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I. Définitions
1. Questions de vocabulaire
Pr Drissi Hicham
SOMMAIRE
II. Présentation des principales phases de l’audit
3. Évaluation du risque
Pr Drissi Hicham
1. Questions de vocabulaire
Pr Drissi Hicham
Définition :
Pr Drissi Hicham
Examen professionnel :
Pr Drissi Hicham
Référence à un critère de qualité :
Pr Drissi Hicham
2. Audit financier, opérationnel et stratégique
Pr Drissi Hicham
L’audit opérationnel, qui s’applique à toutes les actions, sans
privilégier leur incidence sur la tenue et la présentation des
comptes. Son objet consiste à juger la manière dont les objectifs
sont atteints (efficacité et efficience).
Pr Drissi Hicham
Audit stratégique a pour objet d’identifier et de relever la nature
exacte de la stratégie qu’une entreprise développe à un moment
donné, d’en vérifier la cohérence globale et d’en déterminer les
principales faiblesses, en vue de porter une appréciation sur les
chances de succès à terme de l’entreprise. Il fournit un cadre
d’analyse complet permettant aux dirigeants d’orienter rapidement
la stratégie mise en œuvre.
Pr Drissi Hicham
3. Audit interne, externe et commissariat aux comptes
Pr Drissi Hicham
PLANIFICATION DE L’AUDIT
La phase de planification initiale fournit le contexte de l’étape suivante
de l’audit, dans laquelle nous procédons à une prise de connaissance
et à une évaluation des sources d’informations affectant les comptes
significatifs.
- Estimations comptables,
- Données répétitives,
- Données non répétitives,
Pr Drissi Hicham
Le commissaire aux comptes
Aux Actionnaires de
SOCIETE X
Casablanca le xx
Pr Drissi Hicham
Nous avons effectué notre audit selon les normes de la Profession au
Maroc. Ces normes requièrent qu'un tel audit soit planifié et exécuté de
manière à obtenir une assurance raisonnable que les états de synthèse ne
comportent pas d'anomalies significatives. Un audit comprend l'examen,
sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et
informations contenus dans les états de synthèse. Un audit comprend
également une appréciation des principes comptables utilisés, des
estimations significatives faites par la Direction Générale ainsi que de la
présentation générale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit
un fondement raisonnable de notre opinion.
A notre avis (sous réserve de l'incidence sur les états financiers des
situations décrites aux paragraphes X) les états de synthèse cités au
premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidèle du patrimoine et de la situation financière de
la société X au 31 décembre N ainsi que du résultat de ses opérations et
de l'évolution de ses flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date,
conformément aux principes comptables admis au Maroc.
Pr Drissi Hicham
Vérifications et informations spécifiques
Casablanca, le
Pr Drissi Hicham
1. Fixer l’étendue et les limites de la mission d’audit (objectifs
de service au client)
Pr Drissi Hicham
1. Fixer l’étendue et les limites de la mission d’audit (objectifs
de service au client)
Pr Drissi Hicham
- Émission d’une lettre de recommandation sur le contrôle interne,
Pr Drissi Hicham
Des entretiens menés avec la direction du client nous permettent
de nous assurer que la planification est fondée sur une bonne
appréciation des objectifs d’audit et des attentes du client. Au cours
de ces entretiens, nous fixons les éléments importants relatifs au
déroulement de la mission, à savoir les dates limites de réalisation
de la mission ainsi que le calendrier des principales phases.
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2. Prendre connaissance de l’activité du client et de son
secteur
Pr Drissi Hicham
2.1 Facteurs externes
Facteurs économiques :
La concurrence :
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2.2 Caractéristiques financières et opérationnelles
Pr Drissi Hicham
Les caractéristiques opérationnelles
- Les ventes
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- Production :
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- Charges :
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3. Procéder à l’évaluation globale de l’environnement de
contrôle
Pr Drissi Hicham
La sensibilité au contrôle de la direction
Pr Drissi Hicham
- Manipulation des résultats en vue d’atteindre les objectifs fixés par
le plan d’intéressement,
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Le style de direction
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- les caractéristiques de la direction :
o le taux de rotation,
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- Comportement de la direction :
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Les mécanismes généraux de contrôle
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- Structure organisationnelle et méthode d’attribution de l’autorité et
de la responsabilité : notre revue de la structure organisationnelle
nous permet de :
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- Politiques et pratiques en matière de personnel : la compétence
et l’intégrité du personnel exécutant le contrôle constituent des
éléments essentiels de son environnement de contrôle.
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4. Le seuil de signification préliminaire SSP
Pr Drissi Hicham
Le seuil de signification préliminaire est notre estimation
préliminaire du seuil de signification, effectuée lors de la phase de
planification initiale. En pratique, nous devons remettre en cause,
le caractère approprié de ce seuil, tout au long de la mission
d’audit.
Pr Drissi Hicham
Le risque inhérent et les caractéristiques des comptes qui sont pris
en considération pour déterminer si un compte est significatif
comprennent :
- notre expérience.
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6. Identifier les sources d’information affectant les comptes
significatifs
- Estimations comptables,
- Données répétitives,
- Données non-répétitives.
Pr Drissi Hicham
COMPREHENSION DES SOURCES
D’INFORMATIONS
Pr Drissi Hicham
La phase de planification initiale fournit le contexte de l’étape
suivante de l’audit, dans laquelle nous procédons à une prise de
connaissance et à une évaluation des sources d’informations
affectant les comptes significatifs.
- Estimations comptables,
- Données répétitives,
- Données non répétitives,
Pr Drissi Hicham
1. Compréhension et évaluation des estimations comptables
Pr Drissi Hicham
1.1 Caractéristiques du risque des estimations comptables
Pr Drissi Hicham
1.2 Approche d’audit des estimations comptables
Pr Drissi Hicham
L’approche d’audit est élaborée en prenant connaissance du
processus d’estimations comptables concerné et en évaluant
ensuite la probabilité d’erreurs importantes pour l’audit.
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- Identifier les types d’erreurs possibles : Les types d’erreurs
possibles dans une estimation comptable sont les suivants :
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2. Compréhension et évaluation des données non répétitives
Pr Drissi Hicham
Notre approche d’audit des données non répétitives s’articule
autour des étapes suivantes :
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2.1 Comprendre les traitements des données non répétitives
Pr Drissi Hicham
2.2 Procéder à l’évaluation du risque
- le risque inhérent,
- l’efficacité de l’environnement de contrôle,
- la conception du traitement,
- la compétence des personnes intervenant dans le
traitement,
- les motivations de la direction,
- les procédures utilisées pour détecter les erreurs
de traitement.
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3. Compréhension et évaluation des données répétitives
Pr Drissi Hicham
3.1. Principales étapes de la compréhension et de l’évaluation
des données répétitives
Pr Drissi Hicham
Dans une société industrielle et commerciale, il s’agit
essentiellement des cycles suivants :
- Ventes / Avoirs,
- Achats,
- Encaissements / Décaissement,
- Immobilisations corporelles,
- Paie.
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Au cours de la phase de planification générale, nous identifions les
comptes significatifs.
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3.1.2 Compréhension du flux des opérations significatives
Une fois que nous avons identifié les cycles et les types
d’opérations significatifs, nous prenons connaissance du flux de
chacun de ces types d’opérations sur le système comptable.
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Notre compréhension du flux des opérations s’acquiert par un
ensemble de moyens :
- Tests de cheminement.
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3.1.3 Identification des zones d’erreurs potentielles
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- Toutes les opérations sont comptabilisées (exhaustivité : éviter toute omission
d’opération dans les comptes),
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3.1.4 Identification et compréhension des contrôles pertinents
Après avoir identifié les endroits dans le flux des opérations où des
erreurs pourraient se produire, nous enquêtons auprès du
personnel du client pour déterminer si des contrôles efficaces ont
été mis en place pour empêcher ou détecter ces erreurs ou si des
contrôles nécessaires sont absents.
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Les contrôles de prévention
Test de cheminement
Pr Drissi Hicham
EVALUATION DES RISQUES
Pr Drissi Hicham
1. Le risque d’audit
Pr Drissi Hicham
On peut donc dire que, de par ses objectifs et ses contraintes, la
mission d’audit financier comporte des risques dont l’importance
relève de l’organisation et de l’esprit existant dans l’entreprise,
mais aussi et surtout des moyens mis en œuvre par l’auditeur pour
assurer la réalisation complète de la mission.
Pr Drissi Hicham
Le risque d’audit peut être analysé en trois composantes :
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2. Le risque inhérent
Pr Drissi Hicham
On peut analyser ces risques de la manière suivante
Pr Drissi Hicham
- Risques liés à la structure du capital. Par exemple :
o risque lié à l'existence d'un dirigeant/associé majoritaire:
confusion du patrimoine
o risque d'abus de biens,
o risque de non-déductibilité des charges,
o risque de «manipulation» du résultat.
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3. Le risque lié au contrôle (par l'entreprise)
Pr Drissi Hicham
4. Le risque de non-détection (par l'auditeur)
Pr Drissi Hicham
5. Relation entre les composantes du risque d'audit
Pr Drissi Hicham
Il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le
degré combiné du risque inhérent et du risque lié au contrôle et
celui du risque de non-détection fixé par l'auditeur.
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6. Incidence du risque d'audit sur la mission de révision
Pr Drissi Hicham
- recensement des risques lors de la prise de
connaissance ;
- évaluation des risques du contrôle interne ;
- évaluation du risque financier par une procédure
analytique ;
- programme de contrôle adapté.
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EVALUATION DU SYSTEME DE
CONTROLE INTERNE :
Pr Drissi Hicham
1. Définition de la notion de contrôle interne
Pr Drissi Hicham
On peut voir que le système de contrôle interne d'une entité s'étend
au-delà des questions liées aux fonctions du système comptable et
comprend notamment le système d'organisation et les procédures
de contrôle définies par la direction afin d'atteindre les objectifs de
l'entité.
Pr Drissi Hicham
2. Natures des tests
C’est pourquoi les tests sur les contrôles de détection peuvent être
plus efficaces que les tests sur les contrôles de prévention.
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3. Objectifs des tests
Nos objectifs quand nous effectuons des tests sur les contrôles
sont de nous permettre de déterminer, pour la période considérée,
s’il est probable ou non que le contrôle testé :
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Sommaire
1. L'examen analytique
6. La lettre d’affirmation
Pr Drissi Hicham
L'auditeur effectuera ainsi :
- un examen analytique ;
Pr Drissi Hicham
1. L'examen analytique
- La revue de vraisemblance,
- La comparaison de données.
Pr Drissi Hicham
1.1 La revue de vraisemblance
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1.2 La comparaison de données
- à celles issues d'un budget pour savoir si les objectifs fixés ont
été atteints, sinon pour en connaître les motifs ;
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Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si :
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2. L'examen des documents et des comptes
Pr Drissi Hicham
2.1 Examen de la force probante des documents de base : les
pièces justificatives
Pr Drissi Hicham
Les pièces créées à l'extérieur de l'entreprise et conservées
par elle
On y trouve notamment :
Pr Drissi Hicham
Les pièces créées par l'entreprise et qui portent la marque
d'une circulation extérieure
On peut y relever :
Pr Drissi Hicham
Les pièces créées par l'entreprise et adressées à des tiers
On peut y relever :
Pr Drissi Hicham
Les pièces créées et retenues par l'entreprise
Pr Drissi Hicham
Ces documents seront d'autant plus probants que le contrôle
interne sera important (un document peut passer dans plusieurs
mains avec apposition d'un visa à chaque manipulation et
vérification).
Pr Drissi Hicham
2.2 Techniques de contrôle des documents
Pr Drissi Hicham
3. Les contrôles par recoupements
Pr Drissi Hicham
3.1 Les contrôles par recoupements Internes
Pr Drissi Hicham
3.2 Les contrôles par recoupements externes
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Tiers pour lesquels il peut y avoir confirmation directe
(principaux cas de confirmation) :
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- Valeurs d'exploitation : stocks appartenant à des tiers et en dépôt
dans l'entreprise, stocks appartenant à l'entreprise et en dépôt
chez les tiers ;
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4. Les contrôles physiques
- les stocks,
Pr Drissi Hicham
4.1 Stocks
Pr Drissi Hicham
4.2 Immobilisations corporelles
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Ceci suppose une organisation appropriée dont les éléments
principaux sont :
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4.3 Les effets de commerce
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4.4 Les espèces en Caisse
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5. Le contrôle des évaluations
L’exemple le plus évident est celui des stocks pour lesquels une
fois le contrôle des quantités effectué par tout moyen adéquat, il
convient d'apprécier tant les principes d'évaluation retenus par
l’entreprise que leur application pratique.
Pr Drissi Hicham
6. La lettre d’affirmation
Pr Drissi Hicham
En aucun cas, la lettre d'affirmation ne petit se substituer à
l'examen des documents probants, tant internes qu'externes à
l'entreprise.
Pr Drissi Hicham
7. L'examen des comptes annuels et les travaux de fin de
mission
Pr Drissi Hicham
7.1 Contrôles à réaliser relatifs aux comptes annuels
L’auditeur doit:
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7.2 Contrôles des événements postérieurs à la clôture de
l'exercice et de leur incidence sur les comptes
Titres
- Éléments d’évaluation, tels que les perspectives de réalisation ou
de rentabilité récentes, modifications de conjoncture.
Stocks
- Information conduisant à déprécier ou modifier la dépréciation des
travaux en cours.
Pr Drissi Hicham
Clients
- Révélation de la situation compromise d'un débiteur rendant la
créance correspondante douteuse.
- Retours de marchandises livrées avant la clôture.
Débiteurs divers
- Indemnités obtenues au terme de négociations ou de dossiers en
cours à la clôture.
Achats
- Ristournes.
Divers
- Jugement intervenu.
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L'auditeur doit se tenir informé auprès des dirigeants de tous les
événements postérieurs à la clôture susceptibles d'avoir une
incidence sur les comptes de l’exercice clos ou sur leur
appréciation.
Pr Drissi Hicham
7.3 Questionnaire de fin de mission et note de synthèse
Pr Drissi Hicham
Capitaux propres et assimilés
Pr Drissi Hicham
7.3 Questionnaire de fin de mission et note de synthèse
Pr Drissi Hicham
Pr Drissi Hicham
Pourquoi ?
Crise de confiance suite aux
événements du 11/09/2001
…des sanctions ont dues être prises …une remédiation devait être opérée..
Pr Drissi Hicham
Pr Drissi Hicham
Je jure qu’à ma connaissance (qui est trés limitée et peut être révisée dans l’avenir), le
comptes de ma société sont (plus ou moins) exacts. J’ai vérifié avec mes commissaires aux
comptes et directeurs qui sont d’accord avec moi (ils sont payés pour) …
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SOMMAIRE
1. Historique
Pr Drissi Hicham
2. Qu’est ce que la loi Sarbanes Oxley ?
Pr Drissi Hicham
Les nouvelles exigences relatives à l’information interne
en vertu de l’article 404 de la Sarbanes-Oxley Act :
Pr Drissi Hicham
Qu’est ce que cela signifie pour nous ?
Pr Drissi Hicham
Leçons du passé:
une non-conformité à ces règles peut avoir pour
conséquence de :
Pr Drissi Hicham
4. Réactions du monde des affaires
Pr Drissi Hicham
5. Les répercussions de la loi Sarbanes-Oxley
Les répercussions ne font probablement que commencer. Nous
pouvons nous attendre à des développements longs et pas
forcément évidents. A titre d’exemple, nous retenons les
éléments suivants :
Pr Drissi Hicham
5. Les répercussions de la loi Sarbanes-Oxley
- Un autre impact direct peu mentionné jusqu’à présent
concerne le passage de la loi permettant à la SEC d’accepter
des états financiers préparés selon des critères de qualité
similaire à ceux en usage aux Etats-Unis d’Amérique. Sans
mentionner explicitement les IFRS, il s’agit d’une notable
avancée vers leur acceptation tant attendue.
Pr Drissi Hicham
6. Qu’en est-il des Problèmes posés par la mise
en place du Sarbanes-Oxley ?
- Le renchérissement des coûts administratifs et informatiques.
Pr Drissi Hicham
Étapes clés dans l’évaluation par la Direction
Documenter les
cycles (y compris les
Identifier au sein flux de transactions) et Effectuer une
des cycles les identifier les contrôles évaluation
risques qui pourraient en place pour préliminaire
être source d’erreurs atténuer les risques de la conception
financières des contrôles
Identifier les cycles Communiquer
Partie prenante
d’activité qui ont les
un impact sur résultats
les comptes Niveau de
Identifier les contrôle de Effectuer les
comptes
significatifs pour l’entité corrections
nécessaires
le reporting de
l’entité
Effectuer les Déterminer la
corrections stratégie de test
nécessaires
Communiquer Réaliser les
les test
résultats de contrôle
Approbation du PDG/DAF
Pr Drissi Hicham
7. Mise en place du dispositif de Contrôle Interne
dans le cadre de la loi Sarbanes Oxley (suite)
DOCUMENTER, CONDUIRE LES TESTS ET CORRIGER LES
DEFICIENCES
Pr Drissi Hicham
Principaux cycles financiers identifiés :
Pr Drissi Hicham
LES ETAPES A SUIVRE :
Pr Drissi Hicham