Université Hassan I

L’École Nationale de Commerce

et de Gestion de Settat

Fiscalité
Professeur : DOUARI AZIZ
Groupe : 3/4/5
Année 2022/2023
IMPOT SUR LE REVENU
L’impôt sur le revenu
L'impôt sur le revenu est un impôt déclaratif.

Il s'applique aux revenus et bénéfices des personnes physiques et des personnes

morales n'ayant pas opté pour l'impôt sur les sociétés, et ce pendant une période de
référence qui est l'année.

Son champ d'application est défini par référence à la notion de résidence

habituelle et celle de la source des revenus du contribuable.

3
 DEFINITION DE L’IMPOT

L’impôt sur le revenu est :

- Impôt progressif;
- Impôt cumulatif;
- Impôt personnel;
- Impôt général ou global.
 I. Champ d'application
L’impôt sur le revenu (IR) frappe l’ensemble des revenus acquis par les personnes
physiques pendant une période de référence qui est l’année civile.

Revenus et profits imposables

Le CGI distingue 5 catégories de revenus et profits imposable à l’IR:

- les revenus professionnels ;

- les revenus provenant des exploitations agricoles ;

- les revenus salariaux et revenus assimilés ;

Article
- les revenus et profits fonciers ; 22 du
CGI
- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
5
 Article
23 du
1. Les personnes imposables : CGI

Sont assujetties à l’IR :

 les personnes physiques qui ont au Maroc leur « domicile fiscal », à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère (revenus
mondiaux) ;

Les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine (revenus territoriaux) ;

les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au Maroc
et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en participation. Ces
sociétés peuvent opter pour l’imposition à l’IS ; cette option est irrévocable.

Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques.

7
 Un contribuable (personne physique) est réputé avoir sa résidence fiscale (ou
domicile fiscal) au Maroc lorsqu’il a :

oUn foyer d’habitation permanent au Maroc ; ou

oLe centre de ses intérêts économiques au Maroc ; ou

oséjourné au Maroc de manière continue ou discontinue plus de 183 jours sur une
période de 365 jours.

8
 2. Territorialité de l'impôt:

Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur les deux critères ci-après:
Le critère de la résidence habituelle.
Le critère de la source du revenu du contribuable.

Les principes territoriaux d’imposition à l’IR sont résumés dans le tableau

suivant :

Résidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc

Revenus de source Imposables à l’IR Imposables à l’IR
marocaine
Revenus de source Imposables à l’IR Non imposables à l’IR
étrangère

9
 Article
24 du
CGI
3. Exonérations:

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les
pays qu'ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

2°- les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie de
l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.

10
 Article
25 du
CGI
II. La base imposable du revenu global
Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou de
plusieurs catégories de revenus, à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt
selon un taux libératoire.

Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé distinctement

suivant les règles propres à chacune d'elles telles que prévues par les dispositions du
CGI.

11
1. Détermination du revenu global imposable des personnes physiques
Article
26 du
membres de groupements CGI

 Cas des SNC, SCS et des sociétés de fait

Pour les SNC, les SCS et les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques : Le résultat bénéficiaire de ces sociétés est considéré comme un revenu
professionnel et/ou un revenu agricole du principal associé : L’impôt est ainsi
établi au nom de l’associé principal et imposé en son nom.

Lorsque le résultat déclaré par les sociétés précitées est un déficit, celui-ci est
imputable sur les autres revenus professionnels de l’associé principal, qu’ils soient
déterminés forfaitairement ou d’après le régime du résultat net réel ou celui du
résultat net simplifié.

12
 Cas des personnes physiques membres d’indivisions ou de sociétés en
participation
Pour les personnes physiques membres d’indivisions ou de sociétés en participation : La
part dans le résultat de chaque personne entre dans la détermination de son revenu
net professionnel et / ou agricole (sauf dans le cas particulier suivant).

Cas particulier : Si l’indivision ou la SEP…

n’exerce qu’une seule activité à caractère agricole ; ou
ne possède que des immeubles destinés à la location

Dans ces cas, la part de chacun des associés dans le bénéfice agricole ou le
revenu foncier entre dans la détermination de son ou ses revenus catégoriels.

.
13
 2. Détermination du revenu global imposable des personnes qui
s’établissent au Maroc ou qui cessent d’y avoir leur domicile
fiscal :
Article
27 du
CGI
 En cas d’installation :
Pour une personne qui vient d’avoir sa résidence fiscale au Maroc, la base de calcul de
l’impôt comprend :
Base imposable
=
Les revenus de source marocaine acquis durant l’année
(du 1er janvier au 31 décembre)
+
Les revenus de source étrangère acquis entre le jour d’installation
(date de la première entrée) au Maroc et le 31 décembre de l’année en question.

.
14
 En cas de départ :
Pour une personne qui cesse d’avoir sa résidence fiscale au Maroc, la base de
calcul de l’impôt comprend :
Base imposable
=
Les revenus de source marocaine acquis durant l’année
+
Les revenus de source étrangère acquis entre le premier jour de l’année en
question et jusqu’à la date de cessation.

.
15
 Article
28 du
CGI
3. Déduction sur revenu:

Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de l'exonération de

l’I.R. Il s'agit des :
Dons versés à des organismes, associations ou établissements œuvrant dans un but
d'intérêt général et habilités par l'Etat à les recevoir, et ce dans la limite de 2‰ du
chiffre d'affaires du donateur quand ils sont octroyés aux œuvres sociales des
institutions privées et publiques.
Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement destiné à
l'habitation principale de l'intéressé, sans que la déduction dépasse 10% du revenu
global imposable (RGI).
Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance retraite dans la limite
de 10% du revenu global imposable (RGI).

. RNGI = RBGI - Déductions sur revenu

16
 4. Calcul de l'impôt :

Au revenu global imposable obtenu après avoir effectué les déductions sur revenu, est
appliqué un barème à taux progressif.
Barème annuel de l'I.R

Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire

0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

Impôt brut = (Revenu global imposable x taux) - Somme à déduire

17
 5. Déductions d'impôt :

L'impôt ainsi obtenu en appliquant ce barème est un impôt brut duquel il convient de
déduire un certain nombre de déductions afin d'obtenir l’impôt net à payer. Ces
déductions sont au nombre de trois :

a- Les charges de famille :

Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à
charge et par an dans la limite de six personnes, soit une déduction maximale annuelle
de 2.160 dh.
Par personne à charge, il faut entendre;
Le conjoint qu'il exerce ou non une activité lucrative.
Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge inférieur à 27 ans et sans
limite d'âge lorsqu'ils sont infirmes.
Pour bénéficier de cette déduction, l'enfant ne doit pas disposer d'un revenu global
annuel supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR (30.000 dh). 18
 b- L'impôt étranger :
Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source
étrangère, bénéficie d'une récupération de 80% du montant de l'impôt dû sur
les transferts au titre des pensions étrangères.

De même, les revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays
d'origine, l'impôt subi est déductible de l'I.R marocain dans la limite de la
fraction de cet impôt correspondant aux revenus étranger.

L'imputation de l'impôt étranger n'est accordée que dans le cas où une

convention internationale de non double imposition prévoit d'accorder un
crédit d'impôt de manière expresse et en vertu du principe de la réciprocité.
19
 c- Les crédits d'impôt :

La déduction des différents prélèvements opérés à la source sur les revenus du

contribuable et non libératoire de l'I.R (I.R salarial, Autres retenues à la source).

Impôt net = Impôt brut - Déductions sur impôt

20
 Base imposable de l’IR

Application
Revenu brut salarial Revenu Net Imposable salarial
des
Revenu brut professionnel Revenu Net Imposable professionnel
dispositions
Revenu brut agricole Revenu Net Imposable agricole
fiscales
Revenu brut foncier Revenu Net Imposable foncier
d’assiettes à
Revenu brut de capitaux Revenu Net Imposable de capitaux mobiliers
chaque
catégorie de
revenue

Revenu Brut Global imposable

Déduction des: RBGI
Dons, Assurance retraite,
Intérêt…
Revenu Net Global imposable
RNGI
Application du barème
annuel de l’IR en vigueur
Impôt sur le revenu brut
IR Brut
Déductions économiques
et sociales
Impôt dû sur le revenu net
IR Net 21
I. Revenus salariaux

 Structure du salaire:
 éléments imposables ?
 éléments exonérés ?
 Régime des intérêts sur prêts immobiliers
 Régime de l’assurance retraite
Exercice d’application
 II. Revenus Professionnels

 Les revenus professionnels constituent, par ordre d'importance la deuxième

catégorie de revenus dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu, la
première étant celle des revenus salariaux.
 Les revenus professionnels s'entendent des profits réalisés par les personnes
physiques ou morales soumises à l'IR, et provenant de l'exercice d'activités
professionnelles.
 Le revenu professionnel imposable est un résultat fiscal basé sur la comptabilité
et déterminé selon la même démarche que celle appliquée pour le calcul de
l'impôt sur les sociétés.
 C'est-à-dire en corrigeant le résultat comptable à travers la réintégration des
charges non déductibles fiscalement et la déduction des produits non
imposables.
 Cependant, cette démarche n'est appliquée que dans le régime du résultat net
réel (RNR) et le régime du résultat net simplifié (RNS).
En effet, dans l'impôt sur le revenu applicable aux revenus professionnels, quatre
régimes d'imposition sont prévus:
• Le régime du résultat net réel,
• Le régime du résultat net simplifié,
• Le régime de l'auto-entrepreneur
• Le régime de la contribution professionnelle unique (CPU) entré en vigueur
à partir du 1er janvier 2021.
 1. La nature des revenus professionnels

Les revenus professionnels imposables à l'IR s'entendent des bénéfices réalisés par
les personnes physiques et les personnes morales qui entrent dans le champ
d'application de l'impôt (Article 30 CGI), et provenant de :
• L'exercice d'une activité industrielle, commerciale ou artisanale,
• L'exercice d'une profession libérale,
• L'exercice des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou
de marchand de biens.
Sont également considérées comme des revenus professionnels :
 Les revenus à caractère répétitif et ne se rapportant à aucune des autres catégories
de revenus imposables à l'IR. Il s'agit, à titre d'exemple, des :
o Revenus provenant des opérations de bourse effectuées par des particuliers à
titre habituel,
o Droits d'auteurs,
o Bénéfices provenant de l'exploitation des établissements privés d'enseignement,
o Gains provenant des activités sportives à caractère professionnel, autres que
ceux qui rentrent dans la catégorie des revenus salariaux ...
 Les produits bruts versés aux personnes physiques ou morales ne relevant pas de
l'impôt sur les sociétés et n'ayant pas leur domicile fiscal au Maroc, en contrepartie
de travaux exécutés ou de services rendus pour le compte de personnes physiques
ou morales domiciliées au Maroc. Il s'agit notamment des :
- Redevances pour la concession de licences d'exploitation, de brevets, modèles,
de marques de fabrique ou de commerce,
- Rémunérations pour la fourniture d'informations scientifiques ou techniques et
pour les travaux d'études
- Redevances pour l’usage de droits d’auteur sur des œuvres littéraires,
artistiques ou scientifiques
- Rémunérations pour l’assistance technique ou pour la prestation de personnel,
mis à la disposition d’entreprises domiciliées ou exerçant leur activité au
Maroc.
 2. Les exonérations et les taux réduits

Dans un souci d'harmonisation de l'imposition des bénéfices des entreprises, les

activités bénéficiant d'exonérations ou de réductions d'impôt dans le cadre de
l'impôt sur les sociétés, profitent des mêmes avantages lorsqu'elles sont exercées
par des personnes physiques ou morales soumises à l'impôt sur le revenu.
On distinguera :
• Les exonérations suivies d'une imposition permanente au taux réduit,
• Les impositions permanentes au taux réduit,
• Les impositions temporaires au taux réduit,
• Les réductions d'impôt.
 a. Exonérations suivies d'une imposition permanente au taux réduit:

Bénéficient d'une exonération pendant les 5 premières années de leur activité suivie
d'une imposition au taux de 20%:
• Les entreprises hôtelières et les établissements d'animation touristique,
• Les entreprises exerçant leur activité dans les zones d'accélération industrielle.
 b. Impositions permanente au taux réduit

Certaines entreprises bénéficient de l'imposition permanente à l'IR professionnel au

taux réduit de 20%. Ce sont, notamment:
 Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant de
leur chiffre d'affaires réalisé à l'export.
 Les entreprises réalisant des ventes de produits aux sociétés installées dans
les zones d'accélération industrielle au titre de ces ventes.
 Les entreprises minières exportatrices.
 c. Impositions temporaires au taux réduit

Bénéficient d'une imposition aux taux réduit de 20% pendant les 5 premiers
exercices consécutifs suivants la date du début de leur exploitation suivie de
l'application du barème en vigueur :
• Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail
essentiellement manuel,
• Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle,
• Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui réalisent des opérations de
construction de cités, résidences et campus universitaires, et ce au titre des
revenus de locations de ces édifices. Dans ce la période de 5 ans est à compter à
partir de la date de l'achèvement des travaux de construction qui correspond à la
date l'obtention du permis d'habiter.
d. Réduction d'impôt pour prise de participation dans le capital de startup

Les contribuables soumis à l'IR professionnel selon le régime du résultat net réel ou
celui du résultat net simplifié bénéficient d'une réduction d'impôt dans le cas où ils
prennent des participations dans le capital des entreprises innovantes en nouvelles
technologies (startup). Cette mesure introduite par la loi de finances pour l'année
2018 profite également aux sociétés imposables à l'IS. Elle vise à encourager le
financement par fonds propres des entreprises innovantes.

La réduction d'impôt est équivalente au montant de l'impôt théorique correspondant

à la prise de participation dans le capital de l'entreprise innovante. Elle vient en
diminution de l'IR dû au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu la prise de
participation,
 3. Les régimes d'imposition
Les revenus professionnels des personnes physiques et morales passibles de l'IR,
sont déterminés selon le régime du résultat net réel, qui constitue le régime de droit
commun. Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels
peuvent être imposées à l'IR selon d'autres régimes d'imposition, et ce en fonction
du volume de leur activité et suite à leur option. Les autres régimes en vigueur en
matière de l'IR professionnel sont :
• Le régime du résultat net simplifié,
• Le régime de l'auto-entrepreneur,
• Le régime de la contribution professionnelle unique,
a. Le régime du résultat net réel

Le régime du résultat net réel est obligatoire :

 Pour les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple et les
sociétés en participation soumises à l'impôt sur le revenu,
 Pour les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le
chiffre d'affaires annuel hors taxe sur la valeur ajoutée dépasse :
o 2 000 000 dh pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales,
o 500 000 dh pour les prestataires de services et les professions libérales,
Dans le régime du résultat net réel, le mode de détermination du revenu imposable
est identique à celui du résultat fiscal en matière de l'impôt sur les sociétés.
Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d'après l'excédent
des produits sur les charges de l'exercice, en tenant compte des particularités
propres à l'impôt sur le revenu ..
Exercice 1 d’application:

L'entreprise Kabaj est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée entre deux jeunes lauréats d'une
école de management ; Ilyas détenant 55% des parts sociales, gérant, et Ghassan associé à 45%, responsable des ventes.
Les deux associés sont célibataires.
La société est spécialisée dans la commercialisation des instruments de musique. Au titre de l'exercice clos de 31
décembre 2022, elle a réalisé un bénéfice comptable de 275 000 dh. Son résultat courant hors amortissement est de 125
670.
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes:
Au cours de l'exercice 2022, les comptes de produits comprennent notamment (en dh):
 Chiffre d'affaires : 2 720 000.
 Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200.
 Une indemnité d'assurance incendie: 140 000.
 Des produits de cession d'éléments de l'actif : 432 000.
Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh):
 Salaire annuel du gérant: 200 000
 Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000.
 Rémunération du compte courant ouvert au nom de Ghassan et créditeur de 80 000 durant l'année 2022: 10 736, le
taux autorisé est de 1,42%
 Facture de téléphone de la société : 900 HT, et facture du téléphone personnel du gérant ; 550 HT.
 Taxe professionnelle 4 300.
 Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650.
 Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes calculé sur la base d'un
montant TIC de 350 000 au taux de 25%, soit: 87 500.
 Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculées aux taux de 50% des créances douteuses: 27 400.
 Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC: 21 090.
 Taxe sur les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable des ventes: 1500,

Déterminer le résultat fiscal de la société pour l’exercice 2022.

b. Le régime du résultat net simplifier:

Les conditions d'option

L'option pour le régime du résultat net simplifié est ouverte pour les contribuables
exerçant une activité professionnelle à titre individuel ou dans le cadre de sociétés de
fait ou d'indivisions, et dont le chiffre d'affaires hors taxe sur la valeur ajoutée ne
dépasse pas :
 2 000 000 dh s'il s'agit de professions commerciales, industrielles ou artisanales,
 500 000 dh s'il s'agit de prestataires de services ou de professions libérales
Détermination du régime net simplifier
Selon les termes du CGI (article 38), le résultat net simplifié est déterminé d'après
l'excédent des produits sur les charges de l'exercice engagées pour les besoins
de l'activité imposable en application de la réglementation comptable en vigueur et
rectifié sur l'état de passage du résultat comptable au résultat fiscal.
On retrouve ainsi la démarche de calcul du résultat fiscal imposable à l'IS et celle
du résultat net réel.
Toutefois dans le régime du résultat net simplifié deux restrictions sont prévues :
• Les provisions ne peuvent pas être constituées. Elles sont exclues du droit à
déduction quels que soient leur objet et leur nature,
•Les déficits d'exploitation ne sont pas imputables sur les bénéfices fiscaux des
exercices suivants, comme c'est le cas dans le régime du résultat net réel et dans
l'impôt sur les sociétés.

Les contribuables qui optent pour le régime du résultat net simplifié perdent,
donc, le droit à la constitution de provisions et au report des déficits fiscaux
Précisions:
 Le régime du résultat net simplifié est un régime optionnel. Afin d'opter pour ce
régime, le contribuable doit remplir les conditions requises notamment en
termes de chiffre d'affaires,
 Les contribuables imposés selon le régime du résultat net réel ne peuvent opter
pour le régime optionnel que dans la mesure où leur chiffre d'affaires reste
inférieur aux limites prévues pendant trois années consécutives,
 L'option pour le régime du RNS reste valable tant que le chiffre d'affaires réalisé
n'aura pas dépassé les limites prévues pendant deux exercices consécutifs,
 Les contribuables soumis à l'impôt sur le revenu selon le régime du résultat net
simplifié bénéficient d'un abattement de 15% sur la base imposable s'ils
adhèrent aux centres de gestion de comptabilité agréés.
c. Le régime de l'auto-entrepreneur

Le régime de l'auto-entrepreneur a été instauré à partir de l'année 2014 dans le cadre

d'un dispositif visant à encourager l'auto-emploi. L'option pour ce régime est ouverte
aux personnes physiques exerçant une activité professionnelle à titre individuel. Elle
est subordonnée aux conditions suivantes:
• Le montant du chiffre d'affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites de:
- 500 000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
- 200 000 DH pour les prestataires de services.
• Le contribuable doit adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la législation
en vigueur.
Sont exclues du régime de l’auto-entrepreneur les professions libérales et les activités
exclues du régime de la contribution professionnelle unique et dont la liste est fixée
par voie réglementaire.
Les auto-entrepreneurs sont soumis à l’IR, en appliquant au chiffre d'affaires encaissé
les taux suivants:
- 0,5% sur le montant qui ne dépasse pas 500 000 DH pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales,
- 1 % sur le montant qui ne dépasse pas 200 000 DH pour les prestations de service.
Le montant de l'impôt ainsi déterminé est augmenté d'un droit complémentaire
correspondant à une cotisation à l'assurance maladie obligatoire. Le montant du droit
complémentaire est fonction de l' importance du montant de l'impôt. Il est donné par
le tableau suivant:
Les droits complémentaire (DC)
Tranches de l’impôt annuel (en dhs) Montant trimestriel des DC Montant annuel des DC
Moins de 500 300 1 200
De 500 à 1 000 390 1 560
De 1 001 à 2 500 570 2 280
De 2 501 à 5 000 720 2 880
De 5001 à 10 000 1 050 4 200
De 10 001 à 25 000 1 500 6 000
De 25 001 à 50 000 2 250 9 000
Supérieur à 50 000 3 600 14 400

Il convient de préciser que les plus-values nettes réalisées par les auto-entrepreneurs à
l'occasion de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à
l'exploitation sont imposables selon le barème normal de l’impôt.
4. La détermination du résultat fiscal dans le régime du résultat net réel:

Voire fiche 1
 5. la cotisation minimale

 Contrairement aux autres assujettis à l'IR, les détenteurs de revenus

professionnels sont tenus de verser au Trésor Public avant le 1er février de
chaque année une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat de
l'exercice.

 Cette disposition concerne les contribuables soumis à l'impôt selon le régime

du résultat net réel, mais également ceux dont l'impôt est déterminé selon le
régime du résultat net simplifié.

 Contrairement à l'IS où les sociétés assujetties procèdent à la comparaison du

montant de l'IS et celui de la cotisation minimale, et acquittent le montant le
plus élevé, la cotisation minimale dans l’IR représente une avance qui sera
récupérée au moment du paiement de l'impôt.
 a. La base de calcul

La base de calcul de la cotisation minimale est composée des mêmes éléments

que ceux retenus pour son calcul dans le cadre de l'impôt sur les sociétés,
notamment :
• Les ventes et les autres produits d'exploitation hors taxe sur la valeur ajoutée,
• Les produits financiers tels que les intérêts bruts et les gains de change. Sont
exclus de la base de calcul de la cotisation minimale les produits financiers
exonérés ou ceux qui supportent une retenue à la source libératoire de l'impôt.
• Les subventions et les dons reçus de l'Etat ou des collectivités locales,
notamment ; les subventions d'exploitation et d'équilibre ...

CM = Taux x (CA HT + Produits financiers imposables + Subventions et dons

reçus)
 b. Les taux de la cotisation minimale

Comme c'est le cas dans l'impôt sur les sociétés, pour les exercices ouverts à partir
du 1er janvier 2022, la cotisation minimale est calculée en appliquant au total des
éléments qui constituent sa base de calcul le taux de 0,50%. Toutefois :
 Le taux de la CM est ramené à 0,40% pour les entreprises dont le résultat
courant hors amortissements est positif,
 Le taux de la CM est porté à 0,60% pour les entreprises qui déclarent un
résultat courant hors amortissements négatif pendant deux exercices
consécutifs, et ce au-delà de la période d'exonération.
Deux autres taux sont prévus par le CGI (Article 144) :
 Le taux réduit de 0,25% dont bénéficient les contribuables exerçant des
activités industrielles ou commerciales qui portent sur les produits suivants :
 Le gaz et les produits pétroliers,
 Certains produits alimentaires : le beurre, l'huile, le sucre et la farine,
 L'eau et l'électricité,
 Les médicaments.
 Le taux de 6% applicable aux professions libérales exercées par les personnes
soumises à l'impôt sur le revenu.
N.B :
Le taux de 6% est spécifique à l’impôt sur le revenu. La liste des contribuables
qui acquittent la cotisation minimale au taux de 6% est donnée par l’article 89-I-12
et 91-VI-1 du CGI. Il s’agit notamment, des avocats, interprètes, notaires,
architectes, ingénieurs, experts en toute matière, médecins, exploitants de
cliniques, exploitants de laboratoires d’analyses médicales, vétérinaires…
 Le montant de la cotisation minimale acquittée par les contribuables
détenteurs de revenus professionnels ne peut être inférieur à 1500 dh.
 Les contribuables soumis à l'impôt sur le revenu bénéficient d'une exonération
de la cotisation minimale pendant les trois premiers exercices comptables à
compter de la date du début de leur activité professionnelle.
 c. Le crédit de cotisation minimale
La cotisation minimale constitue une avance sur l'impôt dû au titre des revenus
professionnels. Au moment du paiement de ce dernier deux situations peuvent se
présenter :
 Le montant de l'impôt est supérieur à celui de la cotisation minimale ; le
contribuable paiera la différence,
 Le montant de la cotisation minimale dépasse celui de l’impôt ; la différence
reste acquise au Trésor Public.
Dans le cas où le contribuable dispose d'autres revenus à côté de son revenu
professionnel, la cotisation minimale acquittée au titre des revenus professionnels
est à comparer avec la fraction de l'impôt correspondant à ces revenus.
 En effet, en présence de plusieurs revenus, l'impôt est déterminé sur la base du
revenu global imposable regroupant l'ensemble des revenus nets catégoriels
du contribuable. Alors que la cotisation minimale est acquittée au titre des
seuls revenus professionnels, et elle ne peut être récupérée que sur l'impôt
correspondant à cette catégorie de revenus.
 L'impôt correspondant aux revenus professionnels (IRp) est calculé en
appliquant à l'impôt global (IRG) un pourcentage obtenu en rapportant le
montant des revenus professionnels (RP) au revenu global imposable (RGI).
IRP = IRG x (RP/RGI)
N.B:
La cotisation minimale n'est récupérée que dans le cas où son montant est
inférieur à celui de l'impôt correspondant aux revenus professionnels (CM ≤ IRP),
dans le cas contraire la différence reste acquise au Trésor Public.
 Exemple
Un contribuable propriétaire d'une entreprise commerciale est soumis à l'impôt
selon le régime du résultat net réel, il est marié et père d'un enfant de 8 ans.
Parallèlement au résultat procuré par son activité commerciale, il dispose d'autres
revenus. Au titre de l'année 2022, son revenu net imposable s'élève à 567 500 DH,
ce revenu comprend le résultat fiscal de l'entreprise (revenu professionnel). Celui-
ci est de 119 175 DH.
Sur ses revenus professionnels, le contribuable a versé une cotisation minimale
de: 72 350 DH.
La cotisation minimale acquittée est récupérable sur l'impôt correspondant aux
revenus professionnels dans la limite de celui-ci.

Calcul de l'impôt :

IB = 567 500 x 38% - 24 400 = 191250

IN= 191250 - (360 x 2) = 190 530

L’impôt correspondant aux revenus professionnels :

IRP= 190 530 x (119175/567 500) = 40 011,3

Le contribuable peut imputer le montant de la cotisation minimale sur son impôt

global dans la limite de 40 011,3. Le montant de l'impôt à acquitter au titre de
2022 est de :
190 530 - 40 011,3 = 150 518,7
Le reliquat de la cotisation minimale (72 350 - 40 011,3 = 32 338,7) est
définitivement acquis au Trésor Public.
Exercice 1 d’application: (L'entreprise Kabaj)

Calculer le montant de l’impôt dû,

 6. Les taux spécifiques de l’IR professionnel

A côté de l'application du barème normal de l’IR, certains revenus

imposables dans la catégorie des revenus professionnels sont soumis à des taux
spécifiques.
 Les entreprises artisanales dont la
production est le résultat d'un travail
Pendant les 5 premières essentiellement manuel,
années de I' exploitation
pour :
Les établissements privés d'enseignement ou
de formation professionnelle ...

Les entreprises hôtelières au titre de leur

chiffre d'affaires réalisé en devises,
Le taux de 20% Après une période de 5 ans
est prévu dans d'exonération totale pour:
les cas Les entreprises installées dans les zones
suivants: d'accélération industrielle,

Les entreprises exportatrices de produits ou

de services

De façon permanente pour: Les entreprises minières exportatrices

Les entreprises réalisant des ventes de

produits aux sociétés installées dans les
zones d'accélération industrielle au titre de
ces ventes ...
 Les contribuables qui bénéficient du régime de l'auto-entrepreneur sont
imposables aux taux de :
 0,5% du chiffre d'affaires encaissé pour les activités industrielles, commerciales
et artisanales,
 1% du chiffre d'affaires encaissé pour les prestataires de services.
 7. La contribution professionnelle unique (CPU)

 Le régime de la CPU s'applique aux personnes physiques qui exercent des

activités générant des revenus modestes et qui ne tiennent pas de
comptabilité.
 La CPU vise à simplifier les procédures fiscales pour les contribuables exerçant
des activités à faible revenu.
 La contribution professionnelle unique est venue remplacer le régime
d'imposition forfaitaire à l‘IR tout en adoptant le même mécanisme de calcul.
 La détermination de la CPU est basée sur l'application d'un coefficient qui
dépend de la branche d'activité au chiffre d'affaires réalisé par le contribuable.
Cependant, le régime de la CPU présente deux particularités fondamentales :
- L'impôt payé par le contribuable (la CPU) regroupe, à côté de l'impôt sur le
revenu (IR) professionnel deux taxes locales : la taxe professionnelle (TP) et la
taxe des services communaux (TSC).
- Le contribuable paie un droit complémentaire qui constitue une cotisation au
régime de l'assurance maladie obligatoire.
 a. Le champ d'application de la CPU :
Entrent dans le champ d'application de la CPU :
 Les contribuables, personnes physiques, qui étaient soumis à l‘IR selon le
régime du bénéfice forfaitaire avant l'entrée en vigueur de la CPU.
 Les contribuables qui ont entamé leur activité professionnelle à partir du 1er
janvier 2020, à condition de respecter les limites de chiffre d'affaires requises,
 Les contribuables qui étaient soumis à l'IR selon le régime du RNR ou celui du
RNS et dont le chiffre d'affaires est devenu inférieur aux seuils exigés pour
l'application de la CPU.
 Le régime de la CPU est applicable quasiment dans les mêmes conditions que
l'ancien régime du bénéfice forfaitaire; le chiffre d'affaires annuel réalisé TVA
comprise ne doit pas dépasser:
 2 000 000 de dirhams pour les activités commerciales, industrielles et
artisanales,
 500 000 dirhams pour les prestataires de services.

Outre les limites relatives au chiffre d'affaires réalisé, l'application du régime

de la CPU est subordonnée à l'adhésion du contribuable au régime de l'assurance
maladie obligatoire.
 Sont, toutefois, exclues du régime de la CPU, quel que soit le chiffre
d'affaires réalisé, certaines professions et activités fixées par voie réglementaire.
Les professions exclues du régime de la CPU sont celles qui étaient exclues du
régime du bénéfice forfaitaire. Leur liste1 comprend notamment :
 Les architectes,
 Les assureurs  Les experts comptables,
 Les avocats,  Les comptables,
 Les notaires,  Les entrepreneurs de travaux,
 Les conseillers juridiques,  les exploitants de cliniques,
 Les médecins,  Les exploitants de laboratoires d'analyses
 Les pharmaciens, médicales,
 Les vétérinaires,  Exploitants d'écoles d'enseignement privé ...
 b. La détermination de la base imposable à la CPU

La base de calcul de la CPU, qui correspond au revenu imposable, est

déterminée en appliquant au chiffre d'affaires déclaré par le contribuable un
coefficient de marge qui dépend de la nature de la profession ou l'activité exercée.

Base imposable = CA x Coefficient de marge

NB: Il est à signaler qu'entre 2020 et 2024 le chiffre d'affaires réalisé par paiement
mobile est exonéré de la CPU. Il est donc exclu de la base imposable.
 Les activités sont regroupées en quatre catégories de professions réparties en sous catégories (LF
2022). La liste des coefficients est donnée par l'article 40 du CGI, elle se présente comme suit:

Catégories de professions Coefficient

Alimentation générale 6%
Autres produits alimentaires 8%
Matières premières 8%
Commerce Matériaux de construction 8%
Produits chimiques et engrais 10%
Autres produits non alimentaires 12%
Restauration légère ou rapide 10%
Exploitant de restaurant et débitant de boissons 20%
Transport de personnes et de marchandises 10%
Activités d'entretien 15%
Location de biens meubles 20%
Autres activités de location et de gestion 25%
Prestations de
Coiffure et esthétique 20%
services Mécanicien réparateur
Réparateur d'appareils électroniques
30%
Activités artistiques et de divertissement
Exploitant de moulin
Autres artisans de services 12%
Courtiers 45%
Autres prestations 20%
 Catégories de professions Coefficient
Produits alimentaires
Fabrication Produits non alimentaires
10%

Chevillard 4%

Marchand de Tabac 3%

Marchand de gaz comprimé ou liquéfié 4,5%

Commerces et
activités spécifiques Marchand de farine, fécules, semoule et son 5%

Armateur, adjudicateur ou fermier (pêche) 7%

boulanger 8%

NB: Dans le cas où le contribuable exerce plusieurs activités relevant de coefficients

différents, le revenu global imposable est égal au total des revenus déterminés
séparément pour chaque activité
 Exemple 1:
Un commerçant tenant un magasin d’alimentation générale a déclaré au titre
de l'année 2021 un chiffre d'affaires de 350 000 dh.

Dans ce cas, le contribuable exerce une activité unique, celle du commerce de

produits alimentaires, la détermination de la base imposable à la CPU ne pose pas
de problème particulier. Il suffit d'appliquer le coefficient correspondant à cette
activité (6%) au chiffre d'affaires réalisé soit :
Base de calcul de la CPU = 350 000 x 6 % = 21 000 dh.
 Exemple 2:
Un contribuable tenant un salon de coiffure pour hommes et un magasin de
vente de produits cosmétiques et d’accessoires utilisés dans la coiffure et
l'esthétique a réalisé au titre de l'année 2022 le chiffre d’affaires suivant:
 Salon de coiffure: 180 000 dh
 Magasin : 265 000 dh
Calculer la base imposable de la CPU;