Mission Audit

IMPÔTS ET TAXES
Cette section porte sur le contrôle des comptes d'impôts et taxes et sur les comptes de tiers associés.

Sont abordées la connaissance des opérations, la revue des procédures et la mise en œuvre des contrôles de substance sur ces comptes. Pour tout complément d'infor-
mation sur les aspects comptables du cycle, on pourra se reporter au Mémento Comptable n° 16230 s. (impôts, taxes et versements assimilés) et 52595 s. (impôts sur le
résultat).

Connaissance des opérations

L'auditeur doit acquérir une connaissance générale du cycle « impôts et taxes ». Ce n'est qu'à cette condition qu'il pourra analyser de manière pertinente
les opérations intervenues durant l'exercice.

Connaissance générale
La prise de connaissance générale complète et met à jour les informations à caractère permanent collectées soit lors de la mise en place de la mission
de l'exercice, soit lors des contrôles mis en œuvre au cours des exercices précédents. Elle porte sur les opérations, l'environnement externe, l'organisa-
tion interne et les méthodes et principes comptables de l'entité contrôlée.
Ces éléments sont en principe classés dans un dossier permanent par cycle, sous la rubrique correspondant au cycle examiné.

Opérations
L'auditeur prend notamment connaissance :
- des spécificités fiscales de l'activité de l'entité (en matière de TVA, ou de contribution économique territoriale, par exemple) ;
- des spécificités fiscales liées à la forme juridique de l'entité ;
- des opérations particulières ayant une incidence fiscale : conclusion d'une convention d'intégration fiscale avec une société mère ou avec des filiales,
création d'une filiale ayant la forme juridique d'une société de personnes, création d'un établissement stable à l'étranger, distribution de réserves, amor-
tissement du capital, etc.

Principes et méthodes
L'auditeur examine les méthodes et principes fiscaux appliqués par l'entité (traitement des congés payés, position retenue sur les principales provisions
pour risques et charges, sur la distinction entre charges et immobilisations, etc.).
La prise de connaissance des méthodes comptables permet également à l'auditeur d'identifier les changements de méthodes comptables intervenus ou
à venir.
Pour plus de détails sur les changements de méthodes comptables et leur incidence sur le rapport du commissaire aux comptes, voir n° 30904 s.

Procédures analytiques
Les procédures analytiques sont réalisées chaque année et permettent à l'auditeur de prendre connaissance de l'activité et des principales opérations
particulières de l'exercice au travers d'une revue indiciaire des comptes et d'entretiens avec les représentants de l'entité.

Ces travaux ont vocation à être classés dans le dossier de contrôle annuel de l'auditeur.

Les procédures analytiques réalisées sur les comptes du cycle « impôts et taxes » comportent généralement :
- l'établissement d'un comparatif avec l'exercice précédent des comptes liés aux impôts et taxes ;
On distinguera pour les comptes de bilan les comptes à classer à l'actif et les comptes à classer au passif.

- l'obtention d'explications sur les évolutions les plus significatives.

Évaluation du contrôle interne

Les procédures de contrôle interne concernant les impôts et taxes sont étroitement liées à la qualité des procédures d'autres cycles.
Ainsi, à titre d'exemple, la fiabilité du compte de TVA collectée est-elle étroitement liée à la procédure « ventes/clients ».

Il en résulte que les éléments collectés issus des travaux réalisés sur ce cycle proviennent pour l'essentiel de contrôles de substance sur les comptes.

Contrôles de substance sur les comptes du cycle « impôts et taxes »

Les contrôles de l'auditeur pourront notamment porter sur :
- l'exhaustivité des enregistrements ;
- la séparation des exercices ;
- l'existence des soldes et la régularité des enregistrements.
L'auditeur mettra généralement en œuvre un certain nombre de procédures d'audit complémentaires de nature fiscale.
Les contrôles suggérés ci-après sont donnés à titre indicatif. L'auditeur devra adapter la démarche proposée au cas particulier de l'entité contrôlée.

Exhaustivité des enregistrements

L'auditeur prend connaissance des contrôles fiscaux réalisés récemment et de leur incidence éventuelle sur les charges à payer.

Séparation des exercices

L'auditeur vérifie la cohérence des charges à payer comptabilisées à la clôture et en examine la justification par sondages.

Existence des soldes et régularité des enregistrements

L'auditeur peut notamment réaliser :
- un contrôle de la charge d'impôt sur les sociétés : examen de la justification des réintégrations et déductions (notamment par rapport à l'exercice pré-
cédent), contrôle du calcul de l'impôt, contrôle éventuel de l'impôt résultant de l'intégration fiscale ;
- un contrôle du rapprochement entre le chiffre d'affaires déclaré et le chiffre d'affaires comptabilisé et un contrôle de position des comptes de TVA.

Autres contrôles
L'auditeur peut également procéder aux contrôles suivants :
- vérification par sondages que l'entreprise traite correctement les situations particulières générant un traitement fiscal spécifique (par exemple les
prestations de services vendues à l'export, les livraisons à soi-même, les cessions d'immobilisations, etc.) ;
- examen du traitement des opérations d'import et d'export au regard de la TVA.

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