2/13/2023

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION

COURS DE FISCALITE DE L’ENTREPRISE

NIVEAU-S4

Zakia AIT OUFKIR

Docteur en sciences de gestion
Professeur-Chercheur
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion
Université Cadi Ayyad
z.aitoufkir@uca.ma

Année universitaire 2021- 2022

OBJECTIFS DU COURS
▪ Appréhender les principes de base et les principales notions de la fiscalité (assiette

fiscale, droit fiscal, base imposable….etc.);

▪ Approfondir certains domaines particuliers: fiscalité des entreprises, TVA, …etc;

▪ Appréhender le raisonnement et la méthodologie pour résoudre des questions

fiscales simples ou complexes;

▪ Passer de l’apprentissage à la mise en pratique des connaissances;

▪ Établir le lien entre la fiscalité et les autres domaines de la vie des affaires : ( ex:

comptabilité, droit commercial, …etc.).

Pr. AIT OUFKIR

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PLAN GÉNÉRAL DU COURS

• CHAPITRE 1: ASPETS GÉNÉRAUX DE L'IMPÔT

• CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

• CHAPITRE 3: TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)

• CHAPITRE 4: IMPÔT SUR LE REVENU (IR)

• CHAPITRE 5: FISCALITÉ LOCALE

Pr. AIT OUFKIR

ORGANISATION DE L’APPRENTISSAGE

❖ ENSEIGNEMENTS PÉDAGOGIQUES:

VOLUME HORAIRE: 20 HEURES (COURS) + 20 HEURES (TD)

❖ EVALUATIONS PÉDAGOGIQUES:

CONTRÔLE CONTINU : NOTE DES TD + NOTE DE L’EXAMEN PARTIEL

EXAMEN FINAL: NOTE DE L’EXAMEN DE FIN DU SEMESTRE
❖ SUPPORTS PÉDAGOGIQUES:

COURS MAGISTRAL
CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS

Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 1: ASPECTS GÉNÉRAUX DE L’IMPÔT

• 1: DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT

• 2: CLASSIFICATION DES IMPÔTS ET TAXES

• 3: SOURCES DU DROIT FISCAL AU MAROC

• 4: TECHNIQUES FISCALES

Pr. AIT OUFKIR

1 CHAPITRE 1: ASPECTS GÉNÉRAUX DE L’IMPÔT

IMPÔT ?
Pr. AIT OUFKIR

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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

« L’impôt est un prélèvement

obligatoire non affecté, opéré par
l’Etat ou les collectivités locales à titre
définitif, sans contre partie directe,
dont l’objectif est d’assurer la
couverture des dépenses publiques et
de réaliser d’autres objectifs
économiques et sociaux ».
Pr. AIT OUFKIR

1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

▪ Transfert pécuniaire obligatoire de fonds de la part du

contribuable (P.PH ou P.M) vers l’Etat ou collectivité locale;

▪ Application de sanctions (fraude, défaut de paiement, retard de

paiement …etc.).
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Prélèvement obligatoire a
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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

▪ L’impôt collecté par l’Etat est destiné à financer le budget général

de l’Etat;

▪ Pas de désignation préalable du sort des fonds collectés. S

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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

▪ Pas de services spécifiques et immédiats en contre partie de l’impôt

acquitté par le contribuable;

▪ Permettre à l’Etat d’assurer l’ordre et le service public.

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Sans contre partie directe

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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

▪ Une fois payé l’Etat ne le restitue pas sauf en cas d’erreur;

▪ Règles
S
de prescription fiscale.
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À titre définitif e
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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

▪ Objectif financier
Les impôts et taxes financent les dépenses publiques de l’Etat et des collectivités publiques
(Régions, communes, …etc.).

▪ Objectif économique
Financement du développement de certains secteurs d’activité économiques et sociales.
S

▪ ObjectifÀ social
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Distribution équitable
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des richesse et réduction des inégalités sociales.
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Objectifs
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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

OBJECTIFS DE L’IMPÔT : (1) OBJECTIF FINANCIER

90.4%

Budget 2022

1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

OBJECTIFS DE L’IMPÔT : OBJECTIF FINANCIER
Les recettes de l’Etat permettent de financer les dépenses publiques et traduisent les
priorités fixées par le gouvernement.

Les cinq missions majeures définies par le budget 2022 sont:

Education Santé Développement

Défense et Politiques Justice
et recherche durable
sécurité sociales

Les recettes des collectivités locales:

La taxe d’habitation
La taxe des services communaux
…etc. Pr. AIT OUFKIR

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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

OBJECTIFS DE L’IMPÔT : (2) OBJECTIF ÉCONOMIQUE

La fiscalité est un instrument d’orientation de la politique économique de l’Etat

Exemples illustratifs:

➢ Baisse de la TVA sur certains produits ou services pour relancer

certains secteurs économiques au Maroc (ex: Hôtellerie)

➢ Baisse du taux de l’IS pour les entreprises industrielles pour promouvoir

l’industrie au Maroc

➢ Mise en place d’une taxe environnementale pour baisser l’émission et

la consommation de substances nuisibles à l’environnement

Pr. AIT OUFKIR

1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

OBJECTIFS DE L’IMPÔT : (3) OBJECTIF SOCIAL
La fiscalité est un instrument de redistribution des richesses et permet une réduction des
inégalités. Exemple: Barème progressif de l’impôt sur le revenu
Exemple illustratif: Mr Ahmed dispose d’un revenu net imposable de
Barème IR (Annuel) 56 000 DH, en appliquant le barème de l’IR 2022:

0 à 30000 0% 0 ➢ Tranche de revenu jusqu’à 30 000 DH imposée à 0%

30001 à 50000 10% 3000 ➢ Tranche de revenu de 30 001 à 50 000 DH: soit 19 999 DH
imposée à 10%: 19 999 * 10% = 1999.9 DH
50001 à 60000 20% 8000
➢ Tranche de revenu de 50 001 à 56 000 DH: soit 5 999 DH
60001 à 80000 30% 14000 imposée à 20%: 5 999 * 20% = 1199.8 DH

80001 à 180000 34% 17200 Le résultat total obtenu est égale à: 3 199.7 DH arrondis à 3 200 DH.

au-delà de 180000 38% 24400 Le taux d’imposition à l’IR de Mr Ahmed est de 20% mais tous
ses revenus ne sont pas imposés à 20%.
Pr. AIT OUFKIR

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1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DE L’IMPÔT:

▪ Transfert pécuniaire
▪ L’impôt collecté
obligatoire de fonds
par l’Etat est ▪ Pas de services
de la part du spécifiques et
destiné à
contribuable (P.PH immédiats en
financer le
ou P.M) vers l’Etat ou
budget général contre partie de ▪ Une fois payé l’Etat ▪ Objectif Financier
collectivité locale; l’impôt acquitté ne le restitue pas
de l’Etat;
par le sauf en cas ▪ Objectif économique:
▪ Application de contribuable; d’erreur;
▪ Pas de
sanctions (fraude,
désignation ▪ Objectif social
préalable du sort ▪ Permettre à l’Etat ▪ Règles de
défaut de paiement,
retard de paiement d’assurer l’ordre prescription fiscale.
des fonds
…etc.). et le service
collectés.
public.

Prélevement Non affecté Sans contre partie

obligatoire directe À titre définitif Objectifs

1 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

QUELLE DIFFRENCE FAIRE ENTRE IMPOT ET TAXE?

✓ La taxe est une rémunération de services

publics, payée par l’usager, à l’occasion d’une
prestation déterminée.
✓ Différence entre un impôt et une taxe :
c’est la contrepartie. Pour la taxe, la
contrepartie est affectée.
✓ Taxe : La contribution de l’audiovisuel
public (parce que cela sert au financement
de l’audiovisuel).
✓ Impôt : la TVA est un impôt parce qu’il n’y
a pas une contrepartie affectée au
Pr. AIT OUFKIR paiement de cette TVA.

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2 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

CLASSIFICATION DE L’IMPÔT:

Classification Classification Classification

économique fiscale administrative

IMPOT SUR LE CAPITAL

IMPOT PROPORTIONNEL IMPOT DIRECT

IMPOT SUR LA DEPENSE

IMPOT PROGRESSIF IMPOT INDIRECT

IMPOT SUR LE REVENU

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

CLASSIFICATION DE L’IMPÔT:
Classification économique

IMPOT SUR LE REVENU IMPOT SUR LA DEPENSE IMPOT SUR LE CAPITAL

▪ Il s’agit des prélèvements sur les ▪ Il s’agit des prélèvements sur les ▪ Il s’agit des prélèvements sur
revenus des personnes: dépenses des consommateurs: la valeur du patrimoine:

▪ Pour les personnes physiques l’IR ▪ TVA ▪ Droit d’enregistrement (mutation

est calculé sur l’ensemble des ▪ Taxe sur tabacs et alcools de propriété)
revenus catégoriels ▪ Droits de timbres(ex: passeport, ▪ Taxe d’habitation
permis de conduire, actes notariés) ▪ Impôt sur les produits des
▪ Pour les personnes morales l’IS est ▪ …etc. actions
calculé sur le résultat fiscal des ▪ …etc.
entreprises (Impôt sur le bénéfice)
Pr. AIT OUFKIR

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2 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

CLASSIFICATION DE L’IMPÔT:

Classification fiscale

IMPOT PROPORTIONNEL IMPOT PROGRESSIF

▪ Quand le taux d’impôt est

▪ Quand le taux d’impôt
constant quelle que soit
varie avec la matière
l’importance de la
imposable.
matière imposable.
▪ Exemple:
▪ Exemple:
▪ IR
▪ IS
▪ TVA
Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

CLASSIFICATION DE L’IMPÔT:
Classification
IMPOT DIRECT IMPOT INDIRECT
administrative

➢ D’abord il faut distinguer entre un contribuable et un redevable:

✓ Le contribuable est la personne qui supporte effectivement la charge de l’impôt

✓ Le redevable est la personne qui a l’obligation de payer l’impôt au trésor public

Pr. AIT OUFKIR

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2 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

CLASSIFICATION DE L’IMPÔT:
Classification administrative

IMPOT DIRECT IMPOT INDIRECT

▪ Un impôt pour lequel il y’a ▪ Un impôt pour lequel il y’a

identité entre le distinction entre le contribuable
contribuable et le et le redevable.
redevable. ▪ Exemple:
▪ Exemple: ▪ TVA
▪ Impôt sur les société (IS) ▪ Droits de timbres
▪ Taxe d’habitation (TH) ▪ Taxe d’assurance
▪ Impôt sur le revenu (IR) ▪ …etc.
Pr. AIT OUFKIR

3 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

SOURCES DU DROIT FISCAL AU MAROC:

DROIT

DROIT PRIVE DROIT PUBLIC

D.CIVIL D.ADMINISTRATIF
D.PENAL D.FISCAL
D.COMMERCIAL D.INTERNATIONAL PUBLIC

Pr. AIT OUFKIR

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3 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

SOURCES DU DROIT FISCAL AU MAROC:
▪ La constitution : art 17 « tous ( les citoyens ) supportent, en
proportion de leurs facultés contributives, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prévues par la présente constitution, créer et
répartir »;
▪ Le droit interne des États, c’est-à-dire les règles et
lois internes qui émanent de leur entière souveraineté
(Maroc : CGI; Notes circulaires);

▪ Les conventions internationales fixent les règles

qui tendent à l’élimination des doubles impositions
(Maroc: Modèle OCDE) ;

▪ Jurisprudence: Décisions des tribunaux Marocains en

matière des contentieux fiscaux.
Pr. AIT OUFKIR

3 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

SOURCES DU DROIT FISCAL AU MAROC:
Qui juge les litiges en matière fiscale ?

Contentieux administratif Contentieux judiciaire

L’Inspecteur des impôts (administration - Le contribuable/administration peuvent faire

fiscale) se charge de traiter la réclamation recours soit:
et de statuer soit par: - À la commission local de taxation (CLT)
- Un dégrèvement partiel/total - À la commission national du recours fiscal (CNRF)
- Un rejet - Tribunal administratif

Pr. AIT OUFKIR

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4 CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT

TECHNIQUES FISCALES:
ASSIETTE FISCALE
est constituée de la somme de l’ensemble des revenus. C’est
elle qui va servir de base pour calculer un impôt ou une taxe.
Le montant de l’impôt est ensuite obtenu en appliquant un
barème ou un taux à cette somme.

TARIFICATION FISCALE

C’est le tarif appliqué sur la base imposable pour retrouver le

montant de l’impôt. Il peut être un taux ou un barème. Cette
opération s’appelle « liquidation d’impôt ».

RECOUVREMENT FISCAL

C’est l’opération de paiement et de collecte d’impôt auprès des

contribuables. Elle peut être par voie spontanée, par voie de
Pr. AIT OUFKIR
rôle ou par voie de retenue à la source.

CHAPITRE 2

IMPÔT SUR LES SOCIETES

(IS)

Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

• 1: CHAMP D’APPLICATION DE L’IS

• 2: BASE IMPOSABLE DE L’IS

• 3: LIQUIDATION DE L’IS

• 4: PAIEMENT DE L’IS

• 5: DÉCLARATION DE L’IS
Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

1: Champ d’application de l’IS

Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS):

- Est institué par la loi 24-86 et appliqué à partir de 1987

en remplacement de l’impôt des bénéfices professionnels
(IBP);
- Est un impôt direct affecté au budget général de l’Etat;
- Il frappe les produits, bénéfices et revenus des personnes morales
ayant opté pour la forme juridique de société;

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L’IS: RAPPEL JURIDIQUE

✓ Definition de la Société
En droit Marocain, la société fait partie des personnes morales de droit
privé. Ainsi, Au terme de l’article 982 du Dahir des obligations et contrats,
« la société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en
commun leurs biens ou leur travail, ou tous les deux à la fois, en vue de
partager le bénéfice qui pourra en résulter ».
Source: Le dahir du 12 août 1913 formant code des obligations et contrats (D.O.C.)

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CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: DÉMARCHE

1- Personnes imposables

2. Personnes exclues

3. Territorialité

4. Exonérations

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES IMPOSABLES
➢ Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés : Art 2 du CGI
Personnes imposables
- (1-a) SA; SARL; SCA;
- (1-a) SNC; SCS ayant au moins un associé PM;
(1) SOCIETES - (1-a) Sté civile
(a) DE PLEIN DROIT
- (2-a) Etablissements publiques ( but lucratif );
- (2-a) Les fonds crées par voie législative et
(2) ETABLISSEMENTS réglementaire;
PUBLIQUES - (3-a) Coopératives et leurs unions;
- (3-a) Associations et organismes assimilés;
- (3-a) Les établissements des sociétés non résidentes
ou des groupements desdites sociétés.
(3) AUTRES PERSONNES
MORALES
- (1-b) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH;
(b) SUR OPTION - (1-b) Sté en participation;

Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES IMPOSABLES
➢ Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés : Art 2 du CGI
- Une STE CIVILE: Est considérée comme société civile toute société
ayant une activité Personnes imposables
civile, à laquelle la loi n'attribue pas un
caractère commercial à raison de sa forme ou de son objet.
- (1-a) SA; SARL; SCA;
- Les principales caractéristiques de la société civile se présentent - (1-a) SNC; SCS ayant au moins un associé PM;
comme(1) SOCIETES
suit : (a) DE PLEIN DROIT - (1-a) Sté civile
- Lors de sa constitution, cette société n’est pas soumise aux formalités de - (2-a) Etablissements publiques ( but lucratif );
dépôt et de publicité ; - (2-a) Les fonds crées par voie législative et
- Elle n’est pas tenue de s’inscrire au registre de commerce et de tenir des réglementaire;
(2) ETABLISSEMENTS
livres de commerce ;
PUNLIQUES - (3-a) Coopératives et leurs unions;
- Elle ne peut être mise en faillite ;
- (3-a) Associations et organismes assimilés;
- Les associés sont tenus envers les créanciers proportionnellement à leur
apport, à moins que les statuts ne stipulent la solidarité. - (3-a) Les établissements des sociétés non résidentes
ou des groupements desdites sociétés.
(3) AUTRES PERSONNES
- → Sur leMORALES
plan fiscal, la société civile est soumise à l’impôt sur
les sociétés quel que soit son objet. - (1-b) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH;
(b) SUR OPTION - (1-b) Sté en participation;
Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES IMPOSABLES
➢ Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés : Art 2 du CGI
- Une ASSOCIATION: c’est une convention entre deux
Personnes imposables
ou plusieurs personnes qui mettent en commun leur
connaissances et leur activité dans un but autre - (1-a) SA; SARL; SCA;
- (1-a) SNC; SCS ayant au moins un associé PM;
que le(1)partage
SOCIETES des bénéfices. - (1-a) Sté civile
(a) DE PLEIN DROIT
- (2-a) Etablissements publiques ( but lucratif );
- Generalement les associations exercent une - (2-a) Les fonds crées par voie législative et
(2) ETABLISSEMENTS réglementaire;
activité non lucrative à caractère social, sportif , - (3-a) Coopératives et leurs unions;
PUNLIQUES
educatif ou environnemental. - (3-a) Associations et organismes assimilés;
- (3-a) Les établissements des sociétés non résidentes
ou des groupements desdites sociétés.
-→
(3) AUTRES PERSONNES
SurMORALES
le plan fiscal, l’association est exonérée
de l’IS. (b) SUR OPTION
- (1-b) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH;
- (1-b) Sté en participation;
Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 1: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES IMPOSABLES
➢ Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés : Art 2 du CGI
• Une STE EN PARTICIPATION: Elle ne jouit pas de la
Personnes imposables
personnalité morale, elle n’a ni siège social, ni raison
sociale, ni patrimoine social. - (1-a) SA; SARL; SCA;
• Il s’agit d’une société occulte non connue des tiers - (1-a) SNC; SCS ayant au moins un associé PM;
(1) SOCIETES - (1-a) Sté civile
elle n’est pas soumise à la formalité(a) d’immatriculation
DE PLEIN DROIT
- (2-a) Etablissements publiques ( but lucratif );
au RC ni de publicité au bulletin officiel. - (2-a) Les fonds crées par voie législative et
• C’est une société qui n’existe que dans les rapports
(2) ETABLISSEMENTS réglementaire;
entre ses associés. Chaque associé contracte et
PUNLIQUES - (3-a) Coopératives et leurs unions;
s’engage en son nom personnel. - (3-a) Associations et organismes assimilés;
- (3-a) Les établissements des sociétés non résidentes
- → Sur le plan fiscal: en l’absence de personnalité morale, elle ou des groupements desdites sociétés.
(3)située
est AUTREShorsPERSONNES
champ d’application de l’IS. Toutefois, s’ils le
MORALES
souhaitent, les associés de la société peuvent formuler une - (1-b) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH;
demande d’option à l’IS auprès de la DGI.(b) SUR OPTION - (1-b) Sté en participation;
- (l’option est irrévocable).
- Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES IMPOSABLES
➢ Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés : Art 2 du CGI
Personnes imposables
- (1-a) SA; SARL; SCA;
- (1-a) SNC; SCS ayant au moins un associé PM;
(1) SOCIETES - (1-a) Sté civile
(a) DE PLEIN DROIT
- (2-a) Etablissements publiques ( but lucratif );
- (2-a) Les fonds crées par voie législative et
(2) ETABLISSEMENTS réglementaire;
PUNLIQUES - (3-a) Coopératives et leurs unions;
- (3-a) Associations et organismes assimilés;
- (3-a) Les établissements des sociétés non résidentes
ou des groupements desdites sociétés.
(3) AUTRES PERSONNES
MORALES
- (1-b) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH;
(b) SUR OPTION - (1-b) Sté en participation;
Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES IMPOSABLES
➢ Remarque :
- (1-b) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH;
(b) SUR OPTION
- (1-b) Sté en participation;

Les sociétés visées à l’alinéa précédent doivent mentionner l’option précitée :

- pour les sociétés nouvellement créées, sur la déclaration prévue à l’article 148 (déclaration
d’existence);

- pour les sociétés en cours d’exploitation, sur une demande établie sur ou d’après un
imprimé-modèle établi par l’administration, dans les quatre (4) mois qui suivent la clôture de
leur dernier exercice, remise contre récépissé ou adressée par lettre recommandée avec
accusé de réception au service des impôts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal
établissement. Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES EXCLUES
➢ Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés : Art 3 du CGI

- (1) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH et
n’ayant pas fait d’option pour l’IS;

(1) SOCIETES - (1) Sté en participation n’ayant pas fait d’option pour l’IS;

- (1) Stés immobilières transparentes;

Personnes
exclues

(2) AUTRES
PERSONNES - (2) Groupement d’intérêt économique;
MORALES - (2) Sté de fait ne comprenant que des P.PH;

Pr. AIT OUFKIR

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CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

• STE immobilière Transparente: Elle a un objet
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES EXCLUES
immobilier, elle n’a pas une personnalité distincte
de
➢ ses
Sontmembres.
exclusLes duassociés
champ(P.PH ou P.M) sont de l’impôt sur les sociétés : Art 3 du CGI
d’application
fiscalement considérés comme propriétaires des
biens immobiliers ( ou des locaux ) dont ils ont la
libre disposition. - (1) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH et
n’ayant pas fait d’option pour l’IS;
• Deux conditions pour la constituer:
(1) SOCIETES - (1) Sté en participation n’ayant pas fait d’option pour l’IS;
• 1) avoir un capital divisé en parts sociales/actions
nominatives; - (1) Stés immobilières transparentes;
Personnes
• 2) L’actif est constitué d’une seule unité de
exclues
logement, occupée en totalité ou en majeure partie
par les membres de la société ou certains d’entre
eux, ou d’un terrain destiné à cette fin.
(2) AUTRES
PERSONNES - (2) Groupement d’intérêt économique;
• → Sur le plan fiscal: Exclue deMORALES
l’IS (les bénéfices- (2) Sté de fait ne comprenant que des P.PH;
sont appréhendés en IR au nom des associés).
Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

• G.I.E: est une forme intermédiaire entre
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES EXCLUES
l’association et la société, il peut avoir un but non
lucratif,
➢ Sontmais dans ladu
exclus plupart
champ des d’application
cas il permet de de l’impôt sur les sociétés : Art 3 du CGI
faire du business et de réaliser des bénéfices pour
les entreprises qui constituent ce GIE..
- (1) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH et
• Est constitué pour une durée déterminée ou n’ayant pas fait d’option pour l’IS;
indéterminée;
• Jouit de la personnalité morale; - (1) Sté en participation n’ayant pas fait d’option pour l’IS;
(1) SOCIETES
• Obligation d’immatriculation au RC;
• Ne fait pas de bénéfice pour lui-même; - (1) Stés immobilières transparentes;
• N’exerce pas d’activité commerciale
Personnes
exclues
• → Sur le plan fiscal: Exclue de l’IS ( chaque
membre du G.I.E est imposé personnellement
(2) AUTRES à
l’IS). PERSONNES - (2) Groupement d’intérêt économique;
MORALES - (2) Sté de fait ne comprenant que des P.PH;

Pr. AIT OUFKIR

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 2/13/2023

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

• STE de fait: Est une société non immatriculée au
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 1)-PERSONNES EXCLUES
registre de commerce, elle n’a pas de personnalité
morale
➢ Sont (Constituée
exclus quedu des
champ P.PH) mais dont les
d’application de l’impôt sur les sociétés : Art 3 du CGI
associés ont la qualité de commerçants.

• NB: la société de participation est une sté de fait - (1) SNC; SCS dont tous les associés sont des P.PH et
aussi mais qui depuis sa création n’a pas l’intention n’ayant pas fait d’option pour l’IS;
de continuation.
(1) SOCIETES - (1) Sté en participation n’ayant pas fait d’option pour l’IS;

• → Sur le plan fiscal: Exclue de l’IS. - (1) Stés immobilières transparentes;

Personnes
exclues

(2) AUTRES
PERSONNES - (2) Groupement d’intérêt économique;
MORALES - (2) Sté de fait ne comprenant que des P.PH;

Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 3)- TARRITORIALITÉ

➢ Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés : Art 5 du CGI

Stés ayant une activité au Stés ayant une activité à

Maroc l’étranger
Non soumises à l’IS pour
Stés dont le siège est au
Soumises à l’IS les opérations réalisées à
Maroc
l’étranger
Soumises pour les
Stés installées à l’étranger opérations réalisées au -
Maroc

* (NB: Conventions fiscales internationales) Pr. AIT OUFKIR

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 2/13/2023

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- A.EXONERATIONS ET IMPOSITION AUX TAUX REDUITS PERMANENTES (Art 6 du CGI)
- A-1.EXONERATIONS PERMANENTES
1) Les associations et les organismes légalement assimilés à but non lucratif, pour les seules opérations
conformes à l'objet défini dans leurs statuts;
2) La Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
3) La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
4) Les coopératives et leurs unions légalement constitutées sous deux conditions:

➢ Lorsque leur chiffre d’affaires annuel < (10.000.000 DH (H.T) si elles exercent une activité de
transformation de matières premières collectées auprès de leurs adhérents ou d’intrants à l'aide
d’équipements, matériel et autres moyens de production.
➢ Lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à
leur commercialisation ;

5) les exploitations agricoles réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions (5.000.000) de
dirhams, au titre de leurs revenus agricoles (CA<5 MDH pendant 3 ans consécutifs)
Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- A.EXONERATIONS ET IMPOSITION AUX TAUX REDUITS PERMANENTES (Art 6 du CGI)
- A-2.EXONERATIONS DE 5 ANS SUIVIES D’IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT

1) Les enterprises hôtelières (CA réalisé en devise et rapatrié au Maroc, éxonération totale de 5 ans suivie
d’imposition au taux réduit );
2) Les établissements d’animation touristique dont les activités sont fixées par voie réglementaire (CA
réalisé en devise et rapatrié au Maroc, éxonération totale de 5 ans suivie d’imposition au taux réduit);
3) Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle (éxonération totale
de 5 ans suivie d’imposition au taux réduit);
4) - Les sociétés de services ayant le statut « Casablanca Finance City », (éxonération totale de 5 ans suivie
d’imposition au taux réduit);

Pr. AIT OUFKIR

23
 2/13/2023

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- A.EXONERATIONS ET IMPOSITION AUX TAUX REDUITS PERMANENTES (Art 6 du CGI)
- A-3.IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT

1) Les enterprises minières exportatrices;

2) Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour leur chiffre d’affaires réalisé à l’export;

3) Les entreprises qui vendent leurs produits aux entreprises installées dans les zones d’accélération
industrielle;

4) Les exploitations agricoles imposables;

Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- B.EXONERATION ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRE (Art 6 du CGI)
- B-1.EXONERATIONS TEMPORAIRES

1) Le titulaire ou, le cas échéant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements
d'hydrocarbures (éxonération temporaire de 10 ans);

2) Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés (éxonération de 4 ans au titre de
leurs activités suivant la date de leur agrément).

Pr. AIT OUFKIR

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 2/13/2023

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- B.EXONERATION ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRE (Art 6 du CGI)
- B-2. IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT PENDANT LES 5 PREMIERS EXERCICES

1) Les entreprises artisanales dont la production est le résultat d'un travail essentiellement manuel ;

2) Les établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle ;

Pr. AIT OUFKIR

25
 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- C.REDUCTION D’IMPÔT SUR LES SOCIETES (Art 6 du CGI)
- C-1. EN FAVEUR DES SOCIETES DONT LES TITRES SONT INTRODUITS EN BOURSE
1) Réduction de l’IS pendant trois (3) ans consécutifs à compter de l'exercice qui suit celui de leur inscription à
la cote;
2) Le taux de ladite réduction est fixé comme suit :
➢ 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital au
public et ce, par la cession d'actions existantes ;
➢ 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par augmentation de capital d'au
moins 20% avec abandon du droit préférentiel de souscription
N.B: les établissements de crédit, d’assurance ou réassurance, concessionnaires de services publics et Stés
publiques ne sont pas concernés par cette disposition de loi.
Pr. AIT OUFKIR
 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- C.REDUCTION D’IMPÔT SUR LES SOCIETES (Art 7 du CGI)
- C-2.
EN FAVEUR DES ENTREPRISES QUI PRENNENT DES PARTICIPATIONS DANS LE CAPITAL DES JEUNES
ENTREPRISES INNOVANTES EN NOUVELLES TECHNOLOGIES

Définition: sont considérés jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies, les

sociétés dont:
✓ La création date de moins de 5 ans à la date de la prise de participation;
✓ Le CA est inférieur à 5.000.000 DH (H.T) par an ( au titre des 4 dernières
années);
✓ Les charges de recherches et développement engagés dans le cadre de
leurs activités d’innovation représentent au moins 30% des charges
admises en déduction de son résultat fiscal. Pr. AIT OUFKIR
 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- C.REDUCTION D’IMPÔT SUR LES SOCIETES (Art 7 du CGI)
- C-2.
EN FAVEUR DES ENTREPRISES QUI PRENNENT DES PARTICIPATIONS DANS LE CAPITAL DES JEUNES
ENTREPRISES INNOVANTES EN NOUVELLES TECHNOLOGIES
1) Les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés bénéficient d’une réduction d’impôt égale
au montant de l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation dans le
capital des jeunes entreprises innovantes en nouvelles technologies;

2) Le bénéfice de cette réduction d’impôt est subordonné à une condition qui plafonne le
montant de la participation à cinq cent mille (500 000) dirhams, par jeune entreprise
innovante en nouvelles technologies.

3) Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt sur les sociétés dû au titre de
l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite participation, Elle ne doit pas dépasser 30%
du montant de l'impôt dû au titre de l'exercice de la prise de participation;
Pr. AIT OUFKIR
 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- C.REDUCTION D’IMPÔT SUR LES SOCIETES (Art 7 du CGI)
- C-2.
EN FAVEUR DES ENTREPRISES QUI PRENNENT DES PARTICIPATIONS DANS LE CAPITAL DES JEUNES
ENTREPRISES INNOVANTES EN NOUVELLES TECHNOLOGIES

Pr. AIT OUFKIR

 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
CHAMP D’APPLICATION DE L'IS: 4)-PERSONNES EXONÉRÉES
- C.REDUCTION D’IMPÔT SUR LES SOCIETES (Art 7 du CGI)
- C-2.
EN FAVEUR DES ENTREPRISES QUI PRENNENT DES PARTICIPATIONS DANS LE CAPITAL DES JEUNES
ENTREPRISES INNOVANTES EN NOUVELLES TECHNOLOGIES

Pr. AIT OUFKIR

 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

2: Base imposable de l’IS

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

La détermination de la base imposable dépend du Base imposable

régime d’imposition à l’ IS

L’imposition
Le droit commun La retenue à la source
forfaitaire SNR

Montant des
Montant des
Résultat fiscal produits
marchés ou
montant fixe
2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
La base imposable est obtenue par la différence entre les produits imposables et les
charges déductibles. Cette base est appelée résultat fiscal.
Résultat comptable provisoire (avant impôt):
Produits comptables - Charges comptables

+ Réintégrations des charges non

Remarque: on ne calcule jamais le
montant de l’impôt sur la base du déductibles comptabilisés - Déductions
bénéfice comptable des produits non imposables

RÉSULTAT FISCAL

Résultat Fiscal = Résultat comptable

Pr. AIT OUFKIR
provisoire + Réintégrations - Déductions
 2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Produits imposables : (Art 9 du CGI)
1.Produits d’exploitation 2 .Produits financiers 3. Produits non courants

▪ Les produits d’exploitation sont ▪ Les produits financiers sont ▪ Les produits non courants sont
constitués: constitués: constitués:

- Du chiffre d’affaires;
- Variation des stocks de produits
- Des Subventions d’exploitation;
- Des reprises d’exploitation et
transferts de charges;
- Des immobilisations produites
par l’entreprise pour elle-même;
- …etc.
- Des produits des titres de
participation;
- Des tantièmes spéciaux;
- Des gains de change;
- Des reprises financières et
transferts de charges;
- Des boni de liquidation;
- Des intérêts courus
- …etc.
- Des subventions et dons de l’Etat;
- Des produits de cession des
immobilisations;
- Des rentrées sur créance;
- Des dégrèvement d’impôts
correspondant à un impôt
antérieur déduit;
- …etc.

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Charges déductibles : (Art 10 du CGI)

Une charge est déductible fiscalement lorsqu’elle remplit les conditions ci-après:

Se rattacher à la gestion de la société, ou être exposée dans l'intérêt de l'exploitation ;

Correspondre à une dépense effective et être appuyée par des pièces justificatives régulières;

Être constatée en comptabilité et engagée au cours de l’exercice;

Se traduire par une diminution de l'actif net de la société.

Pr. AIT OUFKIR

 2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Charges déductibles :
CHARGES D’EXPLOITATION CONDITIONS DE DEDUCTIBILITÉ

ACHATS Les marchandises livrées, les matières consommées et les services rendus

CADEAUX PUBLICITAIRES Valeur maximale de 100 DH TTC et raison sociale

FRAIS GENERAUX Loyers, redevances, publicité, transport et déplacement, assurance, recherche,… etc.

DONS - Habous, associations RDP ,fondations;

- Agences , Ets publics, comité olympique, AL AKHAWAYNE… etc.;
- Oeuvres sociales 2 ‰ du CA donateur et aux associations ayant conclu avec l’Etat
une convention de partenariat pour la réalisation de projets d’intérêt général.
CHARGES DE PERSONNEL Salaires , charges sociales et avantages

IMPOTS ET TAXES À la charge de la société (à l’exception de IS)

DOTATIONS D’EXPLOITATION Les dotations d’amortissements et provisions qui remplissent les conditions;

Pr. AIT OUFKIR

 2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Charges déductibles :
CONDITIONS DE DEDUCTIBILITÉ
CHARGES FINANCIÈRES

CHARGE D’INTERËT - Intérêts constatés ou facturés par des tiers;

- Intérêts comptes courants suivant (1) condition et (2) limites:

➢ Le capital social doit être entièrement libéré;

➢ Le montant total des sommes rémunérés n’excède pas le capital social;
➢ Le taux d’intérêt ne dépasse pas le taux fixé par l’arrêté du ministère des finances.

PERTE DE CHANGE - Écarts de conversion – actif relatifs à la diminution des créances et augmentation des
dettes.

DOTATIONS FINANCIERES - Dotations pour amortissements et provisions

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Charges déductibles :
CONDITIONS DE DEDUCTIBILITÉ
CHARGES NON COURANTES

VALEUR NETTE D’AMORTISSEMENT - Des immobilisations corporelles, incorporelles et financières cédées;

AUTRES CHARGES NON COURANTES - Pénalités sur marché;

DOTATIONS NON COURANTES
- Pertes résultant de dédits;
- Créance devenue irrecouvrable;
- Perte résultant de vol ou détournement;
- Rappels sur impôts déductibles (exclusion des amendes, pénalités et majorations
de retards pour infraction aux règles d’assiettes ou de paiement tardif).
- Dotations pour amortissement dégressif.

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ CONDITIONS DE DEDUCTION DES AMORTISSEMENT ET PROVISIONS :

AMORTISSEMENTS PROVISIONS

▪ Les amortissements doivent être pratiqués sur des ▪ La provision doit porter sur une charge ou perte
éléments de l’actif immobilisé soumis à dépréciation; déductible par nature ;

▪ Les amortissements doivent correspondre à une ▪ La provision doit être nettement précisée (la pratique
dépréciation effective subie; de pourcentage forfaitaire n’est pas admise);

▪ Les amortissements doivent être effectivement ▪ Être probable;

constatés en comptabilité;

▪ Les charges ne doivent pas être exclus par disposition ▪ Résulter d’évènement en cours à la clôture de
fiscale du droit à déduction ( Ex: véhicules de l’exercice
tourisme)
▪ Être effectivement constatée en comptabilité

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Cas particuliers des charges non déductibles :
Les amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions législatives ou réglementaires;

Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de 5.000 DH par jour et par
fournisseur sans dépasser 50.000 DH par mois et par fournisseur, les dépenses afférentes aux
charges dont le règlement n’est pas justifié par chèque BNE, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation;

De même ne sont pas déductibles du résultat fiscal les dotations aux amortissements relatives
aux immobilisations acquises dans les conditions visées à l’alinéa ci-dessus;

Les montants des achats et prestations revêtant un caractère de libéralité;

Les achats, travaux et prestations de services non justifiées par une facture régulière.

Pr. AIT OUFKIR

2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Cas particuliers des charges non déductibles :

La part de la redevance sur location des voitures de tourisme par crédit bail et correspondant à
l’amortissement au taux de 20% par an sur la partie du véhicule excédant 300 000 DH, n’est
pas déductible pour la détermination du résultat fiscal;
NB: la limitation de cette déduction ne s’applique pas dans le cas de la location à courte durée
(3 mois non renouvelable).
Le taux d’amortissement des voitures de personnes acquises par l’E/se ne peut être inferieur à
20% par an et la valeur totale fiscalement déductible, répartie sur cinq ans à parts égales, ne
peut être supérieure à 300 000 DH(TTC) par véhicule;

Les véhicules qui ne sont pas concernés par les limitations citées ci-dessus sont les:
- Véhicules utilisés pour le transport public;
- Véhicules de transport collectif du personnel de l’E/se et de transport scolaire;
- Véhicules appartenant aux E/ses de location de voitures;
- Ambulances.
Pr. AIT OUFKIR
2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Cas particuliers : le report déficitaire (Art 12 du CGI)

Le déficit d’exploitation d’une entreprise est reportable sur une durée de quatre (4) exercices.

Le déficit d’amortissement d’une entreprise est reportable indéfiniment.

❑ Cas particuliers : abattement 70% sur la plus value nette réalisée suite à la cession des
biens immobilisés à l’exclusion des terrains et constructions (Apport loi de finance 2022)

L’E/se concernée conserve les immobilisations acquises pendant au moins 5 ans à compter
de la date de leur acquisition.

En cas de non respect de l’une des cotisations visées ci-dessus, la situation de l’E/se
concernée est régularisée selon les règles de droit commun.
Pr. AIT OUFKIR
2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 1) DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL
❑ Cas particuliers : abattement 70% sur la plus value nette réalisée suite à la cession des
biens immobilisés à l’exclusion des terrains et constructions (Apport loi de finance 2022)
Le délai écoulé entre la date d’acquisition des éléments concernés et la date de cession soit
supérieure à 8 ans;

L’E/se s’engage de réinvestir le montant global des produits de cession net d’impôt en
immobilisation, dans un délai de 36 mois à compter de la date de clôture de l’exercice concerné par
la cession.

Pr. AIT OUFKIR

 2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 2) RETENUE À LA SOURCE

L’article 4 du C.G.I. énonce le principe d’imposition des produits soumis à la retenue à la source au titre de
l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu.

Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (dividendes, réserves mises en distribution, …etc.)

Produits des placements à revenus fixes (ex: les obligations, bons de caisses, créances hypothécaires…etc.)

Produits bruts perçus par des sociétés non résidentes (ex: redevances des droits d’auteurs, redevances des dessins
et procédés secrets de fabrication, rémunération pour étude et fournitures d’information scientifique, rémunération pour tra nsport routier à
l’international…etc.

Les produits concernés par l’impôt retenu à la source sont énumérés aux article 13, 14 et 15 du C.G.I.

NB: Le fait générateur de la retenue à la source est constitué par le versement ou l’inscription en compte desdits
produits.
Pr. AIT OUFKIR
 2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 2) RETENUE À LA SOURCE
Application:

En Février 2023, une Sté étrangère non résidente a réalisé une étude stratégique au profit d’une Sté Marocaine
pour un montant de 300,000 DH TTC.

-T.A.F: Déterminer le montant de la retenue à la source de l’IS ?

Solution:
Les produits brut (H.T) perçus par une Sté étrangère sont imposés au taux de 10% au titre de l’IS, à retenir, à
déclarer et à verser par la société Marocaine à l’administration fiscale le mois qui suit leur versement:

- Base imposable: 300 000/1,2 = 250 000 DH (H.T)

- Retenue à la source: 250 000 * 10% = 25 000 DH à déclarer et verser à l’Etat avant 31/03/2023

Pr. AIT OUFKIR

 2 CHAPITRE 2: GÉNÉRALITÉ SUR L’IMPÔT
BASE IMPOSABLE : 3) IMPÔT FORFAITAIRE DES STÉS ADJUDICATAIRES
DES MARCHÉS NON RÉSIDENTES

▪ L’article 16 du C.G.I. dispose que les sociétés non résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de
construction ou de montage peuvent opter, lors du dépôt de la déclaration d’existence prévue à l'article
148-III103 du C.G.I. ou après la conclusion de chaque marché, pour l'imposition forfaitaire sur le montant
total du marché hors T.V.A.

▪ L'option est irrévocable durant toute la période de l'exécution du marché.

▪ La base imposable des sociétés non résidentes adjudicataires de marchés de travaux, de construction ou
de montage, conclus avec une personne de droit public ou privé Marocain, ayant opté pour l'imposition
forfaitaire, est constituée du montant total du marché, hors T.V.A.

▪ L’impôt forfaitaire est calculé et versé spontanément par la société à la DGI avant le 1 er Avril de chaque
année.

Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

3: Liquidation de l’IS

Pr. AIT OUFKIR

3 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
LIQUIDATION DE L’IS : 1) TAUX D’IMPOSITION NORMAL
❑ TAUX DU DROIT COMMUN: (Art 19 du CGI)
✓ Nouveauté de la loi 2023: Révision du barème proportionnel

Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux 2023 Taux 2022
Inférieur ou égal à 300 000 12.5% 10%
De 300 001 à 1 000 000 20% 20 %
Supérieur à 1 000 000 et inférieur à 100 000 000 28.25% 31%
Supérieur à 100 000 000 32% 31%

Cas spécifique des établissements financiers Taux 2023 Taux 2022

-Etablissements de crédit et organismes assimilés
-Bank Al-Maghrib;
-Caisse de Dépôt et de Gestion 37.75% 37 %
-Sociétés d'assurances et de réassurances

Pr. AIT OUFKIR

 3 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
LIQUIDATION DE L’IS : 1) TAUX D’IMPOSITION NORMAL
❑ TAUX SPÉCIFIQUES:
✓ Nouveauté de la loi 2022: Révision du barème proportionnel
Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux 2023 Taux 2022
Inférieur ou égal à 300 000 12.5% 10%
Supérieur à 300 000 20% 20%
Supérieur à 100 000 000 23.75% 20%
A) Permanent après exo de 5 ans B) Permanent dès le début d’activité C) Pendant les 5 premières années

✓ Entreprises hôtelières et établissement ✓ Entreprises artisanales dont la

d’animation touristique; etc. pour leur
chiffre d’affaires réalisé en devises;
✓ Sociétés sportives régulièrement
constituées.
✓ Sociétés d’externalisation des services
à l’intérieur ou en dehors des
plateformes industrielles intégrées.
✓ Entreprises exportatrices pour leur
chiffre d’affaires à l’exportation;
✓ Entreprises minières exportatrices;
✓ Exploitants agricoles imposables.
Pr. AIT OUFKIR
production est le résultat d’un
travail essentiellement manuel;
✓ Etablissements privés
d’enseignement ou de formation
professionnelle;
✓ Promoteurs immobiliers (revenus de
location de cités, résidences, campus
universitaires).
3 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
LIQUIDATION DE L’IS : 1) TAUX D’IMPOSITION NORMAL
❑ TAUX SPÉCIFIQUES:
✓ Les entreprises qui exercent une activité industrielle dont le bénéfice net est inférieur à
100 millions de DH ( au titre des bénéfices correspondant au Chiffre d’affaires local).
Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux 2023 Taux 2022
Inférieur ou égal à 300 000 12.5% 10%
De 300 001 à 1 000 000 20% 20%
Supérieur à 1 000 001 à 99 999 999 24.5% 26%

✓ Les entreprises qui exercent une activité industrielle dont le bénéfice net est supérieur à
100 millions de DH ( au titre des bénéfices correspondant au Chiffre d’affaires local).
Montant du bénéfice net fiscal (en DH) Taux 2023 Taux 2022
Supérieur à 1 00 000 000 32% 31%
Pr. AIT OUFKIR
3 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
LIQUIDATION DE L’IS : 1) TAUX D’IMPOSITION NORMAL
❑ TAUX SPÉCIFIQUES:
✓ Révision du barème proportionnel
Cas spécifique Taux Taux
2023 2022
✓ Entreprises qui exercent leurs activités
après la période de 5
dans les ZAI
exercices d’exonération
16.25% 15%
totale
✓ Entreprises de services CFC
Cas spécifique Taux
✓ Sociétés adjudicataires de marché non résidentes Montant Hors taxe des marchés
8% de construction, de montage, de
travaux (sur option).

Cas spécifique Taux

✓ Sociétés non résidentes Montant des produits hors TVA
10% perçues par des personnes non
Pr. AIT OUFKIR résidentes
CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

4: Paiement de l’IS

Pr. AIT OUFKIR

4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE ( Art 170 du CGI)
❑

Calculer le montant de l’IS et le montant de la cotisation

Cas du minimale
résultat fiscal
positif Le montant le plus élevé formera l’impôt dû de l’année

Cas du Calculer le montant de la cotisation minimale

résultat fiscal
négatif
Le montant de la CM formera l’impôt dû de l’année

Pr. AIT OUFKIR

 4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE
❑ Système de cotisation minimale: En cas de résultat Bénéficiaire / Déficitaire (Art 144 du CGI)

✓ Minimum d’ imposition pour toute société soumise à l’IS, même en cas de déficit (3000 DH )

✓ Avec exonération pendant les 36 mois à partir de la date du début de leur exploitation (60 mois
à partir de la date de constitution de la Sté),

Base de calcul HT = CA et autres Pts d’exploitation +Pts financiers + sub.et dons reçus

✓ 0,6%/ (0.25%) si le résultat courant hors At des deux derniers exercices est
Taux applicable négatif (au-delà de la période d’exonération);
2022
✓ 0,4%/ (0.25%) si le résultat courant hors At de l’exercice est positif;
Taux applicable ✓ 0,5%/ (0.25%) dans les autres cas.
2023
✓ 0,25%/ (0.15%) pour les E/ses commerciales au titre des ventes de certains
Pr. AIT OUFKIR produits : beurre, huile, carburant …,etc.
4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE ( Art 170 du CGI)
❑ Système des acomptes provisionnels: En cas de résultat bénéficiaire

De 25% de l’impôt du au titre de l’année précédente;

Quatre
Acomptes
Provisionnels À verser spontanément au receveur de l’Administration fiscale
au plus tard la fin de chaque trimestre.

5ème Acompte Egale au différentiel entre l’Impôt réellement dû et le

de montant des acomptes provisionnels déjà acquittés
régularisation
À verserspontanément au receveur de l’Administration fiscale
avant la fin du 1er trimestre de l’exercice suivant.
Pr. AIT OUFKIR
4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE ( Art 170 du CGI)
❑ illustration: Cas d’une société dont le bénéfice net fiscal (BNF) ≤ 300.000 DH
La société « Z » créée le 30/10/2016 exerce uniquement une activité de services et
réalise la totalité de son chiffre d’affaires localement. ⮚ Calcul des acomptes
provisionnels dus au titre de l’exercice ouvert à compter du 1er janvier 2023 La
déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2023, au titre de
l’exercice 2022, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): …………………………………… 1 000 000 DH
● Résultat courant hors amortissement : …………………….. 400 000 DH
● Bénéfice net : …………………………………………………250 000 DH

1) Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2022

2) Calculer les acomptes à verser au titre de l’exercice 2023

Pr. AIT OUFKIR

4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE ( Art 170 du CGI)
❑ illustration: Cas d’une société dont le bénéfice net fiscal (BNF) ≤ 300.000 DH
1) Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2022:
● Montant de la CM : 1 000 000 x 0,40% : …………………… 4 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon le taux du barème proportionnel) :
250 000 x 10% :……………………. 25 000 DH

2) Calculer les acomptes à verser au titre de l’exercice 2023

1. Détermination de l’IS théorique devant servir de base de calcul des acomptes à verser :
L’IS théorique est déterminé en appliquant le taux correspondant de l’IS au bénéfice net
réalisé par la société, soit :
250 000 x 12,50% = 31 250 DH
2. Détermination du montant de chaque acompte provisionnel à verser :
Le montant de chaque acompte provisionnel est égal à 25% de l’IS théorique, soit :
31 250 x 25% = 7 813 DH

Pr. AIT OUFKIR

4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE ( Art 170 du CGI)
❑ illustration: Cas d’une société dont le bénéfice net fiscal (BNF) ≤ 300.000 DH

La déclaration du résultat fiscal de la même société « Z » souscrite le 31 mars

2024, au titre de l’exercice 2023, fait ressortir les éléments suivants :
● Chiffre d’affaires (HT): ……………………….…….. 1 200 000 DH
● Bénéfice net : …………………………………………. 280 000 DH

- Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2023

Pr. AIT OUFKIR

4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
PAIEMENT DE L’IS: PAR VOIE SPONTANÉE ( Art 170 du CGI)
❑ illustration: Cas d’une société dont le bénéfice net fiscal (BNF) ≤ 300.000 DH
1) Calculer l’impôt dû au titre de l’exercice 2023:
● Montant de la CM : 1 200 000 x 0,25% : …………………… 3 000 DH
● Montant de l’IS exigible (selon le taux du barème proportionnel) :
280 000 x 12.5% :………………….. 35 000 DH
● L’impôt exigible au titre de 2023 est l’IS de 35 000 DH.
● Le reliquat de l’IS à verser à la date de dépôt de la déclaration est de :
35 000 DH – 31 250 DH = 3 750 DH

Pr. AIT OUFKIR

CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)

5: Déclaration de l’IS

Pr. AIT OUFKIR

4 CHAPITRE 2: IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
DÉCLARATION DE L’IS

Toutes les sociétés imposables de plein droit/par option à

Imposition à la l’IS
déclaration
Toutes les sociétés exonérées de l’IS

Délai de Dans les 3 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice

déclaration comptable.

À déposer suivant un imprimé modèle sur S.I.T (déclaration électronique).

Pr. AIT OUFKIR

 CHAPITRE 1

Correction de l’étude de cas

Pr. AIT OUFKIR