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AUDIT PAR CYCLE

CYCLE IMMOBILISATIONS CORPORELLES


ET INCORPORELLES
A. Connaissance des oprations
Elle porte sur les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes
et principes comptables de lentit contrle.

Connaissance gnrale
Oprations
Lauditeur recense les principaux moyens matriels dexploitation ncessits par lactivit
ainsi que leurs caractristiques. Ces moyens comprendront le plus souvent :
o les btiments : lauditeur recense les diffrents emplacements gographiques, leur
fonction, leur importance, leur valeur, la nature juridique des occupations (locataire,
propritaire), ltat des btiments, les garanties les grevant (en particulier les
hypothques), les charges dentretien, etc. ;
o les matriels : lauditeur recense la nature des matriels, leur cot, leur valeur dassurance,
leur niveau de technicit, leur dure de vie, leur exposition lobsolescence, la nature
juridique de leur dtention (proprit, location, crdit-bail), les garanties les grevant
(nantissement), les charges dentretien qui sont ncessaires, etc.
Environnement externe
Les proccupations de lauditeur sont les mmes que pour le cycle des achats. Lauditeur
prend connaissance :
o des marchs sur lesquels lentreprise intervient : marchs mondiaux, marchs locaux,
marchs avec cotation rgulire, marchs donnant lieu des fluctuations de prix
significatives ;
o des partenaires et des modes dapprovisionnement : principaux fournisseurs (volumes des
transactions, taille, secteur,), principaux intermdiaires (mode de rmunration, nature
des relations contractuelles, etc.) ;
o de lenvironnement juridique : formalisation des relations avec les partenaires, conditions
juridiques des partenariats (accords dexclusivit avec certains fournisseurs) ;
o des contraintes lgislatives et rglementaires ventuelles : obligations et normes
spcifiques, autorisations administratives, conditions de transport ;
o des contraintes ou particularits fiscales : rgimes de TVA, droits de douanes,
contributions spcifiques
Organisation interne
Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et notamment aux diffrents services
intervenant dans les oprations du cycle, leurs attributions respectives et leur place dans
lorganisation gnrale de lentreprise. Pour ce cycle immobilisations, ces services seront
gnralement les suivants :
o services initiateurs des besoins et de la demande dacquisition ;
o service(s) des achats ;

o service(s) rception ;
o services chargs de la maintenance des immobilisations ;
o services juridiques et fiscaux (achat dimmobilisations incorporelles : marques,
brevets) ;
o service comptable (comptabilit fournisseurs et comptabilit gnrale) ;
o service(s) intervenant dans le dclenchement des paiements des fournisseurs.
Mthodes et principes comptables
Lauditeur prend notamment connaissance :
o des modes et taux damortissement retenus pour les diffrentes
dimmobilisations ;
o du traitement adopt pour les frais de recherche et dveloppement ;
o des mthodes utilises pour distinguer les charges des immobilisations.

catgories

Examen analytique
Lexamen analytique comporte gnralement des travaux suivants :
o tablissement dun tat faisant apparatre les soldes douverture et de clture, et les
mouvements de lexercice (pour les valeurs brutes et les amortissements)
o tablissement dun tat recensant les amortissements pratiqus en application des
dispositions fiscales (amortissements drogatoires) et le cas chant, des subventions
dquipement obtenues ;
o rapprochement des totaux obtenus avec les postes concerns du bilan et du compte de
rsultat ;
o contrle de la cohrence de lvolution des immobilisations avec le budget, la politique
dinvestissement et les axes de dveloppement dfinis par la direction gnrale ;
o contrle de la cohrence des dotations aux amortissements : volution par catgorie de
comptes du ratio dotation/valeur brute et explication des variations significatives ;
o obtention dexplications sur les variations les plus significatives.

B. Evaluation du contrle interne


La procdure immobilisations recouvre gnralement les fonctionnalits suivantes :
o dtermination et ralisation des investissements;
o suivi et protection des immobilisations;
o enregistrement des immobilisations.
Les risques et les points de contrle interne des phases relatives au dclenchement de la
commande, la rception, lenregistrement et au paiement des factures sont sensiblement
similaires ceux prsents pour les mmes phases du cycle achats/fournisseurs .

Dtermination et ralisation des investissements


Objectifs
Le contrle interne doit garantir que les immobilisations ncessaires lactivit de la socit
sont correctement apprhendes, et que sont respects les critres de rentabilit, les
orientations et la politique budgtaire dfinis par la direction de lentreprise.

Risques potentiels
Des faiblesses dans le processus de choix des investissements engager peuvent entraner
lacquisition dimmobilisations non ncessaires lactivit ou ne prsentant pas des critres
de rentabilit suffisants. Une provision pour dprciation doit tre constate pour tirer la
consquence de ces situations.
Mesures usuelles de contrle interne
o Les procdures de contrle interne permettant de couvrir le risque dinvestissements
inadapts consistent essentiellement dans la mise en place dun contrle budgtaire des
investissements, dans la formalisation dtudes de rentabilit tablies pralablement
toute commande et dans la dfinition de pouvoirs spcifiques dengagement des dpenses
dimmobilisations (signature de la demande dachat et du bon de commande).
Assertions daudit concernes
Lacquisition dimmobilisations non rentables ou non utiles pour lactivit peut avoir une
incidence directe sur lvaluation des immobilisations.

Suivi et protection des immobilisations


Objectifs
Le contrle interne doit garantir que :
o tous les mouvements dimmobilisations sont recenss dans un registre spcifique ;
o les immobilisations sont protges contre le vol et la destruction et font lobjet dun
entretien rgulier ;
o les immobilisations comptabilises sont identifies physiquement.
Risques potentiels
Un contrle insuffisant en matire de suivi et de protection des immobilisations entrane le
risque :
o dune perte de matrise de linventaire des immobilisations et par consquent de la
justification des comptes dimmobilisations ;
o de fonctionnement dfectueux des immobilisations ;
o de vol ou de dtrioration des immobilisations.
Mesures usuelles de contrle interne
Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels mentionns cidessus peuvent reposer notamment :
o sur une procdure dinventaire permanent des immobilisations appuye par une inventaire
physique priodique (tournant ou annuel) ;
o sur lexistence dun service maintenance disposant de procdures spcifiques et
garantissant ltat de fonctionnement du matriel ;
o sur la mise en place de couvertures dassurances appropries ;
o sur lexistence de procdures spcifiques de dsinvestissement (mises au rebut, cessions)
comportant notamment la dfinition des personnes habilites mettre en uvre ces
oprations.

Assertions daudit concernes


Un mauvais suivi administratif des immobilisations et une protection insuffisante du parc
peuvent avoir une incidence sur :
o lexistence des soldes dimmobilisations : certaines immobilisations, prsentes en
comptabilit, peuvent ne plus avoir une ralit physique la suite dune cession, dune
mise au rebut, ou dun vol ;
o lvaluation des immobilisations : le mauvais tat, la dtrioration ou lobsolescence des
immobilisations risquent de ne pas tre pris en compte sur le plan comptable par le biais
dune dprciation approprie.

Enregistrement des immobilisations


Objectifs
Le contrle interne doit garantir que les immobilisations sont correctement enregistres et
values en comptabilit.
Risques potentiels
Les anomalies relatives lenregistrement des immobilisations peuvent se traduire par les
risques suivants :
o non-enregistrement (factures non reues ou perdues) ou enregistrement en charges, de
factures dimmobilisations ;
o comptabilisation dans les immobilisations de factures correspondant des dpenses
courantes ;
o amortissement des immobilisations sur la base de modes et de taux non conformes aux
principes comptables de la socit.
Mesures usuelles de contrle interne
Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels mentionns cidessus sont notamment :
o la mise en uvre de contrles des imputations comptables et danalyse des charges
dentretien permettant de scuriser la distinction entre les charges dentretien et les
immobilisations ;
o le renforcement du processus de dtermination des taux et modes damortissement sur
toute nouvelle acquisition ;
o le recensement des mouvements physiques dimmobilisations et la comparaison
priodique de ces mouvements physiques avec les mouvements comptables.
Assertions daudit concernes
Les risques mentionns ci-dessus sont susceptibles davoir une incidence sur :
o lexhaustivit des immobilisations enregistres si des factures ne sont pas reues ou sont
enregistres en charges ;
o la rgularit des immobilisations enregistres si des charges sont comptabilises en
immobilisations ;
o lvaluation de soldes damortissements dans lhypothse danomalies dans les taux
damortissement retenus.

C. Rvision des comptes du cycle immobilisations


A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d porter une valuation sur un certain nombre
dassertions qui, le plus souvent, prsentent une importance particulire pour le cycle
examin. Les contrles substantifs mis en uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont
porter :
o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires
est inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle
interne. Dans certains cas cependant, la mise en uvre de contrles substantifs ne pourra
remdier aux faiblesses de contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les
consquences dans son opinion ;
o dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non des contrles
de procdures, comme par exemple lassertion relative la prsentation des comptes.
Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :
o lexhaustivit des enregistrements ;
o la rgularit des enregistrements ;
o lexistence des soldes ;
o lvaluation des soldes ;
Lauditeur mettra gnralement en uvre un certain nombre de contrles complmentaires,
concernant essentiellement les aspects fiscaux relatifs aux immobilisations.
Les contrles suggrs ci-aprs sont donns titre indicatif. Lauditeur devra adapter la
dmarche propose au cas particulier de lentit contrle.
Exhaustivit des enregistrements
Pour tester lexhaustivit des enregistrements, lauditeur peut raliser un test sur les charges
dexploitation plus particulirement sur les charges dentretien, afin de sassurer quelles ne
comportent pas de dpenses immobilisables.
Il a galement la possibilit didentifier physiquement un certain nombre dimmobilisations,
par exemple loccasion dune visite ou dun inventaire de stocks, et de vrifier que celle-ci
apparaissent effectivement dans les comptes dimmobilisations.
Rgularit des enregistrements
La rgularit des oprations affectant les immobilisations comptabilises lactif du bilan
peut tre contrle :
o par un test visant vrifier, pour les principales acquisitions de lexercice :
- le caractre immobilisable de la dpense porte en compte dimmobilisation,
- la proprit juridique des immobilisations,
- la conformit des taux et modes damortissement retenus avec les principes
comptables gnraux et les principes arrts par lentreprise,
- enfin la date retenue comme point de dpart de lamortissement ;
o par un examen des pices justificatives (acte notari, procs-verbal de mise au rebut,
facture de cession) des sorties dimmobilisations significatives de lexercice.

Existence des soldes


Pour valider les soldes, lauditeur peut procder au rapprochement du fichier des
immobilisations avec la comptabilit et un sondage sur lexistence physique des principales
immobilisations.
Il peut galement procder des confirmations externes :
o demande de confirmation de proprit foncire aux bureaux de conservation des
hypothques ;
o obtention dun tat des privilges et nantissements (informations fournir dans lannexe
sur les engagements hors bilan lis aux immobilisations).
La rponse du greffe permet par ailleurs de sassurer que les matriels en crdit-bail ne
figurent pas dans les immobilisations.
Lauditeur peut galement contrler dans ce cadre la justification des comptes davances et
acomptes verss.
Evaluation des soldes
Lvaluation des soldes des comptes de valeurs brutes est ralise par le biais des contrles
sur acquisitions. Sagissant des amortissements, lauditeur procde :
o lexamen des principes retenus par lentreprise pour sassurer quils sont cohrents avec
ceux de lexercice prcdent ;
o la vrification par sondage des taux et modes damortissement retenus pour les
immobilisations acquises au cours des exercices antrieurs ;
o au contrle du calcul de la dotation aux amortissements pratiqus sur les principales
immobilisations acquises au titre de lexercice ;
o au contrle du calcul des amortissements drogatoires.
Lauditeur effectue un travail particulier sur les immobilisations en cours. Il sassure
notamment quelles ne doivent pas donner lieu constatation dun amortissement.
Enfin, sur la base dentretiens avec la direction ou avec les responsables appropris,
lauditeur sassure quaucune immobilisation ne doit subir de dprciation complmentaire
pour des raisons dobsolescence, dusure ou de dtriorations diverses.
Autres contrles
Dans le cadre des travaux de rvision des immobilisations corporelles et incorporelles,
lauditeur peut galement procder :
o lexamen de lapplication des modes et taux damortissement au regard de la
rglementation fiscale ;
o au contrle du calcul et du traitement fiscal des plus ou moins-values sur cessions ;
o au contrle du traitement de la TVA sur les cessions ;
o au recoupement des sorties dimmobilisations avec les produits et charges exceptionnels
sur oprations de capital.