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Audit Comptable

et Financier
Le risque dAudit

Anim par : M. Youssef BRIK


Prpar par : Mlle. Najia OUFQIR

Sommaire
Introduction :
I. Laudit financier :
1. Dfinition de l'audit financier :
2. Caractristiques de l'audit financier :
II. Les objectifs de l'audit financier :
III. LES APPROCHES DE L'AUDIT FINANCIER :
1. L'approche classique :
2. L'approche par les risques :
IV. EVALUATION DU RISQUE D'AUDIT :
V. L'ELABORATION DU PLAN DE MISSION :
Conclusion :

INTRODUCTION

Laudit est un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes par lentreprise
et dapprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire.
Il existe plusieurs types daudit : oprationnel, social, informatique, qualit, comptable et
financier, etc. ; ce dernier est considr comme la forme la plus ancienne et la plus courante.
En fait, l'audit financier a pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes dune entreprise ou dun groupe dentreprises.
Il constitue un lment essentiel du dispositif de scurit associ la communication et
lutilisation de linformation financire.
Laudit financier se fonde sur :
Sur une analyse des risques lis aux mtiers, lorganisation et aux caractristiques de
lentreprise
Sappuie sur la revue du dispositif de contrle interne incluant en particulier les
systmes dinformation
Dveloppe des tests de nature diverses sur les contrles internes et lenregistrement
des transactions
Parce quelles constituent des zones de risques gnriques, une attention particulire est
porte sur le traitement des oprations non rcurrentes ayant une incidence significative sur
les tats financiers du Groupe et sur la production des comptes.

I.

Laudit financier :

1. Dfinition de l'audit financier :


D'aprs les professionnels de l'audit et de la comptabilit, l'audit financier est :
L'examen des comptes annuels d'une entit conomique, auquel procde un professionnel
comptent et indpendant, en vue d'exprimer une opinion motive sur les comptes annuels qui
traduisent, la situation financire et patrimoniale de l'entit la date de clture, les rsultats de
l'entit pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entit a
son sige .
Il consiste en un examen critique des tats financiers (bilan, compte de rsultat, tat annex)
dans le but d'exprimer une opinion sur la qualit des comptes annuels dans tous leurs aspects
significatifs conformment un rfrentiel comptable identifi.
2. Caractristiques de l'audit financier :
L'audit est une mission d'assurance leve l'issue de laquelle l'auditeur certifie que les
informations objet de l'audit ne sont pas entaches d'anomalies significatives.
Cette assurance renforce la crdibilit des tats financiers bien qu'elle ne soit pas absolue en
raison de nombreux facteurs tels que le recours au jugement, l'utilisation de la technique des
sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne et du fait que
la plupart des informations probantes la disposition de l'auditeur conduisent par nature
davantage des dductions qu' des certitudes.
La mission d'audit se distingue des autres missions sur les comptes annuels que sont :
l'examen limit, l'examen sur la base des procdures convenues, la compilation.
L'examen limit est une mission d'assurance modre qui vise conclure sur la base de
procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit qu'aucun fait
d'importance significative n'a t relev laissant penser que les tats financiers n'ont pas t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.

Il met en uvre des investigations et des procdures analytiques conues pour apprcier la
fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit d'une partie pour l'utilisation par une
autre partie.
L'examen sur la base des procdures convenues est une mission de non assurance. L'auditeur
met en oeuvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre lui, l'entit et tous
les tiers concerns. Il ne formule aucune opinion l'issue de ses travaux. Les constatations
rsultant de ceux-ci sont communiques aux destinataires du rapport qui tirent eux-mmes les
conclusions.

La compilation est galement, l'instar de la mission d'examen sur la base des procdures
convenues, une mission de non assurance. L'auditeur utilise ses comptences de comptable et
non celles d'auditeur en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une
forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les
dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont pas
conues et n'ont pas pour but de permettre l'auditeur de fournir une assurance sur ces
informations financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de
l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin ncessaire leur
laboration.
II.

Les objectifs de l'audit financier :

Les comptes annuels soumis l'examen de l'auditeur doivent rpondre aux assertions de :

La ralit

Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes les dettes ainsi que
les transactions enregistres en comptabilit sont rels et non fictifs.
Exemples :
Les stocks inscrits l'actif sont-ils bien rels ?
Les crances inscrites l'actif existent-elles rellement ?
Les dettes au passif sont-elles effectivement dues ?

Les ventes comptabilises correspondent-elles des marchandises effectivement livres ?

L'exhaustivit

Il s'agit ici de savoir si toutes les oprations de l'entreprise sont enregistres.


Exemples :
A-t-on inscrit l'actif tous les stocks de l'entreprise ?
A-t-on comptabilis toutes les provisions pour risques et charges ?
Toutes les rceptions de marchandises ont-elles t traduites en comptabilit par
l'enregistrement de la facture d'achat correspondante ?

Le rattachement
Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de l'entreprise sont comptabilises
dans la bonne priode.
L'valuation
Il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les charges et produits sont
correctement valus. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer par exemple que :
Les provisions constitues sont suffisantes ;
Les stocks et les immobilisations inscrits l'actif sont correctement valus.
La mesure
Il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement valus. A cet effet,
l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de marchandises rsultent de l'exactitude
des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de la facture, de l'exactitude du montant
comptabilis par rapport celui de la facture.
Droits et obligations
Cet assertion vise s'assurer que :

- les actifs enregistrs en comptabilit sont la proprit de l'entreprise ;


- les passifs lui sont attribuables ;
- l'entreprise est rellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement ralises
pour ses besoins.
La prsentation et la publication de l'information
Ce critre a pour objectif de s'assurer que toutes les oprations de l'entreprise sont
correctement enregistres, prsentes et publies bonne date. En d'autres termes, il est
question ici de savoir si :
Les oprations de l'entreprise sont enregistres dans un compte appropri ;
Les oprations de l'entreprise sont correctement prsentes dans les comptes annuels ;
L'information financire est conforme aux rgles en vigueur.
Pour s'assurer que les comptes annuels rpondent aux assertions sus-voques, l'auditeur doit
choisir une approche d'audit approprie

III.

LES APPROCHES DE L'AUDIT FINANCIER :

On distingue deux principales approches d'audit : l'approche classique et l'approche par les
risques, ct desquelles on peut ajouter une troisime : l'approche par les processus
oprationnels ; cette dernire n'a pas encore fait l'objet d'une normalisation par les
professionnels de l'audit, par consquent, elle ne sera pas aborde au long de ce travail.
1) L'approche classique :
Suivant cette approche, les documents de synthse (bilan et compte de rsultat) constituent le
point de dpart de l'audit :
Etats financiers
Balance
Grand-livre
Journal

Pices comptables
Son mode opratoire consiste raliser un cycle inverse celui de la mcanique de
construction des tats financiers. L'auditeur va des tats financiers aux documents
comptables ; il ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble, et se limite aux chiffres
et aux documents.
Il s'intresse alors soit aux domaines qui reprsentent une part significative de l'activit
reflte par les comptes annuels, soit aux mouvements des tats financiers qui prsentent des
variations significatives par comparaison avec ceux de l'exercice dernier ou par l'tude de
l'volution de certains ratios dans le temps.
L'auditeur ne procde pas ou presque pas l'valuation du contrle interne. L'analyse du
contrle interne ainsi que le contrle des comptes se font de manire peu ou pas diffrencie.
L'objectif principal de l'auditeur ici est de s'assurer tout simplement que les informations
contenues dans les comptes annuels sont justifies par des documents comptables probants.

L'audit se fait alors de manire routinire et peu intelligente. Sa dmarche peut tre
schmatise comme suit :

i.

Prise de connaissance de l'entreprise

Elle consiste la connaissance ou la mise jour de la connaissance de l'environnement de


l'entreprise notamment :
- l'volution gnrale de l'entreprise ;
- le march de ventes (produits, clientle) ;
- le march d'achat ;
- la situation financire, les relations bancaires ;

- le personnel, les organismes sociaux ;


- l'aspect fiscal ;
- l'organisation gnrale ;
- le systme d'information comptable, financire et de gestion ;
- les principales modifications des procdures ;
- les particularits comptables ;
- Etc.

ii.

Revue globale des tats financiers

L'auditeur passe en revue les tats financiers de l'entreprise pour s'assurer de leur cohrence
gnrale. Cette revue consiste au rapprochement entre :
- les donnes de la balance gnrale et celles des tats financiers ;
- les donnes de la balance gnrale et celles de la balance auxiliaire ;
- les donnes de la balance gnrale et celles du grand-livre.

iii.

Identification des cycles significatifs

Aprs la revue globale des tats financiers, l'auditeur procde l'analyse des cycles
significatifs de l'entreprise et l'analyse de leur fonctionnement. Les cycles significatifs ici
sont analyss comme ceux qui correspondent aux postes significatifs des comptes annuels.

iv.

Contrle des cycles significatifs

L'auditeur effectue ensuite les contrles appropris sur les cycles analyss comme significatifs
afin de valider les postes du bilan et du compte de rsultat qui leur sont associs.

v.

Revue des postes du bilan et du compte de rsultat qui ne font pas partie des
cycles principaux

Aprs le contrle des cycles significatifs, l'auditeur passe en revue les postes du bilan et du
compte de rsultat qui ne font pas partie des cycles principaux en fonction de leur importance
ventuelle dans les comptes.
Limites de l'approche classique
Cette approche comporte de nombreuses limites qui rsultent d'une insuffisance de
planification et de la prise en compte du contrle interne.
- Insuffisance de planification
Dans cette approche, l'auditeur ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble. Il
focalise toute son attention en s'assurant que les informations contenues dans les tats
financiers sont justifies par des pices comptables probantes. Ce qui le conduit alors
vrifier de manire efficace la ralit des enregistrements comptables.
Cependant, il lui sera difficile d'apprhender un fait comptable qui n'aurait pas t enregistr
en comptabilit. Ce qui pourrait alors l'amener donner une opinion favorable alors que des
anomalies significatives existent dans les tats financiers du fait de la non comptabilisation de
certaines oprations.
- Insuffisance de la prise en compte du contrle interne
Le fait pour l'auditeur de vrifier que les tats financiers sont justifis par des pices
comptables probantes, le conduit trs souvent effectuer un examen exhaustif desdites pices.
Or, avec l'volution gnrale des structures conomiques et la complexit de plus en plus
croissante de leurs activits, le nombre de pices comptables connat une augmentation
exponentielle. Ces pices ne peuvent tre examines dans les dlais impartis pour l'audit.

Dlais qui sont de plus en plus rduits compte tenu de l'exigence des marchs financiers pour
la publication de l'information comptable.
Par consquent, il sera difficile l'auditeur suivant cette approche, de mener un audit efficace
et efficient et d'aboutir une opinion qui traduit le rsultat ainsi que la situation financire et
patrimoniale de l'entreprise.
D'o l'apparition d'une nouvelle approche d'audit : l'approche par les risques.

2) L'approche par les risques :


C'est celle par laquelle on considre que l'entreprise ne comprend essentiellement qu'un
ensemble de risques.
L'auditeur, avant d'effectuer quelque contrle que ce soit, doit s'informer largement sur tous
les aspects significatifs de la vie de l'entreprise elle-mme, ainsi que sur l'volution de son
environnement afin de dterminer les domaines sensibles (c'est--dire risques), sur lesquels
portera en priorit l'audit, la fois en termes comptables et financiers mais aussi en matire de
gestion, compte tenu des volutions internes et externes.
En fait, les contraintes de l'environnement peuvent tre un facteur de risque qui irait
l'encontre du respect de certain de ces principes. Il n'est donc pas sans consquence sur la
mission de lauditeur.
Lorsqu'il va analyser une entreprise, lauditeur est confront des risques de diffrentes
natures qui pourront tre la cause d'une mauvaise information comptable. Il devra donc
identifier et valuer ces risques afin d'en connatre les incidences sur les objectifs de sa
mission.
Les nouvelles normes d'audit mises par l'International Federation of Accountants (IFAC)
laborent un modle d'audit dans lequel l'identification des risques occupe la place centrale
dans la mission des auditeurs. Cette approche vise rduire le risque d'audit qui est le risque
que l'auditeur formule une opinion errone sur les comptes.
L'valuation du risque li la connaissance gnrale de l'entreprise et de son environnement
est maintenant plus prcisment dfinie dans les nouvelles normes d'audit internationales
mises par l'IFAC. La norme ISA 315 stipule clairement que la comprhension de

l'environnement de l'entreprise est un aspect essentiel de la mission de l'auditeur et lui


assurera un audit de qualit. La contingence de l'environnement est un facteur de risque pour
l'entreprise qui devra donc tre prise en compte par l'auditeur.
La dmarche de cette approche peut se schmatiser comme suit suivant l'application
squentielle des normes d'audit :

i.

La planification des travaux

Elle consiste laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille concernant la nature,
le calendrier et l'tendue de l'audit dans le but de raliser l'audit efficacement et en temps
voulu. Pour ce faire, l'auditeur doit:
- avoir une connaissance suffisante des activits de l'entit ;
- comprendre le systme comptable et de contrle interne ;
- valuer le risque inhrent ;
- identifier les domaines et systmes significatifs sur lesquels portera l'valuation du contrle
interne ;
- laborer un plan d'audit.

ii.

L'valuation du contrle interne

D'aprs l'ISA 400 : Le risque li au contrle est le risque qu'une erreur significative dans un
solde de compte ou qu'une catgorie de transactions, isole ou cumule des erreurs dans
d'autres soldes ou catgories de transactions, ne soit ni prvenue ou dtecte, et corrige en
temps voulu par les systmes comptables et de contrle interne.
Afin de minimiser ce risque et par consquent le risque d'audit, l'auditeur doit procder
l'valuation de l'efficacit des systmes comptables et de contrle interne de l'entit en termes
de prvention ou de dtection et de correction des anomalies significatives. Pour ce faire, sa
dmarche peut tre schmatise comme suit :

Mthodologie d'valuation du contrle interne par l'auditeur :

- Prise de connaissance des procdures :

Le rviseur peut prendre connaissance du systme :


Par la lecture du livre des procdures de l'entreprise, aprs s'tre assur qu'il est jour ;
Par l'interview du personnel de l'entreprise ;
Par l'observation de l'excution des travaux (expdition de marchandises, saisie sur console
informatique, etc.)
- Description des procdures :
Elle comprend trois tapes :
L'examen des sparations des fonctions (l'aide d'un tableau double entre) ;
La description des procdures ;
Les tests de conformit.
Sur un plan gnral, il existe deux moyens pour dcrire les procdures :
Le narratif, qui est un descriptif littraire des procdures ;
Le diagramme de circulation des documents (ou flow chart) tabli l'aide des symboles
prdfinis et qui donne une image graphique de l'ensemble des oprations.
Les tests de conformit, faits en nombre limit, sont destins vrifier que la procdure
explique l'auditeur correspond bien ce qui est rellement pratiqu dans l'entreprise.
- Evaluation prliminaire du contrle interne :
L'auditeur va chercher dgager les points forts et les points faibles thoriques du contrle
interne. A cette fin, l'auditeur utilise en gnral des questionnaires de contrle interne (Q.C.I).
Ce sont des questionnaires ferms qui impliquent des rponses oui, non, N/A et dont les
rponses ngatives impliquent en principe une faiblesse thorique du contrle interne.
La synthse de l'valuation prliminaire permet donc d'identifier les points forts et les points
faibles thoriques.
- Vrification du fonctionnement du systme et tude des faiblesses :
Etude des faiblesses : l'auditeur effectue une tude complmentaire afin de mesurer l'impact
ventuel de la faiblesse sur les comptes annuels.

Vrification du fonctionnement du systme (tests de fonctionnement) : l'objectif est de savoir


si les points forts que l'on a recenss et sur lesquels l'on pourra s'appuyer pour limiter les
travaux de contrle des comptes, sont appliqus effectivement et de manire permanente.
Pratiquement, il convient donc de vrifier, en effectuant des sondages, la correcte mise en
oeuvre de la procdure et des contrles prvus par l'entreprise.
- Evaluation dfinitive du contrle interne :
L'auditeur tablit un document de synthse sur lequel ses conclusions sont reportes. Ce
document permettra d'tablir un rapport sur le contrle interne qui sera un instrument de
dialogue avec l'entreprise.
- Orientation du programme de contrle des comptes :
L'valuation dfinitive du contrle interne est l'un des lments susceptibles de modifier
l'orientation initiale et par consquent les contrles substantifs.
iii.

La recherche d'lments probants

Suivant l'ISA 500 : L'auditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats pour
parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Les lments probants dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquelles son opinion est fonde. Ces informations sont constitues de
documents justificatifs et de documents comptables supportant les tats financiers et qui
corroborent des informations provenant d'autres sources.
Ils sont obtenus partir d'une combinaison adquate de tests de procdures et de contrles
substantifs. Dans certaines circonstances, ils peuvent provenir exclusivement des contrles
substantifs.
Les contrles substantifs dsignent les procdures visant obtenir des lments probants
afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Ils sont de deux types :
- Les contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ;
- Et les procdures analytiques.
L'auditeur applique une ou plusieurs des procdures suivantes pour runir des lments
probants : l'inspection, l'observation, les demandes de renseignements et confirmations, le
calcul et les procdures analytiques. Le calendrier de ces procdures dpend en partie des
priodes durant lesquelles les informations recherches sont disponibles.
L'inspection

C'est une procdure qui consiste en l'examen des livres comptables, des documents ou des
actifs physiques.

L'inspection des livres et documents fournit des lments probants plus ou moins fiables en
fonction de leur nature et de leur source, ainsi que de l'efficacit des contrles internes
appliqus leur traitement. Les trois principales catgories de documents probants sont :
- Les documents probants crs et dtenus par des tiers ;
- Les documents probants crs par des tiers et dtenus par l'entit ;
- Et les documents probants crs et dtenus par l'entit.
L'inspection des actifs physiques fournit des lments probants fiables quant leur existence,
mais pas ncessairement quant leur proprit ou leur valeur.
L'observation
Elle consiste examiner un processus ou une procdure excute par d'autres personnes, par
exemple : l'observation par l'auditeur du contrle physique d'inventaire effectu par le
personnel de l'entit ou l'observation de procdures de contrle ne laissant aucune trace
matrielle.
Les demandes d'informations et confirmations
Une demande d'informations consiste se procurer des informations auprs de personnes
comptentes, l'intrieur comme l'extrieur de l'entit. Les demandes d'informations
englobent les demandes crites formelles adresses des tiers et les demandes orales
informelles des personnes l'intrieur de l'entit. Les rponses ces demandes
d'informations peuvent fournir l'auditeur des informations qui n'taient pas dtenues au
pralable ou des lments corroborants.
Une confirmation est une rponse une demande d'informations visant corroborer des
informations contenues dans les documents comptables (cas des confirmations directes des
crances clients auprs des dbiteurs demandes par l'auditeur).
Les calculs
Les calculs consistent vrifier l'exactitude arithmtique des documents justificatifs et des
documents comptables, ou excuter des calculs distincts.
Les procdures analytiques

Elles consistent analyser des tendances et des ratios significatifs et comprennent l'examen
des variations et des examens de cohrence avec d'autres informations pertinentes ou qui
prsentent un trop grand cart par rapport aux montants prvisibles.

iv.

Bouclage de la mission et rapport

La phase de bouclage de la mission consiste :


- synthtiser dans une note de conclusion l'ensemble des informations obtenues au cours de la
mission ;
- s'assurer que la note de conclusion est bien le reflet des conclusions des travaux raliss ;
- exprimer son opinion sur les comptes (certification pure et simple, rserves, refus) ;
- prparer la mission de l'exercice suivant en relevant les points particuliers qu'il faudra suivre
lors du prochain audit ;
- la rdaction du rapport d'audit.
Le rapport d'audit doit clairement exprimer, par crit, l'opinion de l'auditeur sur les tats
financiers pris dans leur ensemble. Il comprend les lments suivants, gnralement prsents
ainsi :
- Un intitul ;
- Le destinataire ;
- Un paragraphe de prsentation ou d'introduction comprenant :
Lidentification des tats financiers objet de l'audit ;
Le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur ;
- Un paragraphe portant sur l'tendue de l'audit rappelant :
La rfrence aux ISAs ou aux normes ou pratiques nationales applicables ;
La description des diligences mises en oeuvre par l'auditeur ;

- Un paragraphe d'opinion exprimant l'avis de l'auditeur sur les tats financiers ;


- La date du rapport ;
- L'adresse de l'auditeur
- Et la signature de l'auditeur.

IV.

EVALUATION DU RISQUE D'AUDIT :

Les normes professionnelles dfinissent le risque d'audit comme la rsultante de trois


composantes :
Le risque inhrent :
Le `'risque inhrent'' est la possibilit que le solde d'un compte ou qu'une catgorie de
transactions comporte des erreurs significatives isoles ou cumules des erreurs dans
d'autres soldes ou catgories de transactions, nonobstant les contrles internes existants.
Pour valuer le risque inhrent, l'auditeur se fie son jugement professionnel par l'examen de
nombreux facteurs tels que :
Au niveau des tats financiers
L'intgrit de la direction ;
L'exprience et les connaissances de la direction ainsi que les remaniements au sein de la
direction intervenus durant l'exercice. L'inexprience de la direction peut par exemple avoir
des rpercussions sur l'tablissement des tats financiers de l'entit ;
Les pressions inhabituelles exerces sur la direction et notamment les circonstances qui
pourraient l'inciter prsenter des tats financiers inexacts, telles qu'un nombre lev de
faillites dans le secteur d'activit ou une entit qui ne dispose pas de fonds propres suffisants
pour poursuivre ses activits ;
La nature des activits de l'entit. Par exemple, l'obsolescence technologique potentielle de
ses produits et services, la complexit de la structure de son capital, l'importance des parties
lies, le nombre de centres de production et l'parpillement de leur implantation
gographique ;

Les facteurs influenant le secteur dans lequel opre l'entit, telles que les conditions
conomiques et concurrentielles mises en vidence par les tendances et les ratios financiers
ainsi que les innovations technologiques, l'volution de la demande et des pratiques
comptables du secteur.
Au niveau du solde des comptes et des catgories de transactions
Les comptes comportant des ajustements sur exercices antrieurs ou reposant en grande
partie sur des estimations ;
La complexit des transactions sous-jacentes et d'autres vnements qui peuvent ncessiter
l'intervention d'un expert ;
Le degr de jugement intervenant dans la dtermination des soldes des comptes ;

La vulnrabilit des actifs aux pertes ou aux dtournements, par exemple des actifs trs
attractifs et faciles transfrer tels que la trsorerie ;
L'enregistrement d'oprations inhabituelles et complexes, notamment vers la fin ou en fin
d'exercice ;
Des oprations non soumises aux traitements habituels.
Le risque li au contrle :
Le risque li au contrle est le risque qu'une erreur significative dans un solde de compte
ou dans une catgorie de transactions, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou
catgories de transactions, ne soit ni prvenue ou dtecte, et corrige en temps voulu par les
systmes comptables et de contrle interne.
Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrles comptables ou
autres, que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin d'assurer :

La fiabilit des enregistrements comptables et des comptes annuels ;


La protection du patrimoine ;
La conduite ordonne et efficace des oprations de l'entreprise ;
La conformit des dcisions avec la politique et la direction.

Il a une incidence directe sur les comptes quand il a pour objectif d'assurer :

La protection du patrimoine et des ressources de l'entreprise ;


La fiabilit des enregistrements comptables.

Il est sans incidence directe sur les comptes quand il a pour objectif :

Le respect de la politique de la direction et le contrle de l'application de ses


instructions ;
L'amlioration des performances et de l'efficacit oprationnelle.

Le contrle interne avec incidence sur les comptes doit donner l'assurance que :

Toutes les transactions comptabilises sont relles et autorises ;


Toutes les transactions ralises par l'entreprise sont comptabilises ;
Toutes les transactions enregistres par l'entreprise la concernent effectivement ;
Toutes les transactions ralises par l'entreprise et la concernant sont comptabilises ;
Toutes les transactions sont valorises avec exactitude ;
Tous les actifs sont correctement valus ;
Toutes les imputations comptables sont correctes.

Son apprciation permet l'auditeur d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il
souhaite s'appuyer et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en
dduire un programme de contrle des comptes adapt.
Il n'affecte que les oprations rptitives et ses moyens essentiels sont :
La sparation des fonctions : les fonctions oprationnelles (achats, commercial,
production, ...), de conservation du patrimoine (caisse, magasin, entretien, ...),
d'enregistrement (comptabilit, paie, budget, et tous les services qui centralisent des
informations ou des statistiques ncessaires aux prises de dcisions), de contrle (audit
interne, contrle hirarchique) doivent en principe tre assures par des personnes
distinctes ;
La dfinition des procdures : les procdures de l'entreprise doivent tre clairement
dfinies de manire prciser les pouvoirs, responsabilits et rles de chacun, les
personnes autorises engager l'entreprise, les modalits de circulation, de traitement
et de classement des informations, les mthodes d'enregistrement, la priodicit, la
forme et les destinataires des diffrentes synthses, le systme de preuve.
Le systme de preuve : il repose principalement sur la sparation des fonctions,
l'excution de contrles au fur et mesure du droulement du traitement des
informations, la matrialisation des contrles effectus et des autorisations accordes,
l'organisation de la comptabilit et la fiabilit des moyens informatiques, un
classement pratique des documents permettant de justifier aisment la comptabilit.
Le risque de non dtection :
Le risque de non dtection est le risque que les contrles substantifs mis en oeuvre par
l'auditeur ne parviennent pas dtecter une erreur dans un compte ou dans une catgorie de
transactions qui, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de
transactions, serait significative.

Le niveau du risque de non dtection dpend directement des contrles substantifs mis en
place par l'auditeur et est inversement proportionnel au cumul des risques inhrents et des
risques lis au contrle.

Matrice de la relation entre les diffrentes composantes du risque d'audit

Evaluation de l'auditeur du risque li au contrle

Elev

Moyen

Faible

Elev

Minimum

Plus faible

Moyen

Moyen

Plus faible

Moyen

Plus lev

Faible

Moyen

Plus lev

Maximum

Evaluation par l'auditeur du risque inhrent

Plus l'valuation du niveau des risques inhrents et des risques lis au contrle est leve, plus
l'auditeur doit rassembler d'lments probants relevant des contrles substantifs.

L'valuation du risque li au contrle et du risque inhrent effectue par l'auditeur conditionne


la nature, le calendrier et l'tendue des contrles substantifs mis en oeuvre pour rduire le
risque de non dtection et, par consquent, le risque d'audit, un niveau acceptable faible. A
cet gard, l'auditeur considrera :
La nature des contrles substantifs, en utilisant par exemple des contrles visant
obtenir des confirmations directes des tiers indpendants l'entit au lieu de contrles
destins obtenir de la documentation interne l'entit, ou des contrles dtaills
permettant de rpondre un objectif d'audit donn en plus des procdures
analytiques ;
Le calendrier des contrles substantifs, par exemple en les excutant la fin de
l'exercice plutt qu' une date intercalaire ;
L'tendue des contrles substantifs, par exemple en utilisant un chantillon plus large.
Dans tous les cas, quelle que soit l'valuation des niveaux des risques inhrents et des risques
lis au contrle, l'auditeur doit mettre en oeuvre des contrles substantifs pour les catgories
de transactions et les soldes de comptes significatifs.
Lorsque l'auditeur constate que le risque de non dtection concernant une assertion soustendant l'valuation d'un solde de compte ou d'une catgorie de transactions significatifs des
tats financiers ne peut tre rduit un niveau acceptable faible, l'auditeur doit formuler une
opinion avec rserve ou l'impossibilit d'exprimer une opinion.
Au cours de la phase de planification, l'valuation du risque d'audit portera essentiellement sur
le risque inhrent.

V.

L'ELABORATION DU PLAN DE MISSION :

Aprs la prise de connaissance de l'entreprise et l'valuation du risque d'audit, l'auditeur


labore un plan de mission qui comprend :

Le seuil de signification ;

Les domaines importants d'audit : domaines significatifs, domaines critiques et


domaines complmentaires;

L'identification des risques par rapport aux domaines d'audit ;

La dfinition des axes principaux de contrle permettant de couvrir les risques


prcdemment identifis ;

Le budget;

L'organisation de la mission (rpartition des travaux dans le temps et entre les


assistants).

Le seuil de signification est dfini comme: La mesure que peut faire lauditeur et/ou le
Commissaire aux Comptes du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une
omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que l'image fidle
du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise''.
Il contribue en dbut de mission identifier les domaines significatifs sur lesquels portera
l'valuation du contrle interne et en fin de mission, il constitue l'lment quantitatif
permettant de justifier les dcisions relatives l'opinion mise.
Il peut tre dtermin en fonction du rsultat, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre
d'affaires, etc. et est inversement proportionnel au niveau du risque d'audit : plus le seuil de
signification est lev, plus le risque d'audit est faible et inversement.
Toutefois, il peut voluer entre la planification de la mission et l'valuation des rsultats des
procdures d'audit. L'auditeur pourra alors lors de la planification des travaux d'audit, fixer
dlibrment le seuil de signification un niveau infrieur celui prvu pour valuer les
rsultats de l'audit. Ceci vite parfois que les anomalies ne soient pas dtectes et mnage une
marge de scurit pour l'auditeur lors de l'valuation de l'incidence des anomalies dcouvertes
pendant l'audit.
D'aprs la doctrine comptable, il est compris entre 5 et 10% du rsultat avant impt, du
rsultat net, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre d'affaires, etc.

CONCLUSION

En guise de conclusion, il faut retenir quune mission daudit exige de la part de

l'auditeur une excellente connaissance globale de l'entreprise qui lui permettra par la suite
d'orienter ses travaux et raliser ses recherches.

Ce pendant, la prise de connaissance gnrale est d'intrt particulier dans la mission d'audit
comptable et financier ;
Un auditeur doit se poser plusieurs questions relatives lactivit de lentreprise,
ses relations externes et internes, sa culture afin de rpondre la question de
base, savoir : est ce que lentreprise ne cache pas des situations qui ne figurent
pas sur les tats de synthses ?
Ainsi, sa mission doit porter sur les messages traduits par les faits car le risque
nexiste pas dans les faits eux-mmes mais dans le passage entre ces derniers ;
autrement dit, un auditeur est tenu dauditer le chemin menant limage et non
limage elle-mme, car la sanction se fait sur limage de fait tandis que la
correction sapplique sur le fait.
Dune part, afin de dterminer le seuil de signification, lauditeur a besoin
dvaluer les forces et faiblesses de lentreprise en question et se rfrer un
chantillon reprsentatif pour assurer la fiabilit de sa mission, tout en vrifiant
le respect des principes majeurs, savoir : la ralit des donnes, leur
exhaustivit, et leur vraisemblance ;
Dautre part, lauditeur doit reprer les erreurs pour ragir et au moment de leur
dtection, il est tenu de les cesser en premier lieu puis dindiquer les mesures et
recommandations suivre ;
Cependant, le bilan et le compte de produits et charges ne sont pas suffisants
dans une mission daudit comptable et financier, car lauditeur doit tre trs
vigilant vis--vis des situations de mouvements plutt que des situations de
soldes, car elles renseignent sur les dtails de tous les mouvements enregistrs ;
De plus, lauditeur doit obligatoirement auditer tous points de contrle existants
dans le systme du contrle interne de lentreprise audite, et qui doivent tre
des obligations lgales pour sassurer du respect de ces dernires et de leur mise
jour ; toutefois, il peut proposer ou recommander la mise en place de ce que
lon appelle les contrles annexes dans le but de renforcer une ou plusieurs
procdures en vu dviter toute tentative de forage du systme.
Enfin, un bon auditeur est celui qui se concentre sur les points critiques dans le
systme de lentreprise audite, car cest l o rside moins de scurit et donc
plus de risque ; do lintrt de lapproche par les risques.