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Objectifs du cours

Prendre connaissance des diffrents mtiers et types daudit ; Sapproprier les concepts et les meilleurs pratiques en matire de Contrle interne, audit interne et externe ; Sapproprier les diffrentes tapes dune mission daudit financier; Matriser les diffrentes approches en matire de CI; Savoir utiliser les techniques daudit des comptes;

Plan
Gnralits sur laudit financier et comptable Acceptation de la mission Etapes de ralisation de la mission
- Prise de connaissance de lentreprise

- Evaluation du contrle interne - Achats / Fournisseurs - Ventes / Clients


- Contrle des comptes - Immobilisations - Ventes / Clients - Provisions pour risques et charges - Stocks et encours Vrifications spcifiques et mission des rapports

L'audit :
Activit de contrle et de conseil;

Outil d'amlioration continue.

Les diffrents types daudit


Positionnement Normes Contrle interne Mthodologie Constats et rapport Dossier daudit

Audit financier
Vrifier la fiabilit de la comptabilit et des comptes annuels qui en dcoulent

Audit de conformit Compliance audit


Vise vrifier le respect des lois, rglements, politiques et procdures

Audit oprationnel
Comporte la vrification de la qualit et du caractre adquat des systmes et procdures, lanalyse critique des structures dorganisation et lapprciation de ladquation des mthodes et moyens utiliss par rapport aux objectifs fixs

Audit de management
Apprcier la qualit de la fonction de management dans le cadre de lobjectif de ltablissement

Audit de stratgie
Confrontation de lensemble des politiques et stratgie de lEse avec le milieu dans lequel elles se situent pour en vrifier la cohrence globale

Audit Interne / Audit Externe


Positionnement Normes Contrle interne Mthodologie Constats et rapport Dossier daudit

Statut

AUDIT INTERNE Personnel de lentreprise

AUDIT EXTERNE Prestataire de service (honoraires)

Bnficiaires de Travaille pour le bnficie des responsables de Certifie les comptes lattention de ceux qui laudit lentreprise (managers, DG, Comit dAudit) en ont besoin : actionnaires, banquiers, autorits de tutelle, clients et fournisseurs, etc. Objectifs de laudit Apprcier la bonne matrise des activits de lentreprise et de recommander les actions correctrices Le CI est un objectif pour lAI Champ Le champ dapplication couvre toutes les dapplication de fonctions de lentreprise mais galement dans laudit toutes leurs dimensions. Certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes, rsultats et tats financiers. Le CI apparat comme un moyen. Englobe tout ce qui concourt la dtermination des rsultats, llaboration des tats financiers.(les fonctions qui alimentent le systme comptable) Est intress par toute fraude, ds quelle est susceptible davoir une incidence sur les rsultats Juridique et statutaire (profession librale) Ralisation de missions de faon intermittente Normes de lIFAC International Fdration Accountants

Prvention des fraudes

Une fraude touchant par ex la confidentialit des dossiers personnels concerne laudit interne et non laudit externe

Lindpendance Salari Priodicit de laudit Normes Travail en permanence dans lEse sur des missions planifies, en fonction du risque IIA International Internal Auditors

Prsentation de la ligne mthodologique

Programme :
Introduction : Quest ce que l Audit financier ? tapes dune mission daudit / Commissariat aux comptes:
Chapitre I : Prise de connaissance et planification de la mission Chapitre II : valuation/apprciation du contrle interne Chapitre III :Travaux de rvision/ rfrentiel de travail (Applications) : Contrle des comptes Chapitre IV :Vrifications spcifiques Chapitre V : Finalisation de la mission (Rapports)

INTRODUCTION

I-Quest ce que lAudit Financier?

I-Quest ce que lAudit financier ?

Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire de la socit, du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie. Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion

I-Quest ce que lAudit financier? Notions cls : Lauditeur financier doit tre comptent et indpendant de lentreprise audit. Lauditeur sexprime sur limage fidle que donnent, ou ne donnent pas les tats financiers dans leurs aspects significatifs Lauditeur apprcie la qualit des comptes par rapport un rfrentiel comptable dtermin en mettant en uvre un rfrentiel de travail rfrentiel daudit Lauditeur financier exprime une opinion motive dans un rapport crit

INTRODUCTION

II-Types de missions

Audit lgal VS Audit contractuel

Audit lgal : Commissariat aux comptes, commissariat aux apports, commissariat la fusion. Commissariat aux comptes : - Nomination obligatoire pour toutes les S.A - Nomination obligatoire pour SNC, SARL, SCS, SCA si CA T.T.C > 50 MDH - Sont tenues de nommer au moins 2 CAC : Sts faisant appel public lpargne; Sts de banques et de crdit; Sts dinvestissement; Sts dassurance, de capitalisation et dpargne - Le commissaire aux comptes doit obligatoirement tre inscrit lOrdre des Experts Comptables (Art 160 de la loi 17/95) - La dure du mandat dun CAC est de 3 exercices; ou un seul si la socit est en constitution

Audit lgal VS Audit contractuel

Audit Contractuel :

Lintervention dun auditeur financier externe peut tre souhaite par une entreprise en dehors de toute obligation lgale (exemple : audit dacquisition)

Obligations et Responsabilits de lauditeur

Obligations de lauditeur: - Obligation de moyens et non de rsultat - Secret professionnel - Non immixion dans la gestion (en cas de CAC)

Obligations et Responsabilits de lauditeur

Responsabilits de lauditeur: - Responsabilit civile : responsabilit contractuelle qui a pour fondement une obligation gnrale de diligence - Responsabilit pnale : recherche si lauditeur enfreint des dispositions du droit des affaires ou la lgislation fiscale comme auteur ou complice - Responsabilit disciplinaire: engage devant lOrdre des Experts Comptables, les peines encourues sont lavertissement,le blme, la suspension, et la radiation.

Grands cabinets d'audit


On appelle Big Four ou Fat Four (les quatre grosses entreprises ) les quatre groupes d'audit, les plus importants au niveau mondial.

Cabinet

CA 2011 (milliards de $)

PwC

29,2

Deloitte

28,8

Ernst & Young

22,8

KPMG

22,7

Acceptation de la mission

Procder une prise de connaissance globale de lentreprise;

Procder une apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits; Procder un examen de la comptence disponible pour le type de dentreprise concerne; Contacter ventuellement le CAC prcdent;

Prendre la dcision dacceptation ou de refus de la mission.

Apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits;

Etapes dune mission de commissariat aux comptes

Prise de connaissance de la socit et de son environnement

Evaluation / Apprciation du contrle interne

Contrle des comptes.

Vrification spcifiques

Emission des rapports de CAC.

Orientation et planification Prise de connaissance gnrale :


- valuation du risque professionnel ; - Dfinition de la mission ; - Appartenance un Groupe ; - Composition du capital social; - Comprhension de lactivit du client; - Objectifs de lentreprise - Son exploitation; - Principes et mthodes comptables;

- Personnel cl
- Financement -

Orientation et planification
Prise de connaissance gnrale : (Suite)
Documents demands par lAuditeur/CAC:
- Bref historique de l'entreprise ( Cration, actionnariat, ); - Descriptif de l'activit - Organigramme gnral de la socit (dpartements, divisions, directions oprationnelles et fonctionnelles, etc. ) - Descriptif des dirigeants et du personnel, de la politique salariale et de la gestion du personnel. - Dtail du financement long, moyen et court terme -Rapports des commissaires aux comptes et auditeurs des trois derniers exercices -Lettres de recommandations des commissaires aux comptes et auditeurs des trois derniers exercices

Orientation et planification
Principales tapes de la planification :
Organiser une runion de planification Prise de connaissance de la socit

Effectuer une revue analytique prliminaire


valuer lenvironnement de contrle Identifier les risques Dterminer le seuil de signification Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des tches,et le budget.

Orientation et planification

Effectuer une revue analytique prliminaire :

Il sagit dun ensemble de techniques visant :


- Faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de synthse et des donnes antrieurs et prvisionnels de lentreprise; - Faire des comparaisons entre les tats de synthse de lentit et des donnes dentreprises similaires;

- tudier et analyser les variations et les lments ressortant de ces comparaisons.

La revue analytique constitue un moyen qui permet lorientation de la mission et lapproche par les risques.

Orientation et planification Organiser une runion de planifications dAudit


Activit du client; Prise de connaissance des risques majeurs lis lactivit des clients ; Relecture des rapports de lexercice N-1 et discussion des points relevs et des rserves; Transmission des connaissances entre les membres de lquipe ( anciens aux nouveaux) Nouveauts de lexercice N; Lecture des instructions dAudit en cas de Job rfr.

Orientation et planification

Evaluer lenvironnement de contrle


Lenvironnement de contrle est un lment trs important de la culture dune entreprise, puisquil dtermine le niveau de sensibilisation du personnel aux besoins de contrles. Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle comprennent notamment :
Lintgrit; Lthique et la comptence du personnel;

La philosophie des dirigeants et le style de management;


La politique de dlgation des responsabilits, dorganisation, et de formation.

Orientation et planification

Identifier les risques


Risque inhrent: dfini compte tant le risque quun compte ou quune catgorie doprations comportent des anomalies significatives isols ou cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations avant de prendre en compte lefficacit des contrles internes existants; il pourra sagir des risques lis lactivit du client. Risque de contrle : dfini comme tant le risque de non dtction dune anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes comptables et de contrle interne mises en place dans l entit. Risque de non dtection: dfini comme tant le risque que les travaux daudit mises en uvre ne parviennent pas dtecter les erreurs non les comptes.

Orientation et planification

Dterminer le seuil de signification


Cest le montant partir duquel des omissions ou inexactitudes isols ou cumules auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer le jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse. EXP :
5 10% du rsultat net avant impts 0,5 1% des ventes 1 2% de la marge brute

0,5 2% du total bilan


1 5% des capitaux propres

Orientation et planification

Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des tches, et le budget.


Le calendrier dintervention

Planification / intrim / prfinal / Final

La rpartition des tches Rpartir les travaux daudit entre les membres de lquipe. Le budget. Quantification des travaux en heures en comparaison avec le budget de lO.E.C.

Le Contrle Interne
Comment peut-on dfinir le contrle interne?

Dfinitions et principes gnraux


Dfinition historique (1977) 1. 2. CONTRLE INTERNE, n. masc. Cest lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but 3. dun ct dassurer (a) la protection, la sauvegarde du patrimoine et (b) la qualit de linformation, de lautre (a) lapplication des instructions de la Direction et (b) de favoriser lamlioration des performances. par (a) lorganisation, (b) les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci.
Dfinition donne en 1977 par le Conseil de lOrdre des Experts Comptables

Il se manifeste

Contrle interne

Les tapes de lvaluation du contrle interne :


1- Identification des cycles et des oprations significatives; 2- Comprhension des flux des oprations significatives; 3- Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire; 4- Identification et comprhension des contrles pertinents; 5-Evaluation de lefficacit des contrles et valuation des risques;

Contrle interne

1- Identification des cycles et des oprations significatives

Cycles significatifs : Ce sont les cycles qui traitent des sonnes ayant une incidence sur les tats de synthse

savoir :
- Ventes / clients ; - Achats / Fournisseurs ; - Trsorerie; - Stocks et encours; - Paie-Personnel; - Immobilisations; - Comptabilit Gnrale.

Contrle interne

2- Comprhension des flux des oprations significatives : Il sagit de la comprhension des flux des oprations qui sacquiert par un ensemble de moyens: Enqutes raliss auprs du personnel appropri du client; Observation des mthodes de traitement et des procdures utiliss; Examen du manuel de procdures du client et des autres insturctions crites Tests de cheminement

Contrle interne

Comprhension des flux des oprations significatives;

Recueil de lexistant : Techniques de description des procdures : Flow- chart: Diagramme de circulation des documents. - Visualise les diffrentes tapes de circulation des documents et des informations; - Interaction entre les diffrentes personnes intervenant dans la procdure. - Simple

Narratif/ Descriptif - Ncessaire quand il est difficile de faire un flowchart - Comprhensible de tout

Contrle interne

3- Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire;


Il sagit des procdures manuelles ou informatiques:

Empchant les erreurs;


Ou permettant de dtecter les erreurs; Fournissant lassurance raisonnable pour que le traitement et la comptabilisation des oprations soient effectus comme prvu;

Couvrant les quatre objectifs de contrles.

Contrle interne

Exemples de risques associs au cycle achat/ fournisseur :


Acceptation de marchandises non-conformes; Enregistrement de factures ou davoirs ne concernant pas lentreprise; Quantits factures diffrentes des quantits reues; Montant factur par le fournisseur ne correspondant pas au prix convenu; Montant des avoirs reus ne correspondant pas aux demandes davoirs Commande de marchandises et services sans objet pour lentreprise Commandes de marchandise et des services des conditions dfavorables Solde fournisseur dbiteur irrgulirement analyss .

Contrle interne

4- Identification et comprhension des contrles pertinents;


Les quatre objectifs de contrle sont : Exhaustivit des enregistrements ( Completeness)

Exactitude des enregistrements ( Accuracy)


Validit des enregistrements (Validity) Accs restreint aux actifs et aux enregistrements ( Restricted access)

Contrle interne

5- Evaluation de lefficacit des contrles et valuation des risques;


Elments prendre en considration pour cette valuation : - Risque inhrent et caractristique du compte; - Efficacit de lenvironnement du contrle; - Conception du contrle ( Efficacit, utilit, ..) - Insuffisance dans la sparation des tches; - Le risque derreurs importantes pour laudit est faible, moyen, ou lv.

Contrle interne

Limites du contrle interne:


Dysfonctionnement dus des erreurs ou dfaillances humaines; Connivence entre deux ou plusieurs personnes; Dirigeants qui ngligent ou ignorent le systme de contrle interne; Rapport cot / Bnfice.

Contrle interne

Les tapes de lvaluation du contrle interne :


Identification des cycles et des oprations significatives; Comprhension des flux des oprations significatives; Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire; Identification et comprhension des contrles pertinents; Evaluation de lefficacit des contrles et valuation des risques;

Contrle interne

Identification des cycles et des oprations significatives;


Assurer la protection du patrimoine Assurer la qualit et la fiabilit de l'information financire Assurer lamlioration des rsultats