestion – E2 et 3

Audit Général

2020 /2021

Cours : Audit Général Pr: L. EL GNAOUI

 Partie III
Démarche de l’Audit Financier : Pratique; Techniques et Outils

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 Pratique de l’audit financier

La mission d’audit financier interne se décline en un nombre d’étapes

comportant chacune une série d’actions :
1 – Phase de préparation
1 - 1 la prise de connaissance générale
L’auditeur acquiert cette connaissance au travers l’étude de la documentation
externe (données et réglementations générales et spécifiques : environnement
international, national et sectoriel) et interne à l’entreprise (procédures,
organigramme, plan stratégique……), les contactes directs (entretiens avec
les dirigeants et les différents responsables des services) et les visites des
lieux.

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 Pratique de l’audit financier

La connaissance de l’entreprise et l’examen analytique préliminaire

permettent à l’auditeur de procéder au découpage de l’activité de
l’entreprise, prélude au plan d’audit et au programme de travail.

1 - 2 Le découpage de l’activité à auditer

Après une première subdivision des travaux par site géographique (client
implanté en divers endroits ou disposant d’unités de production très
distinctes), le découpage se fera par module, section ou sous section
des états financiers.

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 Pratique de l’audit financier

L’auditeur regroupera et scindera les sections en fonction de leur

importance, de leur homogénéité, de leur lien, etc. On retient
généralement les sections de travail suivantes :
• Les ventes et les créances clients ;
• Les achats et les dettes fournisseurs ;
• Les valeurs d’exploitation ;
• Les charges de personnel ;

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• Les investissements d’exploitation ;

• Le portefeuille des titres ;
• La trésorerie ;
• Les opérations de financement ;
• Les capitaux propres et résultat ;
• Etc.

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1 – 3 Le plan général d’audit

Le plan général d’audit (ou plan de mission) est un document qui résume
les différentes informations obtenues par l’auditeur et précise les
conclusions et décisions qu’il en tire pour la réalisation de sa mission.
Il comprend en général :

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• Une présentation de l’entreprise (ou de l’entité à auditer), les

principales évolutions de la période et leurs explications obtenues
ou à confirmer ;
• La nature de la mission, ses particularités éventuelles, les rapports
à émettre ainsi que les délais de dépôt, les autres intervenants
éventuels (auditeurs de filiales, auditeur externe,….) ;
• L’identification des risques généraux et les risques spécifiques à
la mission ;
• La détermination des seuils de signification ;

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• La stratégie d’audit retenue : il s’agit de préciser pour les

principaux domaines d’audit si l’auditeur envisage de
procéder à une évaluation du contrôle interne ou si il semble
plus efficace de retenir une approche dite substantive basée
principalement sur l’examen direct des comptes et de
préciser les principales procédures d’audit à mettre en
œuvre pour chacun des domaines importants ;

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• Les éléments de l’organisation interne relatifs à l’équipe, au

planning et au budget ;
Dans ses choix, l’auditeur se préoccupera de limiter à un
niveau acceptable le risque d’audit (le risque d’émettre un avis
erroné sur la base des travaux effectués) et de réduire les
travaux d’audit à ce qui est strictement nécessaire pour
émettre son opinion.

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1 – 4 Le programme de travail détaillé

Le programme de travail décrit avec précision les travaux à effectuer. Il
reprend les éléments du plan général d’audit et détaille par sous
ensembles d’opérations ou de comptes l’approche à retenir (évaluation
ou non des procédures), la nature des travaux à effectuer (types de
contrôle), l’étendue des travaux (nombre d’éléments à prélever pour le
contrôle) et le calendrier des travaux (les dates auxquelles les
contrôles doivent être effectués).
Quand il ne s’agit pas de missions récurrentes, le programme de travail
est établi après l’examen des procédures (du contrôle interne).

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2 – Phase de réalisation
2 – 1 La description du système de contrôle interne
A partir de l’examen du manuel des procédures (si elles existent) ou
d’entretiens avec les acteurs qui les mettent en œuvre, l’auditeur
recense et formalise, pour chaque section de travail, toutes les
procédures qui caractérisent le déroulement des opérations, depuis
l’opération elle – même jusqu’à sa comptabilisation. Cet examen porte
en principe sur les seuls aspects intéressant l’auditeur, c'est-à-dire
ceux ayant une incidence sur l’organisation de ses contrôles ou sur les
états financiers

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2 – 2 Les tests de conformité

Les tests de conformité (ou d’exercice ou encore de réalité) ont pour
objectifs de s’assurer de la bonne compréhension de la procédure
par l’auditeur (une sorte d’autotests) et que la procédure décrite est
conforme à la réalité. L’auditeur suit quelques transactions
(limitées en nombre) pas à pas tout au long de la procédure. Il ne
s’agit pas de vérifier que la procédure est bien appliquée mais
simplement qu’elle existe (telle qu’elle a été décrite dans la
procédure ou par l’audit et comprise par l’auditeur).

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2 – 3 La première évaluation du contrôle interne

A partir des étapes précédentes et à l’aide du questionnaire de contrôle
interne, l’auditeur est en mesure d’identifier les faiblesses et les forces
liées à la conception de chacune des procédures examinées (Exemple :
Défaut ou défaillance de la procédure d’inventaire physique). Ce qui
lui permet de répertorier les premiers points faibles et points forts
relatifs à la conception elle-même

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du système de contrôle interne. Ces faiblesses de conception ne font pas

l’objet de tests mais seulement d’une confirmation de la part des
responsables de l’entreprise. L’auditeur en tiendra compte pour
mesurer l’incidence de cette déficience sur les comptes. Ces faiblesses
font l’objet d’une lettre de recommandation.

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1 – 4 Les tests de permanence

Les tests de permanence ont pour objet de vérifier que les contrôles
internes, mis en place par l’entreprise pour assurer la fiabilité des
informations financières, sont effectivement appliqués. L’auditeur
teste que les points forts théoriques (de conception) se vérifient en
pratique et qu’ils sont appliqués de façon constante. Il s’agit de
grande ampleur que les tests de conformité puisqu’ils doivent donner
à l’auditeur la conviction que les procédures contrôlées sont
appliquées en permanence et sans défaillance.

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1 – 5 L’évaluation définitive du contrôle interne

L’auditeur récapitule dans un document de synthèse les faiblesses de
conception relevées à partir des tests de conformité et les faiblesses
d’application (faiblesses de fonctionnement découlant d’une mauvaise
application des points forts de conception) identifiées à travers les
tests de permanence. Ce document de synthèse joint à la lettre de
recommandation constituent le rapport de contrôle interne qui
représente un intérêt capital pour l’entreprise.

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 Pratique de l’audit financier

L’auditeur examine les conséquences de son évaluation définitive de

contrôle interne sur le programme de contrôle, sur son opinion (au cas
où les faiblesses ont pour conséquences des incertitudes sur les
comptes) et sur la lettre de recommandation dans laquelle l’auditeur
signale à l’entreprise les faiblesses méritant d’être corrigées.

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1 – 6 L’adaptation du programme de contrôle

En fonction des conclusions tirées sur les forces théoriques et les
sécurités qui y sont liées, les faiblesses de conception et d’application
des systèmes comptables et de contrôle interne et les risques qui s’y
attachent, l’auditeur allège ou renforce les programmes standards de
vérification directe des comptes.

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 Pratique de l’audit financier

1 – 7 Les tests de cohérence et de validation

Le contrôle des comptes constitue une étape obligatoire de l’audit, même
si le contrôle interne semble irréprochable. Les tests de cohérence et
de validation (des enregistrements et des soldes) permettent à
l’auditeur de vérifier l’homogénéité des informations comptables et
opérationnelles (qui lui sont communiquées) et de vérifier la validité
des données de la comptabilité (en les rapprochant à la réalité qu’elles
représentent). Pour assurer ces tests, l’auditeur recourt notamment à la
revue analytique, à l’examen et l’observation, aux confirmations
directes et déclarations de la Direction et aux calculs.

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 Pratique de l’audit financier

1 – 8 L’évaluation des résultats des tests

Après avoir entrepris les différents tests, l’auditeur effectue une première
synthèse au niveau des sous ensembles des opérations auditées ou des
objectifs visés. Une synthèse plus large sera effectuée à la fin des
travaux. Au niveau de chacun des tests réalisés, l’auditeur doit être en
mesure de décider si l’objectif visé est atteint. Pour cela il doit
analyser les erreurs ou inexactitude constatées.

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1 – 9 L’examen d’ensemble des comptes annuels

L’examen des comptes annuels a pour objet de vérifier les états financiers :
• Sont cohérents ;
• Concordent avec les données de la comptabilité ;
• Sont présentés selon les principes comptables et la réglementation en
vigueur ;
• Tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture ;
• Que l’ETIC respecte les dispositions légales et réglementaires et qu’il
comporte toutes les informations d’importance significative sur la situation
patrimoniale, financière et sur le résultat de l’entreprise.

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 Pratique de l’audit financier

L’auditeur apprécie la cohérence des états financiers à travers l’examen

analytique. Il vérifie la concordance des chiffres du bilan, du compte
résultat et de l’annexe avec ceux de la balance.
Il fait la synthèse des vérifications (effectuées tout au long de la mission)
sur le respect des principes et méthodes comptables (méthodes
appliquées acceptables, continuité de l’exploitation, permanence des
méthodes).

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 Pratique de l’audit financier

Il cherche et communique à la Direction les événements postérieurs à la

clôture de l’exercice susceptibles d’avoir une incidence significative
sur l’appréciation de la situation de l’entreprise. Il effectue une revue
de l’annexe pour s’assurer qu’il est clair et exhaustif et que les
informations nécessaires à son élaboration sont fiables et disponibles.

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3 – Phase de conclusion
3 – 1 La synthèse des travaux d’audit
Cette synthèse porte sur l’étendue des travaux et sur les erreurs et
inexactitudes identifiées qui n’auraient pas déjà été prises en compte
par l’entreprise.

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 Pratique de l’audit financier

L’auditeur doit décider si tous les travaux nécessaires ont été effectués
c'est-à-dire qu’il a pu mettre en œuvre tous les travaux qu’il a jugé
utiles.
L’auditeur récapitule les erreurs et les inexactitudes relevées et examine
leurs ajustements. Il compare le total des montants des ajustements au
seuil de signification tel qu’il l’a défini au début de sa mission (et
éventuellement modifié pour tenir compte des éléments nouveaux).

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 Pratique de l’audit financier

3 – 2 Le rapport d’audit et l’opinion de l’auditeur

L’objectif de toute mission d’audit étant que l’auditeur exprime une
opinion sur la situation qu’il étudie, de ce fait, il doit synthétiser les
constatations et les conclusions réunies à mesure de l’avancement de
sa mission, leur donner une présentation formelle sous forme d’un
rapport écrit.
Ce dernier doit être à la fois un document d’information pour la
hiérarchie et un outil de travail qui oriente les responsables audités sur
les actions correctives à prendre.

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 Pratique de l’audit financier

Le rapport doit contenir un rappel des objectifs de la mission et une

synthèse d’une part des études effectuées et leurs résultats, et d’autre
part des procédures utilisées et les raisons de leur choix, il doit
présenter les conclusions tirées en les justifiant et doit déboucher sur
des critiques et des propositions d’amélioration.

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