IMPOT SUR LES SOCIETES

I- Champ d’application
1- Personnes imposables et exclue du champ d’application (Article 2 & 3)
Situation Personnes concernées
OBLIGATOIREMENT_________________________________________

1/ les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à l’exclusion de celles visées à
l’article 3 ci-après : telles que :
- Sociétés anonymes (SA)
- Sociétés en commandite par actions (SCA)
- Sociétés par actions simplifiée (SAS)
- Sociétés à responsabilité limitée (SARL)
- SNC (dont un associé est une personne morale)
- SCS (dont un associé est une personne morale)
- Sociétés civiles

2/ Établissements publics exploitant ou livrant à des opérations à caractère lucratif

Imposables
(Article 2) 3/ Associations et les organismes légalement assimilés

4/ les Fonds créés par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalité morale.

5/ les établissements des sociétés non résidentes ou des groupements desdites sociétés.
PAR OPTION IRREVOCABLE_________________________________________

1/ Les sociétés en nom collectif : ne comporte que des personnes physiques ;

2/ Les sociétés en commandite simple : ne comporte que des personnes physiques ;

3/ Les sociétés en participation

EXCLUE DEFINITIVEMENT__
Exclue du
champ 1/ Les sociétés immobilière transparentes ;
(Article 3)
2/ Les groupements d’intérêt économique.

2- Territorialité
Société ayant leur
Produits bénéfices et revenus Société non résidente
siège au Maroc
Se rapportant aux biens qu’elles possèdent au Maroc Imposable Imposable

Se rapportant à l’activité qu’elles à l’exercent au Maroc Imposable Imposable

Se rapportant aux opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc Imposable Imposable

Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des conventions tendant à
Imposable Imposable
éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
Enumérés à l’article 15 Imposable
 3- Exonérations et impositions aux taux réduits (régime sectoriel)

a. Synthèse générale
Exonération (Article 6) Imposition (après l’exonération s’il y on a)
Secteur Au taux spécifique
Permanente Temporaire Barème
Permanente Temporaire
Exploitations Agricoles
Dont le CA < 5.000.000dhs CA agricole - - - -
Dont le CA > 5.000.000dhs - - Plafonné à 20% - -
Hôtellerie
Pour le CA réalisé en devise - Pendant 5an Plafonné à 20% - -
Le reste du chiffre d’affaires - - Droit commun - -
Export
Pour le CA réalisé à l’export - - Plafonné à 20% - -
Pour le CA réalisé à avec Z.A.I. - - Plafonné à 20% - -
Le reste du chiffre d’affaires - - Droit commun - -
Société CA l’export indirect (produits) - - Plafonné à 20%
Zone d’accélération industrielle - Pendant 5an - 15% -
Casablanca Finance City - Pendant 5an - 15% -
Banque, Assurance et réassurance - - - 37% -
Véhicules d’investissement collectif Total - - - -
Immobilier
Logement social conventionné Logement social - - -
Barème Plafonné
Construction conventionné (universitaire) - - - -
à 20% (5an)
Le reste de la promotion immobilière - - Droit commun - -
Barème Plafonné
Enseignement privé et formation - - - -
à 20% (5an)
Industrie
Dont le bénéfice est < 100 millions - Pendant 5an Plafonné à 26% - -
Dont le bénéfice est ≥ 100 millions - Pendant 5an Droit commun - -
Sociétés sportives - Pendant 5an Plafonné à 20% - -
Associations et coopératives
A but non lucratif Non lucratif - - - -
D’usagers d’eau agricole Total - - - -
Activités de collecte & commercialisation Total - - - -
Transformation & CA < 10 millions Total - - - -
Transformation & CA > 10 millions - - Droit commun - -
Associations et coopératives d’habitation Sous conditions
 b. Exploitations agricoles

i. Exonération permanente (pour un CA agricole < 5 millions)

Sont exonéré d’une manière permanente les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel
inférieur à 5.000.000dhs, au titre de leurs revenus agricoles tels que définis à l’article.
Cette exonération ne s’applique pas aux autres catégories de revenus non agricoles réalisés par les
sociétés concernées.
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice donné est inférieur à cinq millions
5.000.000dhs, l’exonération précitée n’est accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur
à ce montant pendant 3 exercices consécutifs ;

ii. Imposition
Sont imposés les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel égal ou supérieur à
5.000.000dhs, au titre de leurs revenus agricoles.
En vertu de l’article 19, les exploitations agricoles imposables bénéficient des taux.
Montant du bénéfice net en dirhams Taux
Inférieur ou égale à 300 000 10%
Supérieur à 300 000 20%

c. Hôtellerie

i. Exonération partielle & temporaire (sur le CA réalisé en devise)

Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs établissements hôteliers pour la partie de la base
imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par
elles ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages, de l’exonération totale de l’impôt
sur les sociétés pendant une période, de 5 ans consécutif à compter de l’exercice au cours duquel la
première opération d’hébergement a été réalisée en devises ;

ii. Imposition au taux réduit

A l’expiration de la période de 5 an d’exonération, la partie de la base imposable correspondant à leur
chiffre d’affaires réalisé en devises, est imposé en vertu de l’article 19, à un taux réduit fixé à 20% pour
la tranche dont le montant du bénéfice net est supérieur à 300.000.
Montant du bénéfice net en dirhams Taux
Inférieur ou égale à 300 000 10%
Supérieur à 300 000 20%

d. Export
Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion des entreprises exportatrices des
métaux de récupération, qui réalisent dans l'année un chiffre d'affaires à l'exportation, bénéficient pour
le montant dudit chiffre d'affaires de l’imposition aux taux prévus à l’article 19.
L’imposition aux taux précités s’applique également dans les conditions prévues à l’article 7, au chiffre
d’affaires réalisé par les entreprises au titre de leurs ventes de produits aux entreprises installées dans
les zones d’accélération industrielle.
Condition : au sens de l’article 7, cette exportation doit être justifiée par la production de tout document
qui atteste de la sortie des produits fabriqués du territoire national.
En vertu de l’article 19 :
Montant du bénéfice net en dirhams Taux
Inférieur ou égale à 300 000 10%
Supérieur à 300 000 20%

e. Exportateur indirect
Les entreprises industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire, qui réalise un chiffre
d’affaires sur les produits fabriqués avec des entreprises exportatrices ou situe dans les zones franches
qui les exportent. Sont soumises à compter de la date de la première opération de vente à un barème
plafonné à 20% seulement sur ce chiffre d’affaires. A condition que la vente se fait sous le régime
suspensif en douane, et que la sortie soit justifiée par tous documents probants.

f. Zones accélération industrielle

i. Exonération totale & temporaire

Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle bénéficient, de
l'exonération totale durant les 5 premiers exercices consécutifs, à compter de la date du début de leur
exploitation.

ii. Imposition au taux réduit de 15%

Au-delà de la période d’exonération, sont soumises au taux spécifique de 15%.
Exception : Pour les sociétés qui exercent leurs activités dans lesdites zones dans le cadre d’un chantier
de travaux de construction ou de montage, sont soumises à l’impôt sur les sociétés dans les conditions
de droit commun.

g. CFC (Casablanca Finance City)

i. Exonération temporaire totale

Les sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City », bénéficient de l'exonération totale
de l’impôt sur les sociétés pendant une période de 5 exercices consécutifs, à compter du premier exercice
d’octroi du statut précité
A l’exclusion : des entreprises financières telles que définie à l’article 4 du décret-loi n°2-20-665 (les
établissements de crédit, d’assurance et réassurance et de courtage d’assurance)

ii. Imposition au taux réduit de 15%

Ces sociétés de service ayant le statut « Casablanca Finance City », En vertu de l’article 19, sont
soumises au-delà de la période d’exonération au taux spécifique de 15%

h. Banque, assurances & réassurances

Sont soumis au taux de 37 % :
- Les établissements de crédit et organismes assimilés ;
- Bank Al Maghrib ;
 - La Caisse de dépôt et de gestion et les entreprises d'assurances et de réassurance ;
- Les entreprises d’assurances et de réassurance (Ainsi que les entreprises d’assurances et de
réassurance Takaful, les fonds d’assurances Takaful et des fonds de réassurance Takaful).

i. Véhicules d’investissement collectif (c.i.v)

i. Exonération :
- Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.)
- Les organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I), Cette exonération est accordée
dans les conditions prévues à l’article 7-XI ci-après 19.
- Les organismes de placement collectif en capital (O.P.C.C.)
- Les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T)

ii. Conditions d’exonération des O.P.C.I :

a. Évaluer les éléments apportés à ces organismes par un commissaire aux apports choisi
parmi les personnes habilitées à exercer les fonctions de commissaire aux comptes ;
b. Conserver les éléments apportés auxdits organismes pendant une durée d’au moins dix
(10) ans à compter de la date dudit apport
c. Distribuer :
o Au moins 85% du résultat de l’exercice afférent à la location des immeubles construits
à usage professionnel et d’habitation ;
o 100% des dividendes et parts sociales perçus ;
o 100% des produits de placements à revenu fixe perçus ;
o Au moins 60% de la plus-value réalisée au titre de la cession des valeurs mobilières

j. Immobilier

i. Exonération permanente totale :

Les promoteurs immobiliers pour leurs activités et revenus afférents à la réalisation de logements
sociaux. L’exonération est accordée au vu d’un engagement dans le cadre d’une convention à conclure
avec l’Etat, assortie d’un cahier de charges.

ii. Imposition au taux réduit temporaire

Les promoteurs immobiliers personnes morales, qui réalisent pendant une période maximum de 3ans
courant à compter de la date de l’autorisation de construire, des opérations de construction de cités,
résidences et campus universitaires, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un
cahier des charges. Bénéficient d’une imposition temporaire aux taux réduit (selon le barème ci-dessous)
pour une période de 5 ans à compter de la date de délivrance de l’autorisation de construire.
Montant du bénéfice net en dirhams Taux
Inférieur ou égale à 300 000 10%
Supérieur à 300 000 20%

k. Enseignement privé et formation professionnelle

Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle, bénéficient d’une imposition
temporaire aux taux réduits, pendant les 5 premiers exercices consécutifs suivant la date du début de
leur exploitation :
 Montant du bénéfice net en dirhams Taux
Inférieur ou égale à 300 000 10%
Supérieur à 300 000 20%

l. Associations & coopératives

Association et organismes à but non lucratif : sont exonérés, à l’exclusion des établissements de
ventes ou de services appartenant aux dites associations
Les associations d’usagers des eaux agricoles : sont exonéré pour les opérations nécessaires à leur
fonctionnement ou à la réalisation de leur objet ;
Des coopératives et leurs unions :
- Lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à
leur commercialisation ;
- Ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à 10.000.000dhs hors taxe sur la valeur
ajoutée, si elles exercent une activité de transformation de matières premières collectées auprès
de leurs adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements, matériel et autres moyens de production
similaires à ceux utilisés par les entreprises industrielles soumises à l'impôt sur les sociétés et
de commercialisation des produits qu’elles ont transformés.
Les associations et coopératives d’habitation : exonérés sous conditions
Les associations en général sont exclus du bénéfice de l’abattement de 100% sur les produits
! des actions, parts sociales et revenus assimilés, et de l’exonération des plus-values sur cession
de valeurs mobilières.

m. Industrie
Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire, bénéficient de
l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant les 5 premiers exercices consécutifs à compter
de la date du début de leur exploitation :
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal
ou supérieur à 100.000.000 de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 26%.
Montant du bénéfice net en dirhams Taux
Inférieur ou égale à 300.000 10%
Entre 300.000 et 1.000.000 20%
Entre 1.000.000 et 100.000.000 26%
Supérieur ou égal à 100.000.000 31%

L’activité industrielle s’entend de toute activité qui consiste à fabriquer ou à transformer directement
des biens meubles corporels moyennant des installations techniques, matériels et outillages dont le rôle
est prépondérant.

n. Les sociétés sportives

Les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de la loi n° 30-09 relative à l’éducation
physique et aux sports, bénéficient :
 Exonération temporaire totale : Pendant une période de 5 exercices consécutifs, à compter du premier
exercice d’exploitation
Imposition au-delà de la période de l’exonération : sont soumises à un barème plafonné à 20%

II- Produits imposables et non imposables (Articles 9 et 9-bis)

4- Produits imposables
Produits Particularités
Cas général
- Le chiffre d’affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant
aux produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers réalisés ;
- La variation des stocks de produits
D’exploitation
- Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même ;
- Les subventions d’exploitation
- Les autres produits d’exploitation
- Les reprises d’exploitation et transferts de charges
Cas général
- Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés
- Les gains de change
- Les intérêts courus et autres produits financiers
- Les reprises financières et les transferts de charges

Particularité
- Les dividendes et autres produits de participation, ainsi que ceux de source
Financiers étrangère, sont compris dans les produits financiers de la société bénéficiaire en
tenant compte de l’abattement de 100%. Toutefois cet abattement est de 60%
seulement pour le O.P.C.I ;
- Les revenus fixes (Intérêts sur bons de trésor, Etc.) sont soumis à une retenue à la
source de 20%, ces revenus sont imposables à l’IS pour leur montant brut, il faut
réintégrer d’une manière extracomptable la retenu à la source. Cette dernière
constitue une avance sur IS. (Article 4)
- Les écarts de conversion (passif) sont imposables au titre de l’exercice de leur
constatation ; à réintégrer d’une manière extra-comptable.
Cas général
- Les produits de cession d’immobilisations
- Les subventions d’équilibre
- Les reprises sur subventions d’investissement
- Les autres produits non courants y compris les dégrèvements obtenus de
Non courants l’administration au titre des impôts déductibles.
- Les reprises non courantes et les transferts de charges

Particularité
Les subventions d’investissement peuvent être répartis sur la durée d’amortissement des
biens financés ou sur une durée de 10 exercices lorsque les subventions précitées sont
affectées à l’acquisition de terrains pour la réalisation des projets d’investissement.

III- Charges déductibles & non déductible (Articles 10 & 11)

5- Les conditions de déductibilités
 Pour qu’une charge soit déductible il faut :
- Être rattachée à l’exploitation
- Constituer une dépense effective
- Être Comptabilisée et justifiée par pièces probantes (factures)
- Se traduire par une diminution de l’actif net de la société
- Être rattachée à l’exercice en cours
Donc sont exclues des charges déductibles :
- Les dépenses qui ont, en fait, pour résultat l'entrée d'un nouvel élément dans l'actif
- Les dépenses qui entraînent une augmentation de la valeur pour laquelle un élément de l'actif
immobilisé figure au bilan
- Les dépenses qui ont pour effet de prolonger la durée probable d'utilisation d'un élément de
l'actif immobilisé.
6- Charges d’exploitation

o. Achats

Sont généralement déductibles tant qu’elles respectent les conditions de déductibilités précitées ci-
dessus, on entend par les achats :

- Les achats de marchandises

- Les achats consommés de matières et fournitures

Toutefois pour les produits pharmaceutiques périmés qui doivent être détruits, ils font l’objet d’un
procès-verbal délivré par les autorités compétentes afin de bénéficier de la déductibilité de la provision
dépréciation subie par ce stock qui figure toujours par son coût de revient.

p. Les autres charges externes

Charges Particularité
Locations et charges Les loyers versés à titre de garantie, constituent des dépôts et cautionnements figurant à l'actif du bilan
locatives et ne sont pas donc des charges déductibles
Les amortissements ne doivent être constater qu’à la lever de l’option sur la base de la valeur résiduelle
du contrat.

Les redevances ou loyer verser pour une voiture de tourisme dont la valeur dépasser 300 000TTC ne sont
déductible qu’à la limite prévue par la loi, le montant des loyers ou redevances à réintégrer est calculer
Les redevances
de la manière suivante :
𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝐻𝑇 − 300000
( ) × 𝑃𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑡𝑒𝑚𝑝𝑜𝑟𝑖𝑠
5

Si la valeur hors taxe est inférieure à 300 000, la charge est déductible.
Ne doivent pas augmenter la valeur du bien, donc ne sont déductible que s’ils sont engagés afin de
Entretien et réparation
maintenir (entretien) ou remettre en l’état d’utilisation.
Certains contrats d’assurance revêtant un caractère particulier nécessitent un traitement fiscal approprié.

1/ Assurance-vie contractée au profit de la société elle-même sur la tête de son personnel dirigeant
ou de certains collaborateurs :
Prime d’assurance
Les primes versées en exécution de contrats d'assurances passés au profit de la société elle-même sur la
tête de son personnel dirigeant ou de certains collaborateurs, sont exclues des charges déductibles.
Puisque le décès de la personne, ne se traduit pas par une diminution de l’actif net de l’entreprise. Elle
est considérée comme un placement des fonds disponibles.
 Mais en cas de décès de l'assuré, l’indemnité reçue ne constitue un produit imposable, sauf en cas de
dépassement de la somme des primes versées où la différence constitue un produit imposable.

2/ Assurance-vie contractée au profit d'un membre du personnel nommément désigné au contrat :

Les primes versées dans le cadre des contrats d'assurance-vie souscrits au profit des salariés constituent
un complément de salaire imposable à l’IR et pour la société une charge déductible.

3/ Cas particulier des sociétés se constituant leur propre assureur :

Pour les sociétés qui constituent, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors de la réglementation
en vigueur concernant cette activité, contre les risques courus par les divers éléments de leur actif, les
provisions constituées et les sommes mises en réserve à cet effet ne sont pas déductibles.

Rémunérations des Ces charges sont déductibles lorsqu’elles sont engagées pour les besoins de l’activité. (Liées à
intermédiaires et l’exploitation)
honoraires
Charges de personnel Sont déductibles du résultat fiscal les charges de personnel et de main
d’œuvre et les charges sociales y afférentes, y compris l'aide au logement, les indemnités de
Charges de personnel
représentation et les autres avantages en argent ou en nature accordés aux employés de la
société.
Les frais de voyage et déplacement, les frais de déménagement d’un établissement et les frais de missions
Déplacement, missions
et réceptions sont déductibles à conditions qu’ils soient justifiés par la nature ou l'importance de
et réceptions
l'exploitation et doivent être engagés dans l'intérêt de la société.
1/ Les frais de foires et expositions :
Sont normalement des charges d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs
Publicité, publications années, ils deviennent alors des agencements, c'est-à-dire des immobilisations.
et relations publiques 2/ Cadeaux publicitaires :
Sont déductibles les cadeaux ayant une valeur unitaire maximale de 100dhs portant soit la raison sociale,
soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des produits que la société fabrique ou vend.
1/ déductibles sans limites :
Peuvent déduire de leur résultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou en nature octroyés, à un
ensemble d’établissement qui sont reconnues en vertu des disposition légales de l’utilité publique telle
que :
- Habous publics
- Fondations MOHAMED V, IV, HASSAN II, CHEIKH ZAID, etc.
- Université al AKHAWAYNE
Cotisations et dons - Les agences nationales & spéciales
- Les ligues de lutte contre les maladies
2/ déductibles dans la limite de 2 pour mille :
Les sociétés peuvent également déduire de leur résultat fiscal, dans la limite de 2 pour mille de leur chiffre
d'affaires HT, les dons en argent et en nature octroyés aux œuvres sociales des entreprises publiques ou
privées et aux œuvres sociales des institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue à percevoir
des dons. A conditions qu’ils soient justifiés par des reçus, quittances, relevés bancaires, contrats sous
seing privé, actes notariés et autres pièces écrites et doivent être conservées à l'appui de la comptabilité.
Les impôts et taxes directs et indirects sont déductibles. Toutefois ne sont pas déductibles en matière
d’impôt :
Impôts et taxes - L’impôt sur les sociétés ;
- L’impôt imputable sur l'I.S. et retenu à la source au titre des produits de placement à revenu
fixe.
 1/ déductible
Les rémunérations normales rétribuant un travail effectif ou une fonction spéciale (jetons de présence
spéciaux), sont déductibles.

Rémunération des 2/ participations aux bénéfices :

dirigeants ou Quant aux sommes versées, avant l’impôt sur les sociétés, et correspondant à une participation aux
exploitants bénéfices de la société, deux cas peuvent se présenter :
- Les sommes distribuées à un non salarié ne sont pas déductibles car elles ne sont pas considérées
comme charges ;
- Les sommes distribuées à un salarié sont déductibles car elles sont considérées comme charges
salariales. En effet, il s’agit d’un complément de salaire.

q. Les autres charges d’exploitation

Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considérées comme des consommations
intermédiaires pour le calcul de la valeur ajoutée réalisée par la société. Il s'agit notamment, des
charges relatives aux :

- Jetons de présence ordinaires ;

- Pertes sur créances irrécouvrables, qui ont un caractère habituel en rapport avec l'activité
courante de la société ;
- Pertes sur opérations faites en commun ;
- Transfert de profits sur opérations faites en commun.

r. Les dotations d’exploitation

1 - CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE :
Sont déductibles à partir du premier jour du mois d’acquisition ou de mise en service des biens (s’ils ne subissent pas
une dépréciation durant cette période).
(1) Les biens doivent figurer à l’actif immobilisé ;
(2) Les amortissements y afférents doivent avoir été constatés régulièrement en comptabilité (Sinon perte du
droit de déduire la DEA, en cas d’omission d’inscription en comptabilité au titre de l’exercice concerné).
(3) Déduction dans la limite des taux admis d’après les usages de chaque profession, industrie ou branche
d’activité
PARTICULARITE :
Dotations aux
1/ voiture de tourisme : La valeur totale fiscalement déductible, répartie sur 5 ans à parts égales, ne peut être
amortissements
supérieure à 300.000 dirhams TTC
Ne sont pas concerné par cette limitation :
- Les véhicules loués pour une durée n’excédant pas 3 mois non renouvelable ;
- Les véhicules utilisés pour le transport public ;
- Les véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise et de transport scolaire ;
- Les véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures ;
- Les ambulances.
2/ les biens financés par subvention virées au CPC en totalité au premier exercice : eeeee

1 - CONDITION DE DEDUCTIBILITE :
- La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte ou à une charge déductible ;
Dotations aux - Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature ;
provisions - Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours ;
- Les provisions doivent être effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice.
2 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DEPRECIATION
 1/ DEP des immobilisations : doit être justifiée (exe : terrain, fonds de commerce)
2/ Des stocks :
- Les provisions statistiques ne sont pas déductibles
- La provision doit être individualisée et calculée article par article
- La dépréciation doit être justifiée (détérioration)
3/ Les provisions pour créances douteuses : Introduction d’un recours judiciaire dans un délai de 12 mois suivant
celui de sa constitution.
4/ Des titres de participation :
- Se référer au dernier cours avant la clôture si les titres sont cotés ;
- Justifiée sur la base d’un rapport sur la situation financière si les titres ne sont pas cotés
3 - DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1/ Pour litiges : attention à l’exercice de rattachement. Exercice au cours duquel naît le risque
2/ Amendes et pénalités : non déductible, sauf si les amendes et pénalités sont-elles même déductibles
3/Pour charge du personnel : déductibilité y compris la provision pour congé payé et provision pour primes et
gratification si engagement formel de la société
4/ Pour licenciement / départ volontaire : déductible si les indemnités restent dues à la clôture de l’exercice et
concernent des licenciements ou des départs prononcés au cours de cet exercice.
Les personnes dont la société envisage de se séparer doivent avoir été expressément informées au cours de l’exercice.
5/ Pour garantie & propre assureur : Non déductible
7- Les charges financières
Charges financières : Les charges financières sont déductibles sous réserves de quelques conditions
sur les intérêts sur comptes courants d’associé.
Intérêts sur comptes courant d’associé :

Pour que les intérêts sur comptes courant soient déductibles, le capital social doit être
Déductibilité
entièrement libéré à défaut ces deniers sont non déductibles.

Les intérêts sur comptes courant même s’ils sont déductibles ne peuvent dépasser des
limitations en termes de :
Limitation (1) La base de calcul : le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne
peut excéder le montant du capital social
(2) Du taux : il ne peut être supérieur à un taux fixé par voie règlementaire.

Pertes de change & écarts de conversion : Les dettes et les créances libellées en monnaies étrangères
doivent être évaluées à la clôture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change. Les écarts
de conversion-actif, relatifs aux diminutions des créances et à l’augmentation des dettes, constatés suite
à cette évaluation sont déductibles du résultat de l’exercice de leur constatation.
8- Les charges non courantes
Charges non courantes Traitement
Pénalités sur marché Déductibles si contractuelles

Rappels d’impôts Déductibles s’ils se rapportent à des impôts déductibles

Pénalités et amendes Non déductibles si infraction aux règles d’assiette de recouvrement

dispositions légales et réglementaires.

Pertes sur créances Déductibles si la perte est justifiée i.e. la société à engagé tous les moyens
en vue de leur recouvrement.
 Pertes résultant de vol, de
sinistres, ou détournement Déductibles si dûment justifiées
Pertes subies du fait de
cautionnement Non déductibles
Charges sur exercice
antérieurs Déductibles si provisionnées, même si la provision était approximative
9- Les charges non déductibles (Article 11)
Charges Traitement
Déductible dans la limite de 5 000dhs par jour et par fournisseur sans
Charges réglées par des moyens autres que dépasser 50 000dhs par mois par fournisseurs.
ceux listés à l’article 11 du C.G.I Pour les immobilisations, la dotation n’est plus déductible quel que
soit le montant.
Charges non justifiées par une facture Pièce établie au nom du contribuable et comportant les mentions
régulière ou toute autres pièce probante obligatoires prévues à l’article 145
Les achats et prestations revêtant le
Non déductible
caractère d’une libéralité
La contribution sociale de solidarité Non déductible
La taxe écologique sur la plasturgie Non déductible
La taxe spéciale sur le fer à béton Non déductible
La taxe spéciale sur vente du sable Non déductible
Les charges rattachées à des exercices
S’ils ne sont pas provisionnés ces charges ne sont pas déductible
antérieurs

IV- La base imposable

V- La cotisation minimale (Article 144)
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables sont tenus de verser,
même en l’absence de bénéfice. Le montant de l’impôt dû ne peut être inférieur à cette cotisation
minimale quel que soit le résultat fiscal de l’exercice.
1- Base de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors taxe sur la valeur ajoutée,
des produits suivants
- Du chiffre d’affaires
- Des autres produits d’exploitation composés des jetons de présences, des revenus des
immeubles non affectés à l’exploitation et des profits sur opérations faites en commun ;
- Des produits financiers composés des produits des titres de participation et autres titres
immobilisés, des gains de change, des intérêts courus et autres produits financiers (à l’exclusion
des écarts de conversion passif)
- Des subventions d’exploitation ou d’équilibre et dons reçus figurant parmi les produits
d’exploitation ;
- Les autres produits non courants : il s’agit des pénalités et dédits reçus, des dégrèvements
fiscaux au titre des impôts déductibles, des rentrées sur créances soldées et des libéralités reçus.
N’entrent donc pas dans la base de la cotisation minimale, les reprises et transferts de charges
! les reprises sur subventions d’investissement et les produits de cession des immobilisations.
2- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fixé à :

Régime Taux Personnes concernées

0.50% Dans le cas général ;
Pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissement est déclaré
0.40%
Droit positif ;
commun
Pour les entreprises dont le résultat courant hors amortissement est déclaré
0.60%
négatif au titre de deux exercices consécutifs.
Pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre
des ventes portant sur :
- Le sucre ;
- Les produits pétroliers ;
Taux 0.25% - La farine ;
- Le gaz ;
spécifique - L’eau ;
- Le beurre ;
- L'électricité ;
- L’huile ;
- Les médicaments.
6% Pour les professions libérales

Le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être

! inférieur à 3.000dhs pour les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés ;
Il faut ajouter l’exonération sur les entreprises nouvellement créées pendant les 36 mois du début de
leurs activités.
3- Exonération de la cotisation minimale
Les sociétés, autres que les sociétés concessionnaires de service public, sont exonérées de la cotisation
minimale, pendant les 36 premiers mois suivant la date du début de leur exploitation. Toutefois, cette
exonération cesse d'être appliquée à l'expiration des 60 premiers mois qui suivent la date de constitution
des sociétés concernées.
VI- Règles de non accumulation des avantages (Article 165)
Les avantages accordés aux entreprises installées dans les zones d’accélération industrielle980 en vertu
des dispositions de l’article 6-I (B-6° et C-1°)981 ci-dessus, de l’article 19-II982 ci-dessus, de l’article
31 (I-B-3°)983 ci-dessus, de l’article 68-III ci-dessus, de l’article 92-I-36° ci-dessus et de l’article 129-
IV-5° ci-dessus, sont exclusifs de tout autre avantage prévu par d’autres dispositions législatives en
matière d’encouragement à l’investissement.
L’application des taux prévus aux articles 19-I-A 985 et 73 (II-F-7°) ci- dessus n’est pas cumulable avec
l’application des dotations aux amortissements dégressifs prévus à l’article 10-III-C-1° ci-dessus ou
toute autre réduction. Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le plus avantageux.
 SOMMAIRE
I- Champ d’application ...................................................................................................................1
1- Personnes imposables et exclue du champ d’application (Article 2 & 3) ..................................1
2- Territorialité ............................................................................................................................1
3- Exonérations et impositions aux taux réduits (régime sectoriel)................................................2
a. Synthèse générale ................................................................................................................2
b. Exploitations agricoles .........................................................................................................3
c. Hôtellerie ............................................................................................................................3
d. Export .................................................................................................................................3
e. Exportateur indirect .............................................................................................................4
f. Zones accélération industrielle .............................................................................................4
g. CFC (Casablanca Finance City) ...........................................................................................4
h. Banque, assurances & réassurances ......................................................................................4
i. Véhicules d’investissement collectif (c.i.v) ..........................................................................5
j. Immobilier...........................................................................................................................5
k. Enseignement privé et formation professionnelle .................................................................5
l. Associations & coopératives ................................................................................................6
m. Industrie ..........................................................................................................................6
n. Les sociétés sportives ..........................................................................................................6
II- Produits imposables et non imposables (Articles 9 et 9-bis) .....................................................7
4- Produits imposables .................................................................................................................7
III- Charges déductibles & non déductible (Articles 10 & 11) ........................................................7
5- Les conditions de déductibilités ...............................................................................................7
6- Charges d’exploitation.............................................................................................................8
o. Achats .................................................................................................................................8
p. Les autres charges externes ..................................................................................................8
q. Les autres charges d’exploitation ....................................................................................... 10
r. Les dotations d’exploitation ............................................................................................... 10
7- Les charges financières .......................................................................................................... 11
8- Les charges non courantes ..................................................................................................... 11
9- Les charges non déductibles (Article 11) ............................................................................... 12
IV- La base imposable ................................................................................................................. 12
V- La cotisation minimale (Article 144) ..................................................................................... 12
1- Base de la cotisation minimale............................................................................................... 12
2- Taux de la cotisation minimale .............................................................................................. 12
3- Exonération de la cotisation minimale ................................................................................... 13
VI- Règles de non accumulation des avantages (Article 165) ....................................................... 13