CONSOLIDATION DES COMPTES - REGLES DE CONSOLIDATION

Mthode de lintgration globale

Objectif(s) :
o
o
o

Prrequi(s) :
o

Mise en pratique des mthodes de consolidation,

Rgles de consolidation,
Prsentation des retraitements.

Connaissances des principes relatifs aux mthodes de consolidation :

intgration globale,

intgration proportionnelle,

mise en quivalence.

Modalit(s) :
o
o
o

Exemples avec corrigs,

Bilan et comptes de rsultat consolids,
Synthse.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES GENERAUX. ................................................................................................ 2

1.1. Mthodes dvaluation et de prsentation. ....................................................................... 2
1.1.1. RMCC 201.............................................................................................................. 2
1.1.2. RMCC 202.............................................................................................................. 2
1.1.3. RMCC 303.............................................................................................................. 2
1.2. Retraitement et ajustements pralables. ........................................................................... 2
1.3. Cumuls et liminations........................................................................................................ 3
Chapitre 2. EXEMPLE........................................................................................................................... 3
2.1. Enonc et travail faire. ..................................................................................................... 3
2.2. Documents. ........................................................................................................................... 4
2.2.1. Document 1. .......................................................................................................... 4
2.2.2. Document 2. .......................................................................................................... 4
2.2.3. Document 3. .......................................................................................................... 5
2.3. Annexes. ............................................................................................................................... 5
2.3.1. Annexe 1. ............................................................................................................... 5
2.3.2. Annexe 2. ............................................................................................................... 5
2.3.3. Annexe 3. ............................................................................................................... 6
2.3.3. Annexe 3. ............................................................................................................... 6
2.4. Correction. ........................................................................................................................... 6
2.4.1. Travail 1. ............................................................................................................... 6
2.4.2. Travail 2. ............................................................................................................... 7
2.4.3. Travail 3. ............................................................................................................... 7
2.4.4. Travail 4. ............................................................................................................... 8
Chapitre 3. SYNTHESE. ........................................................................................................................ 9
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Chapitre 1. PRINCIPES GENERAUX.

RMCC : Rgles et Mthodes relatives aux Comptes Consolids
1.1. Mthodes dvaluation et de prsentation.
1.1.1. RMCC 201.
Les principes comptables gnraux doivent tre respects.
Les comptes consolids doivent donner toutes les informations de caractre significatif sur le
patrimoine, la situation financire ainsi que sur le rsultat de lentreprise consolide.
Les valuations, les retraitements et les liminations de rsultats internes sont soumis une
apprciation de leur importance relative
Par ailleurs, les actifs, les passifs, les charges et les produits des entreprises consolides sont valus et
prsents selon des mthodes homognes au sein du groupe.
En consquences, des retraitements sont oprs pralablement la consolidation ds lors que des
divergences existent entre les mthodes comptables et leurs modalits dapplication retenues pour les
comptes individuels des entreprises incluses dans le primtre de consolidation et celles retenues pour
les comptes consolids
1.1.2. RMCC 202.
Les comptes incorporer dans les comptes consolids sont tablis la mme date qui est
gnralement la date retenue de clture des comptes de lentreprise consolidante et concernent la mme
priode
1.1.3. RMCC 303.
Afin de ne pas fausser limage donne par les comptes consolids, il convient de procder
llimination de lincidence des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales du
pays o se situe lentreprise consolide et notamment :

la constatation ou la reprise damortissements drogatoires

la constitution ou la reprise de provisions rglementes,
la reprise de subventions dinvestissements en rsultats,
linscription en charges de certains frais accessoires engendrs par lacquisition dimmobilisations

1.2. Retraitement et ajustements pralables.

Afin de respecter le principe dhomognit des comptes consolids, des retraitements et des
ajustements sont souvent ncessaires voire obligatoires en raison de la diversit des pratiques
comptables et des mthodes dvaluation. Ils entranent des charges ou des produits supplmentaires.
Ces retraitements portent obligatoirement sur :

les harmonisations damortissements (modes), de provisions, de frais dtablissement et de charges

rpartir, les mthodes de valorisations des stocks,
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les critures relatives aux subventions et aux provisions rglementes,

la prise en compte de la fiscalit diffre,
les ajustements de comptes rciproques entre socits du groupe.

Dautres ajustements sont optionnels tels que :

les rvaluations des bilans,
linscription lactif des biens en crdit-bail,
lannulation des diffrences de conversion sur les crances et les dettes en monnaies trangres,
Ces corrections entranent des modifications sur :

les capitaux propres (rserves) lorsquil sagit de retraitements concernant un exercice antrieur,
le rsultat pour des retraitements concernant lexercice.
1.3. Cumuls et liminations.

Il convient dliminer les comptes de bilan et les comptes de rsultat rciproques entre la socit mre
et une filiale ou linverse comme par exemple :

clients
prts
effets recevoir
achats
charges financires
locations

fournisseurs,
emprunts,
effets payer,
ventes,
produits financiers,
revenus des immeubles

Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enonc et travail faire.
Une Socit Mre (SM) exerce un contrle exclusif sur une Socit Filiale (SF), au 31 dcembre
200N. On vous confie les documents et annexes suivants :
Document 1 : Bilans de la Socit Mre et de la Socit Filiale au 31 dcembre 200N.
Document 2 : Comptes de rsultat de la Socit Mre et de la Socit Filiale au 31 dcembre 200N.
Document 3 : Renseignements complmentaires.
Annexe 1 : Bilan et compte de rsultat de la socit filiale retraiter ( complter).
Annexe 2 : Tableau des retraitements ( complter).
Annexe 3 : Bilan consolid du groupe aprs retraitements ( complter).
Annexe 4 : Compte de rsultat consolid du groupe aprs retraitements ( complter).
TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les documents et annexe ci-dessus :
1) Prsenter le bilan et le compte de rsultat de la socit Filiale aprs retraitement des frais
d'tablissement, considrer comme des charges.
2) Effectuer les cumuls, liminer les oprations rciproques en compltant le tableau des
retraitements.
3) Prsenter le bilan consolid du groupe aprs retraitements.
4) Prsenter le compte de rsultat consolid du groupe aprs retraitements.
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2.2. Documents.
2.2.1. Document 1.

2.2.2. Document 2.

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2.2.3. Document 3.
Les lments suivants figurent dans les documents de synthse des deux socits :
des frais dtablissement dun montant de 800 apparaissent dans le bilan de la Socit
Filiale.
une dette de la Socit Mre pour achats de biens et services vis vis de la Socit Filiale
pour 1 500 .
un prt accord par Socit Mre la Socit Filiale pour 700 .
des ventes de la Socit Filiale la Socit Mre pour 500 .
un loyer de 300 vers par la Socit Filiale pour lutilisation dun local appartenant la
Socit Mre.
2.3. Annexes.
2.3.1. Annexe 1.

2.3.2. Annexe 2.

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2.3.3. Annexe 3.

2.3.3. Annexe 3.

2.4. Correction.
2.4.1. Travail 1.

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2.4.2. Travail 2.

2.4.3. Travail 3.

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2.4.4. Travail 4.

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Chapitre 3. SYNTHESE.
PROCESSUS DE CONSOLIDATION - INTEGRATION GLOBALE

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