IR 1

L'impôt sur le revenu est un impôt déclaratif.

Il s'applique aux revenus et bénéfices des personnes physiques et

des personnes morales n'ayant pas opté pour l'impôt sur les sociétés,
et ce pendant une période de référence qui est l'année.

Son champ d'application est défini par référence à la notion de

résidence habituelle et celle de la source des revenus du contribuable.

I. CHAMP D'APPLICATION

sur le revenu (IR) frappe des revenus acquis par les

personnes physiques pendant une période de référence qui est civile.

Revenus et profits imposables

Le CGI distingue 5 catégories de revenus et profits imposable à :

- les revenus professionnels ;

- les revenus provenant des exploitations agricoles ;

- les revenus salariaux et revenus assimilés ;

Article
- les revenus et profits fonciers ; 22 du
CGI
- les revenus et profits de capitaux mobiliers.
3
 Article
23 du
1. LES PERSONNES IMPOSABLES : CGI

Sont assujetties à :
les personnes physiques qui ont au Maroc leur « domicile fiscal », à raison de
de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère (revenus
mondiaux) ;
Les personnes physiques qui pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
de leurs revenus et profits de source marocaine (revenus territoriaux) ;
les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en
participation. Ces sociétés peuvent opter pour à ; cette option est
irrévocable.
Les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques.
4

Un contribuable (personne physique) est réputé avoir sa résidence fiscale (ou

domicile fiscal) au Maroc a:

o Un foyer permanent au Maroc ; ou

o Le centre de ses intérêts économiques au Maroc ; ou

o séjourné au Maroc de manière continue ou discontinue plus de 183 jours sur une
période de 365 jours.

2. TERRITORIALITÉ DE L'IMPÔT:

Le principe de la territorialité de l'impôt est basé sur les deux critères ci-
après:
Le critère de la résidence habituelle.
Le critère de la source du revenu du contribuable.

suivant :

Résidence habituelle Au Maroc Hors du Maroc

Revenus de source
marocaine
Revenus de source
étrangère

6
 Article
24 du
3. EXONÉRATIONS: CGI

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu :

1 - les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de

nationalité étrangère, pour leurs revenus de source étrangère, dans la mesure où les
pays qu'ils représentent concèdent le même avantage aux ambassadeurs et agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires marocains ;

2 - les personnes résidentes pour les produits qui leur sont versés en contrepartie
de l'usage ou du droit à usage de droits d'auteur sur les littéraires,
artistiques ou scientifiques.

Article
25 du
II. La base imposable du revenu global CGI

Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus

nets ou de plusieurs catégories de revenus, à des
revenus et profits soumis à selon un taux libératoire.

Le revenu net de chacune des catégories précitées est déterminé

distinctement suivant les règles propres à chacune d'elles telles que
prévues par les dispositions du CGI.

1. Détermination du revenu global imposable des Article

personnes physiques membres de groupements 26 du
CGI

Cas des SNC, SCS et des sociétés de fait

Pour les SNC, les SCS et les sociétés de fait ne comprenant que des personnes
physiques : Le résultat bénéficiaire de ces sociétés est considéré comme un revenu
professionnel et/ou un revenu agricole du principal associé :

Lorsque le résultat déclaré par les sociétés précitées est un déficit, celui-ci est

résultat net simplifié.

9
 participation
Pour les personnes physiques membres ou de sociétés en participation :
La part dans le résultat de chaque personne entre dans la détermination de son
revenu net professionnel et / ou agricole (sauf dans le cas particulier suivant).

Cas particulier : Si ou la SEP

seule activité à caractère agricole ; ou
ne possède que des immeubles destinés à la location

Dans ces cas, la part de chacun des associés dans le bénéfice agricole ou le
revenu foncier entre dans la détermination de son ou ses revenus catégoriels.
.
10

2. Détermination du revenu global imposable des personnes qui

au Maroc ou qui cessent avoir leur domicile fiscal :

Article
27 du
CGI

Pour une personne qui vient sa résidence fiscale au Maroc, la base de

calcul de comprend :
Base imposable
=

(du 1er janvier au 31 décembre)

+

.
11

En cas de départ :

:
Base imposable
=

12
 Article
3. Déduction sur revenu: 28 du
CGI

Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de

l'exonération de .R. Il s'agit des :
Dons versés à des organismes, associations ou établissements
dans un but d'intérêt général et habilités par l'Etat à les recevoir, et ce dans
la limite de 2 du chiffre d'affaires du donateur quand ils sont octroyés
aux sociales des institutions privées et publiques.
Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement
destiné à l'habitation principale de l'intéressé, sans que la déduction
dépasse 10% du revenu global imposable (RGI).
Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance retraite
dans la limite de 10% du revenu global imposable (RGI).

. RNGI = RBGI - Déductions sur revenu

13

4. Calcul de l'impôt :

Au revenu global imposable obtenu après avoir effectué les déductions

sur revenu, est appliqué un barème à taux progressif.
Barème annuel de l'I.R
Tranches de revenu (en dh) Taux Somme à déduire
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3.000
50.001 - 60.000 20% 8.000
60.001 - 80.000 30% 14.000
80.001 - 180.000 34% 17.200
Plus de 180.000 38% 24.400

Impôt brut = (Revenu global imposable x taux) - Somme à déduire

14

5. Déductions d'impôt :

L'impôt ainsi obtenu en appliquant ce barème est un impôt brut duquel il convient de
déduire un certain nombre de déductions afin d'obtenir l1impôt net à payer. Ces
déductions sont au nombre de trois :

a- Les charges de famille :

Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à
charge et par an dans la limite de six personnes, soit une déduction maximale
annuelle de 2.160 dh.
Par personne à charge, il faut entendre;
Le conjoint qu'il exerce ou non une activité lucrative.
Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge inférieur à 27 ans et
sans limite d'âge lorsqu'ils sont infirmes.
Pour bénéficier de cette déduction, l'enfant ne doit pas disposer d'un revenu global
annuel supérieur à la tranche exonérée du barème de calcul de (30.000 dh).
15
 b- L'impôt étranger :
Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source
étrangère, bénéficie d'une récupération de 80% du montant de l'impôt dû sur
les transferts au titre des pensions étrangères.

De même, les revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays
d'origine, l'impôt subi est déductible de l'I.R marocain dans la limite de la
fraction de cet impôt correspondant aux revenus étranger.

L'imputation de l'impôt étranger n'est accordée que dans le cas où une

convention internationale de non double imposition prévoit d'accorder un
crédit d'impôt de manière expresse et en vertu du principe de la réciprocité.
16

c- Les crédits d'impôt :

La déduction des différents prélèvements opérés à la source sur les

revenus du contribuable et non libératoire de l'I.R (I.R salarial, Autres
retenues à la source).

Impôt net = Impôt brut - Déductions sur impôt

17

Application
Revenu brut salarial Revenu Net Imposable salarial
des
Revenu brut professionnel Revenu Net Imposable professionnel
dispositions
Revenu brut agricole Revenu Net Imposable agricole
fiscales
Revenu brut foncier Revenu Net Imposable foncier
Revenu brut de capitaux Revenu Net Imposable de capitaux mobiliers
chaque
catégorie de
revenue

Revenu Brut Global imposable

Déduction des: RBGI
Dons, Assurance retraite,

Revenu Net Global imposable

RNGI
Application du barème

Impôt sur le revenu brut

IR Brut
Déductions économiques
et sociales
Impôt dû sur le revenu net
IR Net 18
 III. LES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILÉS :

Un salaire est une rémunération travail suite à un contrat qui lie

un employé à un employeur.

Le revenu salarial est généralement défini comme étant la

rétribution employeur, personne physique ou morale, en
vertu contrat de louage de service ou de travail, écrit ou verbal, à
verser à un salarié, personne physique, qui en contre partie, à lui
fournir ses services personnels pour une période déterminé ou non.

19

Article
1. Définition des revenus salariaux 56 du
CGI

Sont considérés comme revenus salariaux :

les traitements et salaires ;
les indemnités et émoluments ;
les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés ;
les pensions ;
les rentes viagères ;
les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus
précités.

20

Article
2. Les revenus salariaux exonérés : 57 du
CGI

Sont notamment exonérés les revenus suivants :

les allocations familiales ;

les indemnités de licenciement et de départ volontaire ;

les cotisations patronales de sécurité sociale ;

21
3. Détermination de la base imposable des revenus salariaux:

Le calcul de la base imposable revenu salariale se fait par étapes.

Etape 1 : Calculer le salaire brut

Salaire brut
=
Salaire de base
+
Primes
+
Indemnités
+
Avantages (en argent ou en nature) 22

Salaire de base :

Heures normales

Salaire de base = Nbr normales X taux horaire normal

Heures supplémentaires

Heures supplémentaires = Nbr supp X taux horaire supp

Taux horaire supp = taux horaire normal X (1 + taux majoration)

Le taux de majoration est de:

Horaire Jours ouvrables Jours fériés
Entre 6 H et 21 H 25% 50%
Entre 21 H et 6 H 50% 100%
23

Primes:

Ce sont des majorations de salaire octroyées par l'employeur à ses

employés à titre d'aide et de motivation.
Exemple : prime d'assiduité, de présence, d'ancienneté, de rendement, de
risque, de mariage, de naissance, ·de treizième mois, ...
Remarque : La prime d'ancienneté est obligatoire, les autres sont
facultatives.
Prime d'ancienneté = (Salaire de base + heures supplémentaires) X taux
Le taux varie selon l'ancienneté:
Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10 %
Plus de 12 ans 15 %
Plus de 20 ans 20 %
Plus de 25 ans 25% 24
 Indemnités :

Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un

dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la
valeur des services rendus.

Exemple : indemnité de transport, de déplacement, de panier, de

licenciement, ...

25

Avantages :

Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en

charge en totalité ou en partie par l'employeur. Ils peuvent être en argent ou
en nature.

Exemple : logement, chauffeur, jardinier, eau, électricité, téléphone, frais

scolaires, ...

26

3. Détermination de la base imposable des revenus salariaux:

Etape 2 : Calculer le salaire brut imposable

Salaire Brut Imposable

Salaire brut

Eléments exonérés

N.B. Les éléments exonérés sont tous les revenus visés expressément dans
57 du CGI.
27
3. Détermination de la base imposable des revenus salariaux:

Etape 3 : Calculer le salaire net imposable

Salaire Net Imposable =
Salaire Brut imposable
- Parts salariales des cotisations sociales (CNSS, mutuelle, retraite)
- Frais inhérents à la fonction (appelés également professionnels)
Dans le cas général, le taux de cette déduction est de 20%. Et le montant
annuel à déduire est plafonné à 30.000 dh.
- Intérêts sur crédit logement (habitation principale)
Le montant des intérêts pouvant être déduit est plafonné à 10% du salaire

N.B. Dans le cas particulier où il logement social, cette déduction porte

sur le montant des intérêts mais aussi sur les remboursements du principal du crédit.
Dans ce cas, le plafonnement susmentionné à 10% du Salaire net imposable ne
pas.
28

Article
59 du
CGI

Détail des taux de la déduction pour frais professionnels

Taux 20% 25% 35% 45% 40%

Navigants
Casinos Imprimerie Journalisme+Assuran
Type Cas (marine
+double nuit+mines+ ce+ VRP+Navigants
général marchande+
résidence artistes aviation marchande
pêche)

SBI -
Base de Avantages
SB - Av. argent/nature
calcul (argent/nat
ure

Plafond
30.000 30.000 30.000 30.000 Aucun
annuel

29

TAUX DES COTISATIONS À LA CNSS

Catégorie de Part Part

Base de calcul Global
prestation patronale Salariale
1- Prestations Le total des salaires réels de la
6,40% -- 6,40%
Familiales période (mois/trimestre)

2- Prestations Le total des salaires plafonnés

1,05% 0,52% 1,57%
sociales à court terme (chacun plafonné à 6000 dhs)

3- Prestations Le total des salaires plafonnés

7,93% 3,96% 11,89%
sociales à long terme (chacun plafonné à 6000 dhs)

4- Assurance Maladie Le total des salaires réels de la

4,11% 2,26% 6,37%
Obligatoire période (mois/trimestre)

5- Taxe de formation Le total des salaires réels de la

1,6 % -- 1,6 %
professionnelle période (mois/trimestre)
21,09% 6,74% 27,83%

30
3. Détermination de la base imposable des revenus salariaux:

Etape 4 : Calculer brut

brut est calculé en appliquant les taux du barème de au revenu salarial.
Chaque tranche du revenu est soumise au taux de prévu par la tranche en
question.

Une méthode simplifiée consiste à calculer brut comme suit :

I R brut = ((Salaire Net Imposable x Taux ) - somme à déduire)

Etape 5 :

I R net = I R brut - Déduction pour personnes à charges

Déduction = 360 dh / personne / année (dans la limite de 6 personnes)

31

Tranches de revenu
Taux en % Sommes à déduire
(en DH)
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

32