Impôt sur le revenu

Réalisé par : Master CCA

-EN-NASSIR Assia -ATIFI Meriem Encadré par :

- SABIR Hanane –OUDFI Khadija Mme. EL GNAOUI LEILA

Année universitaire : 2022/2023

 Plan

Introduction 1 Caractèristiques de l’IR

Champ d’application 2 Définition, territorialité, exonérations

Détermination des revenus

3 Les 5 catégories de revenus
nets catégoriels

Liquidation de l’impôt 4 Démarche de liquidation

Cas pratique 5

2
•Introduction
 Champ d’application :
Définition
✓ Impôt direct
✓ S’applique aux revenus et
profits des personnes
physiques et des personnes
morales visées à l’article 3 et
n’ayant pas opté pour l’impôt
sur les sociétés (Sociétés de
personne : SCS / SNC / SP )
Revenus et profits imposables
▪ Les revenus professionnels ;
▪ Les revenus salariaux et revenus assimilés ;
▪ Les revenus et profits fonciers ;
▪ Les revenus et profits de capitaux mobilier
;
▪ Les revenus provenant des exploitations
agricoles.
4
 Territorialité :

Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a au Maroc :

✓ son foyer d'habitation permanent,
✓ le centre de ses intérêts économiques
✓ la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute
période de 365 jours.

Personnes ayant leur Revenu de source Revenu de source

domicile fiscal marocaine étrangère
Au Maroc Imposable à L’IR Imposable à L’IR

À l’étranger Imposable à L’IR Non imposable à L’IR

5
 Exonérations :
Sont exonérés de l'impôt sur le revenu selon l’article 24 :

les ambassadeurs et agents

diplomatiques, les consuls Personnes résidentes
et agents consulaires de pour les produits qui
nationalité étrangère
leur sont versés
• pour leurs revenus de source
• en contrepartie de l'usage ou du
étrangère
droit à usage de droits d'auteur
• dans la mesure où les pays qu'ils sur les œuvres littéraires,
représentent concèdent le même artistiques ou scientifiques.
avantage.
6
 Revenus
Professionnels
 Les Revenus Professionnels
Sont considérés comme revenus professionnel:

Bénéfices réalisés par les PP et Revenus ayant un caractère

provenant de l’exercice des: répétitif
✓ Professions commerciales, ✓ Ne se rattachant pas à l’une
industrielles, libérale et des catégories de revenus
artisanales ; de l’art 22 ;
✓ Professions de promoteur
immobilier, de lotisseur de
terrains, ou de marchand de
biens;

8
 les exonérations :

Exonérations pendant 5 ans suivies

d’une imposition permanente au taux
réduit de 20%
• Entreprises hôtelières et les
établissements d’animation
touristique Imposition permanente
• Entreprises qui exercent leurs activités au taux réduit de 20%
dans les zones d’accélérations
industrielle • Les entreprises minières
Imposition temporaire au taux réduit exportatrices prévues à l’article 6 du
de 20% les cinq (5) premiers exercices CGI
• Les entreprises exportatrice de
• Les entreprises artisanales
• Les établissements privés d’enseignement ou de formation
produits ou de services à l’exclusion
professionnelle. des entreprises exportatrices des
• Les promoteurs immobiliers ou les personnes morales au titre des métaux de récupération 9
revenus provenant de la location de cités, résidences universitaires
 les exonérations

Réduction d’impôt
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié,
bénéficient d’une réduction d’impôt égale au montant de l’impôt
correspondant au montant de leur prise de participation dans le capital
des entreprises innovantes en nouvelles technologies à condition que
les titres reçus en contrepartie de cette participation soient inscrits
dans un compte de l’actif immobilisé.

10
 Base d’imposition :
Régimes d’imposition

Régime du résultat net Régime du contribution

réel professionnelle unique.

RNR CPU

RNS AE
Régime du résultat net Régime Auto-
Simplifié entrepreneur.

L’appartenance d’un régime dépond de la nature de l’activité et le seuil de CA.

11
 Régime du Résultat Net Réel (RNR)

Les produits
Les charges
imposables
déductibles
• Des produits, plus-values et gains visés à
l'article 9-I du CGI; • Les charges visées à l’article 10 du CGI, à
• Des plus-values, résultant d’une cessation l’exclusion de l’impôt sur le revenu :
d’activité suite au décès de l’exploitant, si celle-
ci n’est pas poursuivie par les héritiers ; Ne sont pas déductibles comme frais de
personnel, les prélèvements et Les
• Revenus ayant un caractère répétitif (art 30-2)
rémunérations des associés non dirigeants
Le déficit reportable:
12
Le déficit d’un exercice peut être reporté jusqu’au 4ème exercice suivant
 Régime du Résultat Net Réel (RNR)

RNR = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions – Déficits reportables

13
 RNR :

APPLICATION :
Un contribuable soumis à l’IR selon le régime net réel vous communiques les renseignements
suivants:
Exercice N-1: le déficit reportable s’élevait a 15600
Exercice N:
-Résultat courant: 220000DH
-Résultat non courant: 20000DH
-Chiffre d’affaire HT: 5480000DH
-Produits financiers :80200DH
-Dividendes: 4200DH
-Produits accessoires: 15800DH
-Amende fiscale: 4600DH
Le redevable est marié et père de 6 enfants.
Travail à faire :
Déterminer le résultat fiscal relative à l’exercice N
Calculer l’IR relative à l’exercice N 14
 Régime du résultat Net Simplifié RNS
Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option formulée dans les conditions de forme et de délai prévues
aux articles 43 et 44 du CGI

En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires, hors

taxe sur la valeur ajoutée, annuel ou porté à l'année dépasse :

2 000 000 de dirhams

s'il s'agit des activités suivantes : professions commerciales ; activités industrielles
ou artisanales ; armateur pour la pêche ;

500.000 dirhams
s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus
visées à l'article 30 (1°- c) et 2°))

15
 Régime du Résultat Net Réel (RNR)

RNS = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions

Le résultat net simplifié est déterminé de la même façon que le RNR, à l’exclusion
des provisions qui ne peuvent être constituées. Par ailleurs, le résultat déficitaire
d’un exercice ne peut être reporté sur les exercices qui suivent.

16
 La cotisation minimale :

Base de calcul:

Base de CM= CA(HT) + produits accessoires + autres produits d’exploitation + subvention et

dons reçus (d’exploitation et NC) + autres produits NC +produits financiers
Donc : CM= Base de calcule CM X Taux

0,25% 0,5% en 2022 0,6% en 2020 6%

Vte des produits: les Taux normal Résultat courant Prestations de
produits pétroliers ; le commerce hors amortissement service
gaz ; le beurre ; l’huile ; est déficitaire
le sucre; la farine ; l’eau ;
l’électricité.

17
 La cotisation minimale

Exemple :

Contribuable I II III IV
Activité et CA Commerçant Avocat, Commerçants des Médecin,
réalisé CA= 2 500 000,00 CA= 20 000,00 produits de la CA=400 000 DH
1ere nécessité,
CA=0
CM calculée =25000000*0,5% =20000*6%= 1500 400000*6%
= 12500 1200 ==> 1500 =24000

18
 Régime de La Contribution Professionnelle Unique
Les personnes éligibles
• Les personnes physiques dont les
revenus professionnels étaient
déterminés selon le régime du
bénéfice forfaitaire, avant 2021 ;
• Les personnes physiques qui
entament l’exercice de leurs
activités professionnelles, à
compter du 01/01/2020;
• Les personnes physiques soumis
antérieurement au régime
RNR/RNS et dont le CA< 2.000.000
DH.
Exclusions
Sont exclus du régime de la CPU
quel que soit le CA réalisé, les
contribuables exerçant des
professions, activités ou
prestations de services prévues
par voie réglementaire (Avocats ;
Comptables ; Hôteliers;
Imprimeurs ; Ingénieurs conseils…)
19
 Conditions d’application du régime de la CPU
L’adhésion au régime de
l’assurance maladie obligatoire
de base, conformément à la
législation et à la
réglementation en vigueur.
conformément à la législation
et à la réglementation en
vigueur.
Le montant du chiffre
d’affaires annuel encaissé ne
doit pas dépasser les limites
suivantes :
• 2.000.000 de dirhams, pour
les activités commerciales,
industrielles et artisanales ;
• 500.000)dirhams, pour les
prestataires de services.
20
 Base imposable :

CPU :
Les PP dont les revenus professionnels sont déterminés selon la CPU
sont soumis à l’IR sur la base du CA réalisé, auquel s’applique un
coefficient fixé pour chaque profession selon le tableau visé à l’article
40-I du CGI.
Base CPU = CA X coefficient de la profession

21
 Modalités de calcul de la CPU :
La CPU comporte deux composantes :

Impôt correspondant au
revenu professionnel Droit complémentaire
Impôt professionnel = Base CPU X 10% CPU = Impôt professionnel + Droits
complémentaires

• Pour déterminer la première

• Le montant de la 1 ère composante de la
composante de la CPU relative au
CPU calculé détermine sur la base du
revenu professionnel, il est tableau ci-après, le droit complémentaire
appliqué un taux libératoire de correspondant à verser au titre de la
10% à la base imposable 2ème composante relative à la
couverture médicale (AMO) 22
 Régime de La Contribution Professionnelle Unique :

Barème des droits

complémentaires CPU:

Taxation des plus-values et des indemnités

Les plus-values et indemnités réalisées par les PP soumis au régime de la CPU suite à la cession de leur entreprise ou à la
cessation de leur activité, sont soumises à l’IR au taux libératoire de 20%.

Montant IR à payer = plus-values et indemnités X 20%

23
 APPLICATION :

Un commerçant exerçant l’activité d’alimentation générale vous demande d’établir la

déclaration annuelle du chiffre d’affaires en vous précisant que son CA réalisé pendant l’exercice
2020 s’élève à 375000,00 DH.
TAF:
1- Calculer le montant de la CPU de ce contribuable
N.B: le coefficient de l’activité d’alimentation générale est de 8%
Correction :
Base CPU= 375000,00*8%= 30000
Donc l’impôt professionnel est :
IP= 30000*10%= 3000 (A cet impôt s’ajoute le droit complémentaire)
L’impôt professionnel est égal à 3000 qui correspond à un droit complémentaire annuel de 2880
Donc CPU= 3000+2880=5880
24
 Régime de L’Auto-Entrepreneur
Le contribuable est tenu
d’adhérer au régime de
sécurité sociale prévu par
la législation en vigueur
Le montant du chiffre
d’affaires annuel encaissé ne
doit pas dépasser les limites
suivantes :
• 500 000 de dirhams, pour
les activités commerciales,
industrielles et artisanales ;
• 200 000 dirhams, pour les
prestataires de services.
25
 Taux d’imposition des PP soumis régime AE :

Le revenu professionnel selon le régime de L’Auto-Entrepreneur est calculer en

appliquant au CA annuel encaissé l’un des taux suivants:

✓ 0,5% du CA encaissé Si CA< 500.000 DH pour les activités commerciales,

industrielles et artisanales ;
✓ 1% du CA encaissé Si CA< 200.000 DH pour les prestataires de services.

26
 Régime de L’Auto-Entrepreneur

NB:
✓ Les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait
des biens affectés à l’exercice de l’activité sont imposables
aux taux normales de l’IR (Art 40 et 73).
✓ Ce prélèvement est libératoire de l’impôt sur le revenu.

27
 Revenus
salariaux et
revenus
assimilés
 Particularités de L’IR Salariales :
Kanban

Troisième particularité Le salarié dispose d’un salaire unique

est dispensé de toute déclaration.

Deuxième particularité Il est retenu à la source par l’employeur.

Première particularité L’I.R salarial est calculé mensuellement.

29
 Revenus salariaux imposables:

Salaires et traitements

✓ Rémunérations perçues à titre principal;

✓ Contrepartie d’un travail public ;
✓ fixes ou proportionnelles.

Indemnités et émoluments
Avantages en argent/ nature
✓ Indemnités : Réparation d’un dommage,
compensation de frais
✓ Rémunérations accessoires
✓ Emoluments : Honoraires, Vacation,
✓ Payées en numéraires (loyer, frais de
allocations et jetons de présence
voyages..)
✓ Accordées sous forme de biens et
services par l’employeur (logement,
dépenses d’eau, d’électricité

30
 Détermination de l’IR Salariale
Salaire brut global (SBG) 1
Généralités
✓ Salaire de base

✓ Majorations
2 Salaire brut imposable (SBI)
SBI = SBG - Exonérations

Salaire net imposable (SNI) 3

SNI= SBI- Déductions sur salaire.

4 Calcul de l’IR brut

Calcul de l’IR net 5

31
Détermination du salaire brut global (SBG) :
Primes
✓ Facultatives: Rendement, responsabilité
✓ Obligatoires: Ancienneté
Avantages
✓ En nature ou en numéraire
Allocations familiales
✓ les enfants à charge
✓ 300DH par mois et par enfant pour
les 3 premiers
✓ 36 DH pour les trois suivants
Indemnités
✓ Réparation d’un dommage
✓ Couvrir les frais engagés dans
l’exercice de la fonction
Heures supplémentaires
✓ Effectuées en dehors de la durée
réglementaire ;
✓ rémunération est majorée
Salaire de base
✓ le nombre d’heures * le taux horaire;
✓ Déterminé par le contrat de travail
32
 Heures supplémentaires

Les Heures supp =

Taux horaire normal * Nombre d’heures supp * ( 1+ taux de majoration )

Horaire Jour ouvrable Jour férié ou de

repos
6H-21H 25% 50%

21H-6H 50% 100%

33
 Prime d’anciennté :

Barème de calcul :
Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%

34
 Précision (Indemnité) :

Soumises intégralement
1
✓ Compléments de salaire

Exonérées
2
✓ Effectivement destinées à couvrir des
frais professionnels ;
Caractère mixte
3 ✓ Entièrement absorbées par ces frais.

✓ Supplément de salaire : imposable

35
 Détermination du salaire brut global (SBI) :
SBG - Eléments exonérés

Retraites complémentaires Indemnités pour frais engagés

Constituées par un salarié à titre ✓ Être destinées à couvrir des frais
individuel engagés dans l’exercice de la fonction

✓ Être justifiées
Indemnités de maladie,
maternité, accidents de travail Allocations familiales :
Eléments
Ces indemnités sont destinées à ✓ À caractère obligatoire : prestations
compenser les pertes de revenus exonérés familiales

✓ Allocations d’assistance à la famille

Rentes temporaires ou (prime de naissance, allocation décès)

viagères d’accident de travail Pensions d’invalidité :

La réparation d’un préjudice corporel • D’infirmité résultant des évènements
ayant entraîné pour la victime une de guerre
incapacité permanente, partielle ou
• D’accidents survenus ou de maladies
totale.
contractées par le fait ou à l’occasion
du service
36
 Détermination du salaire net imposable (SNI) :
SNI= SBI- Déductions sur salaire

Abattements forfaitaires
• Pour les pensions
• Pour les cachets octroyés aux artistes Cotisation à l’AMO
• Pour les sportifs professionnels
• Déduction obligatoire
Remboursement des prêts • AMO = SBI*2,26%. Sans plafond
• Logement économique : déduire le Principal et l’intérêt.
• Logement non économique: déduire que les intérêts
Cotisation à la CNSS
avec un plafond de 10%*SNI • Déduction obligatoire

CIMR • CNSS= SBI * 4,48%. plafond 268,8DH/mois (6000/ an)

• Déduction facultative Frais professionnels

• CIMR =SBI*Taux
• Déduction obligatoire

• (SBI-Avantages) *20%

• 2500 DH/ mois (30 000 / an)

37
 Abattements forfaitaires :

Pour les sportifs professionnels

03
Abattement forfaitaire de 50% sur le montant
brut imposable des salaires versés aux sportifs
professionnels et aux entraineurs..

Pour les cachets octroyés aux artistes

02
Soumis à la retenue à la source au taux de
30% après un abattement forfaitaire de 40 %.

Pour les pensions

01
▪ 60% sur le montant brut annuel
inférieur ou égal à 168.000 DH ;

▪ 40% pour le surplus.

38
 IR BRUT
SNI* Taux --Somme à déduire

Barème de calcul

Tranches de revenus Taux Somme à déduire

( annuel)
0 – 30 000 DH 0% 0
30 001 --- 50 000 DH 10% 3000
50 001 --- 60 000 DH 20% 8000
60 001 --- 80 000 DH 30% 14000
80 001 --- 180 000 DH 34% 17200
> 180 001 DH 38% 24400

39
IR Net ✓ IR Net = IR Brut – Déductions sur impôt
✓ Déductions sur impôt : Charges de famille
du contribuable
✓ 360 DH par personne à charge et par an,
dans la limite de 2.160 DH soit un total de
six déductions.

40
 Application :
M. MOHAMED SALEM marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans.
Au titre du mois de septembre 2020, son salaire est composé des éléments suivants :

• Heurs normales 190 heures à 25 DH l’heure.

• Heures supplémentaires 45heures pendant un jour férié
• Prime d’ancienneté 15 ans d’ancienneté
• Prime de risque 800 DH
• Prime de responsabilité 750 DH
• Indemnité de déplacement justifiée 200dh
Pendant le mois de septembre, il a engagé les charges suivantes :
• Il règles une mensualité de 780 DH, dont 180 DH d’intérêts, à la banque au titre d’un
emprunt contracté pour l’acquisition d’un logement acquis il y a 3 ans pour 400.000 DH
• Il cotise à une assurance retraite pour 690 DH trimestriellement
41
Revenus
fonciers
 Les revenus fonciers
Définition
la valeur locative
des immeubles et
constructions que les
propriétaires mettent
gratuitement à la disposition
des tiers
Les indemnités d’éviction
versées aux occupants des
biens immeubles par les
propriétaires desdits biens
Les revenus encaissés
et provenant de la location
des immeubles bâtis et non
bâtis et des constructions de
toute nature
Les revenus encaissés
et provenant de la location des
propriétés agricoles, y compris
les constructions et le matériel
fixe et mobile y attachés
43
 Exclusion du champ d’application de l’impôt
Revenu foncier est exclue du champ d’application de l'impôt :

1 de leurs ascendants et descendants

la valeur locative des

2 des associations reconnues d'utilité publique
immeubles que les
propriétaires mettent des œuvres privées d'assistance et de
3
bienfaisance soumises au contrôle de l'Etat
gratuitement à la disposition
4 des administrations de l'Etat et des
collectivités locale

44
 Exonération

01 02 03
◼ le montant des revenus ◼ Lorsque le contribuable ◼ Le bénéfice du seuil
fonciers annuels bruts dispose de plusieurs revenus exonéré susvisé n’est pas
fonciers, dont le montant
imposables qui n’excède cumulable avec
brut imposable dépasse le
pas trente mille (30 000) seuil susvisé, il est tenu de l’exonération du seuil dont
dirhams. souscrire la déclaration a bénéficié le contribuable
annuelle des revenus au titre d’autres revenus
fonciers et de verser conformément aux
spontanément l’impôt dû au dispositions de l'article 73-
titre desdits revenus 45
I.
 Détermination du revenu foncier brut imposable
Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location est constitué par le montant brut total
des loyers.
Ce montant est :

Augmenté Diminué

✓ la prime d’assurance incendie - fournitures ou services destinés

✓ des grosses réparations
✓ les travaux de constructions, de
reconstruction ou d’aménagement
✓ des avantages en nature
✓ es sommes exigées pour la cession
de bail
à l’usage prive ou commun des
locataires
- la taxe des services communaux
afférente aux immeubles loués
lorsqu’elle est distinguée dans le
contrat

46
 Revenu des propriétés agricoles données en location
est constitué soit :

Au montant Au montant
du loyer ou de fermage obtenu en multiplient le
stipule en argent dans le cours moyen de culture
pratiquée par les quantités
contrat
prévues dans le contrat, dans
le cas des locations
rémunérées en nature

Revenu Foncier Brut Imposable = Montant brut total des loyers + dépenses qui
incombent normalement au propriétaire et qui sont mises à la charges des locataires
– charges supportées par le propriétaire pour le compte de ses locataires.
47
 Liquidation de l’impôt

Formule IR due = RFBI * Taux libératoire

Depuis le 1er janvier 2019, sont appliqués deux taux libératoires proportionnels:

10% appliqué sur le cumul des revenus fonciers bruts imposables

inférieur à 120 000 DH

15% appliqué sur le cumul des revenus fonciers bruts imposables

supérieur ou égal à 120 000 DH.

48
 Application :
MONSIEUR « Abderrahmane » est propriétaire de quatre appartement situes au boulevard d’Anfa
à Casablanca. L’immeuble est bâti en « N-8 ». Les appartements lui rapportent un loyer comme suit
au titre de l’année « N »:
• Apparentement n°1, occupé par sa sœur à titre d’habitation principale et mis gratuitement à sa
disposition. La valeur locative mensuelle est de 12 000 DH.
• Apparentement n°2, loué à l’état nu depuis Janvier à Aout « N ». La valeur locative mensuelle est de
13 500 DH.
• Apparentement n°3, loué à l’état nu et occupé pendant toute l’année « N ». Le loyer mensuel est de
15 000 DH.
• Apparentement n°4, loué à l’état nu depuis Janvier à Juillet « N » puis reloué d’Octobre à Décembre.
La valeur locative mensuelle est de 13 000 DH.
Au début de l’année « N », des travaux de grosses réparations ont été engagés par les locataires. Ils se
montent 84 600 DH. La taxe de services communaux payée par Monsieur « Abderrahmane »: 10 200 DH.
A VOUS JOUER
• 1- Calculez le revenu imposable de Monsieur « Abderrahmane ».
• 2- Déterminez l’impôt dû. 49
 Les Profits fonciers
Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l’impôt sur le revenu, les profits
constatés ou réalisés à l’occasion de :

a vente d'immeubles de l’expropriation l'apport en société

situés au Maroc ou de d’immeuble pour cause d'immeubles ou de
droits réels d’utilité publique ; droits réels
immobiliers; immobiliers;

la cession à titre la cession, à titre • l'échange, considéré

onéreux ou de l'apport onéreux, ou de l’apport comme une double vente;
en société d'actions ou en société d’actions ou • du partage d'immeuble en
de parts sociales de parts sociales des indivision avec soulte;
nominatives émises par sociétés à
les sociétés, à objet • des cessions à titre gratuit.
prépondérance
immobilier, réputées immobilière ; 50
fiscalement
 Exclusion du champ d’application de l’impôt
Les Profits Fonciers Ne sont pas assujettis à l'impôt sur le revenu dans les opérations suivantes :
les profits immobiliers
réalisés par les personnes physiques
ou les personnes morales ne relevant
pas de l'impôt sur les sociétés, lorsque
ces profits sont compris dans la
catégorie des revenus professionnels.
l’annulation d’une cession
effectuée suite à une décision
judiciaire ayant force de chose
jugée ;
la résiliation à l’amiable d’une cession
d’un bien immeuble, lorsque cette
résiliation intervient dans les vingt-
quatre (24) heures de la cession
initiale ;
le retrait de réméré portant sur
des biens immeubles ou des droits
réels immobiliers exercé dans un
délai n’excédant pas trois (3) ans à
compter de la date de conclusion du
contrat de vente à réméré.
51
 le profit réalisé par toute effectue dans l'année civile des cessions d'immeubles dont la
personne qui valeur totale n'excède pas 140.000 dirhams;

d'un immeuble ou partie d'immeuble occupé à titre d'habitation

le profit réalisé sur la cession principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession

la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situés

le profit réalisé sur
à l'extérieur des périmètres urbains entre cohéritiers.

le profit réalisé à l'occasion du logement social , occupé par son propriétaire à titre d’habitation
la cession principale depuis au moins quatre (4) ans au jour de ladite cession.

Les cessions à titre gratuit

52
 Détermination du revenu foncier brut imposable
Prix de cession net – Cout d’acquisition(réévalue)

Prix de cession net Cout d’acquisition(réévalue)

Prix de cession – frais de ▪ Prix d’acquisition réévalue
cession ▪ frais d’acquisition 15% de
P.A
▪ Dépense d’investissement
▪ Intérêt paye

53
Liquidation de l’impôt sur les Profits fonciers

L'impôt sur les profits fonciers est calculé en appliquant un taux de 20% sur
la différence entre le prix de cession de l'immeuble, majoré des frais de
cession, et le prix d'acquisition, augmenté des frais d’acquisition.

IR = (Prix de cession net – Cout d’acquisition) * 20%

Cet impôt ne doit pas être inférieur à la cotisation minimale qui est de 3%
sur le prix de cession.

Cotisation Minimale = (Prix de cession – Frais de cession) * 3%

54
 Application :
Détermination du profit

Un contribuable a cède en « N » un appartement qu’il

n’occupait pas à titre de résidence principale pour le prix de
1 060 000 DH. Cet appartement avait été acheté en << N-
15>> à 400 000 DH. Par ailleurs les frais d’acquisition n’ont
pas été justifiés.
Le coefficient de réévaluation de « N » est de 1,753.

55
Revenus et profits
des capitaux
mobiliers
 Les revenus de capitaux mobiliers :

Fixe Variable
Il s’agit des intérêts Les produits des actions,
provenant des parts sociales et revenus
obligations, de bons de assimilés soumis à la
caisse , des dépôts à retenue à la source : les
terme aux dividendes, et autres
établissements de produits de participations
crédit… similaires.

57
 Exonérations

Les dividendes distribués par les sociétés installées dans

1
les zones d’accélération industrielle à des non-résidents.

Les intérêts perçus par des personnes physiques titulaires

2 de comptes d’épargne auprès de la caisse d’épargne
nationale.

Les intérêts reçus dans le cadre de plans d’épargne

revenus de capitaux mobiliers 3
logement

Les intérêts reçus dans le cadre de plans d’épargne

4
éducation

es revenus et profits réalisés dans le cadre de plans

5
d’épargne en actions ou plan d’épargne entreprise

58
 Profits des capitaux mobiliers
Profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilières et autres titres de capital et de créance émis par:

Les personnes morales O.P.C.C OPCI

de droit public ou Les organismes de à l’exception des sociétés
privé. placement collectif en à prépondérance
capital immobilière et des
sociétés immobilières
transparente

O.P.C.V.M. F.P.C.T
Les organismes de Les fonds de
placement collectif en placement collectif en
valeurs mobilières titrisation

59
Exonérations

le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilières et

autres titres de capital et de créance correspondant au montant des
cessions réalisées au cours d’une année civile, n’excédant pas 30.000 DH

La donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et

sœurs, de valeurs mobilières.

60
 La base imposable :

le revenu des capitaux mobiliers le profit des capitaux mobiliers

Revenu net imposable Profit net imposable

= =
(Prix de cession – frais de
Montant brut de revenus –
courtage et de commission) –
(Agios+ frais d’encaissement
(prix d’acquisition – frais de
et de tenue de compte…) courtage et de commission)

61
 NB :
en cas de cession de même nature avec des prix d’acquisition différents, on
applique le coût moyen pondéré

Formule

Prix d’acquisition =

62
 Taux d’imposition :
TAUX APPLICABLES AUX REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS

Taux de 15% libératoire s'applique aux:

- Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés;
- Revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.

Taux de 20% non libératoire s'applique aux:

Revenus de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de Sukuk lorsqu'ils sont
perçus par les personnes morales et les personnes physiques imposables à l'IR selon le
régime du RNR ou RNS.

Taux de 30% libératoire s'applique aux :

Produits des placements à revenu fixe versés aux personnes physiques
imposables dans le cadre des revenus professionnels selon le régime du résultat
forfaitaire ou celui de l'auto-entrepreneur, et aux personnes physiques assujetties
à l'IR. 63
 Taux d’imposition :
TAUX APPLICABLES AUX PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS
Taux de 15% pour les profits nets
résultant des cessions :
• d’actions cotées en bourse.
• d’actions ou parts d’OPCVM
dont l’actif est investi en
permanence à hauteur d’au
moins 60% d’actions.
• du rachat ou du retrait des
titres ou de liquidités d’un
plan d’épargne en actions ou
d’un plan d’épargne
entreprise avant la durée
prévue à l’article 68 (VII ou
VIII) du CGI.
Taux de 20% pour les profits nets
résultant :
▪ des cessions d’obligations et autres titres
de créance ;
▪ d’actions non cotées en bourse et autres
titres de capital ;
▪ O.P.C.V.M obligations, monétaires ou
diversifiés…
▪ des cessions des valeurs mobilières émises
par les fonds de placement collectif en
titrisation (FPCT)
▪ des cessions des titres d’organismes de
placements en capital risque (OPCR) ; 57 Le
taux de 20% s’applique également pour les
profits bruts de capitaux mobiliers de
64
source étrangère.
 Application :
Monsieur X a acquis en 2020 les titres suivants :

Nombre et Prix unitaire Taux d’intérêt Commission

Nature de Titre annuel
300 actions 500 - 0.75%
60 obligations 10 000 7% 0.5%
Au cours de l’année 2021 :

• Les actions cotées en bourse ont rapporté un dividende de 25 DH/ action

• Monsieur X a encaissé les intérêts sur les obligations
• A la fin de l’année 2021, Monsieur X cède 200 actions à 600 DH/ actions
• Et cède aussi 20 obligations à 12 500 DH l’obligation
• Les commissions sur cession sont de 1% pour les actions et 0.75% pour les obligations
TAF : Calculer L’IR dû de monsieur X
65
Revenus
agricols
 Définition :

✓ Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou éleveur
et provenant de toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou
animale dont les produits sont destinés à l'alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des
activités de traitement desdits produits à l’exception des activités de transformation réalisées par
des moyens industriels.

67
 Les exonérations

1er janvier 2014 au 31

décembre 2020
Progressivement
30 ans après

Au cours d’une période

transitoire
2014
1984 soumis à l’impôt sur
Exonérations totale revenu agricole

68
Exonérations

Période de transitoire Chiffre d’affaires

1/1/2014 AU 31/12/2015 CA>35 000 000
1/1/2016 AU 31/12/2017 CA>20 000 000
1/1/2018 AU 31/12/2019 CA>10 000 000
A partir de 2020 CA>5 000 000
Exonération CA<5 000 000

69
 Les exonérations

Imposition
Exonération
permanente au taux
permanents:
réduit :
Les revenus agricole dont le CA<5000000MAD
Les détenteurs de revenus agricoles
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé
bénéficient de l'application du taux réduit de
au cours d’un exercice donné est inférieur à
20% pendant une période de cinq exercices.
cinq millions de dirhams, cette exonération
L'application du taux de 20% se fait à partir
n’est accordée que lorsque ledit chiffre
du premier exercice d'imposition. Elles seront
d’affaires est resté inférieur à ce montant
imposables aux taux du barème de l’I.R pour
pendant trois exercices consécutifs.
les exercices suivants. 70
 les régimes d’imposition
Le régime du résultat net réel (RNR):

RNR= produits imposables – les charges déductibles

Sont soumis obligatoirement au résultat net réel :

• Les sociétés de personnes quel que soit le chiffre d’affaire
• Les exploitants individuels et les copropriétaires dans l’indivision, dont les sa
annuel afférant à l’activité agricole est supérieur à 2 000 000 MAD

71
 les régimes d’imposition
régime du bénéfice forfaitaire (BF):
Détermination du bénéfice
forfaitaire

Arbres fruitiers et forestiers

Bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières = Bénéfice
forfaitaire à l’hectare x Superficie des terres de culture et des plantations précitées

Terres de culture et aux plantations régulières

Bénéfice afférent aux fruitiers et forestiers = Bénéfice forfaitaire par
arbre x Nombre d’arbre

72
 Application :

Mr. RACHIDI un agriculteur qui exploite une ferme de 75 Hectares à Meknès en

cultures maraîchères il est imposé selon le régime net réel .
Pour l’année N il a réalisé un CA de 40 000 000 DH
Et il a dégagé un résultat net avant impôt de 1 100 000DH
Il vient d’être imposé il y a quatre ans
L’analyse fiscale des charges et des produits a dégagé :
40 456DH de charges non déductibles
13 236DH de produits non imposables
Calculer l’impôt exigible
73
 Correction :

Résultat Net fiscal = résultat net avant impôt + charges non déductibles - produits non imposables
Donc :

Résultat net fiscal = 1 100 000 + 40 456 - 13 236 =1 127 220 DH

Puisque Mr RACHIDI il vient d’être imposé il y a quatre ans, de ce fait son revenu est imposé au taux réduit de
20%
Alors :
IR = 1 127 220x 20% = 225 444DH
La cotisation minimale = base de CM x 0,5% = 40 000 000 x 0,5% = 200 000 DH
CM < IR donc ;
l’impôt exigible = IR = 201 820 DH
74
Liquidation de de
l’impôt
 Démarche de la liquidation de l’IR :

Revenu Brut Global Imposable (RBGI)

(-) Dons, Intérêts, Prime d’assurance

Revenu Net Global Imposable (RNGI)

Application du barème de l’IR

Impôt sur les Revenus Brut (IRB)

(-) Charges familles, Réductions au titre des
retraites de source étrangère, Impôt étranger
Impôt sur les Revenus Net (IR Net)

76
 Revenu Brut Global Imposable (RBGI)

Revenu brut global imposable :

Revenu brut global imposable = la somme des revenus net catégoriels
(sauf revenus fonciers)

77
 Revenu Brut Global Imposable (RBGI)
Revenu net global imposable= Revenu brut global - Déductions sur revenu

Intérêts sur le
Prime
Dons crédit de
d’assurance
logement

• Les dons octroyés Les intérêts normaux Les primes et cotisations

aux HABOUS publics, à l’entraide des prêts obtenus pour se rapportant aux contrats
nationale l’acquisition ou la individuels ou collectifs
construction d’un logement d’assurance retraite d’une durée
• Les dons octroyés aux œuvres
à usage d’habitation égale au moins à 8 ans et ce dans
sociales des entreprises
principale dans la limite de la limite de 10 % du revenu global
publiques et privées dans la
10% du revenu global imposable ou dans la limite de 50
limite de 2 pour mille du chiffre
imposable. % du salaire net imposable 78
d’affaires du donateur ;
 Prime d’assurane
Exemple 1
Soit un commerçant qui a disposé au cours de
l'année 2021 d’un revenu net professionnel de
120.000 DH et qui a souscrit, au cours de la même
année, un contrat d'assurance retraite d'une durée
égale à 10 ans. La cotisation annuelle s'élève à
15.000 DH.
Revenu net imposable = 120.000 DH
Déduction des primes pour assurance retraite
Cotisation versée = 15.000 DH
Montant déductible = 120.000 x 10% = 12.000 DH
Revenu net imposable = 120.000 – 12.000 = 108.000
DH
Exemple 2
Soit un salarié qui dispose d’un salaire net
imposable de 100.000 DH qui a souscrit à un
régime de retraite complémentaire. La prime
annuelle est de 60.000 DH. Ce salarié a la
possibilité de déduire la prime dans la limite
de 50% de son salaire net imposable.
• Salaire net imposable 100.000 DH
• Déduction calculée sur le revenu global
• 100.000 DH x 50 % = 50.000 DH
• La déduction se fait à hauteur de 50% du
revenu net salarial soit : 50.000 DH 79
 Détermination de l’IR brut :
IRB = RNGI * TAUX – Somme à déduire

Barème de l’IR
Le revenu global, après déduction des charges déductibles, est imposé selon le barème
suivant :
Tranches de Taux Somme à déduire
revenus
0 - 30.000 0% 0
30.001 - 50.000 10% 3 000
50.001 - 60.000 20% 8 000
60.001 - 80.000 30% 14 000
80.001 - 180.000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
80
 Détermination de l’IR net :
IR Net= IR Brut – Déductions sur impôts
L'imputation de l’impôt
étranger
Lorsque les revenus perçus par le
contribuable ont été soumis à un impôt sur le
revenu dans le pays de la source avec lequel
le Maroc a conclu une convention tendant à
éviter la double imposition en matière
d’impôts sur le revenu, le montant de l’impôt
étrangère est déductible.
Charges de famille
L’impôt, calculé d’après le barème
est diminué d’une somme de 360 DH
par personne à charge et par an,
dans la limite de 2.160 DH soit un
total de six déductions
Réductions au titre des retraites
de source étrangère
Lorsque le contribuable qui
réside au Maroc perçoit des
pensions de source étrangère, il
bénéficie d’une réduction égale à
80% du montant de l’impôt dû
au titre de sa pension qui
correspond aux sommes
transférées à titre définitif en
dirhams non convertible.
81
 Exemple :

Un retraité français résidant au Maroc a disposé d’une retraite de source

étrangère d’un montant de 13.500 Euro qu’il transfert à titre définitif en
dirhams non convertibles, soit un équivalant de 148.500 DH.
✓ Abattement sur la pension = 148.500 x 55% = 81.675 DH
✓ Pension imposable = 148.500 – 81.675 = 66.825 DH
✓ IR calculé = 66.825 x 30% - 14.000 = 6.047,50 DH
✓ Atténuation fiscale = 6.047,50 x 80% = 4.838 DH
✓ I.R exigible : 6.047,50 – 4.838 = 1.209.50 DH.
82
MERCI!