Faculté des sciences juridiques,

économiques et sociales de AGDAL

Semestre 2, Finances publiques et Fiscalité

Fiscalité Territoriale
Exposé sous le thème:

Le Contrôle et contentieux
fiscal local

Dispenser par: Dr Abderrahmane OUSTANI

Présenter par: Houda BELHAJ - Wijdane MEDARHRI
Fahd CHAOUI
 INTRODUCTION

Le contrôle fiscal intervient comme étant la contrepartie logique et

nécessaire du système déclaratif.

La constitution de 2011, stipule dans son article 39 : « Tous (citoyens)

supportent, en proportion de leurs facultés contributives, les charges
publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la
présente Constitution, créer et répartir» et dans son article
40 : « Tous supportent solidairement et proportionnellement à leurs
moyens, les charges que requiert le développement du pays… ».

Le droit de contrôle tel qu'il a été défini au niveau local, est attribué à
l'administration fiscale par l'article 149 de la loi 47-06, qui stipule
dans son premier alinéa : « L'administration contrôle les
déclarations et documents utilisés pour l'établissement des taxes
suivantes…»
L’administration fiscale peut parfois commettre des erreurs voire même
des abus à l’encontre du contribuable, ce qui lui donnera plein droit
d’introduire un recours auprès de l’administration en premier lieu
afin de lui donner une chance rectifier ses erreurs, puis de s’orienter
vers d’autres instances d’arbitrage voire même judicaires si jamais
le problème persiste.

De même, l’administration peut être confrontée à des contribuables

malhonnêtes ou tout simplement ignorant leurs obligations, et dans ce
cas-là, quand elle juge sa position saine, elle disposera aussi
pleinement du droit de recourir aux commissions et entités
administratives et judiciaires afin de faire valoir son droit.
 PROBLÉMATIQUE

- Quels sont les types de contrôle auxquelles peut être soumis le

contribuable et comment se présente ces derniers ?
 
- A partir du moment où le contribuable et/ou l’administration
décide de faire un recours, quelles sont les types de recours
pouvant être introduits et quels acteurs entrent en jeu pour régler
le litige ?
ROYAUME DU MAROC

PLAN

I – LE CONTROLE FISCAL : ELEMENTS DECLENCHEURS, TYPES ET PROCEDURES

1- Le contrôle fiscal : Faits générateurs et types

2- Les procédures de contrôle.
 
II – LE CONTENTIEUX FISCAL LOCAL : ACTEURS ET VOIES DE RECOURS
 
1- Les voies de recours possibles dans le contentieux fiscal.
2- Les entités compétentes intervenant dans le contentieux fiscal.

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 I – LE CONTROLE FISCAL : ELEMENTS
DECLENCHEURS, TYPES ET PROCEDURES

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 Faits générateurs susceptibles d’enclencher un contrôle

Programmation Déficits chroniques Dépôt tardif des

sectorielle déclarations fiscales

Déclarations fiscales
Ratios incohérents Liquidation
divergentes

Recoupement
auprès d’autres
Echange
d’information avec
Contrôle
administrations des d’autres pays fiscal

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 Schéma reprenant les types de contrôles et pouvoir de
l’administration fiscal

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 Pouvoirs dévolus à l’administration fiscale 

 
Droit de contrôle: (art 149 de la loi 47-06)
 Corollaire du système déclaratif
 Appréciation de la comptabilité du contribuable pour s’assurer de l’exactitude des
droits et bases déclarés par rapport aux: taxe sur les opérations de lotissements ;
taxe sur les débits de boissons ;taxe de séjour ; taxe sur les eaux minérales et de
table ; taxe sur le transport public de voyageur ; taxe sur l'extraction des produits de
carrières; taxe sur les services portuaires ; taxe sur les exploitations minières).

Droit de constatation: 
 Contrôle des opérations ayant donné lieu à facturation
 Constatation des éléments physiques de l’exploitation
 ne pouvant donner lieu à redressement

Droit de communication:(art 151 de la loi 47-06) Pouvoirs étendus

d’investigations et de communication afin de recueillir toute information utile à la
détermination de l’assiette de l’impôt.

Droit de préemption: Permet à l’administration de se substituer à l’acquéreur de

biens immeubles et de droits réels immobiliers.
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 Les types de contrôle

Contrôle sur place

Vérification générale (art 149): tous les

impôts et taxes se rapportant à la période non
prescrite

Contrôle ponctuelle (LF 2011): un ou plusieurs impôts ou

taxes ou quelques postes ou opérations déterminés au titre
d’une partie ou de toute la période non prescrite

 Permet à l’administration fiscale d’accroître sa réactivité et

d’améliorer sa couverture du tissu fiscal
 Alléger le coût de gestion de l’entreprise à travers la
réduction du temps de présence des vérificateurs au sein de
l’entreprise
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 Contrôle sur place en 2020

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 Les types de contrôle

Contrôle sur pièces

Examen des déclarations

et actes à partir du bureau

Relance des défaillants

Régularisation des erreurs matérielles commises dans le
calcul de l’impôt
Analyse de la cohérence des déclarations eu égard aux
informations internes et externes
Droit de contrôle des prix et déclarations estimatives ;
Examen de l’ensemble de la situation fiscal sur pièces.

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 Contrôle sur pièces en 2020

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 La procédure du contrôle fiscal: Programmation

SIR
SIT

SAR
Programmation Gestionnaire

Contrôle sur pièce; consultation

Contrôle sur place
SAR et Normes
sectorielles
Appui et Monographie
démarches

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 La procédure de contrôle fiscal

Période de vérification de:

6 mois: lorsque CA <= 50

MMAD
12 mois : lorsque CA > 50
MMAD

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 La vérification

Art 153 de la loi 47-06

Procédure Normale Art 155 de Procédure

6 mois: CA <= 50 MMAD
la loi 47-06 Accélérée
12 mois : CA > 50 MMAD
Art 156 de la
loi 47-06

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 La procédure normale de rectification

Art 155 de la loi 47-06 Recours administratif:

Ordonnateur de la CT/
Comptable chargé du
recouvrement
Recours Para-
administratif:
CLC/CLT/CNRF

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 La procédure accélérée de rectification

Recours administratif:
Art 156 de la loi 47-06 Ordonnateur de la CT/
Comptable chargé du
recouvrement
Recours Para-
administratif:
CLC/CLT/CNRF

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 La procédure de taxation d’office

La procédure de taxation d’office consiste en l’établissement, par l’administration et

sur la base des éléments pertinents dont elle dispose, de la base imposable d’un impôt.
En général, cette procédure ne peut être utilisée par l’administration fiscale qu’en cas
d’infraction ou de manquement fiscal du contribuable.

- Taxation d’office pour défaut de déclaration Art 158 de la loi 47-06

- Taxation d’office pour infraction aux dispositions relatives à la présentation des

documents comptables et au droit de contrôle.
Art 159 de la loi 47-06

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 II – LE CONTENTIEUX FISCAL LOCAL : ACTEURS
ET VOIES DE RECOURS

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 Voies de recours pour le contentieux fiscal local

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 Pourvoi auprès de la CLT

Art 159 de la loi 47-06

C.R.R.F (PLF 2022)

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 Les conséquences du recours

a- Dégrèvements, remises, modérations et mutation

de cote :

i. Le ministre chargé des finances, l’ordonnateur de la collectivité locale

concernée ou les personnes déléguées par eux à cet effet doivent prononcer,
dans le délai de prescription relatif aux réclamations prévu à l’article 161 de la loi
47-06, le dégrèvement partiel ou total des taxations qui sont reconnues former
surtaxe, double emploi ou faux emploi, et ce conformément à la législation et à la
réglementation en vigueur ;
ii. Le Ministre chargé des finances et le Ministre de l’Intérieur ou les personnes
déléguées par eux à cet effet peuvent accorder, à la demande du redevable et
au vu des circonstances invoquées, remise ou modération des majorations,
amendes, pénalités, et autres sanctions prévues par la présente loi ;
iii. Lorsqu’un immeuble est imposé au titre de la taxe d’habitation au nom d’une
personne autre que celle qui en est propriétaire, la mutation de cote ou la
modération peut être prononcée par décision du ministre chargé des finances ou
de la personne déléguée par lui à cet effet, sur la réclamation, soit du
propriétaire, soit de celui sous le nom duquel la propriété a été taxée à tort,
présentée dans les conditions de forme et de délai de prescription prévues à
l’article 160 de la loi 47-06.
 Les conséquences du recours

b- Compensation :

• Lorsqu’un redevable demande la décharge, la réduction ou la restitution du montant

de l’une des taxes prévues par la présente loi, l’Administration compétente peut, au
cours de l’instruction de cette demande, opposer au redevable toute compensation
au profit de l’intéressé, au titre de la taxe concernée, entre les dégrèvements justifiés
et les droits dont celui-ci peut encore être redevable en raison d’insuffisances ou
d’omissions non contestées, constatées dans l’assiette ou le calcul de ses taxes non
atteintes par la prescription.

• En cas de contestation par le redevable du montant des droits dus au titre des taxes
visées à l’article 149-1 afférents à une insuffisance ou à une omission,
l’administration compétente accorde le dégrèvement et engage, selon le cas, la
procédure prévue à l’article 155 ou 156 de la loi 47-06.
 Acteurs principaux du contentieux fiscal local

Les entités para-administratives

Il existe deux commissions qui statuent sur les litiges au niveau local. La première, c’est la
commission locale communale et la deuxième, la commission locale de taxation qu’on
peut considérer comme entité de première instance avant d’orienter le recours au niveau
national.

Le PLF 2022 introduit des nouveautés pour améliorer le climat de confiance entre le
contribuable et l'administration fiscale.

L'une des nouveautés majeures a trait à l'institution des Commissions régionales de

recours fiscal (CRRF) et un réaménagement des commissions locales de taxation pour
améliorer les voies de recours des contribuables. Est prévu aussi un réaménagement de la
composition de la Commission nationale du Recours fiscal «CNRF» afin de renforcer
l'expertise et l'efficacité de celle-ci.
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 Acteurs principaux du contentieux fiscal local

Les entités administratives

Deux entités interviennent dans le contentieux administratif à savoir :

- La Direction des impôts;
- et la Trésorerie Générale.

Les deux constituent l’administration fiscale.

L’administration fiscale détermine certains impôts qui sont payés par voie de rôle mais elle
est aussi investie de pouvoirs lui permettant de vérifier l’exactitude des impôts issus des
déclarations faites spontanément par le contribuable ou par voie de retenue à la source. Elle
a aussi le pouvoir d’assurer le recouvrement des impôts.

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 Acteurs principaux du contentieux fiscal local

Les entités judiciaires

Si le recours en annulation est du ressort

exclusif de la cour de cassation, le recours de
pleine juridiction en matière fiscale reste du
ressort du tribunal administratif en tant que
première instance et de la CC (chambre
administrative) en tant qu’entité d’appel.

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 Conclusion

Au niveau législative:

la mise en place d’un système d’analyse risque pour la sélection automatique des
déclarations présentant des scores élevés révélateurs d’un risque fiscal conséquent ;

Réaménagement de la durée de vérification sur place (3 ou six mois selon le cas);

Réduction du délai imparti à l’inspecteur pour notifier les redressements au contribuable de 6

à 3 mois;

Refonte du régime des sanctions ;

Simplification et révision des recours et des compétences des commissions (CLT et CNRF);

Amélioration des dispositions régissant le droit de communication.

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 Conclusion

Au niveau opérationnel :

la mise en place d’un système d’analyse risque pour la sélection automatique des
déclarations présentant des scores élevés révélateurs d’un risque fiscal
conséquent ;

l’optimisation des contrôles en privilégiant les vérifications ponctuelles afin de

réduire les durées d’intervention aussi bien pour l’entreprise que pour
l’administration et d’accroitre en conséquence la rotation des contrôles ;

L’instauration d’un système de suivi et de pilotage en temps réel pour évaluer

l’action de l’Administration sur la conduite du contrôle et alimenter le processus de
prise de décision
l’instauration d’un cadre formel (note de service) pour l’encadrement des accords à
l’amiable, afin d’harmoniser et d’uniformiser la procédure de conclusion des
accords des accords ;

la mise en place d’un système d’évaluation périodique de la pertinence de la

programmation.
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 MERCI POUR VOTRE ATTENTION

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 Documents et sites consultés

Sabah CHARKAOUI, Thèse pour l’obtention du diplôme d’expert comptable sous

le thème: « LE CONTENTIEUX FISCAL AU MAROC : VOIES DE RECOURS ET
ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE ». ISCAE, Novembre 2006.

El Othmani Fouad, Mémoire pour l’obtention d’un Master sous le thème: « LES
PROCEDURES DU CONTROLE FISCAL EN DROIT MAROCAIN, RAPPEL ET
ESSAIE D’ANALYSE » Université Hassan II, 2015.

DGI, « Rapport d’activité 2020»

Direction générales des collectivités locales, « Guide de la fiscalité locale »

Décembre 2008.

MEFRA, « Ministère de l’èconomie et des finances, un rôle actif dans le

règlement du contentieux de l’Etat », Revue AL Maliya n°64,page18,Juin 2018.

Code Général des Impôts.

Loi 47-06 mis à jour

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