Introduction : L'impôt différé est une technique comptable qui permet de prendre en

compte les différences temporelles entre la comptabilité et la fiscalité dans le calcul de l'impôt
sur le résultat d'une entreprise.

Ces différences temporelles peuvent être dues à des traitements fiscaux différents de ceux de
la comptabilité pour certains éléments tels que l'amortissement, les provisions, les charges ou
les produits.

Définition :
Les impôts différés représentent une économie d'impôt ou une charge d'impôt qui sera
réalisée ou payée dans des exercices futurs.

Cela est dû à des différences temporaires entre le résultat comptable et le résultat fiscal, ainsi
que certaines opérations de bilan ou de gestion qui ouvrent droit soit à la récupération soit au
paiement dans des conditions définies par la législation fiscale.

1. Charge fiscale > Charge comptable (vont entraîner des impôts à payer dans le
futur)

Les passifs d'impôt différé sont les montants d'impôts sur le résultat payables au cours
d'exercices futurs au titre de différences temporelles imposables.

En d'autres termes, ils représentent des impôts qui devront être payés dans le futur en
raison de différences temporelles.

2. si Charge fiscale <Charge comptable (la réduction potentielle de l'impôt à

payer dans l'avenir)

Les actifs d'impôt différé représentent les montants d'impôts sur le bénéfice récupérables à
l'avenir en raison de :

 différences temporelles déductibles

 pertes fiscales non utilisées reportées en avant
 crédits d'impôts non utilisés reportés en avant.

En d'autres termes, il s'agit de montants qui pourront réduire l'impôt sur le bénéfice à payer
dans les exercices futurs.
Comptabilisation de L'impôt exigible:
L'impôt exigible de l'exercice (compte 695) est le montant d'impôt sur les bénéfices qui doit
être payé pour l'exercice en cours.

Ce montant doit être comptabilisé en tant que passif (compte 444) dans les états financiers de
l'entreprise, car il représente une obligation future pour l'entreprise de payer cet impôt.

695 444

Cependant, si l'entreprise a déjà payé des acomptes d'impôts sur les bénéfices au cours de
l'exercice ou des exercices précédents, et que le montant total payé dépasse le montant dû
pour ces exercices, l'excédent doit être comptabilisé en tant qu'actif.

444 512

Comptabilisation des impôts différés passifs et actifs

Un passif d'impôt différé doit être comptabilisé pour toutes les différences temporelles
imposables sauf dans la mesure où le passif d'impôt différé est généré par :

▪ La comptabilisation initiale du goodwill (généralement considéré comme étant non

déductible fiscalement.)

▪ La comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui :

 n'est pas un regroupement d'entreprises 1

 n'affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice imposable
(perte fiscale) à la date de la transaction

Pour enregistrer un actif d'impôt différé, il doit être probable qu'un bénéfice imposable sera
disponible dans le futur sur lequel les différences temporelles déductibles pourront être
imputées, si cela n'est pas probable, l'entreprise ne doit pas enregistrer d'actif d'impôt différé.

Il y a aussi des exceptions à cela. Si l'actif d'impôt différé est généré par la comptabilisation
initiale d'un actif ou d'un passif : dans une transaction qui :
 n'est pas un regroupement d'entreprises
 n'affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice imposable (perte fiscale) à la
date de la transaction.

1
Une transaction qui n'est pas un regroupement d'entreprises peut être une vente d'actifs, un accord de
partenariat, un contrat de location, un emprunt ou un investissement dans une entreprise, entre autres. Ces
transactions peuvent avoir un impact sur les états financiers de l'entreprise, mais elles ne constituent pas une
fusion ou une acquisition d'une autre entreprise.
Impôts différés actif - impôts différés passif :
133 « Impôts différés actif » u compte
692 « Impositions différées actif »
(Cas d’une charge comptabilisée dans l’exercice et dont la déductibilité sur le plan fiscal se
fera au cours d’exercices futurs)

693 « Impositions différées passif » ou un compte de capitaux propres

134 « Impôts différés passif »

(Cas d’un produit comptabilisé mais imposable sur les exercices futurs)
A chaque fin d’exercice, les impôts différés actifs et passifs sont réajustés en contrepartie des
mêmes comptes.

Evaluation :
1. Impôts actifs (passifs) exigibles : (dus et doivent être payés / remboursé) :

Les impôts que l'entreprise doit payer ou qui lui sont dus pour l'exercice en cours et pour les
exercices précédents, doivent être évalués en utilisant les taux d'impôt qui ont été
officiellement adoptés ou quasi-adoptés par les administrations fiscales à la date de clôture.

Cela signifie que l'entreprise doit utiliser les taux d'impôt en vigueur à la date de clôture
pour calculer le montant des impôts qu'elle doit payer ou qu'elle peut récupérer des
administrations fiscales pour l'exercice en cours et les exercices précédents.

2. Impôts actifs (passifs) différés :

a. Les actifs et passifs d'impôt différé sont évalués en fonction des taux d'impôt qui seront en
vigueur lors de l'exercice où l'actif sera réalisé ou le passif sera réglé.( Méthode du report
variable )

Ces taux sont basés sur les taux d'impôt qui ont été adoptés ou quasi adoptés à la date de
clôture.

b. L’entreprise doit tenir compte des impôts qui seront dus en fonction de la façon dont elle
prévoit de recouvrer ou de régler ses actifs et passifs.

Les actifs et passifs d'impôt différé ne doivent pas être actualisés.

Cela signifie que leur valeur n'est pas ajustée pour tenir compte des taux d'intérêt en vigueur
ou d'autres facteurs financiers qui pourraient affecter leur valeur au fil du temps.

c. La valeur comptable d'un actif d'impôt différé doit être revue à chaque date de clôture.

Une entreprise doit réduire la valeur comptable d'un actif d'impôt différé dans la mesure où il
n'est plus probable qu'un bénéfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser
l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impôt différé.
Une telle réduction doit être reprise dans la mesure où il devient probable que des bénéfices
imposables suffisants seront disponibles.

Exemple :

Une entreprise a un actif d'impôt différé de 10 000 € en raison d'une perte fiscale reportable.

À la date de clôture de l'exercice, l'entreprise prévoit de réaliser un bénéfice imposable de 8

000 € au cours de l'exercice suivant.

Étant donné que le bénéfice imposable prévu est inférieur au montant de l'actif d'impôt
différé, l'entreprise doit réduire la valeur comptable de l'actif d'impôt différé à 8 000 €.

Cependant, si l'entreprise prévoit de réaliser un bénéfice imposable plus élevé que 10 000 €
au cours de l'exercice suivant, elle peut reprendre la réduction de la valeur comptable de
l'actif d'impôt différé dans la mesure où il devient probable que des bénéfices imposables
suffisants seront disponibles.

Présentation
Actifs et passifs d'impôt

Les actifs et passifs d'impôt doivent être présentés au bilan séparément des autres actifs et
passifs.

Les actifs et passifs d'impôt différé doivent être distingués des actifs et passifs d'impôt
exigible.

Lorsqu'une entreprise fait une distinction entre ses actifs et passifs courants et ses actifs et
passifs non courants dans ses états financiers, elle ne doit pas classer les actifs (passifs)
d'impôt différé en actifs (passifs) courants.

Compensation :

Impôt exigible :
La compensation des actifs et passifs d'impôt exigible et différé est une pratique courante pour
les entreprises qui ont des montants significatifs dans ces comptes.

La compensation est le processus de réduction de la dette ou de l'actif en compensant les

deux montants plutôt que de les payer ou de les encaisser séparément.
Dans ce cas :

• l'entreprise doit avoir un droit juridiquement exécutoire de compenser les

montants comptabilisés, c'est-à-dire que la dette ou l'actif doit être certaine et
incontestable.
• l'entreprise doit avoir l'intention de régler le montant net ou de réaliser l'actif et
de régler le passif simultanément.

Impôt différé :
La compensation n'est autorisée que si l'entreprise a un droit juridiquement exécutoire de
compenser les actifs et passifs d'impôt exigible.

l'entreprise peut les compenser si les impôts différés sont liés à des impôts sur le résultat
prélevés par la même autorité fiscale et si elle s'attend à ce que les impôts différés soient
réglés ou récupérés sur une base nette avec les impôts exigibles, soit dans la même entité
imposable, soit dans des entités imposables différentes qui ont l'intention de régler les passifs
et actifs d'impôt exigibles simultanément.

"Je vous assure que vous comprendrez mieux lorsque vous verrez un exemple concret, donc
soyez attentif à ce qui va suivre !
Taux d’IBS : 19%
On vous communique les informations suivantes :

• La société x est une SPA spécialisée dans la fabrication et la distribution de tabacs.

Le chiffre d’affaires qu’elle a réalisé provient de la vente de sa production ;

• Les loyers des immeubles non affectés directement à l’exploitation sont de 1 200 000.00 DA

• Les Honoraires du commissaire aux comptes non encore réglés sont de 500 000.00 DA ;

• Les Honoraires du transitaire non encore réglés sont de 200 000 .00 DA ;

• Les Droits de propriété intellectuelle non encore réglé (n’a pas encore bénéficié de
l’autorisation de transfert émanant de la direction des impôts) sont de 1 200 000.00 DA ;

• La Taxes d’apprentissage et de la formation professionnelle est de 385 242.00 DA ;

• Les Provision pour congés à payer sont de 1 337 645.00 DA ;

• Les amendes et pénalités sont de 50 000.00 DA ;

• La Quotte part des amortissements non déductible est de 120 000.00 DA ;

• La Plus-value de cession d’actif non imposable 500 000.00 DA ;

• La Quotte part des cotisations et dons non déductible est de 60 000.00 DA.

Travail demandé :

• Calculer l’impôt exigible ;

• Calculer l’impôt différé ;

• Procéder à la comptabilisation des impôts différés et exigibles ;

Solution :

Résultat comptable +Charges non déductibles –Produits non imposables

Pour calculer l’impôt exigible on a deux catégories de charges et de

produits qui peuvent avoir un impact sur la fiscalité :

A réintégrer :

1. Charges non déductibles :

Différences définitives : ne pourront jamais être déduites fiscalement, cela peut être dû à
des raisons légales ou réglementaires

Loyers des immeubles non affectés directement à l’exploitation

Quotte part des cotisations et dons non déductibles

Taxes d’apprentissage et de formation professionnelles

Amende et pénalités

Quotte part des amortissements non déductible

Différences temporelles : sont des écarts entre les résultats fiscaux et les résultats
comptables de l'entreprise en raison de la reconnaissance de certains éléments à des moments
différents pour des fins fiscales et comptables.

Ne sont pas déductibles actuellement mais qui seront déductibles à l'avenir

Honoraires du commissaire aux comptes non encore réglés

Honoraires du transitaire non encore réglés

Droit de propriété intellectuelle non encore réglé (n’a pas encore bénéficié de
l’autorisation de transfert émanant de la banque d’Algérie)

Provision de congé à payer

A déduire :

Produit non imposables : Différences définitives

Plus-value de cession d’actif

 DESIGNATION MONTANT
Résultat comptable brut
24 053 262,00 Ⅰ
+ charges non déductibles (différences
définitives) :

Loyers des immeubles non affectés 1 200 000,00

directement à l’exploitation 60 000,00
Quotte part des cotisations et dons non
déductibles
385 242,00
Taxes d’apprentissage et de formation
professionnelles 50 000,00

Amende et pénalités

Quotte part des amortissements non 120 000,00

déductible

∑ 1 815 242,00

+ charges non déductibles (différences

temporelles)

Honoraires du commissaire aux comptes non

encore réglés 500 000,00

Honoraires du transitaire non encore réglés 200 000,00

Droit de propriété intellectuelle non encore 1 200 000,00

réglé

Provision de congé à payer 1 337 645,00

Total des différences Temporaires 3 237 645,00
Total des charges non déductibles
5 052 887,00 Ⅱ
- produits (DIFFERENCES
DEFINITIVES)

Plus-value de cession d’actif 500 000,00Ⅲ

= Ⅰ+Ⅱ-Ⅲ
= 28 606 149,00
TAUX IBS 19% IBS EXIGIBLE 5 435 168,31

2. impôt différé :
charges non déductibles (différences
temporelles)

Honoraires du commissaire aux comptes non

encore réglés 500 000,00

Honoraires du transitaire non encore réglés 200 000,00

Droit de propriété intellectuelle non encore 1 200 000,00

réglé

Provision de congé à payer 1 337 645,00

Total des différences Temporaires 3 237 645,00
Impôt différé (19 %) = 3 237 645,00 * 19 %
IBS EXIGIBLE = 615 152,55

3. Comptabilisation de l’impôt exigible et différé au 31/12/N :

C’est un impôt différé actif car on prévoit de récupérer une somme de 615152,55 (charges
non déductibles actuellement mais qui le seront dans le futur)