AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Qu’est-ce qu’un audit financier ?

Le terme « audit financier » fait généralement référence à un audit des états financiers.

Un audit financier est un examen des états financiers d’une organisation pour s’assurer que les comptes
reflètent une image fidèle de la situation financière.

Un audit permet de s’assurer que les états financiers (les comptes) donnent une représentation juste et
précise des transactions qu’ils prétendent représenter.

L’audit financier peut être effectué par :

Premièrement, des équipes internes d’une organisation (on parle d’audit interne) ;Deuxièmement, un
prestataire externe qui est un cabinet d’experts-comptables (on parle d’audit externe).

En général, l’audit donne lieu à la rédaction d’un rapport d’audit. En effet, ce rapport donne une opinion
sur les états financiers qui sont :

BilanComptes de résultatÉtat des flux de trésorerieAnnexe (ou informations complémentaires)

Dans le cas d’un commissariat aux comptes, l’auditeur légal (commissaire aux comptes) dresse
également un rapport spécial sur les conventions réglementées.

Audit légal et audit contractuel

Un audit financier peut être obligatoire dans le cadre d’une loi. Il peut, également, s’effectuer par
décision de gestion.

Au Maroc, toutes les sociétés anonymes sont tenues de nommer un commissaire aux comptes. Par
ailleurs, les autres formes de sociétés (SARL, Sociétés civiles, Sociétés en nom collectif,…) doivent
nommer un commissaire aux comptes si leur chiffre d’affaires dépasse 50 millions de dirhams.

En outre, même en absence d’obligation, les entreprises peuvent nommer un auditeur pour des raisons
de gestion.

Ainsi, on distingue deux types d’audit (selon la motivation) :

Premièrement, l’audit légal. Un audit légal correspond à un audit que la loi rend obligatoire. On parle
notamment d’une mission de commissariat aux comptes ;Deuxièmement, l’audit contractuel. Un audit
contractuel n’est pas obligatoire. Une entreprise met, en général, un audit pour avoir une idée si les
comptes sont réguliers et sincères.

Dans les deux cas, un audit vise à s’assurer que les comptes sont réguliers, sincères et reflètent dans
tous leurs aspects significatifs une image fidèle de la situation financière selon les normes comptables en
vigueur. Au Maroc, un commissaire aux comptes certifie que les comptes sont élaborés selon les normes
du CGNC.

Même en absence d’obligations légale, la plupart des sociétés font appel à des missions d’audit
contractuel.

Ainsi, par exemple, les prêteurs exigent souvent les résultats d’un audit externe chaque année dans le
cadre de leurs engagements en matière de dette.

Pour certaines entreprises, cette mission répond à une exigence de bonne gestion de la part du
management (ou des actionnaires).
Audit financier interne / Audit financier externe

La plus grande différence entre un audit interne et externe est le concept d’indépendance de l’auditeur
externe.

En effet, lorsqu’un cabinet externe effectue l’audit, ce dernier exprime une opinion se présume pouvoir
être franche et honnête. En effet, l’opinion ne subit pas l’effet des relations de travail quotidiennes au
sein de l’entreprise.

Audits externes

L’audit externe correspond à une mission qu’effectue un cabinet externe. Cette mission est le monopole
légal des experts comptables au Maroc. L’audit s’effectue dans le respect des normes d’audit de l’Ordre
des Experts Comptables.

Dans le cadre d’une mission d’audit externe, les auditeurs financiers cherchent à identifier si les états
financiers contiennent des inexactitudes importantes.

A la fin de la mission, le cabinet procure un rapport avec une opinion sur les comptes.

Il existe trois types d’opinions d’audit (selon la norme en vigueur) :

Premièrement, une opinion sans réserve : dans ce cas, l’auditeur donne aux utilisateurs des états
financiers la certitude que ces derniers sont à la fois exacts et complets.Deuxièmement, une opinion
avec réserve : dans ce cas, l’auditeur affirme que les comptes sont exacts à l’exception d’une zone bien
identifiée qu’il mentionne dans son rapport ;Troisièmement, un refus de certifier : dans ce cas, l’auditeur
affirme qu’il ne peut certifier que les comptes sans exacts et il justifie la raison d’une telle opinion.

Les audits externes permettent donc aux parties prenantes de prendre de meilleures décisions, plus
informées, concernant la société auditée.
Les auditeurs externes suivent un ensemble de normes différentes de celles de l’entreprise ou de
l’organisation qui les engage pour effectuer le travail.

L’auditeur externe remet son rapport à l’Assemblée générale (actionnaires de la société).

Audits internes

C’est un audit effectué, en général, par des employés de l’entreprise. Cet audit donne lieu à un rapport
d’audit interne. En général, le management d’une entreprise utilise les résultats de l’audit interne pour
apporter :

Premièrement, des changements de gestionDeuxièmement, des améliorations aux contrôles internes.

Parfois, l’entreprise peut faire appel à des consultants externes pour effectuer un tel audit. Cependant,
ces derniers n’expriment pas une opinion sur les comptes. Leur mission s’effectue sous la supervision du
management de l’entreprise.

L’objectif d’un audit interne est :

Premièrement, d’assurer le respect des lois et des règlements ;Deuxièmement, de contribuer à

maintenir des rapports financiers et une collecte de données exacts et opportuns.

Un audit interne offre, également, un avantage à la direction. En effet, il permet d’identifier les failles :

D’abord, du contrôle interne ;Ensuite, des rapports financiers avant leur examen par les auditeurs
externes.Comment se déroule une mission d’audit financier ?
La mission d’audit financier doit s’effectuer dans le respect des normes en vigueur. Au Maroc, la norme
d’audit est celle qu’édicte le manuel des normes d’audit publié par l’OEC. Ces normes sont conformes à
la norme internationale ISA.

Les étapes d’une mission d’audit sont les suivantes :

Premièrement, phase d’acceptation de la missionDeuxièmement, phase de planification et de fixation

de la stratégieTroisièmement, phase de revue du contrôle interneQuatrièmement, phase de revue des
comptesCinquièmement, phase de synthèse et rapportAudit financier – Acceptation de la mission

La norme d’audit prévoit que l’auditeur doit dérouler des diligences avant d’accepter une mission. En
effet, En raison des :

responsabilités qui s’attachent à ses travauxrisques que certaines missions peuvent lui faire courir

Un auditeur financier doit porter une attention particulière aux critères :

Premièrement, de choix des missions nouvelles ;Deuxièmement, de maintien des missions anciennes.

Lors de l’acceptation d’une mission d’audit financier, un auditeur doit s’assurer du niveau de risque
professionnel qu’il encourt. En effet, il doit refuser les missions dans les cas suivants :

Premièrement, lorsque sa situation d’indépendance est compromise ;Deuxièmement, lorsque le risque

professionnel est accru ;Troisièmement, lorsqu’il pense que l’entreprise va limiter ses
diligences ;Quatrièmement, lorsque les honoraires sont insuffisants pour dérouler correctement la
mission (selon les normes en vigueur) ;

L’auditeur financier externe (ou commissaire aux comptes) doit examiner périodiquement sa situation
vis-à-vis du maintien de sa mission d’audit.
Audit financier – Planification de la mission

Les normes de travail relatives à l’audit financier imposent une première phase de planification.

Cette phase de planification permet de :

Premièrement, l’orientation préalable des travaux permettant. Cette phase comprend, une prise de
connaissance de l’entreprise. En effet, cette phase permet :

Premièrement, une identification des risques ;Deuxièmement, la planification des travaux afin de couvrir
ses risques ;Troisièmement, la fixation d’un seuil de signification ;Quatrièmement, déterminer la nature
et l’étendue des contrôles ;Enfin, organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de
certification.Revue du contrôle interne

A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission, l’auditeur
financier effectue une étude et une évaluation des systèmes de contrôle interne.

En effet, l’audit financier passe nécessairement par :

Premièrement, l’identification des contrôles significatifs permettant de réduire le risque

d’audit ;Deuxièmement, l’évaluation de la conformité du design de ces contrôles aux normes en
vigueur ;Troisièmement, effectuer des tests afin de s’assurer de l’implémentation et du fonctionnement
de ces contrôles.

Dans le cadre de l’évaluation du contrôle interne, l’audit procède à :

des entretiens de prise de connaissances process en vigueur ;des tests de validation du bon
fonctionnement de ces derniers.
Lorsqu’il identifie l’absence de contrôles suffisants ou des contrôles qui ne fonctionnent pas
correctement, il doit adapter ses procédures pour identifier l’impact éventuel sur les états financiers.

Contrôle des comptes et dossier d’audit financier

L’auditeur financier (commissaire aux comptes) doit obtenir lors de sa mission des éléments probants.

Un élément probant est une preuve qui permet de s’assurer qu’un compte est régulier et sincère.

Les procédures que l’auditeur doit dérouler sont diverses. Il s’agit, notamment, de :

Premièrement, examen de pièces (contrats, bons, factures,…) ;Deuxièmement, tests de vraisemblance

(examen analytiques, calculs, raisonnements logiques,…) ;Troisièmement, l’observation physique (par
exemple lors de l’inventaire physique…) ;Quatrièmement, la confirmation directe,

L’auditeur doit indiquer dans son dossier :

Premièrement, les raisons des choix qu’il a effectués ;Deuxièmement, les preuves qu’il a effectué les
tests nécessaires pour fonder son opinion.

Il convient de noter que l’auditeur a une obligation de moyens. De ce fait, il doit prouver qu’il a mis en
œuvre tous les moyens nécessaires pour fonder son opinion.

L’auditeur doit tenir un dossier de travail afin de :

D’abord, documenter les contrôles effectuésEnsuite, étayer les conclusions de l’audit financier.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et maîtriser la mission et d’apporter les preuves
des diligences accomplies.

Synthèse et rapport d’audit financier

L’audit dresse en fin de mission un rapport d’audit.

Le rapport doit être dressé selon les normes de la profession. Le rapport doit refléter les conclusions qui
ressortent du dossier de travail.

Dans son rapport, l’auditeur doit expliquer, selon le modèle en vigueur :

Premièrement, l’étendue de sa mission,Deuxièmement, les réserves éventuelles,Troisièmement, son

opinion sur les états de synthèseQuatrièmement, ses observations éventuelles qui tout en étant
significatives pour être portées à la connaissance du lecteur, ne sont pas de nature à remettre en cause
l’opinion du commissaire aux comptes,Enfin, ses commentaires sur les vérifications et informations
spécifiques prévues par lesdites lois.

L’auditeur annexe à son rapport général les états de synthèse élaborés par la société. Le rapport d’audit
est adressé aux actionnaires.

Audit financier légal – vérifications spécifiques

Dans le cas, d’une mission de commissariat aux comptes, l’auditeur légal effectue quelques vérifications
spécifiques, notamment, :
Premièrement, revue des conventions réglementées ;Deuxièmement, évaluation de l’égalité entre les
actionnaires ;Troisièmement, revue du rapport de gestion ;Quatrièmement, revue des prises de
participations et filiales