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République Algérienne Démocratique et Populaire

Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique

Master 1 : Comptabilité, Contrôle et Audit, Module : Audit Externe.


Docteur Melakhessou Bilal

Chapitre 2 : Méthodologie de l’audit externe

Dans ce présent support nous essayerons d’étudier la démarche


générale de l’auditeur; elle s’organise par les étapes suivantes :
A -Phase de préparation.

B -Phase d’exécution.

C - Phase de conclusion.

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Introduction

Un audit externe est un examen indépendant, c’est-à-dire mené par des


personnes extérieures à l’entreprise. Il est l’une des étapes primordiales dans la
chaîne de la transparence puisqu’il vient apporter un œil externe dans le système
de contrôle.
En fait l’auditeur se pose trois grandes catégorises de questions:
- Les questions sur les enregistrements comptables: ces questions sont relatives à
l’exhaustivité et la réalité des enregistrements et d’autre part au respect du
principe de séparation des exercices.
- Les questions sur les soldes des comptes : elles sont relatives au problème des
valeurs inscrites et à leur évaluation correcte.
- Les questions sur les documents financiers : il s’agit de questions relatives à la
conformité et la régularité des présentations par rapport à la réglementation en
vigueur.
Les organisations professionnelles des auditeurs ont structuré le
déroulement de la démarche des auditeurs en trois grandes phases séquentielles.
Il s’agit des phases suivantes:

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A- Phase de préparation
Une fois la mission acceptée par l’auditeur, ce dernier se doit de l’orienter
et la planifier. Il est tenu de collecter un maximum d’informations sur l’entité et
son environnement afin d’identifier les zones de risques éventuelles qui
aiguilleront sa mission. Selon l’ISA 310-2 :
« Pour réaliser un audit des états financiers, l'auditeur doit avoir une
connaissance suffisante des activités de l'entité afin d'identifier et de comprendre
les évènements, opérations et pratiques de l'entité qui, d'après son jugement,
peuvent avoir une incidence significative sur les états financiers, sur son examen
ou sur le rapport d'audit ».
Cette phase est appelée aussi phase de préparation. Elle se compose en
principe des étapes suivantes:
1 - obtenir une connaissance satisfaisante de l’entreprise.
2 - Découpage de l’activité à auditer.
3 - Plan général d’audit.
4 - Programme de travail détaillé.

La maîtrise le l’organisation interne et la vérification des comptes font


l’objet de la deuxième phase

B- Phase d’exécution
La phase d’exécution de la mission d’audit est l’étape centrale, c’est le
noyau du travail des auditeurs. Cette phase se déroule en deux sous étapes:
l’évaluation du système de contrôle interne et l’examen des comptes.
 Evaluation du système de contrôle interne
Prendre connaissance de l’organisation de l’entreprise auditée est une
étape inévitable dans une mission d’audit. Cette étape est nécessaire car elle

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permet de connaître les systèmes comptables et les risques afin d’organiser les
travaux d’audit. Ces travaux se traduisent par un examen détaillé et une
évaluation des procédures et ceci dans les deux cas suivants :
- lorsqu’un système revêt une importance capitale pour l’entreprise en raison des
opérations qui y sont traitées et de leur impact sur les états financiers.
- Lorsqu’un examen et une évaluation du système doivent permettre à l’auditeur
de gagner en efficacité en limitant les contrôles directs des comptes, selon
RAFFEGEAU et al (1994).
L’évaluation du système de contrôle interne est une étape préliminaire.
Lorsque l’analyse de ce système donne des appréciations favorables, l’auditeur
peut réduire l’étendu de ses examens directs des comptes. Dans le cas contraire,
l’auditeur doit approfondir l’examen des comptes.
 Examen des comptes
Le contrôle des comptes constitue une étape inévitable même si le
contrôle interne présente toutes les sécurités nécessaires. L’auditeur devra
effectuer des contrôles directs des comptes ainsi que des tests de validation ou
substantifs. Ces tests de validation peuvent être regroupés en quatre types
principaux :
- L’examen et l’observation: L’examen se fait par le contrôle des livres et
documents reflétant les opérations financières et les comptes, ainsi que les actifs
physiques inscrits, par exemple : contrôle des amortissements, frais de
personnel, etc. L’observation est une action qui consiste à suivre un processus de
procédure effectué par d’autres dans le but de contrôler.
- Les investigations, les confirmations directes et les déclarations de la
direction : Les investigations consistent à rechercher des informations fournies
par l’entreprise ou par son environnement externe. Cette recherche se fera par

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des entretiens oraux avec les responsables et demandes écrites auprès des tiers.
Les confirmations directes consistent à demander souvent par écrit certaines
informations ou la confirmation des informations à des tiers extérieurs à
l’entreprise auditée.
- La lettre de confirmation : lorsque l’auditeur ne dispose plus d’aucun moyen
de contrôle, il est obligé de s’appuyer sur des affirmations rédigées par la
direction pour confirmer ses déclarations orales, selon RAFFEGEAU et al.
(1994). Ces déclarations écrites sont un complément de preuve justifiant les
recherches de l’auditeur dans certains domaines et les réponses reçues. Les
caractéristiques de la lettre de confirmation montrent le caractère limité que peut
avoir l’auditeur pendant l’exercice de sa mission : lorsque l’auditeur ne dispose
d’aucun moyen de contrôle, il est donc obligé de s’appuyer sur des affirmations.
- Les calculs : l’auditeur est amené à vérifier l’exactitude arithmétique des
informations en refaisant le calcul.
- L’examen analytique: Connu comme étant « l’examen qui désigne les
techniques utilisées pour déterminer le caractère raisonnable des informations
contenues dans les comptes. ». Les techniques de l’examen analytique sont
utilisées lors de la préparation de la mission pour détecter les informations
nécessitant un examen particulier et aussi pour s’assurer de la cohérence des
comptes annuels à la fin de l’audit.
À l’issue des procédures d’audit, l’auditeur formule son opinion sur les
résultats obtenus et rédige son rapport. Comme précédemment mentionné, la
certification des comptes constitue l’objectif de l’audit financier.

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C- Phase de conclusion
C’est la phase ultime de synthèse. A ce niveau, l’auditeur termine ses
travaux et doit effectuer deux grandes tâches. Tout d’abord, il doit faire la
synthèse de l’ensemble de ses travaux et rédiger le rapport d’audit dans le
respect des normes en vigueur. Dans ce rapport, l’auditeur s’exprime par rapport
à l’état des documents. Il peut exprimer quatre types d’opinions :
 Certification sans réserves.
 Certification avec réserves.
 Impossibilité de certifier.
 Refus de certifier.
De ce qui précède la phase de conclusion comporte les deux étapes
suivantes:
1 Synthèse des travaux d’audit
2 Rapport d’audit et opinion de l’auditeur
Finalement, l’essentiel de la mission d’audit se retrouve au niveau de la
phase d’exécution, celle-ci se divise donc en deux étapes :
 L’évaluation du système de contrôle interne ;
 L’étape de la vérification des comptes.

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Conclusion

Depuis son émergence, la mission de l’audit ne cesse pas de se développer

en passant de l’approche par les sorties (vérification exhaustive des transactions

et enregistrements comptables) vers l’approche par les risques (définition des

domaines où les contrôles seront approfondis et identification des cycles

d’activité significatifs).

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Références Bibliographiques

Support
 David Carassus, chapitre 1 : THEORIES DE L’AUDIT EXTERNE, université de Pau et des
Pays de l’Adour- IAE/CREG.

Revus économiques
 Pascale REVAULT, Le contrôle des comptes ou audit … vers plus de contrôle (s),25 octobre
2010 - CREG
 Nadjia BELHADJ AHMED, L’audit financier et comptable en Algérie : mission légale et
nécessité managériale, ISSN 1923-2993 Journal of Academic Finance (J.A.F.) N° 8 spring
2017.
Rapports
 Guide méthodologique de l’audit externe des SFD dans les pays de la zone OEMOA, octobre
2010.
 Mani Boubacar, Rapport de stage de conception, La mission d’audit comptable et financier
E.N.C.G, Tanger- Maroc.

Conférences
 Olfa Nafti, Emna Boumediene, Ridha Zarrouk, (institut supérieur de comptabilité et
d’administration des entreprises, Manouba), Tunisie, Qualité de l’audit externe et gestion des
résultats : études post-révolution dans le contexte tunisien, colloque international (vers des
pratiques comptables, de contrôle, d’audit et de gestion des couts plus citoyennes ?), 15 é
Congrès de l’institut International des couts (IIC) et 4 é Congrès Transatlantique de
comptabilité , audit, contrôle et gestion des couts, 22&23 juin2017, Lyon-France.

Sites Web
 www.cours-exercice.com/planification et orientation de la mission, consulté le 07-04-2020.

Thèses et Mémoires
 Inès GADDOUR 2016,Contribution à l'étude de la qualité de l'audit : une approche fondée sur
le management des équipes et le comportement des auditeurs, Thèse de Doctorat de
l’Université de recherche Paris Sciences et Lettres PSL Research University, Préparée dans le
cadre d'une cotutelle entre l’Université Paris-Dauphine et l'IHEC de Carthage.
 Olivier HERRBACH 2000, Le comportement au travail des collaborateurs de cabinets d’audit
financier : une approche par le contrat psychologique, Thèse de doctorat en Sciences de
gestion, Université Ses Sciences Sociales-Toulouse I.
 KASSA Imène 2018, La Réalisation d’une mission d’audit externe Cas : Audit de l’exercice
2016 d’une entreprise privée, Mémoire de master en science de gestion, université
Abderrahmane mira de Bejaia.