3312.

Autres créances et autres dettes : (section K) -Fiscalité (section Q)

3312.1 Objectifs du contrôle des comptes

3312.11 Etats et autres collectivités publiques

 S'assurer que les montants d'impôts et taxes figurant au bilan et au compte de résultat
sont correctement calculés et comptabilisés.

 S'assurer que les comptes annuels de l'entreprise ne dissimulent pas un risque fiscal
important, le chiffrer éventuellement.

3312.12 Autres dettes

 S'assurer que toutes les dettes diverses de l'entreprise sont comptabilisées ou

provisionnées.

 S'assurer que toutes les charges de gestion sont comptabilisées.

3312.13 Autres créances

 S'assurer que toutes les créances diverses de l'entreprise sont comptabilisées ou

provisionnées pour un montant correct et conformément aux principes comptables
généralement admis et concernent des montants à recevoir entièrement recouvrables.

 S'assurer que tous les produits de gestion sont comptabilisés.

3312.2 Rappel des contrôles types

3312.21 Etat et autres collectivités publiques

NB : Le programme de travail de cette section doit être établi et réalisé en liaison avec le
questionnaire d'audit fiscal.

Tous comptent

 Comparer les montants au bilan et au compte de résultat avec l'exercice précédent.

Expliquer les variations importantes.
État - Subventions à recevoir

 Vérifier avec les contrats que les subventions à recevoir enregistrées sont effectivement
acquises.

 Si les subventions sont soumises à des conditions, vérifier que ces conditions sont
remplies.

 Vérifier les encaissements ultérieurs.

 Vérifier la classification des subventions.

État - impôts et taxes recouvrables sur des tiers

 Vérifier la justification des soldes.

 S'assurer que tous les impôts et taxes recouvrables ont été enregistrés ou payés.

 Vérifier le recouvrement effectif de ces impôts et taxes.

État - opérations particulières

 Vérifier avec les contrats que les soldes sont justifiés.

 Vérifier les règlements ultérieurs.

État - impôt sur les bénéfices

 Contrôler la liquidation de l'impôt de l'exercice précédent

 Calcul
 Délai de règlement
 Bordereau de versement

 Vérifier les acomptes trimestriels d'I.S. (calculs et délais de règlement, bordereau de

versement).

 Vérifier le calcul de l'impôt dû au titre de l'exercice (porter une attention particulière à

l'utilisation des plus et moins-values antérieures et aux reprises de provisions pour impôts
des exercices antérieurs).

 Vérifier avec les autres sections du dossier que toutes les incidences fiscales révélées par
les contrôles ont été prises en compte pour le calcul de l'impôt.

 Vérifier le respect des règles de forme dans l'établissement de la déclaration fiscale.

 Obtenir les conclusions (ou projets de notification) de tout contrôle en-cours à la fin
de l'exercice.
 Suivant la situation de l'entreprise, juger de l'opportunité de demander l'avis d'un
spécialiste fiscal sur les risques encourus.

 Vérifier la concordance entre le montant du compte de résultat et le montant passé au

bilan.

 Examiner le détail des sommes réclamées par le fisc dont le paiement est contesté, et
envisager la nécessité de constituer une provision.

 Vérifier la mention dans l'annexe des éléments suivants lorsqu'ils ont une importance
significative sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l'entreprise :
 Ventilation de l'impôt entre la partie imputable aux éléments exceptionnels du résultat et
la partie imputable aux autres éléments, avec l'indication de la méthode utilisée,
 Indication sommaire concernant l'impact sur le résultat de l'exercice des dispositions
fiscales dérogatoires et leur influence sur les capitaux propres,
 Indication des accroissements et des allégements de la dette future d'impôt provenant des
décalages dans le temps entre le régime fiscal et le traitement comptable de produits ou de
charges et, lorsqu'ils sont d'un montant exceptionnel, de ceux dont la réalisation est
éventuelle.

État - taxe sur le chiffre d’affaires

TVA déductible

 Examiner les modes de comptabilisation des taxes à récupérer.

 Rapprocher les journaux d'achats et ceux de trésorerie (factures fournisseurs,

d'immobilisations, d'achats, de frais).

 Vérifier la déductibilité des taxes.

 Rapprocher les déclarations de T.C.A. de l'exercice et celle du mois suivant la clôture de

l'exercice.

 Vérifier s'il y a lieu, l'application de la règle du prorata.

 Vérifier le respect des règles de récupération : décalage d'un mois pour les achats,
décaissement pour les services...

 Si la société est en situation de crédit de TVA reportable, vérifier les demandes de

remboursement et vérifier que les montants en cours de remboursement ne sont pas déduits
des déclarations suivantes.

 Contrôler les transferts de droit à déduction dans les cas prévus par la loi :
 Entreprises qui concentrent leurs possibilités d'investissements par la création d'une
société nouvelle.
 Groupements d'intérêt économique.
 Entreprise absorbée ou apporteuse en cas de fusion ou d'apport partiel d'actif.

TVA collectée

 Examiner le mode de comptabilisation retenu par l'entreprise.

 S'assurer du bon respect des règles comptables.

 Analyser les dispositions fiscales applicables à l'entreprise.

 S'assurer du bon respect des règles fiscales compte tenu notamment du fait générateur
constitué par :
 Les livraisons,
 Les débits où
 Les encaissements.

 Contrôler le solde du compte "taxes sur le chiffre d'affaires à décaisser" avec la ou les
dernières déclarations.

 Contrôler la concordance du compte "Taxes sur le chiffre d'affaires collectées par

l'entreprise" avec les déclarations, les comptes de produits et les sommes dues ou avancées
par les clients (suivant le régime).

 Vérifier d'une façon générale que les paiements de début d'exercice suivant sont
conformes aux soldes contrôlés.

 Examiner le tableau général récapitulatif des T.C.A. de l'exercice et s'assurer de sa

concordance avec les écritures comptables, les déclarations et les sommes figurant au bilan.

 Examiner les cas particuliers notamment :

 T.V.A. sur cessions d'immobilisations,
 T.V.A. sur livraisons à soi-même.

Taxes assimilées à la T.V.A.

 Vérifier les bases et les taux utilisés.

Régime simplifié et forfait

 Vérifier le respect des règles particulières

T.V.A. à décaisser

 Vérifier les imputations.

 Vérifier la concordance avec les déclarations.
 Vérifier les paiements ultérieurs.

Etat - obligations cautionnées

 Vérifier le respect des conditions accordées.

 Vérifier le montant des intérêts passés en charges sur l'exercice.

Etat - autres impôts

 Pour chacun des impôts, taxes et versements assimilés vérifier que :

 Les bases de calcul correspondent à la législation,
 La charge relative à l'exercice a été correctement comptabilisée.

 Vérifier les déclarations (délais, forme ...) ou vérifier que les impositions correspondent
aux contrôles.

 Vérifier que les impôts non déductibles ont bien fait l'objet des réintégrations nécessaires
au niveau de la déclaration du résultat fiscal.

Taxe sur les salaires

 Vérifier le respect des règles fiscales en vigueur.

Taxe d’apprentissage

 Contrôler les demandes d'exonération si nécessaire.

Participation des employeurs au financement de la formation professionnelle

 Vérifier les imputations et dépenses faites au titre de la formation professionnelle

continue. Vérifier l'existence de conventions de formation, l'état des sommes versées
utilisées ou non.

Participation des employeurs à l'effort de construction

 Contrôler la déclaration en matière de participation des employeurs à l'effort de la

construction, l'imputation des sommes selon les dispositions légales et les options fiscales, et
contrôler notamment les raisons d'un paiement de la contribution à 2 % (s'il y a lieu).

Autres impôts (taxe professionnelle, taxe foncière, taxe sur les véhicules de sociétés...)

 Vérifier les rôles, paiements et charge annuelle.

3312.22 Autres dettes / autres créances

Groupe et Associés

Groupe

 Obtenir la confirmation des soldes à la fin de l'exercice.

 Vérifier qu'il s'agit bien d'opérations financières réalisées avec des filiales et
participations.

 Procéder aux mêmes contrôles que pour les créances rattachées à des participations.

 En cas de sociétés situées à l'étranger :

 Vérifier la conversion des soldes,
 S’assurer du respect des règles de contrôle des changes.

 Vérifier que les règles relatives aux sociétés du groupe situé dans des pays à fiscalité
privilégiée ont été respectées.

 Porter une attention particulière aux conventions réglementaires ou interdites.

Associés : comptes courants

 Examiner le détail des mouvements et les pièces justificatives.

 Voir s'il existe des reçus pour les prélèvements.

 Obtenir l'accord des intéressés sur le solde.

 S'assurer que les comptes ne sont pas débiteurs et qu'il n'y a pas de compensation entre
comptes de cette nature.

 Vérifier le registre du conseil ou des assemblées, en matière de salaires, avantages en

nature et indemnités.

 Contrôler les conventions conclues entre la société et ses administrateurs gérants ou

associés.

 Contrôler les comptes financiers pour vérifier les virements de fonds à ces comptes.

 Vérifier les registres des assemblées générales en matière de distributions, jetons de

présence.

 Vérifier le bien-fondé des comptes d'actionnaires, gérants, administrateurs.

 S'assurer que les administrateurs ou associés n'ont pas bénéficié de prêts de la société ou
d'avances et que celle-ci ne s'est pas portée garante de leurs engagements personnels.
 Lorsqu'un compte courant est ou a été débiteur, étudier avec attention entre autres :
 Les écritures constatant la vente de biens personnels d'un associé à la société,
 Les écritures par lesquelles un compte d'associés est crédité par le débit d'effets à recevoir
(écriture parfois fictive destinée à solder un compte courant débiteur à une date donnée,
ou un prêt accordé par la société dans des conditions irrégulières).
 Les écritures constatant des apports de fonds (apports fictifs) pour masquer un compte de
caisse créditeur provenant de ventes occultes ; examiner les apports hors de proportion avec
la situation de fortune des associés.

 Rechercher si les comptes sont productifs d'intérêts.

 Dans l'affirmative, se reporter à l'examen des comptes de charges correspondants.

 Vérifier les déclarations adressées à l'Administration fiscale (prêts, prélèvements

libératoires etc.…)

Associés : opérations sur le capital

 Se reporter au contrôle du capital.

 Vérifier la concordance de ces comptes avec les décisions de l'Assemblée.

 Vérifier l'apurement de ces comptes.

 Vérifier les mouvements de trésorerie avec les comptes de banque.

 S'assurer du versement à l’État des remboursements non réclamés, dans les délais prévus.

Associés : opérations faites en commun et en GIE

 Vérifier les règles de comptabilisation.

 Confirmer les soldes.

 Examiner la nature des opérations.

 Vérifier la nature des opérations.

 Vérifier le calcul des intérêts.

Associés : dividende à payer

 Examiner les procès-verbaux des assemblées et des conseils d’administration ayant

décidé la mise en distribution.

 Contrôler la justification des paiements. A cet effet, demander la présentation des

coupons annulés ou les relevés des banques chargées du paiement.
 Contrôler si le montant des coupons prescrits a été versé à l’Etat.

 En cas de distribution d’acompte, vérifier que les prescriptions légales ont été respectées.

Débiteurs divers / Créditeur divers

 Examiner les analyses de ces soldes selon l'ancienneté des créances et leur caractère
recouvrable (cf. ci-après provision pour dépréciation).

 Demander des confirmations de solde directement aux débiteurs.

 Examiner les réponses aux demandes de confirmation et vérifier les cas de désaccord.

 Vérifier les additions des comptes individuels.

 Vérifier les reports des comptes individuels et des journaux.

 Vérifier la régularité des opérations importantes enregistrées sur les comptes individuels
durant une période qui comprend la date de clôture de l'exercice.

 Examiner les comptes collectifs pour s'assurer de la régularité des transactions

exceptionnelles et des annulations importantes intervenues au cours de l'exercice et depuis
la fin de celui-ci.

 S’assurer qu’il n’y a pas compensation entre des comptes individuels, et que débiteurs et
créditeurs figurent respectivement à l’actif et au passif.

 Vérifier le bien fondé des soldes présentés et le cas échéant des mouvements par
rapprochement avec les pièces justificatives (déclarations, états, factures...)

 S’assurer que les comptes de débiteurs divers ne dissimulent pas un prêt à un associé par
l’intermédiaire d’une tierce personne (la connaissance des noms des familles ou des
relations des associés pourra être utile).

Comptes de régularisation

 Vérifier l'analyse des soldes.

 Examiner plus particulièrement l'apurement régulier de ces comptes.

Provision pour dépréciation (hors clients)

 Obtenir le détail des dotations et des reprises de l'exercice.

 Vérifier leur concordance avec les comptes de charges et de produits correspondants.

 Vérifier le bien-fondé des mouvements (taux utilisés, réalité des causes de reprise...).
 Vérifier l'utilisation des provisions antérieurement constituées.

 Pour rechercher les autres créances douteuses qui devraient être dépréciées :
 Obtenir une balance par ancienneté de créances.
 Examiner les dossiers des créances anciennes pour lesquelles aucune provision n'a
été constituée et juger du bien-fondé de cette absence de provision.
 Passer en revue les relevés bancaires de l'exercice suivant et obtenir des explications
pour tout impayé significatif.
 Analyser les reports d'échéances.

 Vérifier l'annulation des provisions antérieurement constituées à raison des créances

douteuses encaissées.

 Vérifier le bien-fondé de la déductibilité fiscale (ou non) de la provision pour créances

douteuses.

 Vérifier que la restitution de la T.V.A. sur créances annulées ou impayées s'est bien
accompagnée de la rectification préalable des factures initiales.
 Comptes de charge à payer

 Passer en revue les factures reçues et/ou montants payés au début de l'exercice suivant
(ou utiliser tout autre moyen approprié à l'entreprise) pour vérifier qu'aucune charge
significative n'a été omise.