Info LiasseFiscale

IMPT SUR LES SOCITS
Dtermination du rsultat fiscal :

lments dinformation pour tablir la liasse fiscale
et la dclaration de rsultat
Agence de mutualisation des universits et tablissements - http://www.amue.fr/

Thierry Benoit
SOMMAIRE
I La liasse fiscale et la dtermination du rsultat fiscal ___________________________ 6

1 Les imprims propres au rgime du rel normal ___________________________ 7
1.1 - Les tableaux comptables _______________________________________ 7
Imprim n 2050 (Actif du bilan : retrace les mouvements de l'actif immobilis, de
l'actif circulant et des comptes de rgularisation ) _______________________________ 7
Sont inscrits l'actif immobilis : ____________________________________ 7
1) Les immobilisations incorporelles _________________________________ 7
2) les immobilisations corporelles ___________________________________ 7
3) les immobilisations financires ___________________________________ 8
comptes de rgularisation : _________________________________________ 8
NOTA : Clause de rserve de proprit _______________________________ 10
Imprim n 2051 (Passif du bilan) _____________________________________ 11
Capitaux propres (lignes DA DK)__________________________________ 11
Provisions pour risques et charges (lignes DP DR) ____________________ 12
Dettes (lignes DS EA) ___________________________________________ 12
Le fonds de concours _____________________________________________ 13
1) Ltablissement a cr juridiquement un SAIC ____________________ 13
2) Ltablissement na pas cr de SAIC ___________________________ 13
Produits constats d'avance (ligne EB) _______________________________ 13
Ecarts de conversion actif (ligne ED correspondant au compte 477) ________ 13
Imprims n 2052 et 2053 :permettent de dterminer le rsultat comptable de
l'exercice (compte de rsultat). __________________________________________ 14
Imprim n 2052 (compte de rsultat - premire partie) ____________________ 15
Produits d'exploitation (lignes FA FR) _____________________________ 15
Charges d'exploitation( lignes FS GF) ______________________________ 17
Achats de matires premires - Variation de stock ( lignes FU FV) __________ 17
NOTA : _______________________________________________________ 19
Charges payer et provisions : une divergence entre la doctrine comptable et la
doctrine fiscale (cf. tableau n 2058-B, 3me partie, cadre III) ___________ 19
NOTA : _______________________________________________________ 21
Constituent des immobilisations incorporelles les droits de la proprit
industrielle acquis ou crs (brevets, marques, procds). ____________ 21
Produits financiers (lignes GJ GP) __________________________________ 22
Charges financires (lignes GQ GU) _______________________________ 24
Imprim n 2053 (compte de rsultat - deuxime partie) ___________________ 26
Produits exceptionnels (lignes HA HN)______________________________ 26
Charges exceptionnelles___________________________________________ 27
Participation des salaris (ligne HJ)__________________________________ 28
Impt sur les bnfices (ligne HK) __________________________________ 28
Bnfice ou perte (ligne HN) _______________________________________ 28
Imprim n 2054 __________________________________________________ 29
Imprim n 2055 __________________________________________________ 32
Imprim n 2056 __________________________________________________ 37
Provisions pour risques et charges ___________________________________ 37
Provisions pour dprciation _______________________________________ 38
Imprim n 2057 __________________________________________________ 39
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1.2 - Les tableaux fiscaux __________________________________________ 41
Imprim 2058-A ___________________________________________________ 41
Charges non dductibles pour le calcul du rsultat fiscal__________________ 43
Rgimes particuliers et impositions diffres___________________________ 43
Rintgrations diverses (ligne WQ) __________________________________ 44
Provisions et charges payer rintgres, antrieurement taxes (ligne WU)__ 44
Plus-values nettes long terme (lignes WV XB) ______________________ 45
Plus-values nettes court terme (ligne WZ) ___________________________ 45
Majoration d'amortissement (ligne XD)_______________________________ 45
carts de valeurs liquidatives sur OPCVM (ligne XS) ___________________ 45
Imprim 2058-B ___________________________________________________ 48
Dficit de l'exercice (ligne YJ) ______________________________________ 48
Amortissements reportables au titre des exercices antrieurs (ligne YL) _____ 49
Amortissements rputs diffrs ____________________________________ 49
Provisions diverses et charges payer (lignes 8X 9T) __________________ 50
Imprim 2058-C ___________________________________________________ 52
Affectation du rsultat de l'exercice prcdent__________________________ 52
Engagements (lignes YQ YS) _____________________________________ 52
Autres achats et charges externes (lignes YT ZJ) ______________________ 53
Impts et taxes (lignes YW YX) ___________________________________ 53
TVA (lignes YY et YZ) ___________________________________________ 53
Divers (lignes ZA OS) ___________________________________________ 53
Effectif moyen du personnel (ligne YP)_______________________________ 53
Filiales et participations (ligne ZR) __________________________________ 54
Imprim 2059-A ___________________________________________________ 55
Imprim 2059-B ___________________________________________________ 58
Imprim 2059-C ___________________________________________________ 59
Imprim 2059-D ___________________________________________________ 60
Imprim 2059-E ___________________________________________________ 63
Imprim 2059-F ___________________________________________________ 65
Imprim 2059-G ___________________________________________________ 66
2 Les imprims propres au rgime du rel simplifi ______________________ 67
Imprim 2033 A (bilan simplifi)______________________________________ 68
Imprim 2033 B (compte de rsultat simplifi + dtermination du rsultat fiscal) 71
Imprim 2033 C (indications relatives aux immobilisations, amortissements et plus-
values)_____________________________________________________________ 76
Imprim 2033 D ____________________________________________________ 77
Imprim 2033 E ____________________________________________________ 78
Imprim 2033 F (composition du capital social) _____________________________ 80
Imprim 2033 G (liste des filiales et participations) __________________________ 80
CE QUIL FAUT RETENIR ________________________________________________ 81
II La dclaration de rsultat (imprims 2065, 2065 bis, 2065 ter) ____________________ 83
1- Une dclaration commune aux diffrents rgimes dimposition prvus en matire
dIS___________________________________________________________________ 83
2 - Les modalits pratiques du dpt de la dclaration de rsultat _______________ 84
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III Le dpt de documents annexes__________________________________________ 86
Relev de frais gnraux (imprim n 2067) _______________________________ 86
1 - Production du relev n 2067 ______________________________________ 86
2 - tablissement du relev n 2067 ___________________________________ 87
Crdit d'impt recherche (tablissement des dclarations n 2069 A et n 2069 bis) ___ 90
ANNEXES _______________________________________________________________ 91
Annexe 1 : Prcisions sur les logiciels _________________________________________ 92
Annexe 2 : Code gnral des impts, article 1649 quater B quater __________________ 93
Annexe 3 : Code gnral des impts, article 1649 quater B bis _____________________ 94
Convention relative a une opration de transfert de donnes fiscales et comptables
(TDFC)______________________________________________________________ 97
Arrt du 23 octobre 2000 portant convention type relative aux oprations de transfert de
donnes fiscales effectues par des partenaires de la direction gnrale des impts pour
les changes de donnes informatiss ______________________________________ 99
Annexe 4 : Extraits du BOI 13 K-11-00 n 230 du 28 DECEMBRE 2000 ___________ 103
Annexe 5 : Prcisions gnrales au sujet de la dtermination du rsultat fiscal _______ 106
Annexe 6 : Prcisions sur le champ dapplication de limpt sur les socits _________ 108
Annexe 7 : Prcisions au sujet des stocks _____________________________________ 112
Annexe 8 : Sort en matire dimpt sur les socits des dpenses de recherche et de
conception de logiciels (CGI, art. 236.I) ______________________________________ 118
Annexe 9 : Dpenses d'quipement : dduction. montant_________________________ 126
Annexe 10 : Prcisions sur les charges rpartir _______________________________ 127
Annexe 11 : Prcisions sur les immobilisations primes__________________________ 128
Annexe 12 : Imposition des plus et moins-values des socits passibles de l'IS _______ 129
Annexe 13 : Code gnral des impts, Annexe 4________________________________ 133
Article 4 J ___________________________________________________________ 133
Article 4 K __________________________________________________________ 133
Annexe 14 : Instruction n 54 du 19 mars 2004 (13 K-2-04) ______________________ 134
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Les personnes morales passibles de limpt sur les socits (IS) doivent souscrire, en un seul
exemplaire chaque anne, une dclaration fiscale de rsultat (imprim n 2065 accompagn de deux
annexes n 2065 bis et 2065 ter) ainsi quun ensemble de documents constituant ce qui est
communment appel la liasse fiscale1.
En pratique, la dclaration de rsultat fiscal ainsi que la liasse fiscale doivent tre souscrites, en
principe, dans les trois mois de la clture de chaque exercice ou, si aucun exercice nest clos au cours
dune anne, au plus tard le 30 avril de lanne suivante.
Pour ce qui concerne les exercices clos le 31 dcembre, comme cest le cas pour les tablissements
publics caractre scientifique, culturel et professionnel (EPSCP), le dlai de dclaration, lgalement
fix au 31 mars, est habituellement report une date fixe au 30 avril voire un peu plus tard2.
Corrlativement, en raison de leur assujettissement lIS depuis le 1er janvier 2003, il revient aux
EPSCP de dposer en 2004, pour la premire fois, une dclaration de rsultat (faisant apparatre un
bnfice ou un dficit) et une liasse fiscale affrentes lexercice comptable clos le 31 dcembre 2003.
Les travaux effectuer cette occasion peuvent se dcomposer en trois phases :

1) il est ncessaire en premier lieu de servir les diffrents tableaux de la liasse fiscale qui
seront annexs la dclaration de rsultat. Il s'agit d'une tche importante conduisant
notamment renseigner le tableau des rectifications extra-comptables, lequel permet de
dterminer le bnfice (ou le dficit) fiscal ;
2) une fois ces premiers travaux raliss, la dclaration de rsultat proprement dite peut tre
tablie;
3) il convient enfin, le cas chant, de procder la rdaction de divers documents ou
dclarations annexes de rsultat et d'accomplir certaines formalits connexes.
Les prcisions qui suivent sont destines plus particulirement apporter successivement un clairage
sur la liasse fiscale et la dtermination du rsultat fiscal (I) ainsi que sur la dclaration de rsultat (II).
Des lments dinformation sont galement donns sur certains documents annexes (III).
Note :
Vous trouverez dans ce document 4 types de lien :
Le texte surlign de vert indique un lien web, le plus souvent vers le site impots.gouv.fr,
le texte surlign en gris indique un lien interne, vers un autre passage du document,
le texte surlign en bleu indique un lien vers une annexe du document,
le texte surlign en jaune indique un lien vers un imprim tlcharger sur le site impots.gouv.fr
1
La production de ces deux types de documents fiscaux est prvue respectivement aux articles 223.1 du code gnral des impts (CGI) et 38
de l'annexe III ce code.
2
Ainsi, par exemple, pour les exercices clos le 31 dcembre 2002, la date limite de dpt avait t fixe au 5 mai 2003. Sagissant de
lexercice clos le 31 dcembre 2003, ladministration a fait savoir dans une instruction publie au Bulletin officiel des impts sous la
rfrence 13 K-2-04 que la date limite de dpt est fixe au 3 mai 2004 pour les exercices clos le 31 dcembre 2003.
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I La liasse fiscale et la dtermination
du rsultat fiscal
8
La liasse fiscale comprend deux types de tableaux. Les tableaux doivent tre joints la dclaration,
mme si certains d'entre eux restent inutiliss. Dans cette hypothse, les formules non utilises sont
revtues de faon apparente de la mention : tat nant .
Les imprims correspondants doivent, en principe, tre directement envoys par le service des impts
chaque EPSCP en trois exemplaires.
Ces imprims diffrent selon le rgime dimposition (cf. les prcisions apportes aux pages 81et 82 )3.
Pour les tablissements relevant du rgime de bnfice rel normal, les documents consistent en :
- une liasse de chacun des onze premiers tableaux annexes (n 2050 2058 C et n 2059 E) en
trois exemplaires dont deux doivent tre renvoys l'administration, le troisime tant
conserver par ltablissement ;
- des imprims n 2059 A 2059 G ( l'exception du n 2059 E) constitus de deux feuillets (le
premier destin l'administration, le second conserv par l'tablissement) ;
- une notice (imprim n 2032) pralablement complte de l'adresse du service destinataire de
la dclaration.
Pour les tablissements placs sous le rgime du rel simplifi, lenvoi comprend :
- deux exemplaires des imprims n 2033 A, 2033 B, 2033 C, 2033 D, 2033 E, 2033 F et 2033
G constitus de liasses de trois feuillets dont l'un est conserv par l'tablissement ;
- la notice n 2033 NOT.
En outre, pour chaque rgime dimposition, sont adresss deux exemplaires de limprim n 2067
concernant le relev de frais gnraux et, le cas chant, divers autres documents, par exemple les
imprims n 2068 (crdit d'impt formation), n 2069 (crdit d'impt recherche).
Ces documents appellent les observations suivantes.
3
A la date de la rdaction du prsent document, les tableaux affrents la liasse fiscale dans le millsime 2004 ne sont pas encore
disponibles sur le site internet impts.gouv.fr . Les liens hypertexte se rapportent, par consquent, aux imprims concerns, millsime
2003.
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1 Les imprims propres au rgime du rel normal
Deux types de tableaux sont distinguer.
1.1 - Les tableaux comptables
Les imprims concerns portent les n 2050 2057 et doivent tre servis conformment la
rglementation comptable.
A cet gard, les prcisions suivantes peuvent tre apportes.
Imprim n 2050 (Actif du bilan4 : retrace les mouvements de l'actif immobilis, de l'actif
circulant et des comptes de rgularisation )
Pour chacune des rubriques utilises, les colonnes 1 et 3 du tableau n 2050 doivent tre servies dans
tous les cas, mme lorsqu'en l'absence d'amortissements ou de provisions pour dprciation, la colonne
2 demeure inutilise (notice n 2032). Le tableau distingue lactif immobilis et lactif circulant ainsi
que les comptes de rgularisation.
Sont inscrits l'actif immobilis :
1) Les immobilisations incorporelles
Les frais dtablissement (ligne AB correspondant au compte 201 sur le plan comptable) : ce sont les
frais attachs des oprations qui conditionnent lexistence, lactivit ou le dveloppement de
ltablissement, mais dont le montant ne peut pas tre rapport des productions de biens ou de
services dtermins. Le compte 201 comprend notamment les frais de prospection et de publicit qui
concernent des activits nouvelles ou des perfectionnements dactivit et qui ne sauraient tre
normalement inscrits dans les comptes de la classe 6 en raison de leur importance et des conditions
dans lesquelles ils ont t engags.
Les frais de recherche et dveloppement5 (ligne AD correspondant au compte 203).
Les dpenses engages pour l'obtention de la protection du droit d'exploiter les brevets, licences,
marques de fabrique (ligne AF correspondant au compte 205 ; compte tenu de leur rgime fiscal, les
dpenses d'acquisition de logiciels6 (compte 2053) destins tre utiliss pendant plusieurs exercices
figurent sur cette ligne. Le compte 2058 concerne les brevets, licences, marques, procds, droits et
valeurs similaires),
2) les immobilisations corporelles

(lignes AN, AP, AR et AT correspondant respectivement aux comptes 211, 213, 215, 216 et 218, 231 )
dont les avances et acomptes sur immobilisations corporelles (ligne AX correspondant au compte
238).
Les immobilisations en cours (ligne AV correspondant au compte 23, lequel a pour objet de faire
apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice).
4
Le bilan produire s'entend avant rpartition du bnfice de l'exercice.
5
Lorsque les dpenses de recherche sont exposes pour la ralisation de commande de tiers, elles s'incorporent au prix de revient de ces
commandes et figurent donc dans les comptes de stocks ou de travaux en cours (actif circulant). Les frais de cette espce incorpors au prix
de revient des stocks en comptabilit doivent donc tre dduits de manire extra-comptable.
Les frais engags en vue du dpt de brevets constituent le prolongement indissociable des oprations de recherche et peuvent tre dduits
immdiatement sur le fondement de l'article 236 du CGI. Il en va de mme pour les oprations de conception de logiciels.
6
Cf. lannexe 1.
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3) les immobilisations financires
Les participations et crances rattaches des participations7 (lignes CS et CU correspondant au

compte 26 ; les participations constituent les titres dont la possession durable est estime utile
lactivit de ltablissement.
Les autres immobilisations financires (ligne BD correspondant au compte 27) comprenant :

- les titres autres que des titres de participation que ltablissement na pas lintention ou la
possibilit de revendre bref dlai ;
- les prts cest--dire des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par
lesquelles ltablissement sengage transmettre des personnes physiques ou morales
lusage des moyens de paiement pendant un certain temps ;
- les crances assimilables des prts (dpts et cautionnements verss notamment).
Sont notamment inscrits l'actif circulant :
Les stocks (lignes BL BT) en particulier les frais de recherche et dveloppement incorpors au prix
de revient des stocks (comptes 30 37) ; cf. annexe 7.
Les avances et acomptes verss sur commande8 (ligne BV correspondant au compte 4091).
Les crances sur clients (ligne BX correspondant au compte 41) ainsi que les crances dune autre
nature [ligne BZ correspondant aux comptes 425 (en soustraction si ce compte est crditeur), 441,
445-6 (TVA dductible), 463 et 4780 (ce dernier compte venant en soustraction).
Les valeurs mobilires de placement (ligne CD correspondant au compte 50).
Les disponibilits (ligne CF correspondant aux comptes 51, 53 et 54).
comptes de rgularisation :
Charges constates davance (ligne CH correspondant au compte 486).
Charges rpartir sur plusieurs exercices (ligne CL correspondant au compte 481).
Ecarts de conversion actif (ligne CN correspondant au compte 476).

Les pertes latentes qui rsultent des variations de valeur des avoirs, des crances et des dettes libells
en monnaies trangres doivent tre mentionnes sous ce poste (contrepartie de l'augmentation de
valeur des dettes, ou de la diminution de valeur des crances).
Sous rserve de drogations, elles donnent lieu la constitution d'une provision pour risques.
L'valuation des avoirs, crances et dettes libells dans une devise d'un tat ne participant pas la
zone euro s'effectue en fonction du dernier cours de change connu la date de clture de l'exercice.
Sur le plan fiscal, les carts sont pris en compte directement dans le rsultat.
Cette rgle entrane des corrections extra-comptables sur le tableau n 2058 A :
- dduction des pertes, ligne XG ;
- corrlativement, rintgration de la provision comptable, ligne WI.
7
Sur le plan fiscal, l'article 219, I-a ter du CGI prcise que constituent des titres de participation les parts ou actions qui revtent ce caractre
sur le plan comptable.
8
Lutilisation de ce compte, concernant les avances et acomptes verss des tiers pour des oprations en cours de ralisation, ncessite une
autorisation du bureau 5B de la Direction gnrale de la comptabilit publique. En fin dexercice, les avances et acomptes concernant des
commandes dimmobilisation qui nauraient pas t imputs directement aux subdivisions du compte 23, doivent tre virs, selon le cas, soit
au compte 237, soit au compte 238 (cf. instruction M9 3, tome comptable).
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Les charges constates d'avance (ligne CH). Il s'agit des charges comptabilises au cours de l'exercice
(compte 486) mais qui ne correspondent pas des consommations de l'exercice (droit d'entre, loyers,
redevances). Elles doivent tre soigneusement distingues des charges rpartir ; La part plus d'un
an de ces charges est mentionne en renvoi (3) au pied du bilan (ligne CR).
Les charges rpartir sur plusieurs exercices (ligne CL). Ces charges sont transfres sous ce poste
(compte 481) pour tre imputes des exercices ultrieurs. La fraction dduite vient directement en
diminution du montant inscrit l'actif.
Lesdites charges comprennent :
- les charges diffres concernant des oprations spcifiques dont la rentabilit globale est
dmontre : charges enregistres au cours de l'exercice mais qui se rapportent des
productions dtermines venir ;
- certains frais affectant plusieurs exercices tels que les frais d'mission d'emprunt qui peuvent
tre rpartis sur la dure de l'emprunt et les frais d'acquisition d'immobilisations ;
- les charges taler.
En application de l'article 39.1.1 quater du CGI, les frais d'mission des emprunts contracts au
cours des exercices ouverts depuis le 1er janvier 1994 peuvent, sur option, tre dduits des rsultats
imposables de manire tale sur la dure de l'emprunt. Ds lors que cet talement est subordonn
l'application de la mme rgle en comptabilit, aucune correction extracomptable n'est oprer
dans cette situation.
L'administration admet par ailleurs que les frais d'acquisition d'immobilisations soient chelonns
dans les mmes conditions que les frais d'tablissement.
Dans les autres situations, elle considre que les charges rpartir en comptabilit ne peuvent tre
dduites que des rsultats des exercices au cours desquels elles sont engages. L'application de cette
doctrine entrane une correction extracomptable (cf. ci-dessous).
En effet, La jurisprudence a dgag des dispositions de larticle 38.2 du code gnral des impts (CGI)
un principe fondamental selon lequel, conformment au principe dindpendance des exercices
comptables, les produits et les charges ne peuvent tre rattachs quau titre de lexercice auquel ils se
rapportent (notion de crances acquises et de dettes certaines).
Cela permet de savoir quel exercice doivent tre prcisment rattachs les produits et les charges.
La loi prcise quel moment seffectue le rattachement des produits correspondant des crances
acquises sur la clientle ou des versements reus lavance en paiement du prix (CGI, art.38.2 bis) :
- pour les ventes lexercice au cours duquel intervient la livraison des biens ;
- pour les fournitures de services, lexercice, en principe, au cours duquel intervient

lachvement des prestations.
Autrement dit, les produits ne peuvent tre pris en compte que sils se rapportent une opration ayant
donn naissance, au cours de la priode dimposition, une crance acquise.
Pour ce qui concerne les charges, leur dduction nest admise quau titre des rsultats de lexercice
comptable au cours duquel elles prsentent le caractre de dettes certaines dans leur principe et
dtermines dans leur montant (dettes engages), sous rserve, toutefois, quelles soient inscrites
dans la comptabilit et quelles soient appuyes de justifications permettant le contrle de leur ralit
et de leur montant.
Nanmoins, tant que le produit dune opration nest pas rattach une crance acquise, les dpenses
exposes pour la ralisation de cette opration ne sont pas dductibles.
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Leur inscription en charge doit alors tre compense par la constitution dun poste dactif (production
en cours) dgal montant9.
Concrtement, pour les tablissements, cela signifie que les dpenses supportes au titre de
chaque opration ralise doivent pouvoir tre clairement identifies et affectes prcisment
lexercice comptable au cours duquel ladite opration a donn lieu une crance acquise.
NOTA : Clause de rserve de proprit
Trois cases situes au bas de l'imprim permettent aux tablissements de faire apparatre distinctement
le montant des immobilisations et le montant des stocks frapps d'une clause de rserve de proprit
ainsi que le montant des crances rsultant de ventes de marchandises avec clause de rserve de
proprit. Chacun de ces montants doit tre inscrit dans la case spciale prvue cet effet.
Chez l'acqureur, la valeur des biens affects d'une clause de rserve de proprit, et qui est comprise
dans les montants inscrits sur les lignes correspondantes des rubriques Immobilisations ou
Stocks, doit tre mentionne dans les cases Immobilisations ou Stocks spcialement prvues
au bas de l'imprim n 2050.
L'acqureur, qui est appel supporter l'ventuelle dprciation des biens entre le moment de leur
livraison et celui du transfert de proprit, peut en consquence constater leur dprciation par voie
d'amortissements ou de provisions pour dprciation.
Chez le vendeur, le montant des crances rsultant de la vente de biens avec clause de rserve de
proprit doit tre mentionn dans la case Crances (cf. notice n 2032).
9
Les productions en cours sont les biens ou les services en cours de formation au travers d'un processus de production. Il s'agit, en principe,
des travaux inachevs la clture de l'exercice.
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Imprim n 2051 (Passif du bilan)
Capitaux propres (lignes DA DK)
ligne DC : Ecart de rvaluation reprsentant la contrepartie au bilan des corrections la hausse de la

valeur comptable antrieure dlments de lactif ou des corrections la baisse de la valeur comptable
antrieure dlments du passif. Il est gal la diffrence entre la valeur actuelle et la valeur nette
comptable.
Cette ligne correspond au compte 105, lequel enregistre les carts constats loccasion doprations
de rvaluation, tant prcis que seules les immobilisations corporelles et financires peuvent faire
lobjet dune rvaluation. Ds lors, les plus-values latentes constates sur dautres biens ne peuvent
pas tre comptabilises (ex : stocks, valeurs mobilires de placement).
ligne DD : correspond au compte 106 (selon la M 9 3, tome comptable, les rserves inscrire ce
compte sont des rsultats excdentaires affects durablement ltablissement jusqu dcision
contraire des autorits comptentes (conseil dadministration).
ligne DF : y figure le montant de la rserve spciale au cours de l'exercice N + 1 mentionn sur la

ligne 8 b du tableau 2059 D.
ligne DG : tous les bnfices conservs constituent une rserve.

Les sommes porter sur cette ligne correspondent au compte 10682 de la nomenclature comptable. Le
bnfice sentend du montant du bnfice comptable affrent lexercice clos le 31 dcembre
dduction faite de lIS d.
ligne DH : correspond au compte 11. Le report nouveau est le rsultat ou la partie du rsultat dont
laffectation a t ajourne par le conseil dadministration qui a statu sur les comptes de lexercice
prcdent, notamment dans lhypothse o le solde des comptes de rserves est infrieur au dficit de
lexercice prcdent.
ligne DI (Rsultat de l'exercice)

Le chiffre devant figurer sur cette ligne est le montant du rsultat - bnfice ou perte - comptable
affrent au seul exercice arrt la date d'tablissement du bilan (ligne HN du tableau n 2053).
ligne DJ (Subventions d'investissement)

Ce poste (comptes 131 + 138 desquels on soustrait le compte 139) mentionne essentiellement les
subventions d'quipement pour leur montant net, c'est--dire pour la fraction non encore rapporte
aux rsultats (cf. ci-dessous).
ligne DK (provisions rglementes)

Il s'agit des provisions spcialement prvues par les textes fiscaux. Doivent galement tre portes sur
cette ligne les provisions pour amortissement drogatoire dont les mouvements sont suivis au
tableau n 2055, cadre C.
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Provisions pour risques et charges (lignes DP DR)
Ces provisions, ventiles au tableau n 2056, sont les suivantes :
ligne DP (Provisions pour risques)

Ce poste comprend toutes les provisions destines couvrir les risques lis l'activit dun
tablissement (litiges, amendes et pnalits, etc.). Il correspond au comptes 151 et 1587.
Les autres provisions sont ranges dans la catgorie des provisions pour charges.
ligne DQ (Provisions pour charges)

Ce poste regroupe notamment les provisions pour impts. Il correspond au compte 15. Lorsque des
fonds de retraite du personnel sont constitus sans obligation, ils ne doivent pas tre ports la ligne
DQ, mais la ligne DG Autres rserves .
Dettes (lignes DS EA)

Les dettes sont rparties suivant leur nature ; celles dont l'chance est moins d'un an sont galement
mentionnes (avec les produits constats d'avance) sur la ligne EG au pied du bilan.
Les concours bancaires courants ainsi que les soldes crditeurs de banques et CCP compris dans le
montant figurant ligne DU (compte 164) sont mentionns sur la ligne EH au pied du bilan.
Les soldes crditeurs banques et chques postaux doivent apparatre en clair la ligne DU, sans qu'il y
ait lieu de les compenser avec les soldes dbiteurs porter la ligne CF du tableau n 2050.
Avances et acomptes reus sur commandes en cours (ligne DW). Cette ligne correspond au compte
419.
Dettes fournisseurs et comptes rattachs (ligne DX). Ce poste regroupe les comptes fournisseurs de
charges d'exploitation (par opposition aux immobilisations), les effets payer correspondants et le
compte de rgularisation Factures non parvenues .
Il correspond aux comptes 401, 403, 4081 et (en partie) 4088.
Dettes fiscales et sociales (ligne DY). Les principaux comptes de ce poste (421 428 sauf 42510 + 43)
sont ventils sur l'tat des chances des crances et des dettes (tableau n 2057). Ils concernent le
personnel, les organismes de scurit sociale, l'tat. Les charges payer correspondantes sont
rattaches ces diffrents postes principaux.
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs (ligne DZ). Cette ligne runit les comptes fournisseurs
d'immobilisations (comptes 404, 405, 4084 et 4088 en partie), les effets payer correspondants et le
compte de rgularisation Factures non encore parvenues .
Autres dettes (ligne EA). Cette ligne correspond au compte 44.

Le fond de concours mettre en uvre par les tablissements ayant cr un SAIC statutaire parat
devoir tre enregistr ce compte. A cet gard, les prcisions suivantes sont apportes.
10
Ce compte figure la ligne BZ du tableau 2050 (cf. ci-dessus).
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Thierry Benoit
Le fonds de concours
(cf. le guide de la mise en place dun SAIC, p. 55 et 56)
Deux situations sont distinguer.
1) Ltablissement a cr juridiquement un SAIC

Dans ce cas, le dispositif du fonds de concours a vocation sappliquer. Le fonds de concours
concerne la part des charges de personnel titulaire affect la ralisation des seuls contrats lucratifs
grs par le SAIC.
Pour bnficier du reversement prvu par les textes (dcret 2002-700 du 30 avril 2002, arrt du 30
avril 2002 et instruction codificatrice n03-047-A7-P-R du 03.09.2003,
http://www.minefi.gouv.fr/Tresor_public/bocp/bocp0309/icd03047.htm,
instituant sous le code 38.2.6.327 un fonds de concours pour le remboursement par les tablissements
denseignement suprieur des dpenses de rmunration des personnels affects dans les services
dactivits industrielles et commerciales), ltablissement doit enregistrer la charge correspondante.
Cette charge ne doit pas tre comptabilise sur un compte de charge de personnel. Cependant, faute
dinstruction interministrielle concernant les modalits pratiques de la procdure suivre pour le
fonctionnement de ce fonds, il est propos de constater la charge par un mandatement en charge
payer.
Charges comptabiliser sur le secteur lucratif.
Montant des salaires + charges patronales des personnels titulaires pays par lEtat
Dbit 6 compte de charge
Crdit 4486 charges payer
Il semble galement possible de considrer que cette dpense constitue sur le plan fiscal une provision
pouvant tre comprise dans les charges dductibles de lexercice pour calculer lassiette de limpt.
En effet, cette dpense est probable : incertitude quant la ralisation de cette charge en raison de
labsence dinstruction propre au domaine concern.
2) Ltablissement na pas cr de SAIC

Aucune charge ne doit tre supporte puisque ltablissement ne peut pas bnficier du dispositif du
fonds de concours. Autrement dit, la charge concernant le personnel titulaire na pas apparatre en
classe 6.
Produits constats d'avance (ligne EB)

Les produits constats d'avance (compte 487) correspondent aux crances comptabilises au cours de
l'exercice (voire au cours d'exercices antrieurs) et affrentes des biens non livrs ou des
prestations non encore fournies. Un dtail des produits figurant sur la ligne EB doit tre joint en
annexe.
La partie moins d'un an des produits constats d'avance est mentionne en renvoi (avec les dettes
chance semblable), ligne EG.
Ecarts de conversion actif (ligne ED correspondant au compte 477)

Les gains potentiels qui rsultent des variations de valeur des avoirs, crances et dettes libells en
monnaies trangres sont ports sur la ligne ED. Ils n'influencent pas le compte de rsultat.
En revanche, ces gains doivent tre pris en compte pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette dualit de traitement entrane une correction extracomptable (ligne WQ du tableau n 2058 A).
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Thierry Benoit
Imprims n 2052 et 2053 :permettent de dterminer le rsultat comptable de
l'exercice (compte de rsultat).
Le rsultat comptable de l'exercice est prsent en liste sur deux tableaux conscutifs n 2052 et n
2053. Il est divis en trois parties permettant de dgager :
- le rsultat d'exploitation (tableau n 2052, ligne GG) ;
- le rsultat financier (tableau n 2052, ligne GV) ;
- le rsultat exceptionnel (tableau n 2053, ligne HI).
La somme du rsultat d'exploitation, du rsultat financier et du rsultat des oprations faites en
commun donne un rsultat courant avant impt (tableau n 2052, ligne GW).
Pour chacun de ces rsultats, le solde est dtermin par la diffrence entre les produits et les charges
de mme nature (les montants ngatifs sont inscrits entre parenthses ou entre crochets).
Les produits et les charges sont prsents pour leur montant hors TVA aprs dduction des rabais,
remises et ristournes accords aux clients (dans le respect des rgles de la comptabilit publique) ou
obtenus des fournisseurs.
Lorsque le montant des rductions ne figure pas sur les factures, elles sont portes au compte Rabais,
remises et ristournes qui est ensuite vir au compte de ventes ou achats la clture de l'exercice.
Enfin, les dotations aux amortissements et provisions, les reprises sur exercices antrieurs sont
enregistres suivant leur nature dans les comptes figurant dans les rsultats d'exploitation, financier et
exceptionnel.
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Thierry Benoit
Imprim n 2052 (compte de rsultat - premire partie)
Produits d'exploitation (lignes FA FR)

Ventes de marchandises. Le produit des reventes en l'tat faites en France et l'exportation est ventil
sur les lignes FA et FB . Les montants porter sur ces lignes correspondent aux comptes 707 (ventes
de marchandises), 708 (produits des activits annexes, pour partie) et 7097 (rabais, remises et
ristournes accords par ltablissement sur ventes de marchandises dans le respect des dcisions
adoptes en conseil dadministration).
Les produits des activits annexes sont ventils entre cette rubrique et la rubrique production vendue.
Production vendue (lignes FD FI). La production vendue est rpartie entre les biens et les services.
Les montants correspondants sont enregistrs aux comptes 70 (sauf 707, cf. ci-dessus, et 708 pour
partie + 7097).
Il est rappel qu'en principe le rattachement des produits correspondant des crances sur la
clientle ou des versements reus l'avance en paiement s'effectue la date de livraison des biens
pour les ventes et oprations assimiles (remise matrielle pour les contrats assortis d'une clause de
rserve de proprit) et celle de l'achvement des prestations pour les fournitures de services (cf.
supra les prcisions donnes in fine propos du tableau n 2050).
Les rgles prvues par le Code gnral des impts sont pratiquement semblables (cf. annexe 5).
En raison ce cette harmonie entre les rgles fiscales et les rgles comptables, il ne doit tre procd
aucun retraitement en pratique.
Production vendue de biens (lignes FD, FE et FF). Doivent figurer sur ces lignes les ventes de biens
produits ou transforms par l'tablissement, la fourniture du logement. La production vendue de biens
comprend galement, le cas chant, les ventes de produits rsiduels (dchets et rebuts).
Les ports facturs aux clients ne sont pas normalement compris dans les ventes ; leur nature comptable
dpend toutefois des clauses contractuelles. L'administration fiscale admet de ne pas les ajouter au
montant des ventes lorsqu'ils ne font pas l'objet d'une facture spare.
Les comptes concerns sont les comptes 70 (hormis le compte 707, cf. ci-dessus) et le compte 708
pour partie.
Production vendue de services (lignes FG, FH et FI). Elle comprend :

- les travaux, tudes et prestations de services ;
- ainsi que les produits des activits annexes : services exploits dans l'intrt du personnel
(cantines par exemple) ; commissions et courtages sur achats et sur ventes ; locations diverses;
mise disposition du personnel facture ; port et frais accessoires facturs (cf. ci-dessus).
S'agissant des travaux excuts par un tablissement pour lui-mme, cf. ci-dessous, ligne FN.
Les comptes concerns sont les comptes 70 (hormis le compte 707 ; cf. ci-dessus) et le compte 708
pour partie.
Chiffre d'affaires net (ligne FL)

Le chiffre d'affaires total est gal au montant HT des affaires ralises par un tablissement avec les
tiers dans l'exercice de son activit professionnelle. Il est ventil entre France et Exportations .
Il s'ensuit que :
FL = FJ (FA + FD + FG) + FK (FB + FE + FH)
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Thierry Benoit
Production stocke (ligne FM)
La diffrence entre le stock de clture des produits fabriqus le cas chant par un tablissement ou en
cours de fabrication et le stock d'ouverture constitue la production stocke (ou le dstockage si le
montant en est ngatif). Seule cette variation de la production stocke, qu'elle soit positive ou
ngative, est comprise dans les produits de l'exercice. Cette variation figure au compte 713.
Pour les stocks d'approvisionnement et de marchandises, (cf. lignes FT et FV).
Production immobilise (ligne FN)

Ce compte enregistre la production de l'exercice conserve par l'tablissement en vue de son
immobilisation et enregistre son cot de production (compte 72). La contrepartie est inscrite au
compte d'immobilisation concern ou en immobilisations en cours.
Subventions d'exploitation (ligne FO)

Les subventions de cette nature inscrites au compte 74 sont inclure purement et simplement dans les
recettes de l'exercice au cours duquel elles sont dfinitivement acquises l'tablissement.
Elles comprennent notamment les indemnits compensatrices pour insuffisance de prix de vente et
les subventions destines faire face des charges d'exploitation, telles que les sommes perues au
titre de la dotation globale de fonctionnement ou du contrat quadriennal.
En ce qui concerne les subventions d'investissement, cf. le tableau 2053, ligne HB.
Reprises sur amortissements et provisions Transferts de charges (ligne FP)

Le montant des provisions est rajust la clture de chaque exercice. Les diminutions (provisions
devenues sans objet en tout ou partie) sont comptabilises en reprises.
Doivent galement tre inscrites sur cette ligne les charges d'exploitation portes l'actif du bilan en
vue de leur talement. Il en est ainsi en particulier des frais d'mission d'emprunts qui peuvent tals
sur la dure de l'emprunt, sur le plan comptable comme sur le plan fiscal (cf. tableau n 2050, ligne
CL).
Cette ligne correspond aux comptes 781 et 791.
Le montant des transferts de charges est port en renvoi 9 au bas du tableau n 2053.
Autres produits (ligne FQ)

Cette ligne regroupe les produits d'exploitation qui n'entrent pas dans le calcul de la valeur ajoute :
redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires. En
principe, les revenus des immeubles non affects aux activits professionnelles doivent galement tre
inscrits sur cette ligne. Toutefois, les EPSCP nont pas prendre en considration ces revenus ds lors
quils bnficient dune exonration au titre de leurs revenus patrimoniaux (CGI, art. 206.5 ; cf. la doc.
adm., srie 4 H 1162 et srie 4 H 1353 ainsi que lannexe 6).
Le compte concern est le compte 75 (sauf 755).

Les produits de la proprit industrielle limitativement numrs par l'article 39 terdecies.1 du CGI
peuvent bnficier du rgime des plus-values long terme.
Le montant des produits nets partiels sur oprations long terme est port en renvoi au bas du
tableau 2053, ligne HO. Pour les produits de locations immobilires, cf. ci-dessous.
Le montant des redevances pour concessions de brevets ou de licences est port en renvoi 11 au bas du
tableau n 2053, ligne A3.
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Thierry Benoit
Total des produits d'exploitation (ligne FR)
Lorsque ce total comprend des produits de locations immobilires, ceux-ci doivent tre ports
distinctement en renvoi sur le tableau n 2053, ligne HY.
Charges d'exploitation( lignes FS GF)
Achats de marchandises - Variation de stock (lignes FS et FT)

Seuls sont enregistrs sur la ligne FS les achats de biens destins la revente en l'tat.
Le cot d'acquisition des marchandises comprend :
- les droits de douane,
- le cas chant, les frais accessoires d'achat pays des tiers lorsqu'ils peuvent tre rattachs de faon
certaine aux achats correspondants : frais de transport, commissions, assurances, impts et droits
indirects, l'exclusion des frais financiers et, en principe, des frais de stockage. Ces frais sont
normalement inscrits au compte Autres charges externes (ligne FW) ou au compte Impts,
taxes (ligne FX).
Les achats sont comptabiliss hors taxes (le compte de rsultat doit tre tenu hors TVA).
Les rductions obtenues sur achats (rabais, remises et ristournes) qui n'ont pas t portes sur les
factures d'achat sont vires du compte 609 au compte d'achat la clture de l'exercice.
La ligne FS correspond aux comptes 607 et, le cas chant, 608 (frais accessoires) et 6097
(rductions) du PCG.
La diffrence entre le stock de clture des marchandises et le stock d'ouverture est comprise dans
les charges d'exploitation, ligne FT.
Les stocks de clture et d'ouverture ne sont pas mentionns directement au compte de rsultat, seule la
variation est enregistre.
La diminution du niveau du stock (variation ngative) vient en augmentation des charges
d'exploitation ; au contraire, l'augmentation du niveau du stock (variation positive) vient en
diminution des charges d'exploitation (montant indiqu entre parenthses ou entre crochets).
Lignes FT : Le compte concern est le 6037.
Achats de matires premires - Variation de stock ( lignes FU FV)

Figurent sur la ligne FU (comptes 601, 602, 608 et 609) les achats :
- de matires premires : objets et substances destins entrer dans la composition des produits
traits ou fabriqus ;
- d'approvisionnements : objets et substances achets pour la production des biens et services
vendre ou immobiliser (matires et fournitures consommables autres que les matires
premires, combustibles, produits d'entretien, fournitures d'atelier, de magasin, de bureau,
emballages perdus ou rcuprables mais non identifiables).
Sur la dtermination du cot d'acquisition, cf. ci-dessus.
La diffrence entre le stock de clture des matires premires et approvisionnements et le stock

d'ouverture est comprise dans les charges d'exploitation.
L'enregistrement de la variation - positive ou ngative - s'effectue (ligne FV) dans les mmes
conditions que pour les marchandises (cf. ci-dessus).
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Thierry Benoit
Autres achats et charges externes (ligne FW)
Cette ligne regroupe d'une part, les achats non stocks de matires, fournitures, d'tudes et prestations
de services (c'est--dire ceux qui ne figurent pas sur les lignes FS et FU), d'autre part les charges
externes.
Les charges externes
Elles regroupent la totalit des services achets par l'tablissement (y compris la sous-traitance) pour
les besoins de ses activits lucratives :
- achats d'tudes et de prestations de services, de matriel, d'quipements et de travaux
incorpors directement aux ouvrages et aux produits (sous-traitance) ;
- sous-traitance gnrale, redevances de crdit-bail mobilier et immobilier, locations, entretien
et rparations, primes d'assurances, tudes et recherches ;
- frais de personnel extrieur l'tablissement, commissions et honoraires, publicit, transports,
dplacements, frais postaux et services bancaires.
Ces charges sont inscrites aux comptes suivants : 604, 605, 606 ; 6084 6086 (lorsque les frais
accessoires sont rattachs ces comptes) ; 6094 6096 (rabais, remises et ristournes obtenus sur
achats) ; 61 et 62 (services extrieurs).
Les redevances de crdit-bail mobilier et immobilier sont galement mentionnes en renvoi,
respectivement sur les lignes HP et HQ du tableau n 2053.
Figurent galement sur cette ligne les dons faits aux organismes d'intrt gnral dont la dduction est
autorise dans certaines limites par l'article 238 bis du CGI ds lors qu'ils prsentent un caractre
courant. Ils font, par ailleurs, l'objet d'une mention distincte sur la ligne HX du tableau 2053 en renvoi
6 bis. Pour les dons caractre exceptionnel, il convient de se reporter la ligne HE du tableau 2053.
Impts, taxes et versements assimils (ligne FX)

Qu'ils soient ou non dductibles, tous les impts et taxes qui constituent une charge de l'exercice sont
mentionns sur la ligne FX (compte 63) l'exception :
- de l'impt sur les socits, de l'imposition forfaitaire annuelle, de la contribution
additionnelle sur l'IS prvue l'article 235 ter ZA du CGI et de la contribution sociale sur les
bnfices des socits prvue l'article 235 ter ZC du CGI (cf. la publication de lAMUE du 2
mars 2004 cet gard). L'IS, l'IFA et les contributions additionnelles sont ports sur la ligne
HK du tableau 2053. Ils devront en outre tre mentionns sur la ligne WK du tableau n 2058
A afin d'tre rintgrs au rsultat comptable pour la dtermination du rsultat fiscal ;
- de la TVA et des taxes assimiles (le compte de rsultat tant tenu hors TVA) ;
- des droits d'enregistrement de l'exercice ports en frais d'acquisition des immobilisations et
amortis sur une dure maximale de cinq ans ;
- des droits de douane pays pour l'acquisition des immobilisations, qui constituent un lment
du prix de revient de ces dernires et non une charge d'exploitation. La mme solution
sapplique pour les droits de douane affrents aux achats de marchandises (cf. ci-dessus) ;
- des impts de caractre exceptionnel (rappels, pnalits, amendes fiscales et pnales) qui
sont enregistrs sur le tableau n 2053, ligne HE (cf. infra). Les impts non dductibles
doivent tre rintgrs au rsultat imposable par inscription sur la ligne WQ du tableau n
2058 A (sauf l'IS, l'IFA et les contributions additionnelles ainsi que cela est indiqu ci-dessus).
Salaires et traitements (ligne FY)

Cette rubrique correspond au compte Rmunrations du personnel (Compte 641).
Doivent y tre mentionnes toutes les rmunrations alloues lensemble du personnel non titulaire
(contractuel) au cours de l'exercice.
Ces charges de personnel constituent une charge comptable de l'exercice au cours duquel l'activit
exerce est gnratrice d'une dette de l'tablissement.
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Thierry Benoit
Il en est de mme sur le plan fiscal. Les rmunrations dues la clture de l'exercice en vertu d'un
engagement ferme de l'tablissement peuvent notamment tre dduites soit sous forme de provisions,
soit titre de charges payer.
Il est noter en outre que des rappels de salaires allous raison du travail accompli au cours
d'annes antrieures sont dductibles des rsultats de l'exercice au cours duquel la dcision de
versement a t prise par les organes sociaux (CE , 28/07/1999, n 172200).
Les rmunrations sentendent du montant principal auquel sajoutent les congs pays, les
supplments familiaux, les indemnits diverses et les remboursements forfaitaires ainsi que, le cas
chant, les indemnits de pravis et de licenciement.
En revanche, les taxes et participations assises sur les salaires (taxe sur les salaires, participations la
formation professionnelle continue, etc.) figurent, quant elles, parmi les impts et taxes (ligne FX).
Les indemnits de congs pays acquises aux salaris la clture de l'exercice sont normalement
dductibles du rsultat fiscal comme du rsultat comptable.
Les gratifications ou participations prleves sur les rsultats de l'exercice aux fins dtre rparties au
personnel seulement au cours de l'exercice suivant sont dductibles, si un engagement ferme a t
pris et port la connaissance des intresss antrieurement la clture de l'exercice considr
quant au principe de leur versement, de telle sorte qu'il en rsulte une dette certaine.
Lorsque le montant des versements effectuer est dfinitivement arrt, ils constituent des charges
payer. Dans le cas o le mode de calcul de ces complments de rmunration est connu la clture de
l'exercice, leur montant n'tant pas exactement dtermin, ils peuvent donner lieu la constitution de
provisions (cf. ci-dessous).
NOTA :
Charges payer et provisions : une divergence entre la doctrine comptable et la
doctrine fiscale (cf. tableau n 2058-B, 3me partie, cadre III)
La doctrine fiscale a une conception des charges payer moins large que celle propose par la doctrine
comptable.
Pour pallier cette difficult, l'tablissement doit donc en pratique produire un relev dtaill, annex
sa dclaration de rsultat, mentionnant les charges qui sont sur le plan comptable considres comme
des charges payer mais qui rpondent la dfinition fiscale des provisions pour charges11.
Les dpenses qui sont susceptibles d'tre provisionnes en franchise fiscale se distinguent
essentiellement de celles qui correspondent des charges payer par l'incertitude quant la
ralisation de la charge correspondante ou par l'imprcision qui s'attache au montant de celle-ci.
La distinction opre sur un plan fiscal repose sur les lments suivants.
Une provision peut tre comprise dans les charges dductibles pour l'assiette de l'impt :
- lorsque des faits prcis, la clture d'un exercice, rendent probable la ralisation au cours
d'un exercice suivant, de pertes ou de charges dductibles par nature ;
- ou lorsque des pertes ou des charges, galement dductibles par nature, dont la survenance au
cours d'un exercice ultrieur peut tre tenue pour certaine dans son principe en raison de faits
prcis intervenus ou d'engagements formels pris pendant la dure de l'exercice, demeurent
cependant indtermines quant leur montant.
En revanche, la cration d'un compte de charges payer la clture d'un exercice

dtermin suppose l'existence d'une dette certaine dans son principe et dtermine quant
son montant.
11
Un tat des provisions est galement prvu par linstruction codificatrice n 00-076-M93 du 21 septembre 2000 (chapitre 9).
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Thierry Benoit
Une dette peut tre tenue :
- pour certaine dans son principe, lorsque la crance ne corrlativement dans le patrimoine de
l'autre contractant est acquise ce dernier, autrement dit, lorsque les parties au contrat sont
inconditionnellement d'accord sur la chose (bien ou service) et sur le prix ;
- pour dtermine quant son montant, lorsqu'elle est liquidable, c'est--dire quand elle est
susceptible d'tre chiffre avec prcision compte tenu de l'ensemble des donnes qui sont
connues la date de l'estimation.
Tel est le cas, notamment :

- des loyers chus et non encore pays ;
- des intrts chus ou courus et non encore pays ;
- des impts mis en recouvrement au cours de l'exercice et qui ne seront pays qu'au cours de
l'exercice suivant.
Charges sociales (ligne FZ)

Sont enregistres sous cette ligne les cotisations verses aux organismes de prestations sociales
(Urssaf, Assdic, caisses et mutuelles) du personnel non titulaire. Il s'agit aussi bien des charges
sociales obligatoires (assurances sociales, prestations familiales, accidents du travail, cotisations aux
mutuelles et aux caisses de retraite, prestations familiales et retraites verses directement) que des
charges sociales facultatives (versements des uvres et comits).
Ces charges, qui sont inscrites aux comptes 645, 647 et 648 sont dductibles du bnfice imposable.
Il sagit des cotisations patronales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents du travail,
du rgime de retraite et de prvoyance.
Dotations d'exploitation (lignes GA GD).
Amortissements sur immobilisations (Ligne GA). Compte 6811.

Ne sont mentionnes sur cette ligne, ni les dotations financires aux amortissements (cf. ligne GQ), ni
les dotations exceptionnelles aux amortissements (cf. ligne HG).
En cas d'amortissement drogatoire, seul l'amortissement technique traduisant la dprciation de
l'lment d'actif est mentionn sur la ligne GA. L'amortissement drogatoire figure parmi les dotations
exceptionnelles (ligne HG).
Sagissant de la prsentation dans les tableaux comptables, les amortissements apparaissent
(abstraction faite du tableau des amortissements n 2055 examin plus loin) :
- la ligne GA du tableau n 2052 en ce qui concerne les dotations de l'exercice aux
amortissements techniques ;
- et la colonne 2 du tableau n 2050 (actif du bilan).
Les amortissements drogatoires sont mentionns parmi les provisions rglementes (ligne DK du
tableau n 2051) et suivis sur le tableau n 2055 (cadre C).
Du point de vue fiscal, le tableau n 2058 A enregistre les amortissements non dductibles ; les
amortissements comptabiliss en l'absence de bnfices sont mentionns sur le tableau 2058 B.
Provisions sur immobilisations (ligne GB).Compte 6816.

Qu'elles soient ou non dductibles, les provisions pratiques sont portes la ligne GB ds lors
qu'elles sont constitues pour la dprciation des immobilisations non amortissables et,
exceptionnellement, des immobilisations amortissables.
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Thierry Benoit
Ne doivent pas figurer sur cette ligne les dotations aux provisions sur actif circulant (cf. ligne GC),
pour risques et charges12, sur immobilisations financires (cf. ligne GQ) ainsi que les dotations aux
provisions rglementes (cf. ligne HG du tableau 2053).
Provisions sur actif circulant (ligne GC)

Cette ligne ne concerne que les dotations aux provisions pour dprciation des stocks et en-cours
ainsi que des crances clients (compte 6817).
Les provisions exceptionnelles sont mentionnes sur le tableau n 2053, ligne HG. Pour ce qui
concerne la dprciation des titres de placement, cf. ligne GQ
Provisions pour risques et charges (ligne GD)

Cette ligne correspond au compte 6815.
Autres charges (ligne GE)

Sont regroupes sur cette ligne les charges de gestion courante qui ne figurent pas dj sur une autre
ligne des charges d'exploitation (FS GD).
Il s'agit notamment (compte 65 sauf 655):
- des redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs
similaires ; ces redevances peuvent toutefois constituer, dans certaines conditions, le prix
d'acquisition d'un lment incorporel d'actif (cf. le nota ci-aprs) : elles doivent alors tre
immobilises ligne AF du tableau 2050. Leur montant est port en renvoi 12 au bas du tableau
n 2053, ligne A4 ;
- des pertes sur crances irrcouvrables lorsqu'elles prsentent un caractre habituel eu gard
l'activit concerne de l'tablissement.
NOTA :
Constituent des immobilisations incorporelles les droits de la proprit industrielle

acquis ou crs (brevets, marques, procds).
En outre, les redevances verses pour la concession de ces droits ainsi que les versements effectus
dans le cadre de contrats de nature diverse doivent tre immobiliss lorsque la concession ou les
droits attachs au contrat runissent les trois caractristiques suivantes :
- reprsenter une source rgulire de profits, ce qui implique que l'tablissement puisse
escompter la poursuite du contrat pendant une priode suffisamment longue ;
- tre dots d'une prennit suffisante ;
- tre susceptibles de faire l'objet d'une cession.
Ainsi, sont regards comme des immobilisations incorporelles ds lors qu'ils respectent les trois
critres numrs ci-dessus :
- la concession d'une licence exclusive d'exploitation d'un procd de fabrication (CE,
12/02/1988, n 62547 ) ou de marques. D'une manire gnrale, l'immobilisation de tels
contrats suppose qu'ils prsentent un caractre exclusif, au moins sur une rgion donne,
12
L'avis CNC 00-01 du 20-4-2000 (adopt par le rglement CRC 00-06 du 7-12-2000) applicable titre obligatoire aux exercices clos
ouverts compter du 1er janvier 2002 dfinit la provision pour risques et charges comme un passif dont l'chance ou le montant n'est pas
fix de faon prcise (PCG art. 212-3 nouveau). Le passif est lui-mme dfini comme un lment du patrimoine dune entreprise ayant une
valeur conomique ngative pour l'entit, c'est--dire comme une obligation de l'entreprise l'gard d'un tiers dont il est probable ou certain
qu'elle provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci (PCG art.
212-1 nouveau).
Il est noter que la nouvelle exigence comptable d'absence de contrepartie manant du tiers envers lequel l'entreprise est tenue n'est pas
prvue sur le plan fiscal.
En outre, lattention est appele sur le fait que l'administration et le Conseil d'tat englobent dans la notion de provision des dettes
potentielles qui relvent, en comptabilit, des charges payer ou dettes provisionnes (sur cette divergence et ses consquences, cf. le nota
relatif la ligne FY).
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Thierry Benoit
quils soient consentis pour une dure suffisamment longue et confrent au concessionnaire
la facult de cder ses droits des tiers (CE, 21/08/1996, n 154488). En ce qui concerne
l'immobilisation de droits non exclusifs, cf. toutefois larrt du CE du 30/11/1998, n 18152 ;
- un accord de coexistence de marques ds lors qu'il est conclu sans limitation de dure et
autorise la partie versante cder l'engagement de non-concurrence de l'autre partie (CAA
Paris, 01/03/2001, n 97-2017) ;
- un contrat de fourniture couvrant une priode assez longue (CE, 10/02/1989, n 96431 ) ;
En revanche, ne prsentent pas le caractre d'lment incorporel d'actif (ou n'ont pas pour contrepartie
l'acquisition d'un tel lment) :
- une simple promesse de concession de licence d'exploitation (CE, 26/10/1983, n 39830) ;
- un contrat de distribution conclu pour une brve dure (un an ou six mois) et renouvelable
par tacite reconduction, ds lors qu'il peut prendre fin chaque chance la seule initiative
du cocontractant et sans indemnit (CE, 14/041995, n 121832). cet gard, la seule
circonstance que les droits de l'tablissement ont en pratique t maintenus pendant une
longue priode n'est pas suffisante en elle-mme pour considrer qu'ils constituent une
immobilisation incorporelle.
Cas des frais de recherche et de conception de logiciel (cf. annexe 8).
Total des charges d'exploitation (ligne GF)

Le montant indiquer sur cette ligne est gal au total des sommes figurant sur les lignes FS GE.
Les charges d'exploitation affrentes des exercices antrieurs, qui sont comprises dans le montant
indiqu sur la ligne GF sont mentionnes globalement sur le tableau n 2053, ligne 1 H, et ventiles au
pied du mme tableau, en renvoi 8.
Oprations en commun (lignes GH et GI)

Les rsultats des oprations ralises dans le cadre de socits en participation sont mentionns sous
cette rubrique :
- ligne GH (compte 755), le bnfice attribu l'tablissement (associ non grant), ou la perte
transfre par l' tablissement (associ grant), vient en augmentation (le montant est toujours
positif) du bnfice d'exploitation ou en diminution de la perte d'exploitation figurant sur la
ligne GG ;
- ligne GI (compte 655), la perte incombant l'tablissement (associ non grant), ou le
bnfice transfr par l'tablissement (associ grant), vient en diminution (le montant est
toujours ngatif) du bnfice d'exploitation ou en augmentation de la perte d'exploitation
figurant sur la ligne GG.
Produits financiers (lignes GJ GP)

Sont notamment inscrits en produits financiers, les gains de change (compte 766) conscutifs aux
oprations faites en monnaies trangres, ainsi que les produits nets constats loccasion de la
cession des valeurs mobilires de placement.
Produits de participations( ligne GJ)

Sont mentionns sur cette ligne les revenus provenant de participations dtenues par l'tablissement et
encaisss la clture de l'exercice (compte 761).
Pour ce qui concerne la dfinition des participations, cf. supra (tableau 2050).
Pour la dtermination du rsultat imposable, certains produits des valeurs mobilires (titres de
participation et titres de placement) sont dduits de manire extracomptable (tableau 2058 A)
lorsqu'une socit passible de l'IS peroit des revenus qui ouvrent droit au rgime des socits mres
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Thierry Benoit
et filiales et qu'elle entend opter pour leur exonration13. Autrement dit, les socits qui ont la qualit
fiscale de socit mre ont la possibilit de retrancher de leur bnfice imposable le montant des
dividendes reus de leur filiale.
Abstraction faite de ce rgime particulier des socits mres, les revenus mobiliers encaisss par les
socits passibles de l'IS demeurent inclus dans le bnfice imposable, mais les socits peuvent
imputer sur l'impt dont elles sont redevables soit le crdit d'impt correspondant la retenue la
source opre sur les revenus, soit l'avoir fiscal auquel ils ouvrent droit.
La ligne GJ enregistre galement les bnfices perus par l'tablissement raison des parts dtenues
dans des socits de personnes et groupements assimils (GIE notamment).
En comptabilit, les rsultats des socits de personnes et assimiles ne sont apprhends par leurs
membres que si une dcision de distribution est intervenue. la date de l'arrt de compte de la
personne morale, les membres ne passent aucune criture (sauf affectation systmatique des
bnfices), l'associ ne comptabilise que les bnfices distribus ou, s'il a connaissance de la dcision
de distribution, la crance acquise de ce fait. l'inverse, la constatation de pertes ou la contribution
aux pertes rclames l'associ ne peut pas se traduire par l'enregistrement d'une charge. Seule une
provision pour dprciation est susceptible d'tre constitue dans le cas o la valeur probable de
ngociation des titres est infrieure son cot de revient.
Sur le plan fiscal, au contraire, chaque participant est personnellement soumis l'impt raison de sa
part dans les bnfices raliss par la socit, mme si ces bnfices ne sont pas apprhends en
proportion de leurs droits. Cette quote-part de bnfice (ou du dficit) est constate sur le tableau 2058
A (ligne WL ou WT). En cas de distribution, la part du rsultat enregistre dans les produits financiers
et dj impose doit tre extourne de manire extracomptable (tableau 2058 A, ligne XG).
Valeurs mobilires et crances (ligne GK)

Cette rubrique regroupe les revenus des titres inscrits au bilan sur la ligne BD (cf. supra, tableau
2050). Elle correspond au compte 762.
Autres intrts et produits assimils (ligne GL)

Les autres intrts comprennent notamment les intrts de prts et comptes courants dbiteurs, les
escomptes obtenus ainsi que les produits des bons du Trsor et des titres de crances ngociables
(comptes 763, 764, 765 et 768).
Sont galement porter sur la ligne GL les produits de valeurs mobilires de placement inscrites au
bilan n 2050 sur la ligne CD (cf. supra). Les modalits de rattachement des produits de placement
revenu fixe sont identiques en comptabilit et en fiscalit.
NOTA : les produits mentionns sur les lignes GJ GL qui concernent des entreprises lies doivent
tre galement mentionns sur la ligne 1 J du tableau 2053 au renvoi 5.
Reprises sur provisions et transferts de charges (ligne GM)

Cette ligne concerne les provisions initialement dduites du rsultat financier (ligne GQ) qui sont
rapportes en tout ou partie au rsultat de l'exercice (compte 786) ainsi que les charges financires
transfres dans un autre compte (compte 796), par exemple, lorsqu'elles sont portes l'actif.
13
Le rgime spcial des socits mres permet aux socits passibles de l'impt sur les socits qui dtiennent au sein d'une filiale franaise
ou trangre une participation au moins gale 5 % de dduire de leurs rsultats imposables le montant total des dividendes et autres
produits perus en leur qualit d'actionnaire au cours de l'exercice, dfalcation faite d'une quote-part de frais et charges de 5 % du montant
total du produit peru, crdit d'impt compris.
Corrlativement, les avoirs fiscaux et crdits d'impt attachs ces produits ne sont pas imputables sur l'impt sur les socits. Ils pourront
s'imputer sur le prcompte dont la socit mre sera passible du chef de la redistribution des produits considrs.
Le rgime des socits mres est optionnel. L'exercice de cette option, qui concerne tous les titres d'une socit distributrice, rsulte de la
dduction des revenus en cause sur l'imprim de dtermination du rsultat fiscal (voir sur ce point notre guide, paratre ultrieurement,
consacr l'tablissement des dclarations de rsultats de l'exercice 2002).
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Thierry Benoit
Diffrences positives de change (ligne GN)
Les rglements relatifs aux crances et dettes libelles en monnaie trangre sont compars aux
valeurs historiques d'origine et entranent la constatation de gains (ou de pertes, cf. ligne GS)
comptabiliss au compte Gains de change (compte 766). La compensation avec les diffrences
ngatives est, en principe, interdite sauf circonstances particulires.
Pour la dtermination du rsultat fiscal, il y a lieu d'extourner les gains pris en compte la clture des
exercices prcdents.
La ligne GN comprend galement les carts positifs de conversion existant la clture de l'exercice
sur les liquidits et disponibilits en devises.
Cessions de titres de placement (ligne GO)

Doivent tre ports sur cette ligne les produits nets (c'est--dire la diffrence entre le prix de cession
et la valeur comptable) rsultant de la cession des valeurs mobilires de placement inscrites au bilan
sur la ligne CD (cf. tableau 2050).
Contrairement la solution retenue pour les autres titres immobiliss (cf. tableau 2053, ligne HB), seul
le rsultat de la cession est enregistr (et non ses composantes : prix de cession et valeur comptable),
l'annulation des provisions ventuellement constitues est inscrire sur la ligne GM Reprises sur
provisions .
Total (ligne GP)

Le montant indiquer sur cette ligne est gal au total des sommes figurant sur les lignes GJ GO.
Charges financires (lignes GQ GU)

Elles comprennent notamment, outre les charges dintrt, les escomptes accords, les pertes de
change conscutives aux oprations faites en monnaies trangres, les charges nettes constates
loccasion de la cession de valeurs mobilires de placement.
Dotations aux amortissements et provisions (ligne GQ)

Il convient notamment de mentionner sur cette ligne les dotations aux amortissements des primes de
remboursement des obligations (compte 686).
Pour les emprunts mis compter du 1er janvier 1993, des modalits particulires de dduction des
primes doivent tre mises en uvre pour la dtermination des rsultats imposables lorsqu'elles
excdent 10 % des sommes initialement mises la disposition de l'emprunteur. Ces rgles sont
compatibles avec celles prvues sur le plan comptable.
Les dotations aux provisions pour risques et charges financires ainsi qu'aux provisions pour
dprciation des titres de participations et valeurs mobilires de placement doivent galement figurer
sur cette ligne.
Les dotations aux provisions pour dprciation des titres de participation et des valeurs mobilires de
placement relvent, pour certaines d'entre elles, du rgime des moins-values long terme pour la
dtermination du rsultat imposable. Elles sont alors suivies sur le tableau n 2059 C.
Intrts et charges assimiles (ligne GR)

Cette ligne regroupe les intrts des prts et avances, les escomptes accords, les frais de crdit sur les
dettes commerciales ainsi que les frais de recouvrement (comptes 661, 664, 665 et 668).
La quote-part des frais d'escompte correspondant des intrts peut tre comprise en totalit parmi
les charges financires de l'exercice au cours duquel ils sont exposs, mme s'ils se rapportent des
effets non chus la clture de l'exercice. En effet le PCG traite l'escompte comme une cession de
crance.
Toutefois, le Conseil d'tat a jug au contraire que les frais rsultant de l'opration de remise
l'escompte d'effets de commerce constituent des charges dductibles de l'exercice au cours duquel ils
ont couru, confirmant ainsi la doctrine administrative (CE, 01/06/2000, n 157650). Ds lors, les
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Thierry Benoit
intrts pays lors de la remise l'escompte mais correspondant la priode comprise entre la clture
de l'exercice et la date d'chance de l'effet doivent tre rintgrs sur le tableau n 2058 A et seront
dduits de manire extracomptable de l'exercice suivant (cf. infra).
Les pertes enregistres sur les marchs terme d'instruments financiers doivent, semble-t-il,
galement figurer ligne GR. Les divergences entre leur rgime fiscal et leur traitement comptable
donnent lieu rectifications sur le tableau n 2058 A.
Les charges mentionnes sur la ligne GR qui concernent des entreprises lies doivent tre galement
indiques sur la ligne 1 K du tableau n 2053 en renvoi 6.
Diffrences ngatives de change (ligne GS)

Les rglements relatifs aux crances et dettes libelles en monnaie trangre sont compars aux
valeurs historiques d'origine et entranent la constatation de pertes (ou de gains. cf. ligne GN)
comptabilises au compte Pertes de change (compte 666). La compensation avec les diffrences
positives est, en principe, interdite. Pour la dtermination du rsultat fiscal, il convient de rintgrer la
perte dj prise en compte la clture des exercices prcdents.
Cessions de titres de placement (ligne GT)

Ne sont mentionnes sur cette ligne que les seules cessions de valeurs mobilires de placement
inscrites au bilan n 2050 sur la ligne CD (compte 667).
Il s'agit de la charge nette, c'est--dire la diffrence entre le prix de cession et la valeur comptable,
contrairement la solution retenue pour les titres immobiliss (cf. ligne HB du tableau 2053).
Total (ligne GU)

Le montant indiquer sur cette ligne est gal au total des sommes figurant sur les lignes GQ GT.
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Thierry Benoit
Imprim n 2053 (compte de rsultat - deuxime partie)
Produits exceptionnels (lignes HA HN)
Oprations de gestion (ligne HA)

Cette ligne, qui correspond au compte 771, regroupe, pour l'essentiel les pnalits perues par
l'tablissement, les rentres sur crances amorties, les libralits et subventions d'quilibre reues, les
dgrvements d'impts (autres que d'impt sur les socits et des contributions prvues aux articles
235 ter ZA et 235 ter ZC du CGI).
Les produits exceptionnels sur exercices antrieurs sont inclus dans les produits mentionns sur la
ligne HA.
Oprations en capital (ligne HB)

Y sont mentionns (comptes 775, 776, 777, 778) :
- 1) les produits (prix de cession) des cessions des lments d'actif (immobilisations
incorporelles, corporelles et financires). Le rsultat des cessions d'lments de l'actif est
enregistr sparment (cest--dire prix de cession, ligne HB dune part, et valeur comptable,
ligne HF dautre part) et n'apparat pas directement. Les plus-values provenant de la cession
de titres de placement sont portes en revanche, pour leur montant net au tableau 2052 (ligne
GO) ;
- 2) la quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice. Il s'agit de
subventions accordes par l'tat, les collectivits publiques ou par des tiers en vue d'acqurir
ou de crer des immobilisations ou de financer des activits long terme.
Les subventions sont inscrites au moment de leur octroi au compte subventions
d'investissement figurant au passif du bilan (ligne DJ du tableau 2051). Elles sont rapportes,
de manire chelonne, au rsultat pour une somme gale au montant de la dotation aux
amortissements des immobilisations qu'elles financent. Les subventions partielles peuvent
faire l'objet d'une rintgration tale, au prorata des amortissements constats. Ce systme
s'apparente troitement celui prvu l'article 42 septies du CGI. Si cet article n'est pas
applicable (autrement dit, la subvention est imposable immdiatement et intgralement), il y a
lieu de procder aux corrections extracomptables ncessaires sur le tableau n 2058 A ;
- 3) Les autres produits exceptionnels.
Reprises sur provisions et transferts de charges (ligne HC)

Sont regroupes sur la ligne HC (comptes 787 et 797) :
- d'une part, les reprises sur provisions rglementes (devenues imposables), notamment les
amortissements drogatoires (voir n 210), les provisions spciales de rvaluation et les
provisions pour hausse des prix (compte 787);
- d'autre part, les charges exceptionnelles qui sont transfres sous un autre compte (compte
797).
Total des produits exceptionnels (ligne HD)

Le dtail de ces produits doit tre fourni au pied du tableau en renvoi 7, colonne de droite ou, le cas
chant, sur un tat similaire joint en annexe.
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Thierry Benoit
Charges exceptionnelles
Oprations de gestion (ligne HE)

Sont regroups sur la ligne HE qui correspond au compte 671 :
- les pnalits (notamment sur marchs) et amendes fiscales et pnales (comptes 6711 et
6712). Les amendes pnales ne sont pas comprendre, sauf exception, dans les charges dans
la mesure o elles ont un caractre personnel. Certaines sanctions sont exclues expressment
du droit dduction (par exemple, infraction aux dispositions rgissant la libert des prix et de
la concurrence). En particulier, toutes les pnalits de nature fiscale doivent tre rapportes au
rsultat imposable, ligne WJ de l'imprim n 2058 A ;
- les dons, libralits et subventions accords au cours de l'exercice (comptes 6713 et 6715).
S'ils prsentent un caractre courant et sont comptabiliss en charges d'exploitation, ils
peuvent tre inscrits la ligne FW du tableau 2052 (pourboires aux livreurs par exemple, ou
dpenses de mcnat).
Les dons aux organismes d'intrt gnral, dont la dduction est autorise dans certaines
limites par l'article 238 bis du CGI doivent faire l'objet d'une mention distincte sur la ligne
HX, en renvoi 6 bis ;
- les crances devenues irrcouvrables dans l'exercice ainsi que celles abandonnes (compte
6714) ;
- les rappels d'impts (autres que ceux relatifs l'impt sur les bnfices et aux contributions
prvues aux articles 235 ter ZA et 235 ter ZC du CGI) (compte 6717).
Oprations en capital (ligne HF)

Les valeurs comptables (valeur d'origine diminue des amortissements autres que drogatoires) des
lments cds au cours de l'exercice (immobilisations incorporelles, corporelles et financires) sont
portes sur la ligne HF(comptes 675 et 678).
Les provisions pour dprciation qui avaient pu tre constitues sont rapportes au rsultat ligne FP ou
HC selon qu'elles ont un caractre courant ou exceptionnel, le prix de cession de l'lment est
enregistr ligne HB.
Dotations exceptionnelles aux amortissements et aux provisions (ligne HG)

Cette ligne (compte 687) regroupe :
- d'une part, les dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations (dprciation
revtant un caractre exceptionnel et dfinitif) ;
- d'autre part, les dotations aux provisions rglementes : provision pour hausse des prix, pour
implantations l'tranger et amortissements drogatoires.
Total (ligne HH)

Le dtail de ces charges doit tre fourni au pied du tableau en renvoi 7, colonne de gauche ou, le cas
chant, sur un tat similaire joint en annexe.
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Thierry Benoit
.
Participation des salaris (ligne HJ)
Cette rubrique concerne les sommes acquises au cours de l'exercice par les salaris au titre de la
participation des salaris aux rsultats.
Les sommes inscrites sur cette ligne correspondent aux droits des salaris ns au cours de l'exercice
(compte 691). Pour la dtermination du rsultat fiscal, la dduction porte sur les sommes inscrites la
rserve spciale et correspondant aux droits ns au cours de l'exercice prcdent : une correction est
donc ncessaire.
Les EPSCP ne sont pas concerns.
Impt sur les bnfices (ligne HK)
Cette ligne concerne l'impt sur les socits, l'imposition forfaitaire annuelle, la contribution
additionnelle prvue l'article 235 ter ZA du CGI, ainsi que la contribution sociale sur les bnfices
des socits prvue l'article 235 ter ZC du CGI (comptabilises au compte 6952). Leur montant,
qui n'est pas dductible, est mentionn sur le tableau n 2058 A, ligne WK.
En cas d'exercice dficitaire, figure le cas chant, sur cette ligne, le montant de la crance sur le
Trsor ne de l'option pour le report en arrire des dficits (entre parenthses ou crochets) qui doit
tre comptabilise au compte 699.
Par analogie avec cette solution et en l'absence de doctrine comptable officielle, on peut penser que
devraient galement tre enregistrs ce compte le crdit d'impt recherche et le crdit d'impt
formation, ces crances d'impt tant dduites de manire extra-comptable sur le tableau n 2058 A,
ligne XG. La notice n 2032 prconise galement cette solution.
Les totaux des produits et des charges sont ports respectivement sur les lignes HL et HM.
Bnfice ou perte (ligne HN)
Le rsultat net comptable de l'exercice14 est gal la diffrence entre le montant port ligne HL et
celui port ligne HM. Lorsque cette diffrence est :
- positive, il s'agit d'un bnfice ;
- ngative, il s'agit d'une perte (qu'il convient d'inscrire entre parenthses ou entre crochets).
Ce rsultat figure sur la ligne DI du tableau n 2051 (Passif du bilan).
NOTA : Le rsultat net comptable sentend du rsultat comptable dgag la clture de lexercice
duquel est soustrait le montant des impts non dductibles fiscalement mais dductibles sur le plan
comptable figurant sur la ligne HK.
Il est noter que la ligne HK ne peut tre servie quaprs ltablissement de limprim n 2058
A servant dterminer le rsultat fiscal.
Autrement dit, le tableau n 2053 est avant tout un tableau dinformation propos des
impts sur le bnfice et du rsultat net comptable, lments qui ne peuvent tre
dtermins quaprs avoir servi le tableau de dtermination du rsultat fiscal n 2058-A.
En effet, seul ce dernier tableau permet de tenir compte des dispositions fiscales
spcifiques qui diffrent des rgles comptables et, partant, de dterminer le rsultat
fiscal partir du rsultat brut comptable auquel sont appliques, de manire
extracomptable, des corrections (rintgrations ou dductions).
14
Ce rsultat comptable est celui du seul exercice arrt la date dtablissement du bilan.
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Thierry Benoit
Imprim n 2054
Il retrace le mouvement des immobilisations au cours de l'exercice (cf. notice 2032)15.
Les deux cadres (A et B) du tableau se lisent en continu .

Ainsi, le tableau indique la valeur brute des immobilisations la clture de l'exercice
(colonne 3 du cadre B) dtermine en fonction :
- de la valeur brute des immobilisations l'ouverture de l'exercice (colonne 1 du cadre
A) ;
- des augmentations intervenues au cours de l'exercice (cadre A) rsultant d'une
rvaluation (colonne 2) ou de l'entre de nouveaux lments d'actif (colonne 3) ;
- des diminutions intervenues au cours de l'exercice (cadre B) rsultant de la sortie
d'lments de l'actif immobilis par virement (colonne 1), par cessions, mises hors
service ou valuation par quivalence de titres de participation (colonne 2)16.
L'ordre d'numration des immobilisations est identique celui retenu sur le tableau n 2050 :
immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Cependant, des postes sont
regroups ou au contraire clats.
Les postes particuliers prvus par les plans comptables professionnels doivent tre rattachs
aux postes dont relvent normalement les immobilisations, compte tenu de leur nature (notice
2032).
Cadre A
Colonne 1 : valeur brute au dbut de l'exercice
Cette valeur est celle qui figure sur les lignes AB BH du bilan (actif) tabli la clture de l'exercice
N-1 sur l'imprim n 2050.
Le montant port ligne OG du tableau n 2054 est gal au total mentionn ligne BJ du tableau n 2050
de l'exercice N -1.
La valeur brute s'entend de la valeur d'origine des immobilisations, c'est--dire du cot d'acquisition
ou du cot de production. Le cas chant, la valeur brute est la valeur rvalue lors d'un exercice
antrieur.
Pour ce qui concerne les dfinitions des lments d'actif, il y a lieu de se reporter, en tant que de
besoin, aux commentaires affrents au tableau n 2050.
Certaines lignes du tableau n 2054 appellent cependant les observations complmentaires donnes ci-
aprs.
15
. A noter que linstruction codificatrice n00-076-M93 du 21 septembre 2000 (chapitre 9) +
prcise quun tat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, sorties et virements de poste poste doit tre fourni
obligatoirement au titre des documents de synthse.
16
Consiste (CGI, art. 38.9) , pour les entreprises tablissant des comptes consolids, remplacer, dans les comptes sociaux de la socit
consolidante, la valeur des titres de participation quelles dtiennent, par la quote-part de capitaux propres des filiales que ces titres
reprsentent.
Les consquences fiscales de ce mode dvaluation sont neutralises dans les conditions suivantes :
- lcart dquivalence positif nest pas taxable ;
- lorsque la valeur dquivalence est infrieure au prix dacquisition des titres, la provision pour dprciation globale des titres
constitue en comptabilit est dductible fiscalement selon le rgime des moins-values long terme, dans la limite de la
dprciation calcule raison des rgles de droit commun ;
- la provision pour risque global en comptabilit en cas de valeur dquivalence ngative nest pas dductible.
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Thierry Benoit
Installations gnrales, agencements, amnagements (lignes KP et KV)
La ligne KP qui correspond au compte 2135 concerne les installations, agencements et amnagements
portant sur les constructions sur sol appartenant en propre l'tablissement ou sur sol d'autrui.
Il y a lieu de porter la ligne KV le montant des installations, agencements et amnagements divers
financs par l'tablissement et qui sont enregistrs au compte autres immobilisations corporelles
(compte 2181) lorsque l'tablissement n'est pas propritaire de ces lments, c'est--dire quand ils sont
incorpors dans des immobilisations dont elle n'est pas propritaire ou sur lesquels elle ne dispose
d'aucun autre droit rel (immobilisations prises en location ou en crdit-bail par exemple). Cf. notice
n 2032.
Emballages rcuprables et divers (Ligne LE)

Les emballages rcuprables qui sont, le cas chant, provisoirement conservs par la clientle et que
l'tablissement s'engage reprendre constituent normalement des immobilisations. Toutefois, lorsqu'ils
ne sont pas commodment identifiables, ils peuvent tre classs parmi les stocks (notice n 2032).
Colonnes 2 et 3 : augmentations
Les augmentations d'immobilisations peuvent provenir :

- soit d'une rvaluation libre pratique au cours de l'exercice sur l'ensemble des immobilisations
corporelles et financires ou de l'valuation par quivalence de certains titres de participation en cas
d'cart d'quivalence positif (colonne 2) ;
- soit d'acquisitions, de crations, d'apports ou encore de virements de poste poste (colonne 3).
Si des immobilisations ont t rvalues au cours de l'exercice, l'augmentation de valeur
(gale la diffrence entre la valeur rsultant de la rvaluation et la valeur brute d'origine -
ou dj rvalue au cours d'un exercice antrieur) est inscrite dans la colonne 2 sur la ligne
adquate.
Les immobilisations acquises ou cres par l'tablissement, apportes l'tablissement ou
celles vires d'un poste un autre (soit l'intrieur de l'actif immobilis, soit de l'actif
circulant l'actif immobilis) sont mentionnes dans la colonne 3 pour leur cot d'acquisition,
leur cot de production ou leur valeur d'apport.
Cadre B
Colonnes 1 et 2 : diminutions
Les diminutions d'immobilisations peuvent provenir :

- soit de virements de poste poste - l'intrieur de l'actif immobilis ou exceptionnellement
de l'actif immobilis l'actif circulant - (colonne 1) ;
- soit de cessions, de mises hors service ou encore d'valuation par quivalence des titres de
participation des socits consolidantes en cas de diminution de l'cart d'quivalence (colonne
2).
La valeur inscrire dans les colonnes 1 et 2 est la valeur brute (et non pas la valeur comptable).
Les immobilisations acheves au cours de l'exercice qui figuraient au poste Immobilisations
corporelles en cours (ligne LH) sont portes ligne MY.
De la mme manire, les avances et acomptes qui figuraient ce poste (ligne LK) sont ports ligne
NC lorsque les immobilisations ont t livres au cours de l'exercice.
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Colonne 3 : valeur brute la fin de l'exercice
La valeur brute mentionner dans la colonne 3 est obtenue en faisant la diffrence entre les montants
figurant dans le cadre A (colonnes 1, 2 et 3) et ceux figurant dans le cadre B (colonnes 1 et 2).
Ainsi, pour la premire ligne du tableau n 2054 (frais d'tablissement, de recherche et de
dveloppement), on obtient : Ligne LU = Lignes KA + KB + KC - LT.
Elle correspond aux chiffres qui figurent dans la colonne 1 du tableau n 2050, lignes AB BH.
Colonne 4 : rvaluation lgale 1976 et valuation par quivalence
En cas de rvaluation, la valeur inscrire dans la colonne 4 concourt la fixation des bases de la taxe
professionnelle. Cette colonne est rserve la mention de la valeur d'origine des immobilisations en
fin d'exercice, c'est--dire :
- lorsqu'il n'y a pas eu de rvaluation, le montant servant au calcul des amortissements ;
- lorsqu'il y a eu rvaluation lgale, le montant qui a servi au calcul des amortissements avant
celle-ci (notice n 2032). Les entreprises qui ont procd la rvaluation lgale de leurs
immobilisations doivent produire, en plus du tableau n 2054, un tableau n 2054 bis des
carts de rvaluation des lments amortissables qui tient lieu d'tat dtaill de la provision
spciale de rvaluation.
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Imprim n 2055
Ce tableau permet de ventiler les dotations aux amortissements de l'exercice et de connatre les
mouvements affectant la provision pour amortissements drogatoire ; cf. notice 2032)17.
Permettant ainsi de runir les lments de calcul des dotations aux amortissements de l'exercice, il est
divis en quatre cadres :
Cadre A
Il retrace les situations et les mouvements des dotations.
Cadre B
Il ventile les dotations de l'exercice selon les modes d'amortissements (linaire, dgressif,
exceptionnel).
Cadre C
Il retrace les mouvements de la provision pour amortissement drogatoire.
Cadre D
Il retrace les mouvements affectant les charges rparties sur plusieurs exercices.
Prcisions
Tout dabord, Il est noter quil existe des divergences entre les rgles comptables et la
rglementation fiscale pour la comptabilisation des dotations aux amortissements. En effet, la rgle
comptable selon laquelle lamortissement peut dbuter lanne suivant celle de lacquisition dun bien
dquipement nest pas compatible avec les principes rgissant lIS. Sa mise en uvre conduit, en
ltat actuel de la rglementation, ltablissement concern se priver de la dotation aux
amortissements au titre de lexercice au cours duquel le bien est acquis.
La liste des immobilisations figurant en tte des trois premiers cadres est identique celle du tableau
n 2054. Les cadres A et B retracent la situation des seuls comptes d'amortissement prsents en
dduction des postes d'immobilisations de l'actif du bilan (amortissement technique). Les dotations (ou
reprises) de l'amortissement drogatoire qui figure au passif du bilan sont indiques dans le cadre C.
L'amortissement pour dprciation ( amortissement technique ) est la constatation comptable d'un
amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de l'usage, du temps, d'un changement de
technique et de toute autre cause. En pratique, il consiste dans l'talement de la valeur des biens18,
suivant un plan prtabli, d'aprs leur dure de vie probable. Sur le plan comptable, les tablissements
sont libres de retenir le mode d'amortissement le plus appropri. Le plan en cours d'excution peut tre
rvis en cas de modification significative des conditions d'utilisation des immobilisations .
Pour la dtermination du rsultat imposable, l'amortissement peut tre calcul :

- soit suivant le mode linaire, en appliquant la valeur d'origine des immobilisations un taux
constant dtermin par rapport aux dures fixes par les usages de chaque nature d'industrie,
de commerce ou d'exploitation et compte tenu de circonstances particulires propres
l'tablissement. Aucune justification du taux pratiqu n'est exige par l'administration lorsque
17
A noter que linstruction codificatrice n00-076-M93 du 21 septembre 2000 (chapitre 9)prcise quun tat des amortissements avec
indiction des mthodes de calcul utilises doit tre fourni obligatoirement au titre des documents de synthse.
18
La notion damortissement rsulte dune triple approche :
- approche conomique : talement logique et systmatique du cot dacquisition dune immobilisation sur sa dure de vie
prvisible ;
- approche juridico comptable : diminution irrversible dun bien ;
- approche financire : mthode permettant le renouvellement des biens.
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Thierry Benoit
l'existence de circonstances particulires tant tablie, la dure d'amortissement retenue
s'carte de moins de 20 % des usages ;
- soit suivant les dispositions spcifiques du CGI : amortissements dgressifs et exceptionnels
ou solutions doctrinales particulires.
Lamortissement peut donc excder, pendant une partie de la priode d'amortissement, l'amortissement
techniquement justifi ; cet excdent constitue l'amortissement drogatoire.
Il est rappel en outre qu'un amortissement minimum doit tre pratiqu : la clture de chaque
exercice, la somme des amortissements effectivement pratiqus depuis l'acquisition ou la cration d'un
lment d'actif ne peut tre infrieure au montant cumul des amortissements calculs selon le monde
linaire et rpartis sur la dure normale d'utilisation.
Enfin, les amortissements comptabiliss en priode dficitaire (sur le plan fiscal) peuvent tre, en
principe, retranchs de faon extracomptable des bnfices ultrieurs sans limitation de dure
(amortissements rputs diffrs ). Le suivi des amortissements placs sous ce rgime est assur sur
le tableau n 2058 B.
Cadre A
Ce cadre permet de dterminer les amortissements cumuls la clture de l'exercice (colonne 4)

partir des amortissements cumuls l'ouverture du mme exercice (colonne 1), compte tenu des
dotations de l'exercice (colonne 2) et de l'annulation des amortissements conscutive la sortie des
lments d'actif intervenue au cours de l'exercice (colonne 3). Il ne concerne que les seuls
amortissements prsents en dduction des postes d'immobilisations de l'actif du bilan, l'exclusion
donc des amortissements drogatoires.
Colonne 1
Montant des amortissements au dbut de l'exercice. - Le montant inscrire est celui (le cas
chant, rvalu) des amortissements pratiqus au cours des exercices antrieurs.
Colonne 2
Augmentations : dotations de l'exercice. - Les dotations techniques totales de l'exercice pour
chacune des grandes catgories d'immobilisations susceptibles d'tre amorties (frais d'tablissement,
de recherche et de dveloppement ; autres immobilisations incorporelles ; constructions ; installations
techniques, matriel et outillage industriels ; autres immobilisations corporelles) sont ventiles dans le
cadre B. Les lments ports la ligne terrains ne peuvent donner lieu la constatation
d'amortissements que dans des cas exceptionnels : gisements de carrire, agencements et
amnagements prsentant le caractre d'amlioration foncire temporaire.
Les provisions pour amortissement drogatoire ne sont pas comprises dans les montants figurant
colonne 2.
Colonne 3
Diminutions : amortissements affrents aux lments sortis de l'actif ; reprise sur
amortissements. Lors de la sortie des immobilisations de l'actif (cession, mise hors service), les
amortissements techniques doivent tre annuls. Exceptionnellement, en cas de modification d'un plan
d'amortissement rsultant de la correction d'erreurs, une partie des amortissements dj pratiqus peut
faire l'objet d'une reprise . Les montants correspondant ces oprations sont mentionns dans cette
colonne.
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Thierry Benoit
Colonne 4
Montant des amortissements la fin de l'exercice. - Pour une ligne donne, il est gal au montant
des amortissements au dbut de l'exercice major des dotations de l'exercice et rduit des
amortissements affrents aux lments sortis au cours de l'exercice et des reprises sur amortissements.
Pour l'ensemble du cadre A, on obtient ainsi : ligne OR = Ligne ON + Ligne OP - Ligne OQ.
En outre, les montants figurant dans la colonne 4 correspondent ceux ports en diminution des
valeurs d'actif dans la colonne 2 du tableau n 2050 :
Concordance entre l'imprim n 2055 et le tableau n 2050
Tableau n 2050 (colonne 2) Tableau n 2055 (colonne 4)
AC + AE PD
AG + AI + AK PH
AO PL
AQ PQ + PU + PY
AS QC
AU QG + QK + QO + QT
Cadre B
Le cadre B permet de ventiler les seules dotations aux amortissements techniques ( l'exclusion de
l'amortissement drogatoire) de l'exercice selon le mode d'amortissement retenu en comptabilit :
linaire (colonne 1), dgressif (colonne 2) ou exceptionnel (colonne 3), quel que soit le montant
effectivement comptabilis en application des rgles fiscales. La rpartition dans les colonnes 1 3 est
donc effectue suivant le critre comptable et non fiscal. Les mouvements affectant la provision pour
amortissements drogatoires sont mentionns au cadre C.
Ainsi, la dcision relative au mode d'amortissement, dont l'tablissement entend se prvaloir sur le
plan fiscal, rsulte en rgle gnrale des indications portes aux cadres B et C.
Si ce choix, qui constitue une dcision de gestion, n'apparat pas clairement, en particulier dans le cas
o un tablissement amortit un bien sur le plan comptable selon le mode linaire et entend se prvaloir
au plan fiscal du rgime dgressif, tout en diffrant la fraction dgressive de l'annuit, il semble qu'il
convienne d'annexer une note la dclaration des rsultats, faisant apparatre la dcision prise.
Le total des lignes SG, SH et SJ est gal au montant mentionn ligne OP du cadre A.
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Thierry Benoit
Colonne 1
Amortissement linaire. - Il y a lieu de porter dans cette colonne les dotations correspondant au plan
d'amortissement linaire fix par l'tablissement.
L'amortissement linaire constitue un minimum.
Les complments d'amortissement rsultant de l'application de rgles fiscales particulires sont ports
dans le cadre C (col. 4). Il peut s'agir d'un amortissement exceptionnel de la fraction de
l'amortissement dgressif lorsque ce mode d'amortissement ne correspond pas l'amortissement
techniquement justifi, ou encore de l'amortissement excdentaire rsultant de solutions
administratives spcifiques.
Colonne 2
Amortissement dgressif. - Lorsque ce mode d'amortissement est retenu sur le plan
comptable, les dotations aux amortissements sont portes exclusivement dans la colonne 2 si
l'amortissement technique concide avec la dotation fiscale . Dans le cas particulier o il en
irait autrement, ce qui signifie que l'amortissement dgressif retenu sur le plan comptable ne
concide pas avec la dotation fiscale, seule la dotation technique est mentionne dans la
colonne 2 (l'amortissement drogatoire est port dans le cadre C).
Sur le plan fiscal, l'amortissement dgressif peut s'appliquer aux biens d'quipement numrs
l'article 22 de l'annexe II au CGI, aux investissements hteliers et aux btiments industriels
d'une dure d'utilisation n'excdant pas 15 ans.
Par ailleurs, pour les biens acquis ou fabriqus compter du 1er janvier 2001, les coefficients
d'amortissement dgressif sont rduits d'un quart de point.
Il faut noter galement que les biens acquis, fabriqus ou commands entre le 17 octobre
2001 et le 31 mars 2002 peuvent faire l'objet d'une dotation d'amortissement dgressif
majore de 30 % au titre des douze premiers mois suivant l'acquisition ou la fabrication19.
Colonne 3
Amortissement exceptionnel. - Cette colonne est servie en cas de dprciation exceptionnelle et
dfinitive d'un lment de l'actif.
Cadre C
Les mouvements affectant la provision pour amortissements drogatoires sont mentionns dans ce
cadre.
L'amortissement drogatoire est l'amortissement ou la fraction d'amortissement ne correspondant pas
l'objet normal d'un amortissement pour dprciation et comptabilis en application de textes
particuliers.
A priori, les EPSCP ne sont pas concerns.
19
Matriels et outillages utiliss des oprations de recherche scientifiques et techniques ligibles au crdit dimpt recherche : les
coefficients utiliss pour le calcul du taux de lamortissement dgressif sont ports respectivement 1,5 et 2,5 selon que leur dure
dutilisation est de 3 ou 4 ans, 5 ou 6 ans ou suprieure 6 ans (LF 2004, art. 100 ; CGI, art. 39 AA quinquies nouveau). Cette majoration
sapplique aux biens acquis ou fabriqus compter du 1er janvier 2004.
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Thierry Benoit
Cadre D
Cette rubrique dcrit les mouvements de l'exercice affectant, d'une part, les charges rpartir sur
plusieurs exercices et, d'autre part, les primes de remboursement des obligations.
Charges rpartir
Il s'agit des charges portes la ligne CL du bilan lorsque l'tablissement a choisi d'en rpartir sur le
plan comptable la dduction sur plusieurs exercices.
L'amortissement des charges rpartir (tableau n 2052, ligne GA) est imput directement au compte
d'actif correspondant.
Les frais d'mission d'emprunt peuvent figurer dans les charges rpartir sur la dure de l'emprunt.
Dans cette hypothse, leur dduction peut galement tre tale sur le plan fiscal raison de cette
mme dure, selon le mode linaire ou au prorata de la rmunration courue.
Primes de remboursement des obligations

L'amortissement de ces primes inscrites la ligne CM du bilan s'effectue, sur le plan comptable, soit
au prorata des intrts courus, soit au prorata de la dure de l'emprunt.
Lorsque les rgles fiscales imposant une dduction des primes selon un mode actuariel sont
applicables, elles devraient pouvoir tre galement retenues en comptabilit.
L'amortissement (tableau n 2052, ligne GQ) est imput directement au compte d'actif.
A priori, les EPSCP ne sont pas concerns.
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Thierry Benoit
Imprim n 2056
Ce tableau permet de suivre les mouvements des diffrentes provisions de l'exercice (provisions
rglementes, provisions pour risques et charges, provisions pour dprciation ; cf. notice 2032)20.
Il mentionne toutes les provisions inscrites au bilan et constitues conformment aux rgles
comptables, qu'elles soient dductibles ou non pour la dtermination du rsultat fiscal.
Les provisions qui ne sont pas admises en dduction pour la dtermination du rsultat fiscal doivent
tre indiques sur le tableau n 2058 B, Cadre III.
A cet gard, lattention est appele sur le fait qu'une provision prsuppose la satisfaction des
conditions suivantes :
- la constatation comptable d'une diminution de valeur d'un lment actif (provision pour
dprciation) ou d'une augmentation du passif exigible (provision pour risques et charges) ;
- diminution ou augmentation prcise quant sa nature mais incertaine quant sa ralisation ;
- diminution ou augmentation que des vnements survenus ou en cours rendent prvisible la
date d'tablissement des comptes.
Le tableau n 2056 tient lieu du relev dont la production est prvue l'article 38.II de l'annexe
III au CGI.
Labsence de production de ce tableau ou la communication des renseignements incomplets sont
sanctionnes par une amende spcifique gale 5 % des sommes non dclares. Ce taux est ramen
1 % si les sommes correspondantes sont rellement dductibles tant prcis que l'amende n'est due
qu'au titre du seul exercice de mise en vidence de l'infraction (CGI, art. 1734 bis).
Les sommes inscrites, conformment aux rgles comptables, en charges payer, alors qu'elles
auraient d tre, du point de vue fiscal, constates par voie de provision n'ont pas tre mentionnes
sur le tableau 2056, mais sur un relev spcial annex la dclaration.
Le tableau n 2056 comprend trois cadres dans lesquels les provisions sont regroupes selon leur
nature : provisions rglementes, provisions pour risques et charges, provisions pour dprciation.
Quatre colonnes permettent de calculer le montant des provisions la fin de l'exercice (colonne 4)
partir du montant des provisions au dbut de l'exercice (colonne 1) et compte tenu des augmentations -
dotations - (colonne 2) et des diminutions - reprises - (colonne 3) de l'exercice.
Provisions pour risques et charges

Ces provisions sont rparties suivant leur objet sur les lignes 4A 5V.
Il y a lieu de dtailler sur un feuillet spar les provisions pour impts (ligne 5C) et celles
mentionnes sur la ligne 5W Autres provisions .
Certaines des provisions mentionnes ici doivent tre reprises, en tout ou en partie, sur l'imprim n
2058 B dans les provisions non dductibles.
La provision pour charges sociales et fiscales sur congs payer (ligne 5S) doit tre mentionne
sur la ligne ZV du cadre III du tableau n 2058 B si l'tablissement a choisi le rgime optionnel de
dduction de l'indemnit de cong pay, celle-ci constituant une charge de l'exercice au cours duquel
le salari prend le cong correspondant.
Cette provision est incluse dans le chiffre mentionn ligne ZT du cadre II du tableau n 2058 B si
l'tablissement s'est place sous le rgime de droit commun de l'indemnit de cong pay : dduction
des droits acquis au cours de l'exercice.
20
A noter que linstruction codificatrice n00-076-M93 du 21 septembre 2000 (chapitre 9)prcise quun tat des provisions doit tre fourni
obligatoirement au titre des documents de synthse.
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Thierry Benoit
Provisions pour dprciation
Les dotations aux provisions pour dprciation du portefeuille titres sont rparties entre les lignes 03,
9V, 07 et 6Y suivant qu'elles concernent des titres mis en quivalence, des titres de participation,
d'autres immobilisations financires ou des titres de placement. Pour les tablissements soumis
l'impt sur les socits, les dotations aux provisions portes sur les lignes O7 et 6Y sont dductibles
des rsultats imposables au taux de droit commun si elles se rapportent des titres qui ne sont pas
inscrits une subdivision spciale TRPVLT (taxation rduite plus-values long terme) ouverte au
sein du compte correspondant leur qualification comptable.
L'tablissement doit joindre sa dclaration de rsultats un tat dtaill des provisions affrentes aux
titres inscrits une subdivision spciale.
La provision pour dprciation de titres d'OPCVM, non dductible en raison de la prise en compte
des carts nets d'valuation dans le rsultat fiscal (lignes XR et XS du tableau 2058 A), doit tre
mentionne dans le cadre III du tableau 2058 B.
Lorsqu'elles relvent du rgime des moins-values long terme, les provisions pour dprciation du
portefeuille titres doivent tre mentionnes (dans la limite du montant dductible pour les titres mis en
quivalence) sur le tableau des plus-values et moins-values n 2059 A, ligne 19.
Les provisions destines faire face aux charges de licenciement pour fin de contrat (allocation
pour perte demploi) constitues au titre de l'exercice ne sont pas dductibles des rsultats imposables
(CGI art. 39.1.5).
Les indemnits concernes conservent bien entendu leur caractre de charges dductibles et peuvent
tre dduites des rsultats de l'exercice au cours duquel elles sont engages.
En revanche, les provisions destines faire face aux indemnits dues en cas de licenciements
pour motif personnel sont dductibles des rsultats imposables dans les conditions de droit
commun.
Ne sont pas non plus vises les provisions destines faire face aux autres indemnits dues la
rupture du contrat de travail (indemnit de pravis, indemnit compensatrice de congs pays...), et
aux dpenses d'accompagnement des licenciements lies notamment au plan social.
La dduction des provisions non vises par l'interdiction lgale suppose qu'une dcision formelle ait
t prise la clture de l'exercice qui peut tre matrialise par la convocation du salari l'entretien
pralable s'agissant de licenciements individuels, ou l'tablissement d'un plan social ou encore
l'information des reprsentants des salaris s'agissant de licenciements collectifs.
Le total des dotations et des reprises dun exercice est ventil au bas du tableau n 2056 selon la nature
des provisions correspondant aux trois parties.
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Thierry Benoit
Imprim n 2057
Il sagit dun tableau donnant ltat des chances des crances et des dettes la clture de lexercice.
Il reprend pour leur montant brut (avant provision) les lments financiers qui sont classs au bilan
(actif et passif) en fonction de leur destination dans l'tablissement :
- emprunts et dettes assimiles ;
- immobilisations financires ;
- comptes financiers ;
- autres comptes du bilan.
Ces lments sont classs selon la dure restant courir, la clture de l'exercice, jusqu' leur
chance (il ne s'agit donc pas de la dure originelle de la crance ou de la dette).
Cet tat fait partie des informations de l'annexe comptable. Son intrt pour le contrle fiscal a conduit
l'administration le formaliser. Il doit tre tabli par tous les contribuables relevant du rgime rel.
Le tableau de la liasse fiscale, qui comprend deux cadres (A et B), est plus dtaill que celui du plan
comptable gnral mais ce dernier est en liaison plus directe avec les comptes du bilan.
Ces cadres appellent notamment les observations suivantes.
Cadre A
Etat des crances
Les crances sont rparties en deux catgories : les crances de l'actif immobilis et les crances de
l'actif circulant.
Le classement de leur montant brut (colonne 1) est effectu selon que l'chance est :
- un an au plus (colonne 2),
- ou plus d'un an (colonne 3).
Crances de l'actif immobilis

Elles sont mentionner sur les lignes UL UT et correspondent au montant des immobilisations
financires mentionnes l'actif du bilan (cf. les lignes BB, BF et BH du tableau n 2050).
Pour les prts, le montant de ceux qui sont accords par l'tablissement au cours de l'exercice est
indiqu en renvoi, ligne VD ; le montant de ceux dont le remboursement a t obtenu au cours de
l'exercice est indiqu en renvoi, ligne VE. En outre, le montant des prts consentis au personnel est
indiqu en renvoi, ligne VF.
Crances de l'actif circulant

Elles sont mentionner sur les lignes VA VS et correspondent aux crances mentionnes au bilan.
Les lignes VA VR ont pour objet de dtailler les crances figurant sur les lignes BX CB du tableau
n 2050.
Les avances consenties au personnel, qui sont comprises dans le montant figurant ligne VC, sont
mentionnes en renvoi, sur la ligne VF.
Les charges constates d'avance, mentionnes ligne VS reprsentent celles qui sont portes sur le
tableau n 2050, ligne CH.
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Thierry Benoit
Cadre B
Etat des dettes
Les dettes sont ventiles dans les mmes conditions que les crances mais selon trois critres
d'chance :
- un an au plus ;
- plus d'un an et cinq ans au plus ;
- plus de cinq ans.
Le montant des emprunts obligataires, convertibles et autres (lignes 7Y et 7Z), des emprunts et dettes
auprs d'tablissements de crdit (lignes VG et VH) et divers (ligne 8A) qui sont souscrits au cours de
l'exercice est mentionn en renvoi, ligne VJ ; le montant de ceux rembourss au cours de l'exercice est
indiqu en renvoi, ligne VK.
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit

Mentionns sur les lignes VG et VH, ces postes sont rpartis selon que leur chance par rapport la
date d'origine est gale un an au plus ou suprieure un an.
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Thierry Benoit
1.2 - Les tableaux fiscaux
Le dcret 84-184 du 14 mars 1984 dicte, conformment aux dispositions de l'article 53 A du CGI, un
certain nombre de dfinitions et de rgles d'valuation auxquelles les EPSCP doivent se conformer.
Ces diffrentes rgles sont codifies sous les articles 38 ter et 38 quinquies 38 decies de l'annexe III
au CGI.
Les dfinitions et rgles d'valuation prvues par ce dcret ne concernent que la dtermination du
rsultat fiscal et prsident donc l'tablissement du tableau de dtermination du rsultat fiscal n
2058 A et des tableaux qui laccompagnent (cf. doc. adm., srie 4 G-3327 n 4 7).
Corrlativement, il est rappel que les tableaux comptables (cf. ci-dessus) doivent tre servis
conformment aux rgles prvues par le dispositif comptable en vigueur.
Les imprims, qui regroupent tous les lments ncessaires la dtermination et au contrle du
rsultat fiscal portent les numros suivants : 2058-A, 2058-B, 2058-C, 2059-A, 2059-B, 2059-C,
2059-D, 2059-E, 2059-F et 2059-G.
Imprim 2058-A
Le tableau n 2058 A permet de dterminer le rsultat fiscal de l'exercice : bnfice ou dficit (cf.
notice 2032).
Il est destin enregistrer les rectifications extracomptables qui doivent affecter le rsultat net
comptable, tel qu'il est mentionn sur le tableau n 2053 (ligne HN), pour calculer le rsultat fiscal. Il
constitue un canevas dtaill des rintgrations et dductions susceptibles d'tre effectues.
Le bnfice imposable fiscalement, en effet, est gal au bnfice comptable de l'tablissement tel qu'il
rsulte du compte de rsultat :
- augment des sommes dduites pour sa dtermination mais dont la dduction n'est pas
autorise par la loi fiscale ;
- et diminu des sommes non dduites pour sa dtermination mais dont la dduction est
autorise par la loi fiscale.
Autrement dit, la mthode pratique de calcul du rsultat fiscal consiste, aprs avoir dtermin le
rsultat comptable de l'exercice, apporter ce rsultat des rectifications tenant compte des rgles
fiscales spcifiques.
Ces rectifications extracomptables peuvent s'oprer en plus ou en moins et apparaissent dans le
tableau de dtermination du rsultat fiscal (tableau fiscal n 2058 A.) qui doit tre joint la
dclaration des rsultats.
Ce tableau est compos de trois parties :

- une premire partie consacre aux rintgrations ;
- une deuxime partie consacre aux dductions ;
- une troisime partie rserve l'ajustement du rsultat fiscal.
Pralablement lexamen de ces trois rubriques, il convient de prciser les lments suivants.
Tout dabord, la date de clture de l'exercice doit tre mentionne en tte du tableau.
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Thierry Benoit
Par ailleurs, il convient de reporter le rsultat net comptable de l'exercice dans les conditions
suivantes:
Bnfice net comptable : ligne WA ; le montant correspondant est mentionn sur le tableau n 2053
(ligne HN).
Perte comptable : ligne WS ; le montant correspondant est mentionn (entre parenthses ou entre
crochets) galement sur le tableau n 2053 (ligne HN).
Pour dterminer le rsultat net comptable, il convient au pralable de calculer, la clture de

lexercice et aprs les oprations dinventaire, le rsultat brut comptable (produits charges ; au
cours de lexercice, les oprations sont enregistres en appliquant uniquement les rgles
comptables) et ce, en dehors des tableaux de la liasse fiscale (ou dit autrement sur un brouillard
et sans se proccuper du rgime fiscal de ses produits et de ses charges) et de calculer sur cette
base lIS, lIFA et les contributions additionnelles en tenant compte des rintgrations et des
dductions fiscales telles quelles sont prvues dans le tableau n 2058 A.
Une fois ces impts calculs, leur montant est report sur le ligne HK du tableau n 2053, ce qui
permet de dterminer le rsultat net comptable (ligne HN) et de le mentionner sur la ligne WA du
tableau n 2058 A.
Prcisions :
propos des rgles d'arrondis
Les montants inscrits sur chacune des lignes de la dclaration n 2058 A sont dtermins en ngligeant
les centimes d'euro. Chaque montant est donc arrondi l'euro infrieur. Toutefois le total inscrire
ligne XI (bnfices) ou XJ (dficits) est dtermin en prenant en compte les montants non arrondis
figurant sur chaque ligne. Ce total, qui constitue une base d'imposition donne lieu la mise en uvre
de la rgle d'arrondissement l'euro le plus proche prvue par l'article 1657.1 du CGI.
propos du rsultat fiscal

En matire dimpt sur les socits, la dfinition du rsultat fiscal rpond une double
approche :
- par le compte de rsultat qui sentend comme la diffrence entre lensemble des
produits (comptes de classe 7) et des charges (comptes de classe 6) au titre dun
exercice donn (code gnral des impts, art. 38.1) ;
- par le bilan consistant apprcier la diffrence entre les valeurs de lactif net (
capitaux propres correspondant lexcdent des valeurs dactif sur le total form au
passif par les dettes, les amortissements et les provisions justifis), cest--dire
procder une comparaison entre les valeurs de lactif net entre le bilan de clture et
le bilan douverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base limpt
(code gnral des impts, art. 38.2).
Il est prcis, en outre, que la fiscalit applicable repose sur la comptabilit gnrale des
tablissements puisque le rsultat fiscal nest autre que le rsultat comptable corrig par
lapplication de rgles fiscales spcifiques (certaines oprations comptables ont une incidence
sur lactif net, comme par exemple la comptabilisation de charges ou de produits).
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Thierry Benoit
1 - Rintgrations oprer
Cadre I
Charges non dductibles pour le calcul du rsultat fiscal
Amortissements non dductibles (ligne WE)

Lorsque les tablissements ont inclus des frais financiers dans le cot de revient de leurs
immobilisations, frais dduits immdiatement de leur rsultat fiscal, ils doivent rapporter la fraction
d'amortissement correspondante21.
Taxe sur les voitures particulires des socits (ligne WG)

Cette taxe doit tre rintgre si un vhicule est affect au secteur lucratif dun tablissement.
Provisions et charges payer non dductibles (ligne WI)

Le montant porter sur la ligne WI est celui mentionn sur le tableau n 2058 B, cadre III, ligne YN.
Amendes et pnalits (ligne WJ)

Ne sont pas dductibles : les intrts de retard et majorations de droits qui sanctionnent les infractions
relatives l'assiette et au recouvrement de l'impt, les amendes fiscales, pnales, pour
contravention au Code de la route. Ne sont pas non plus dductibles les pnalits sanctionnant les
infractions la lgislation sur la libert des prix et de la concurrence, y compris celles infliges par
la Commission europenne sur le fondement des articles 81 et 82 du trait instituant la Communaut
europenne.
Impt sur les socits et imposition forfaitaire annuelle (ligne WK)

Ces impts ne sont pas dductibles. De mme, la contribution prvue l'article 235 ter ZA du CGI et
la contribution sociale sur les bnfices des socits prvue l'article 235 ter ZC du CGI doivent tre
rintgres la ligne WK.
Rgimes particuliers et impositions diffres
Moins-values nettes long terme (ligne WM)

Ces moins-values sont indiques, le cas chant, sur le tableau n 2059 C. Elles sont imputables, en
principe, sur les plus-values long terme des dix exercices ultrieurs.
Cas particulier : Moins-values fiscales suprieures aux moins-values comptables.

Dans l'hypothse o une moins-value fiscale excde la moins-value comptable (en cas par exemple de
cession d'un bien recueilli l'occasion d'une opration de restructuration), il convient d'inscrire la
ligne WM le montant total de la moins-value fiscalement dductible. Mais le rsultat comptable doit
alors tre ajust de la diffrence entre la moins-value comptable et la moins-value fiscale la ligne
XG, dductions diverses.
Fraction des plus-values ralises au cours d'exercices antrieurs (lignes WN et WO)

La fraction des plus-values nettes court terme ralises au cours des exercices antrieurs dont
l'imposition est tale est calcule sur le tableau n 2059 B, cadre A, total 2 de la colonne 3.Elle est
porte ligne WN.
21
Il rsulte de l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI que, du point de vue fiscal, les frais financiers ne doivent pas tre
retenus pour la dtermination du cot de production des immobilisations.
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Thierry Benoit
carts de valeurs liquidatives sur OPCVM (ligne XR)
Cette ligne permet la prise en compte des carts d'valuation constats la clture de l'exercice sur les
titres d'OPCVM en portefeuille, conformment aux dispositions de l'article 209-0 A du CGI.
C'est l'cart net positif de l'exercice qui doit tre port ligne XR.
Rintgrations diverses (ligne WQ)
Les rintgrations autres que celles mentionnes ci-dessus sont portes globalement sur la ligne WQ
et dtailles sur un feuillet spar. On peut citer notamment :
- l'amortissement des charges rpartir dont l'talement n'est pas admis par
l'administration pour la dtermination du rsultat fiscal (cf. annexe 10 ) ;
- les profits de change latents rsultant de la conversion des avoirs et dettes en monnaies
trangres (cf. ligne ED du tableau n 2051)
- en cas de cession de produits correspondants, les frais financiers et les dpenses de
recherche qui ont t compris dans le cot de revient des stocks et dduits de manire
extracomptable22 ;
- de la fraction des subventions affectes au financement de dpenses de recherche
immobilises et dont l'imposition est tale en application de l'article 236.I bis, moins que
l'talement ne soit dj pratiqu au plan comptable ;
- de la fraction non dductible des cotisations sociales, compte tenu des conditions et limites
prvues l'article 154 bis du CGI ;
- de la fraction non dductible des redevances de brevets verses au concdant lorsqu'il existe
un lien de dpendance entre celui-ci et l'tablissement23 ;
- des charges engages l'occasion de l'attribution ou de la mise disposition gratuite aux
salaris de matriels informatiques neufs, de logiciels et de la fourniture gratuite de
prestations de services lies directement l'utilisation de ces biens. Ce dispositif, instaur
initialement, par l'article 4, A de la loi 2000-1352 du 30 dcembre 2000 (CGI, art. 39.11.2) a
t prorog jusqu'au 31 dcembre 2005.
- En outre, il convient de mentionner la ligne WQ les reprises de provisions non conformes
aux nouvelles rgles comptables qui ont t comptabilises, au 1er jour de l'exercice de
changement, directement en capitaux propres (et non par le biais du compte de rsultat).
2 Dductions oprer
Cadre II
Provisions et charges payer rintgres, antrieurement taxes (ligne WU)

Le montant port sur cette ligne est gal celui indiqu sur le tableau 2058 B, cadre III, ligne YO.
22
Les redevances de fabrication dues raison de l'utilisation de brevets, savoir-faire et marques de fabrique verses lors de la vente des
produits peuvent tre regardes, sur le plan fiscal, comme des charges de l'exercice de la vente et non comme des frais concourant la
dtermination du cot de revient des stocks existant la clture des exercices prcdents (CE, 10/11/1993, n 89415 et en dernier lieu CAA
Paris, 9/04/2002, n 97-3629 et 00-457).
En matire fiscale, les frais financiers sont expressment exclus du cot de revient des stocks et productions en cours et sont donc toujours
immdiatement dductibles. Ainsi, lorsquil est procd leur incorporation en comptabilit, il convient deffectuer des corrections extra-
comptables de sens oppos, d'une part au titre de l'exercice d'inscription des stocks au bilan, d'autre part, au titre de l'exercice de ralisation
des ventes.
23
compter du 1er janvier 2002, le taux rduit des plus-values long terme s'applique aux redevances lorsqu'il existe des
liens de dpendance entre le concdant et le concessionnaire. Mais ce dernier ne pourra dduire les redevances en cause que
dans la limite du rapport existant entre le taux rduit applicable au rsultat net de la concession (ce qui suppose qu'il soit
impos en France) et le taux normal de l'IS (Loi 2001-1276 du 28-12-2001).
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Thierry Benoit
Plus-values nettes long terme (lignes WV XB)
Elles ne sont pas imposables au taux de droit commun. Leur montant, qui figure sur le tableau 2059 A,
cadre B, est ventil sur les lignes WV XB suivant qu'elles sont taxes au taux rduit (19 % ou 15 %
le cas chant ; cf.. site Internet de lAMUE, note publie le 02 mars 2004 :
http://www.amue.fr/Publications/Publication.asp?Id=297), imputes sur les moins-values long terme
des dix annes antrieures, imputes sur les dficits antrieurs (cadre WX) ou sur les amortissements
rputs diffrs (cadre WY). La somme mentionne dans le cadre WY est reporte sur le tableau 2058
B, ligne 8P.
Lorsque l'tablissement veut imputer les plus-values long terme sur le dficit de l'exercice, il
convient de ne pas remplir les lignes WV XB. Les plus-values restent ainsi comprises dans le
rsultat.
Cas particulier : plus-values fiscales suprieures aux plus-values comptables. Dans l'hypothse o
une plus-value imposable selon le rgime des plus-values long terme excde la plus-value constate
en comptabilit (en cas par exemple de cession d'un lment non amortissable recueilli dans le cadre
d'une opration de restructuration), il convient d'inscrire sur les lignes WV XB le montant total
imposable, qui figure sur le tableau n 2059 A. Mais le montant du rsultat comptable doit alors tre
lui-mme ajust par la mention de l'excdent de la plus-value fiscale sur la plus-value comptable la
ligne WQ Rintgrations diverses .
Plus-values nettes court terme (ligne WZ)

Il s'agit du montant des plus-values nettes court terme de l'exercice dont l'imposition est tale. La
fraction dont l'imposition est diffre doit tre mentionne sur cette ligne ; elle est indique sur le
tableau 2059 B, cadre A, total 1, colonne 424.
Majoration d'amortissement (ligne XD)

Il s'agit du suramortissement des biens financs par des primes d'quipement (cf. annexe 11).
carts de valeurs liquidatives sur OPCVM (ligne XS)

Cette ligne permet la prise en compte des carts d'valuation ngatifs constats la clture de
l'exercice sur les titres d'OPCVM en portefeuille (CGI art. 209-0)25. C'est l'cart net ngatif ventuel
dductible au titre de l'exercice 2003 qui est port ligne XS.
Dductions diverses (ligne XG)

Les dductions autres que celles mentionnes ci-dessus sont portes globalement sur la ligne XG et
dtailles sur un feuillet spar. Tel est le cas en particulier :
- des reprises sur dductions antrieures dans la mesure o ces dductions n'ont pas t
admises en charge du point de vue fiscal ; par exemple : dgrvements d'impts non
dductibles ; provisions rgulirement constitues au cours d'un exercice antrieur dficitaire
24
Les tablissements qui en font la demande peuvent rpartir la plus-value, par parts gales, sur l'anne de sa ralisation et les deux annes
suivantes.
En cas de demande d'talement des plus-values court terme, les fractions de plus-values doivent tre rattaches aux rsultats des exercices
clos au cours des annes suivantes.
25
Les entreprises soumises l'impt sur les socits qui dtiennent des parts ou l'valuation de ces parts ou actions, d'aprs leur valeur
liquidative cette date. L'cart d'valuation, positif ou ngatif, constat par rapport la valeur liquidative l'ouverture de l'exercice, ou au
prix d'acquisition pour les titres acquis en cours d'exercice, est compris dans le rsultat imposable (au taux plein) de l'exercice (CGI art. 209-
0 A, 1 ).
Il y a lieu, le cas chant, de faire une compensation entre les carts positifs et ngatifs constats par catgorie de titres d'OPCVM dtenus
par l'entreprise. Le montant net des carts, dtermin partir d'un tat spcial, est rattach de manire extra-comptable au rsultat
imposable au taux de droit commun de l'exercice. La dduction fiscale des carts ngatifs d'valuation a pour corollaire la rintgration des
provisions comptables constitues le cas chant pour couvrir la dprciation des titres (leur reprise ultrieure doit galement tre
neutralise). En cas de cession des titres, le rsultat imposable (toujours au taux plein) est dtermin partir de la dernire valeur liquidative
prise en compte pour l'tablissement des rsultats imposables.
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Thierry Benoit
et qui sont rapportes au rsultat dun exercice alors qu'elles n'ont pu tre dduites
prcdemment par suite de la limitation cinq ans de la dure du report dficitaire ;
- des charges de l'exercice qui ont t transfres l'actif en vue de leur talement lorsque cet
talement n'est pas admis sur le plan fiscal (cf. ligne CL du tableau 2050) ;
- des carts de conversion des crances et des dettes libelles en monnaie trangre (cet cart
figure en principe l'actif du bilan la ligne CN), les provisions comptabilises au titre de ces
mmes pertes latentes doivent tre reprises au rsultat (ligne WI) ;
- des frais financiers et des dpenses de recherche incorpors dans le cot de revient de
stocks ou d'immobilisations. Par ailleurs, dans le cas o le contribuable a, sur le plan
comptable,compris dans le cot de revient de ses stocks la taxe professionnelle, il doit
l'extourner de manire extracomptable en en inscrivant le montant ligne XG ;
- des frais d'escompte d'effets de commerce courus au cours de l'exercice lorsqu'ils ont t
dduits en comptabilit au titre de l'exercice de remise l'escompte et rapports au rsultat
fiscal ;
- du montant de la crance dgage par le report en arrire du dficit : porter distinctement
sur la ligne ZI ;
- de la fraction du crdit d'impt recherche qui ne trouvera pas s'imputer sur l'IS et qui
constitue une crance sur le Trsor inscrire l'actif du bilan. En effet, cette crance ne
constitue pas un produit imposable pour la dtermination du rsultat fiscal de l'exercice au titre
duquel la crance est constate (cf. instruction du 21/01/2000, sous la rfrence 4 A-1-00, n
175, au bulletin officiel des impts ).Il convient galement de mentionner sur cette ligne la
fraction non impute sur l'IS du crdit d'impt formation rembourse ;
- des sommes dductibles du rsultat imposable au titre des achats d'uvres originales
d'artistes vivants ;
- des dpenses supportes pour les ralisations d'tudes et d'oprations archologiques ;
- de la fraction des subventions affectes au financement de dpenses de recherche
immobilises et dont l'imposition est reporte en application de l'article 236.I bis du CGI. Bien
entendu, si l'tablissement a pratiqu l'talement au plan comptable, aucune dduction n'est
effectuer ;
- des rgularisations affrentes aux charges financires autres que les intrts, lorsque leur
dduction n'est pas opre en comptabilit selon les rgles prvues pour la dtermination des
rsultats imposables, de manire actuarielle ou selon la mthode des intrts composs ;
- de la fraction (19/33 1/3) des moins-values long terme inscrites sur le tableau n 2059 C,
cadre II, colonne 5, qui ouvre droit, pour les tablissements soumis l'impt sur les socits,
au rgime spcial d'imputation sur le bnfice imposable au taux de droit commun ou au taux
normal ou au taux rduit prvu pour les entreprises bnficiant du rgime des PME.
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Thierry Benoit
3 Rsultat fiscal
Cadre III
Le rsultat fiscal est gal la diffrence entre les totaux I et II :

- bnfice (ligne XI) : total I - total II ;
- dficit (ligne XJ) : total II - total I.
Il est ventuellement corrig :
en plus
- du dficit de l'exercice report en arrire en application de l'article 220 quinquies du CGI

(ligne ZL) ;
- des amortissements rputs diffrs au titre de l'exercice, aprs application, le cas chant,
du report en arrire des dficits (ligne XK), le montant correspondant est report sur le
tableau 2058-B, ligne 8 ;
en moins
- des dficits antrieurs (voir tableau 2058 B, cadre I, ligne YI) et des amortissements
rputs diffrs (voir tableau 2058 B, ligne 8 R) imputs la clture de l'exercice (lignes XL
et XM).
Le rsultat imposable de l'exercice est mentionn :

- ligne XN (BNFICE) ;
- ou ligne XO (DFICIT).
L'administration admet que les entreprises imputent sur les rsultats d'un exercice d'abord les dficits
ordinaires des exercices antrieurs (tableau 2058 B, ligne YH), puis les amortissements rputs
diffrs des exercices antrieurs (tableau 2058 B, ligne YL) et enfin les amortissements de l'exercice
(tableau 2058 B, ligne 8N).
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Thierry Benoit
Imprim 2058-B
Le tableau n 2058 B permet de suivre les dficits ordinaires et les amortissements rputs diffrs, les
indemnits pour congs payer et les provisions et charges payer, non dductibles pour l'assiette de
l'impt.
Il comporte trois parties totalement indpendantes

- la premire (I) est rserve au suivi des dficits ordinaires (cadre A) et des dficits placs
sous le rgime des amortissements rputs diffrs26 (cadre B) ;
- la seconde (II) concerne l'indemnit de congs pays affrente aux droits acquis et non utiliss
par les salaris la clture de l'exercice, qui est admise en dduction sur le plan fiscal pour les
entreprises places sous le rgime de droit commun de l'article 39.1.1 bis, al. 1er du CGI ;
- la troisime (III) a trait aux provisions et aux charges payer non dductibles pour la
dtermination du rsultat fiscal.
1re partie : suivi des dficits ordinaires et des amortissements rputs diffrs
Cadre A : dficits ordinaires
Le dficit subi pendant un exercice est considr comme une charge de l'exercice suivant et dduit du
bnfice ralis pendant ledit exercice (sauf option pour le rgime de report en arrire).
Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du
dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au cinquime exercice qui suit
l'exercice dficitaire (CGI, art. 209. I)27.
Le cadre A comprend quatre colonnes :
- la premire concerne la date de clture des cinq derniers exercices dont les dficits sont
imputables ;
- la deuxime est destine l'indication du montant des dficits imputables sur le rsultat de
l'exercice (N) ;
- la troisime mentionne les dficits des exercices (N-5) (N-1) qui sont effectivement imputs
sur le rsultat de l'exercice (N) ; le montant total des dficits imputs (ligne YI) correspond au
montant indiqu sur le tableau 2058 A, ligne XL (et le cas chant ligne XB, case WX) ;
- la quatrime mentionne la fraction des dficits qui n'a pu tre reporte sur le bnfice de
l'exercice ou des exercices antrieurs et qui demeure reportable sur les bnfices des exercices
suivants (CGI art. 209, I et 220 quinquies), compte tenu des imputations pratiques.
Dficit de l'exercice (ligne YJ)

Il y a lieu de porter sur cette ligne le dficit mentionn la ligne XO du tableau 2058 A, c'est--dire le
dficit de l'exercice aprs compensation avec les plus-values long terme de l'exercice et, le cas
chant, imputation sur les bnfices des exercices prcdents (report en arrire).
2626
Larticle 89 de la loi de finances pour 2004 prvoit que les dficits subis au titre dexercices ouverts compter du 1er janvier 2004 ainsi
que les dficits restant reporter la clture de lexercice prcdant le premier exercice ouvert compter du 1er janvier 2004 pourront tre
reports sur les rsultats des exercices suivants sans limitation de dure et non plus seulement sur les cinq exercices qui suivent lexercice
dficitaire.
Ce droit au report illimit des dficits ordinaires entrane de facto la suppression du rgime des amortissements rputs diffrs (ARD), la
distinction entre ces deux notions ne prsentant plus dintrt.
En pratique, dans lhypothse o lexercice correspond lanne civile, les dficits qui deviennent indfiniment reportables sont :
- les dficits ordinaires constats au titre des exercices 1999 2003 ;
- les amortissements rputs diffrs non encore imputs, quel que soit leur millsime.
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1re partie : suivi des dficits ordinaires et des amortissements rputs diffrs
Cadre B : amortissements rputs diffrs
Ce cadre permet de dterminer le montant des amortissements rputs diffrs qui restent reporter
(sans limitation de dure) la clture de l'exercice (N) (ligne YM) compte tenu des imputations
opres cette mme date.
Le report illimit des amortissements rputs diffrs est subordonn linscription sur le tableau
2058-B.
Il y a lieu de mentionner sur la ligne 8N les dotations aux amortissements de l'exercice qui sont
susceptibles d'tre admises au rgime des amortissements rputs diffrs aprs application, le cas
chant, du report en arrire des dficits.
On peut penser quil sagit du montant total des dotations aux amortissements (techniques et
drogatoires) dductibles du rsultat fiscal, quel que soit le rsultat de l'exercice ; il convient donc de
faire abstraction des amortissements exclus des charges dductibles ou encore de ceux qui n'ouvrent
pas droit au rgime du report illimit (par ex., amortissement exceptionnel des logiciels acquis par les
tablissements).
Le montant doit correspondre au total des sommes inscrites lignes SG, SH et SJ (amortissement
technique) du tableau n 2055 major de la diffrence entre les lignes SK et SL du cadre C du mme
tableau (amortissement drogatoire), de l'amortissement des charges rpartir admises au rgime des
frais d'tablissement (frais d'acquisition des immobilisations).
Lorsque le systme du report en arrire est pratiqu, le dficit de l'exercice est considr globalement
(y compris les amortissements rgulirement comptabiliss). La fraction du dficit correspondant aux
amortissements rputs diffrs ne peut pas excder la diffrence entre le montant du dficit constat
au titre de l'exercice et la fraction de ce dficit effectivement reporte en arrire.
Amortissements reportables au titre des exercices antrieurs (ligne YL)

Le montant indiquer sur cette ligne correspond celui mentionn sur le tableau 2058 B, ligne YM de
l'exercice N-1.
Imputations opres la clture de l'exercice (lignes 8P et 8R)
Les dficits placs sous le rgime des amortissements rputs diffrs peuvent tre imputs :
- soit sur la plus-value nette long terme de l'exercice (ligne 8P) dont le montant est indiqu sur
le tableau 2058 A, ligne XB (cadre WY) (et qui, de ce fait, n'est pas soumise la taxation au
taux rduit) ;
- soit sur le bnfice de l'exercice (ligne 8R). Cette imputation est galement mentionne sur le
tableau 2058 A, ligne XM.
Amortissements rputs diffrs

1. Amortissements rputs diffrs au titre de l'exercice (ligne 8S)
Le dficit de l'exercice plac sous le rgime des amortissements rputs diffrs ( crs au titre de
l'exercice ) est indiqu sur cette ligne (leur montant figure sur le tableau 2058 A, ligne XK).
Le montant indiqu sur la ligne 8S est ncessairement infrieur ou gal au montant figurant sur la
ligne 8N (dotations de l'exercice susceptibles d'tre admises au rgime des amortissements rputs
diffrs).
Les mentions portes sur ces lignes matrialisent la dcision de gestion prise par ltablissement de
rputer diffrs des amortissements en priode dficitaire. dfaut, les amortissements comptabiliss
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Thierry Benoit
restent compris dans le dficit ordinaire et ne peuvent pas bnficier du droit au report illimit (CE
12/02/1992, n 78401).
2. Amortissements rputs diffrs restant reporter (ligne YM)
Leur montant est gal la diffrence entre d'une part, les amortissements rputs diffrs au titre des
exercices antrieurs et de l'exercice (N) et d'autre part, les imputations opres la clture de
l'exercice N.
Ligne YM = (Ligne YL + Ligne 8S) - (Ligne 8P + Ligne 8R).
2me partie : indemnits et charges pour congs payer

Cadre II
Le cadre II concerne le rgime de droit commun de dduction de l'indemnit de cong pay, prvu
l'article 39. 1.1 bis du CGI.
Cette indemnit est en principe dductible des rsultats imposables de l'exercice au cours duquel les
droits cong sont acquis par les salaris.
3me partie : provisions et charges payer non dductibles

Cadre III
Ce cadre ventile les provisions et charges payer rintgres pour la dtermination du rsultat
imposable, en fonction de leur nature (risques et charges, dprciation, charges payer) et de
l'opration effectue (dotation ou reprise).
Les charges payer mentionner dans ce tableau sont les dpenses qui, du point de vue fiscal, ne
peuvent tre dduites que par voie de provisions et qui, au titre de l'exercice (N), ne sont pas admises
en dduction (cf. supra le nota affrent au tableau n 2052).
Indemnits pour congs payer (lignes ZV et ZW)
L'indemnit de congs pays constituant une charge normale de l'exercice au cours duquel le salari
prend les congs correspondants, la provision affrente ces indemnits doit tre rintgre au rsultat
imposable.
Les charges sociales et fiscales affrentes aux indemnits pour congs pays suivent le mme rgime
que ces dernires. Qu'il soit comptabilis en charges payer ou en provision, leur montant doit tre
mentionn sur les lignes ZV et ZW.
Provisions diverses et charges payer (lignes 8X 9T)

Parmi les provisions rintgrer, on peut signaler :
- les provisions pour pertes de change latentes lorsque les carts de conversion sont retenus en
augmentation ou en diminution du rsultat imposable ou lorsqu'il s'agit de certains prts
accords des filiales pour lesquelles l'tablissement a opt pour la neutralisation fiscale des
carts de change (cf. ligne CN du tableau 2050) ;
- les provisions pour charges de retraite, pour impts non dductibles et pour pnalits de
recouvrement et d'assiette ;
- les provisions pour indemnits de licenciement pour motif conomique constitues au titre
de l'exercice ;
- la fraction des provisions sur stocks ou travaux en cours non dductible (cf. lignes BL BT
du tableau 2050) ;
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- les provisions constitues pour dprciation des titres d'OPCVM (les carts d'valuation
tant retenus en augmentation ou en diminution du rsultat imposable).
NOTA :
Le total des dotations rintgrer (ligne YN) correspond au montant indiqu sur le tableau 2058 A,
ligne WI.
Le total des reprises dduire (ligne YO), affrentes aux provisions prcdemment rintgres au
rsultat imposable et qui ont t rapportes au rsultat comptable la clture de l'exercice, correspond
au montant indiqu sur le tableau 2058 A, ligne WU.
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Imprim 2058-C
Il sagit dun tableau d'affectation du rsultat et renseignements divers. A ce titre, il est destin faire
apparatre l'origine et le montant des sommes distribues ou mises en rserve au cours de l'exercice. Il
sert galement dtailler divers renseignements... )
On y trouve le tableau d'affectation du rsultat de l'exercice prcdent.
Il regroupe galement divers renseignements rpartis en six rubriques qui doivent tre fournis au titre
de l'exercice dont les rsultats sont dclars et de l'exercice prcdent.
Il est, en outre, demand de prciser si est jointe ou non la liste des filiales et participations (ligne ZR).
Affectation du rsultat de l'exercice prcdent
Cette rubrique est divise en deux parties :

- la premire fait apparatre l'origine des sommes attribues et mises en rserve au cours de
l'exercice (issues des rsultats des exercices antrieurs ayant ou non fait l'objet d'une
prcdente affectation (lignes OC OF) ;
- la seconde indique leur affectation au cours de ce mme exercice.
Les sommes affecter ont pour origine :
- soit le report nouveau inscrit au bilan de l'exercice N-1 ;
- soit le bnfice de l'exercice N-1 ;
- soit des prlvements sur des rserves.
Elles peuvent tre affectes :
- une rserve (rserve lgale, rserve spciale des plus-values long terme) ;
- au report nouveau.
Toutes les sommes devant recevoir une affectation, les montants indiqus sur les lignes OF et ZH sont
gaux.
Engagements (lignes YQ YS)

Engagements de crdit-bail
Ils correspondent au montant des redevances restant payer major du prix de l'option.
Les engagements de crdit-bail sont rpartis entre :
- le crdit-bail mobilier (ligne YQ). Doit galement tre indiqu le prix de revient d'origine des
biens pris en crdit-bail ;
- le crdit-bail immobilier (ligne YR).
Effets ports l'escompte et non chus (ligne YS)

Le plan comptable gnral ne prvoit pas l'inscription l'actif du bilan des effets ports l'escompte.
Le montant de ceux qui ne sont pas chus la clture de l'exercice (N et N-1) doit tre port sur la
ligne YS.
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Autres achats et charges externes (lignes YT ZJ)
Cette rubrique a pour objet de donner le dtail du poste autres achats et charges externes du
compte de rsultat, qui figure sous la ligne FW du tableau n 2052.
Il convient d'indiquer ici le montant des loyers correspondant aux biens pris en location pour une dure
suprieure six mois.
Impts et taxes (lignes YW YX)

Cette rubrique a pour objet de distinguer la taxe professionnelle mise en recouvrement au titre dune
anne des autres impts et taxes supports par l'tablissement qui figurent, pour leur montant total,
sous la ligne FX du tableau n 2052.
Le montant de la taxe intrieure sur les produits ptroliers doit tre mentionn distinctement la
rubrique ZS.
TVA (lignes YY et YZ)

Doivent tre indiqus sous cette rubrique :
- le montant de la TVA collecte au cours de l'exercice au titre des oprations taxables ralises
(ligne YY) ;
- le montant de la TVA dductible qui a t comptabilise au cours de l'exercice au titre des
biens et exercices ne constituant pas des immobilisations, cest--dire au titre des achats et des
frais gnraux (ligne YZ).
Divers (lignes ZA OS)

Montant de l'avoir fiscal imput sur l'impt sur les socits et correspondant aux dividendes perus
(ligne ZA)
Cette ligne concerne exclusivement les personnes soumises lIS qui ont peru des dividendes au
cours de l'exercice.
Y figure le montant des avoirs fiscaux imputables pour le paiement de l'IS l'exclusion du montant
des crdits d'impt.
Montant brut des salaires diminu des sommes verses aux handicaps, et figurant sur la DADS 1 ou
le modle 2460 de lexercice concern : montant total des bases brutes fiscales inscrites dans la zone
20 A du cadre G ou dans la colonne 5 du modle 2462, major, le cas chant, des indemnits
exonres de la taxe sur les salaires, telles notamment les sommes portes dans la zone 22 C, au titre
de la contribution de l'employeur l'acquisition des chques-vacances par les salaris.
Premire option pour le rgime simplifi (ligne OS)
Cette rubrique concerne les entreprises qui ont opt pour le rgime rel simplifi d'imposition et qui se
sont places sous le rgime d'exonration ou de sursis d'imposition des plus-values sur leurs
immobilisations non amortissables (CGI, art.39 octodecies.I).
Il est noter que, contrairement ce que laisse supposer le libell de cette ligne, la facult de
constatation en franchise d'impt des plus-values sur lments non amortissables s'applique galement
en cas de premire option pour le rgime rel normal d'imposition
Effectif moyen du personnel (ligne YP)

L'effectif du personnel s'entend de l'ensemble des personnes titulaires d'un contrat de travail et qui sont
rmunres directement par l'tablissement. L'effectif moyen est gal la moyenne arithmtique des
effectifs la fin de chacun des trimestres de l'exercice comptable.
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Filiales et participations (ligne ZR)
La liste des filiales et participations dtenues le cas chant par l'tablissement fait l'objet du tableau
2059 G de la liasse fiscale sur lequel doit tre prcis notamment le taux de dtention de chacune
d'elles ainsi que leur numro d'identification au rpertoire national des entreprises (numro SIRET).
Les filiales et participations dont le taux de dtention est infrieur 10 % n'ont pas tre mentionnes
sur ce tableau. Il convient de porter le chiffre 1 la ligne ZR si l'tablissement a des filiales ou des
participations. Dans le cas contraire, il y a lieu de porter le chiffre 0.
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Imprim 2059-A
Le tableau 2059 A est destin dterminer les plus et moins-values ralises au cours de l'exercice. Il
sert galement les qualifier fiscalement de court terme ou de long terme.
Ce tableau comporte deux cadres :
- le cadre A permet de dterminer la valeur rsiduelle des lments cds ;
- le cadre B fait apparatre le montant global de la plus-value ou de la moins-value et la
ventilation de celle-ci entre le court terme et le long terme.
Il est prcis que pour les tablissements soumis l'impt sur les socits, le rgime des plus ou
moins-values long terme sur cessions d'lments d'actif n'est applicable qu'aux cessions de titres de
participation et de certains titres de capital-risque (CGI art. 219.I.a quater ; cf. la publication de
lAMUE du 2 mars 2004, p. 8).
Des prcisions sur le champ d'application des plus-values long terme sont apportes en annexe12.
1 Dtermination de la valeur rsiduelle
Cadre A
Pour chacun des lments cds au cours de l'exercice, la valeur rsiduelle de l'lment (colonne 6) est
dtermine par diffrence entre la valeur d'origine (colonne 2) ou la valeur rvalue (colonne 3) et les
amortissements pratiqus (colonnes 4 et 5).
Colonne 1 : lments cds

ct de la nature de l'immobilisation, il convient dindiquer, entre parenthses, sa date d'acquisition.
Sur les lignes 1 12, doivent tre inscrites toutes les immobilisations cdes qui relvent du taux de
19 %.
Les biens concerns doivent tre mentionns soit distinctement, soit par catgories, dans l'ordre
suivant :
- immobilisations amortissables ayant fait l'objet d'une rvaluation libre ou lgale ;
- immobilisations non amortissables, rvalues ou non ;
- immobilisations amortissables non rvalues (cf. notice n 2032).
Les tablissements qui regroupent les lments cds par catgories doivent joindre un tat faisant
apparatre leurs dates d'acquisition respectives.
Colonne 2 : Valeur d'origine
La valeur d'origine s'entend en principe du cot de revient (cf. notice n 2032).
Colonne 3 : valeur nette rvalue

La notice n 2032 prcise qu'il s'agit de la valeur nette rvalue :
- la date du 31 dcembre 1976 (ou la date de clture de l'exercice en cours au 31 dcembre
1976) pour les lments amortissables rvalus en application de l'article 238 bis J du CGI ;
- ou celle de la rvaluation libre, pour les lments ayant fait l'objet d'une telle rvaluation.
Colonnes 4 et 5 : amortissements
Doivent tre ports respectivement dans ces colonnes :
colonne 4: les amortissements pratiqus en franchise d'impt. Ces amortissements
s'entendent de ceux qui ont t inscrits en comptabilit et qui ont t admis en dduction du rsultat
fiscal, y compris les amortissements drogatoires (cf. notice n 2032).
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Thierry Benoit
Pour les immobilisations rvalues (CGI, art. 238 bis J), il s'agit uniquement des amortissements
postrieurs la rvaluation.
colonne 5 : les autres amortissements : il s'agit des amortissements correspondant aux plus-
values d'actif rinvesties, l'aide de la dduction fiscale pour investissement (lois de 1966, 1968 et
1975), ainsi que des amortissements rvalus (loi du 28 dcembre 1959).
Cette colonne ne doit tre servie, lors de la cession d'un bien ayant donn lieu l'aide ou la
dduction fiscale pour investissement susvise, que par les entreprises qui se trouvent dans l'une des
deux situations suivantes :
- celles qui ont calcul l'amortissement du bien par rfrence au prix de revient avant dduction.
Elles doivent indiquer la fraction de l'amortissement comptabilis qui correspond l'aide ou
la dduction fiscale pour investissement. L'autre fraction admise en franchise d'impt est
mentionne colonne 4 ;
- les entreprises ayant comptabilis l'aide fiscale ou la dduction pour investissement
effectivement opre, en l'affectant l'amortissement du matriel y ouvrant droit. Ces
entreprises inscrivent colonne 5 le montant de l'aide ou de la dduction ainsi comptabilise.
Colonne 6 : valeur rsiduelle

Elle est gale la diffrence entre la valeur d'origine, le cas chant rvalue, et les amortissements.
2 - Dtermination des plus ou moins-values ralises
Cadre B
Les colonnes 8 10 permettent de dterminer le montant global de la plus-value ou de la moins-value

partir de la valeur rsiduelle et du prix de vente ; ce montant global est ensuite ventil entre les
colonnes 11 et 12 selon qu'il s'agit de court terme ou de long terme.
Pour permettre la dtermination des plus ou moins-values nettes court et long terme, les moins-
values doivent tre inscrites prcdes du signe (-).
Colonnes 7 et 8 : reports du cadre A

Sur les lignes 1 12 de la colonne 7, il y a lieu de reporter les lments qui figurent dans la colonne 1
du cadre A. Dans la colonne 8 (valeur rsiduelle), il convient de reporter sur les lignes 1 12 les
indications qui figurent colonne 6, lignes 1 12, du cadre A.
Colonne 9 : prix de vente

Le prix de vente porter dans cette colonne s'entend du prix net, c'est--dire dduction faite des frais
spciaux la charge du cdant qui s'appliquent directement l'opration de cession (par exemple :
commission ou courtage vers l'intermdiaire qui a prt son concours la ralisation de l'opration)
et hors TVA.
Colonne 10 : montant global de la plus ou moins-value

Il convient de mentionner la colonne 10 le montant de la plus ou moins-value ralise, qui rsulte de
la diffrence, positive ou ngative, entre les sommes portes la colonne 9 et la colonne 8.
Colonnes 11 et 12 : qualification des plus-values et moins-values

Le montant des plus-values ou des moins-values court terme correspondant aux lments
mentionns sur les lignes 1 12 de la colonne 11 est ensuite augment des autres lments soumis au
mme rgime et mentionn aux lignes 13 20 du cadre B : la somme algbrique des montants ports
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Thierry Benoit
lignes 1 20, mentionner dans la case A correspond la plus-value ou moins-value nette court
terme de l'exercice concern
Les EPSCP tant passibles de l'IS, les plus ou moins-values affrentes des biens autres que les titres
de participation et certains titres de capital-risque sont soumises au rgime des plus ou moins-values
court terme. Pour la totalit de leur montant, elles doivent donc tre portes colonne 11.
La somme algbrique des plus-values et des moins-values long terme mentionnes lignes 1 12
colonne 12 est augmente ou diminue des autres lments relevant du mme rgime du long terme et
inscrits sur les lignes 17 20 ; la somme algbrique des montants mentionns lignes 1 20, est inscrite
dans la case B et correspond la plus ou moins-value long terme de l'exercice concern.
3 - Ligne 14 : Amortissements irrgulirement diffrs se rapportant aux lments cds
Il convient de porter sur cette ligne (colonne 11) le montant des amortissements diffrs en
contravention aux dispositions de l'article 39 B du CGI. Ces amortissements, exclus des charges
dductibles, viennent ventuellement majorer les plus-values court terme ou diminuer les moins-
values de mme nature constates lors de la cession des lments.
4 - Ligne 17 : Rsultats nets de concession de licences d'exploitation de brevets n'ayant pas t

acquis titre onreux depuis moins de deux ans
Ces produits sont taxs au taux de 19 %.

Il est noter que le taux rduit des plus-values long terme s'applique aux produits de concession de
brevets pris en compte dans les rsultats d'une personne depuis le 1er janvier 2002 lorsqu'il existe des
liens de dpendance entre cette personne et le concessionnaire. Corrlativement, pour le
concessionnaire, le droit dduction de la redevance est limit (cf. ligne WQ du tableau n 2058 A).
Ligne 18 : Provisions pour dprciation des titres relevant du rgime des plus ou moins-values
long terme devenues sans objet au cours de l'exercice
Ces provisions sont comprises ligne 18, colonne 12 (cf. tableau n 2056). Les reprises de provisions
affrentes aux titres ne revtant pas le caractre de titres de participation et qui ne sont pas inscrits
une subdivision spciale TRPVLT sont comprises dans le rsultat imposable au taux de droit
commun, alors mme qu'elles ont t soumises au rgime des moins-values long terme lors de leur
constitution. Elles ne doivent donc pas tre mentionnes sur cette ligne.
Ligne 19 : Dotations de l'exercice aux comptes de provisions pour dprciation des titres
relevant du rgime des plus ou moins-values long terme
Les provisions pour dprciation des titres ne revtant pas le caractre de titres de participation et qui
ne sont pas inscrits une subdivision spciale TRPVLT sont dductibles du rsultat imposable au
taux de droit commun, et ne figurent donc pas sur cette ligne(cf. tableau n 2056).
Ligne 20 : Divers
Cette ligne est destine aux ajustements de calcul ncessaires entre les plus-values et moins-values
fiscales et les plus-values et moins-values comptables.
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Thierry Benoit
Imprim 2059-B
Ce tableau permet de prciser l'imposition des plus-values court terme (cadre A) et des plus-values
de fusion ou d'apport (cadre B).
1 Elments assujettis au rgime fiscal des plus-values court
Cadre A
Ce cadre est divis en deux parties rserves respectivement aux plus-values de l'exercice concern
(partie suprieure) et aux plus-values ralises au cours d'exercices antrieurs (partie infrieure).
1-1 Plus-value de l'exercice

L'tablissement doit dclarer colonne 1 le montant net des plus-values court terme ralises pendant
l'exercice en distinguant selon que ces plus-values peuvent bnficier ou non de l'talement sur dix
ans.
En principe, le montant des plus-values court terme est compris dans le rsultat imposable au taux de
droit commun. Le montant compris dans le rsultat de l'exercice (colonne 3) est gal :
- au montant total des plus-values si l'tablissement ne procde pas leur talement ;
- et un dixime du montant des plus-values ralises si l'tablissement opte pour l'talement.
Le montant indiqu colonne 4 (colonne 1 - colonne 3), reporter ligne WZ du tableau 2058 A, sera
rintgr au cours des exercices ultrieurs, selon la priode d'talement des plus-values.
2-2 Plus-values des exercices antrieurs

Le montant de ces plus-values, pour lesquelles l'tablissement a demand l'talement de l'imposition
au cours d'un exercice antrieur, doit tre port dans la colonne 1 sur les lignes correspondant
l'exercice de leur ralisation.
Il s'agit du montant total de la plus-value ralise l'origine et non du solde restant rintgrer la
clture de l'exercice prcdent.
La fraction des plus-values en cause qui est rattache au rsultat de l'exercice est mentionne
colonne 3. Cette fraction est gale, selon le cas un dixime du montant des plus-values ralises, ou
encore au rapport existant entre leur montant et la dure d'amortissement dj pratique raison des
biens sinistrs ou expropris.
La somme indique ligne total 2 de la colonne 3 est reporte sur le tableau n 2058 A, ligne WN.
Le solde restant imposer est mentionn colonne 4.
2 Plus-values rintgres dans les rsultats des socits bnficiaires des apports
Cadre B
En principe, les EPSCP ne sont pas concerns par ce cadre.
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Thierry Benoit
Imprim 2059-C
Le tableau n 2059 C a pour objet de permettre le suivi de l'imputation des moins-values nettes long
terme antrieures en distinguant les entreprises soumises l'impt sur le revenu et celles soumises
l'IS. Pour ces dernires, le tableau permet d'assurer le suivi des imputations ralises raison des
moins-values nettes long terme existant l'ouverture du premier exercice ouvert compter du 1er
janvier 1997, qui relvent d'un rgime spcial institu la suite de la restriction du champ
d'application du rgime des plus-values long terme pour les socits passibles de l'IS.
Le tableau se compose de deux cadres.
Le premier concerne le suivi des moins-values nettes long terme subies par les entreprises soumises
l'impt sur le revenu. Ces moins-values relvent du taux de 16 %.
Le deuxime concerne les moins-values des entreprises soumises l'IS. Ces moins-values sont
susceptibles de relever du taux de 19 %.
1 Suivi des moins-values des entreprises soumises limpt sur le revenu
Cadre I
Nant.
2 Suivi des moins-values long terme des entreprises soumises limpt sur les socits
Cadre II
Des modalits particulires d'imputation sont prvues pour les moins-values long terme restant
reporter l'ouverture du premier exercice ouvert compter du 1-1-1997. Une fraction de leur
montant peut, dans certaines conditions et limites, s'imputer sur le rsultat soumis l'IS au taux
normal.
Le deuxime cadre du tableau n 2059 C permet de raliser et de suivre ces imputations.
Les ESPSCP ne sont donc pas concerns par ce tableau.
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Thierry Benoit
Imprim 2059-D
Ce tableau dtermine le montant virer la rserve spciale au cours de l'exercice N+1 au titre des
plus-values ralises au cours de l'exercice N. Il permet le suivi de cette rserve et de l'inscription des
plus-value long terme cette rserve.
Il est donc destin indiquer l'affectation des plus-values long terme, dterminer le montant de la
rserve spciale des plus-values long terme que doivent constituer les socits passibles de l'impt
sur les socits (cadres I III) et assurer le suivi de la rserve spciale des provisions pour
fluctuation des cours (cadre IV).
Le tableau 2059 D a t modifi afin que puissent tre mentionnes les plus-values soumises au taux
rduit de 15 % prvue en faveur des PME (dans la limite d'un bnfice total de 38 120 ) qui ne sont
pas prendre en compte pour le calcul du montant porter la rserve spciale.
1 Dtermination du montant virer la rserve spciale au cours de lexercice N + 1 au titre

des plus-values ralises au cours de lexercice N
Cadre I
Le cadre I consacr la dtermination du montant virer la rserve spciale au cours de l'exercice

N+1 au titre des plus-values ralises au cours de l'exercice N doit comporter les indications
suivantes :
- la ligne 1 : le montant net des plus-values long terme de l'exercice taxable 19 % ;
- la ligne 2 : le dficit de l'exercice que l'tablissement dsire imputer sur les plus-values
long terme (cas des tablissements dont le report de dficits antrieurs risque d'tre prescrit) ;
- la ligne 3 : le montant des moins-values nettes long terme que l'tablissement dsire
imputer sur les plus-values long terme taxables 19 % ;
- la ligne 4 : les imputations autres que celles inscrites aux lignes 2 et 3 (dficits antrieurs
ou amortissements rputs diffrs) ;
- la ligne 5 : le montant des plus-values soumises au taux de 15 % ;
- la ligne 8 : l'impt correspondant, soit 19 % du chiffre de la ligne 7.
Le montant mentionn sur la ligne 8 b sera port la rserve spciale (ligne DF du tableau
n 2051) au cours de l'exercice N + 1.
La rserve spciale doit tre dote hauteur du montant de la plus-value nette long terme diminue
du seul impt sur les socits. Les deux contributions sur l'impt sur les socits prvues aux articles
235 ter ZA et 235 ter ZC du CGI n'ont aucune incidence sur les modalits de constitution de la rserve
spciale.
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Thierry Benoit
2 Situation du compte affect lenregistrement de la rserve spciale pour lexercice N
Cadre II
Ce cadre permet de dterminer le solde crditeur du compte Rserve spciale la clture de

l'exercice.
Cinq colonnes sont prvues pour permettre de suivre distinctement la situation des sous-comptes de la
rserve spciale auxquels sont portes respectivement les plus-values long terme suivant qu'elles ont
t taxes 10 %, 15 %, 18 %, 19 % ou 25 %.
Ligne 9 : indique le montant de la rserve spciale la clture de l'exercice N.
Ligne 10 : indique colonne 5 le montant des plus-values long terme ralises en N, taxes
au taux de 19 %, et dont le montant net doit tre port la rserve spciale en N + 1.
Les colonnes 2, 3, 4 et 6 n'ont pas tre utilises ds lors que les taux rduits de 10 %,15 %,
18 % et 25 % ne sont plus applicables.
Ligne 13 : il convient de mentionner les sommes prleves au cours de l'exercice sur la
rserve spciale pour tre inscrites un compte de rserve ordinaire. Ces sommes doivent
tre rapportes aux bnfices imposables de l'exercice en cours, sous dduction de l'impt
qui a t peru lors de la ralisation des plus-values correspondantes. Elles sont inscrites la
ligne WQ du tableau n 2058 A des rectifications extracomptables.
Ligne 14 : doivent y figurer les prlvements oprs sur la rserve spciale, en vue d'une
compensation de pertes ou d'une incorporation au capital ou d'un virement la rserve
lgale.
Ligne 16 : indique le montant de la rserve spciale qui doit figurer au bilan de clture de
l'exercice (ligne DF du tableau n 2051).
3 Inscription des plus-values long terme la rserve spciale (exercice N)
Cadre III
Ce troisime cadre est destin la surveillance de la dotation de la rserve spciale mais son utilit
pratique est marginale depuis lanne 2002. Il avait t introduit pour tenir compte de la doctrine
administrative concernant la dotation de la rserve spciale des plus-values long terme selon laquelle
les entreprises qui se trouvaient dans l'impossibilit de doter la rserve spciale dans les conditions
normales n'taient pas redevables de l'imposition complmentaire au titre de l'exercice suivant celui de
la ralisation de la plus-value si la rserve tait dote au cours de l'exercice clos la deuxime anne ou,
en cas d'impossibilit, la troisime anne suivant celle de la ralisation de la plus-value. Cette doctrine
est rapporte depuis 2002
Ds lors, le prsent cadre n'est d'aucune utilit et n'a pas tre servi28.
28
A la date de la rdaction du prsent document, les tableaux affrents la liasse fiscale dans le millsime 2004 ne sont pas encore
disponibles sur le site Internet impts.gouv.fr . Limprim n 2059 D dans sa nouvelle mouture ne comprendra vraisemblablement plus ce
cadre.
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Thierry Benoit
4 rserve spciale des provisions pour fluctuations des cours
Cadre IV
Les entreprises ne peuvent plus constituer de provision pour fluctuation des cours pour les exercices
clos compter du 31 dcembre 1997.
Le cadre IV permet de dterminer le solde crditeur de la rserve spciale des provisions pour
fluctuations des cours la clture de l'exercice.
Il y a lieu d'indiquer :
- colonne 1 : le montant de la rserve inscrite au bilan d'ouverture de l'exercice ;
- colonne 2 : le montant de la rserve inscrite au bilan des socits absorbes au cours de
l'exercice et qui n'a pas t incorpore au capital de la socit absorbe avant
l'opration de fusion ou annul par imputation des pertes de cette socit ;
- colonne 3 et 4 : les prlvements oprs sur la rserve en distinguant selon qu'ils donnent lieu
ou non rintgration. Aucune rintgration ne doit tre opre raison des prlvements
dans les cas suivants : incorporation de la rserve au capital ou imputation de pertes sur la
rserve ;
- colonne 5 : montant de la rserve la clture de l'exercice (ligne DF du tableau 2051), lequel
est gal la diffrence entre les colonnes (1 + 2) et (3 et 4).
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Thierry Benoit
Imprim 2059-E
Ce tableau permet de dterminer la valeur ajoute produite au cours de l'exercice par l'tablissement.
Il doit tre obligatoirement rempli par les tablissements dont le chiffre d'affaires ralis au
cours de l'exercice considr excde 7 600 000 hors taxes (CGI, ann. III, art. 38.II.3). Il est
facultatif pour les autres tablissements.
Son objet est de permettre de dterminer la valeur ajoute telle qu'elle est dfinie au II de l'article 1647
B sexies du CGI, qui a t produite au cours de l'exercice considr, quelle que soit la dure de cet
exercice. Le rsultat obtenu servira, le cas chant, au calcul de la cotisation minimale (CGI art.
1647 E) ou du plafonnement de la taxe professionnelle (CGI art. 1647 B sexies).
Limprim n 2059-E comporte trois cadres. Il y a lieu d'indiquer au-dessus du cadre I la date
d'ouverture et de clture de l'exercice ainsi que sa dure en nombre de mois.
1 Production de lentreprise
Cadre I
Ce cadre permet de dterminer le montant de la production de l'exercice. Il convient de reporter sur les
lignes B2 B8 les sommes portes sur l'imprim n 2052, respectivement aux lignes FC FQ,
l'exception de la somme figurant sur la ligne FP reprises sur amortissements et provisions et
transferts de charges qui n'est pas retenue dans la valeur ajoute.
Le total obtenu est port sur la dernire ligne B9 de ce cadre (total A).
2 Consommations de biens et services en provenance de tiers
Cadre II
Ce cadre permet de dterminer le montant des consommations de biens et services en provenance des
tiers.
Il y a lieu de reporter :
- sur les lignes C1 C4 les achats de marchandises, matires premires et autres
approvisionnements ainsi que les variations de stocks correspondantes, qui figurent aux lignes
FS FV du tableau n 2052, avant dduction des dotations aux provisions pour dprciation ;
- sur la ligne C5, les autres achats et charges externes ports sur la ligne FW du tableau 2052,
sous dduction des loyers verss ;
- sur la ligne C6, les loyers verss l'exception de ceux affrents des immobilisations
corporelles mises disposition dans le cadre d'une convention de location-grance ou de
crdit-bail ou encore d'une convention de location de plus de 6 mois consentie un assujetti
la taxe professionnelle, qui ne sont pas dductibles pour la dtermination de la valeur ajoute.
Lorsqu'une convention porte la fois sur des biens corporels et incorporels, il appartient
l'entreprise de rpartir sous sa propre responsabilit, la redevance entre la part affrente aux
lments corporels qui doit seule tre exclue du montant porter la prsente ligne et celle
affrente aux lments incorporels ;
- sur la ligne C7, les autres charges portes sur ligne GE du tableau n 2052 ;
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Thierry Benoit
- sur la ligne C8, les taxes sur le chiffre d'affaires autres que la TVA, les contributions indirectes
(droits sur les alcools et les tabacs, etc.), la taxe intrieure de consommation sur les produits
ptroliers.
La ligne C9 doit tre remplie par les tablissements qui mettent disposition des immobilisations
corporelles dans le cadre d'un contrat de location simple d'une dure suprieure six mois consentis au
profit d'un assujetti la taxe professionnelle. La somme porter sur cette ligne correspond au montant
des dotations aux amortissements linaires et dgressifs, autres que ceux comptabiliss en
amortissements drogatoires, se rapportant aux biens lous, ajustes en fonction de la dure
d'utilisation prvue dans la convention (cf. linstruction n 9 du 30 dcembre 1999 publie au Bulletin
officiel des impts sous la rfrence 6 E-1-00).
Le total des lignes C1 C9 est port sur la dernire ligne D1 du cadre II (total B).
3 Valeur produite
Cadre III
Il y a lieu de porter au cadre III la diffrence entre le total A du cadre I et le total B du cadre II.
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Thierry Benoit
Imprim 2059-F
Ce tableau est destin aux personnes morales, soumises un rgime rel d'imposition, qui sont tenues
de joindre leur dclaration de rsultats la liste de ceux de leurs associs qui dtiennent au moins
10 % de leur capital (CGI, ann. III, art. 38.III.1).
Les EPSCP ne sont donc pas concerns.
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Thierry Benoit
Imprim 2059-G
Ce tableau comporte l'identification des filiales et participations dont le dclarant dtient au moins
10 % du capital. (CGI, ann. III, art. 38.III.2).
En haut de ce tableau, il convient d'indiquer la date de clture de l'exercice, la dnomination, l'adresse
et le numro Siret de l'entreprise concerne.
Dans les cadres prvus cet effet, il y a lieu d'indiquer, pour chaque filiale ou participation dont le
taux de dtention par l'entreprise dclarante est suprieur 10 % du capital, sa forme juridique, sa
dnomination, son adresse, son numro Siret ainsi que le taux de dtention.
Lorsque le nombre de filiales et de participations excde le nombre de cases du tableau, il y a lieu

d'utiliser un ou plusieurs tableaux supplmentaires et de numroter chacun de ces tableaux en haut et
gauche de la case prvue cet effet, laquelle se situe en haut du tableau. Le nombre total de tableaux
souscrits est port en bas et droite de la mme case.
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Thierry Benoit
2 Les imprims propres au rgime du rel simplifi
Les tablissements soumis au rgime simplifi d'imposition doivent galement joindre leur
dclaration de rsultats n 2065 des tableaux comptables et fiscaux. Ces tableaux annexes, au nombre
de sept, sont allgs par rapport ceux qui sont prvus pour le rgime du rel normal et portent les
numros suivants :
- 2033 A (bilan simplifi) ;
- 2033 B (compte de rsultat simplifi) ;
- 2033 C (indications relatives aux immobilisations, amortissements et plus-values) ;
- 2033 D (renseignements concernant les provisions et amortissements drogatoires, les dficits
reportables, les amortissements rputs diffrs) ;
- 2033 E concernant la dtermination de la valeur ajoute produite au cours de l'exercice, dont
la production est facultative pour les entreprises soumises au rgime rel simplifi ;
- 2033 F (composition du capital social) ;
- 2033 G (liste des filiales et participations).
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Thierry Benoit
Imprim 2033 A (bilan simplifi)
L'imprim n 2033 A reprend la prsentation conforme celle prvue par le Plan comptable gnral
rvis.
Cet imprim comporte deux parties : l'actif et le passif.
Lactif
comporte trois parties consacres respectivement aux immobilisations, l'actif circulant, et aux
charges constates d'avance.
Pour chacune des rubriques, il y a lieu d'indiquer le montant brut et le montant net aprs dduction, le
cas chant, des amortissements et provisions pour dprciation qui doivent tre mentionns dans une
colonne distincte.
La dernire colonne concerne les montants de l'exercice prcdent.
En outre, les prcisions suivantes sont apportes.
Actif immobilis
lignes 010 et 014 (immobilisations incorporelles)

Cette rubrique comprend les immobilisations incorporelles (cf. notamment ligne AB du tableau n
2050).
ligne 028 (immobilisations corporelles)

Il y a lieu de faire figurer sur cette ligne les terrains, les constructions, les installations techniques, le
matriel et l'outillage industriels ; les autres immobilisations corporelles (agencements, amnagements
divers, matriel de transport, matriel de bureau, mobilier, emballages rcuprables identifiables) ; les
immobilisations en cours (cf. le tableau n 2050).
ligne 040 (Immobilisations financires)

Doivent tre mentionns sous cette rubrique (cf. le tableau n 2050, lignes CS CU) : les
participations, les crances rattaches des participations, les autres titres immobiliss, les prts (prts
participatifs, prts au personnel), les dpts et cautionnements, les autres crances immobilises. La
part des immobilisations financires moins d'un an doit tre indique au pied du bilan (ligne 193).
Actif circulant
lignes 050 et 060 (stocks)

Il convient de se reporter aux observations formules propos des lignes BL BT du tableau n 2050.
ligne 064 (avances et acomptes verss)

Il s'agit essentiellement des avances et acomptes verss sur commandes (cf. la ligne BV du tableau n
2050).
lignes 068 et 072 (crances)

Cette rubrique comprend respectivement :
Clients et comptes rattachs (dont la part plus d'un an)
Sont notamment rattacher cette ligne les effets recevoir, les clients douteux ou litigieux, les
factures tablir(cf. ligne BX de l'imprim n 2050).
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Thierry Benoit
Autres crances
Il y a lieu de mentionner notamment sur la ligne 072 les crances sur le personnel, les organismes
sociaux, les associs, l'tat, les dbiteurs divers et les comptes courants d'associs dbiteurs (cf.
ligne BZ de l'imprim n 2050) dont le montant doit figurer galement au pied du bilan (ligne 199).
ligne 080 (Valeurs mobilires de placement)

Cf. ligne CD du tableau 2050.
ligne 092 (charges constates d'avance)

Doivent tre mentionnes sur cette ligne les charges comptabilises qui ne correspondent pas des
consommations de l'exercice (cf. la ligne CH du tableau n 2050).
Le passif
Il fait apparatre notamment les subventions dquipement ( mentionner ligne 140), les produits
constats davance. Il convient aussi de servir les renvois situs au pied de limprim permettant
dindiquer le cot de revient (cot d'acquisition) des immobilisations acquises au cours de l'exercice et
le montant de la production immobilise ainsi que le prix de vente hors TVA des immobilisations
cdes au cours de l'exercice ;
Il est noter que l'absence de production du bilan a des consquences sur la composition de l'actif
des tablissements concerns.
En effet, hormis les immobilisations amortissables dont la nature est telle qu'elle implique une
utilisation professionnelle, indpendamment de leur inscription sur le tableau des immobilisations
2033 C, les autres lments doivent tre inscrits sur ce tableau pour tre considrs comme
appartenant l'actif. Cette inscription constitue une dcision de gestion qui est opposable tant
l'administration qu' l'tablissement.
Capitaux propres
ligne 124 (carts de rvaluation)

Cf. la ligne DC de l'imprim n 2051.
lignes 126, 130 et 132 (rserves)

La rserve lgale doit tre porte ligne 126. Les rserves rglementes sont inscrire ligne 130. Il
s'agit en particulier de la rserve spciale des plus-values long terme, qui doit tre individualise
ligne 129.
Les autres rserves figurant ligne 132 comprennent notamment la rserve spciale constitue au titre
de la dduction des dpenses d'acquisition d'uvres originales d'artistes vivants qui doit tre
individualise ligne 131, la rserve spciale o sont ports les bnfices soumis au taux rduit de
19 % prvu l'article 219.I.f du CGI et la rserve spciale de la provision pour fluctuation des cours
(cf. ligne DF du tableau n 2051).
ligne 140 (provisions rglementes)
Il s'agit des provisions spcialement prvues par les textes fiscaux : provision pour hausse des prix,
provision pour implantation l'tranger, provision pour acquisition d'uvre d'art donne l'tat, etc.
(cf. la ligne DK du tableau n 2051).
Il convient galement de porter les subventions d'quipement sur la ligne 140.
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Thierry Benoit
Provisions pour risques et charges
ligne 154
Cette rubrique correspond aux lignes DP et DQ de l'imprim n 2051 (cf. lignes DP DR du tableau
n 2051).
Dettes
ligne 156 (emprunts et dettes assimiles)

Cette rubrique comprend en particulier les emprunts (cf. les lignes DS DV de l'imprim n 2051).
ligne 166 (fournisseurs et comptes rattachs)

Cette rubrique comprend les dettes commerciales, les effets payer et les comptes de rgularisation
factures non parvenues (cf. la ligne DX du tableau n 2051).
ligne 172 (autres dettes)

Il y a lieu d'inscrire notamment sur cette ligne les dettes envers le personnel, les dettes sociales et
fiscales.
Le montant total des dettes plus d'un an doit tre individualis dans la case 195 au pied du bilan.
ligne 174 (Produits constats d'avance)

Il s'agit des produits perus ou comptabiliss avant que la ralisation des oprations les justifiant aient
t effectues ou fournies (cf. la ligne EB du tableau n 2051).
Renvois
Il convient de ne pas omettre de servir les cadres correspondant aux renvois 1 4 au pied du bilan. En
outre, doivent tre indiqus en renvoi 5 :
- ligne 182, le cot de revient (cot d'acquisition) des immobilisations acquises au cours de
l'exercice et le montant de la production immobilise (compte 72) ;
- ligne 184, le prix de vente hors TVA des immobilisations cdes au cours de l'exercice. Ce
montant figure galement sur le tableau n 2033 C, rubrique 584 (colonne 4 du cadre III).
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Thierry Benoit
Imprim 2033 B (compte de rsultat simplifi + dtermination du rsultat fiscal)
Le tableau n 2033 B comporte deux cadres principaux.

Le premier (A) constitue un compte de rsultat simplifi (prsent en liste) conforme au schma du
Plan comptable gnral.
Le deuxime (B) est un condens du tableau n 2058 A utilis pour la dtermination du rsultat fiscal
des tablissements soumis au rgime du bnfice rel normal.
Une troisime rubrique en bas de page regroupe des renseignements de diverses natures.
La date de clture de l'exercice et de l'exercice prcdent doit tre mentionne en tte du tableau.
1 Rsultat comptable
Cadre A
ligne 210 (ventes de marchandises)

Les ventes sont inscrire pour leur montant net, c'est--dire aprs dduction des escomptes et rabais
accords. Elles doivent tre dclares pour leur montant hors TVA.
Pour plus de dtails, et en ce qui concerne notamment les rgles de rattachement des produits
correspondant des crances sur la clientle (CGI art. 38, 2 bis), il convient de se reporter aux
indications donnes plus haut propos des lignes FD FI du tableau n 2052.
Les ventes l'exportation et les livraisons intracommunautaires sont mentionnes distinctement sur la
ligne 209.
ligne 214 (production vendue de biens)

Elle est gale aux ventes de biens produits ou transforms par l'tablissement lui-mme (cf. les
prcisions affrentes aux lignes FD, FE et FF du tableau n 2052).
Le chiffre d'affaires ralis l'exportation (ou livraisons intracommunautaires) est mentionn sur la
ligne 215.
ligne 218 (production vendue de services)

Elle est gale aux montants des travaux, tudes et prestations de services excuts, y compris les
produits des activits annexes (cf. les prcisions affrentes aux lignes FG,FH et FI du tableau n
2052).
Il convient dinscrire ligne 217 le montant du chiffre d'affaires l'exportation (ou livraisons
intracommunautaires).
ligne 222 (production stocke)

Cette ligne ne mentionne que la variation du niveau du stock de produits intermdiaires, de produits
finis et des en-cours de production. Le dstockage (variation ngative) est mentionn entre
parenthses ou entre crochets (cf. les prcisions affrentes la ligne FM du tableau n 2052).
ligne 224 (production immobilise)

Il s'agit du cot des oprations effectues par l'tablissement pour lui-mme qui concourent la
cration d'une immobilisation. La contrepartie de ce poste figure l'actif du bilan dans le compte
d'immobilisation concern si les travaux sont termins ou dans les immobilisations en cours dans le
cas contraire.
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Thierry Benoit
ligne 226 (subventions d'exploitation reues)
Sont inscrites sous ce poste toutes les subventions qui ne peuvent pas bnficier d'une imposition
tale (cf. les prcisions affrentes aux lignes FO du tableau n 2052).
ligne 230 (autres produits)

Cette ligne regroupe :
- les produits nets partiels sur opration long terme ;
- les charges d'exploitation qui sont portes l'actif du bilan en vue de leur talement sur
plusieurs exercices ;
- les reprises sur amortissements et provisions ;
- les produits divers qui ne sont pas mentionns sur une ligne distincte.
ligne 234 (achats de marchandises)

Cette rubrique ne comprend que les achats de biens destins la revente en l'tat (cf. les prcisions
affrentes aux lignes FS et FT du tableau n 2052).
ligne 236 (variation de stock : marchandises)

La variation entre le dbut et la fin de l'exercice du stock de marchandises est porte sur la ligne 236.
ligne 238 (achats de matires premires et autres approvisionnements)

Cette ligne ne mentionne que les matires premires et les approvisionnements achets au cours de
l'exercice (cf. les prcisions affrentes aux lignes FU du tableau n 2052).
ligne 240 (variation de stock : matires premires et approvisionnement)

Comme pour les marchandises, il s'agit de la variation entre le dbut et la fin de l'exercice du stock de
matires premires et d'approvisionnements (cf. les prcisions affrentes aux lignes FV du tableau
n2052).
ligne 242 (autres charges externes)

Cette ligne regroupe :
- les achats non stocks (qui ne figurent donc pas sur les lignes 234 et 238) ;
- toutes les charges externes(cf. les prcisions affrentes aux lignes FW du tableau n 2052).
Les redevances de crdit-bail mobilier et immobilier doivent tre galement mentionnes dans la
parenthse.
ligne 244 (impts, taxes et versements assimils)

Sont mentionns sur cette ligne tous les impts et taxes supports par l'tablissement sauf la TVA (et
les taxes assimiles), les droits de douane (rattachs au cot d'acquisition), l'impt sur les socits, la
contribution de 3 % prvue l'article 235 ter ZA du CGI, la contribution sociale prvue l'article 235
ter ZC du CGI et les impts caractre exceptionnel (cf. les prcisions affrentes aux lignes FX du
tableau n 2052).
Le montant de la taxe professionnelle acquitte par l'tablissement doit tre individualis dans la case
243. Il s'agit de la cotisation d'impt mise en recouvrement au titre de l'anne civile prcdant celle du
dpt de la dclaration de rsultats : les dgrvements sollicits ou obtenus ne sont pas dduire
(cf. notice n 2033 NOT).
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Thierry Benoit
ligne 250 (rmunration du personnel)
Des prcisions sont donnes supra (ligne FY du tableau n 2052).
ligne 252 (charges sociales)

Des prcisions sont donnes supra (ligne FZ du tableau n 2052).
ligne 254 (dotations aux amortissements)

Cette ligne appelle les mmes observations que celles faites plus haut sous la rubrique correspondante
(ligne GA) du tableau n 2052.
L'amortissement drogatoire constitue une dotation aux provisions exceptionnelles porte ligne 300 du
mme tableau.
ligne 256 (dotations aux provisions)

Des prcisions sont donnes supra (tableau n 2052, lignes GB GD).
ligne 262 (autres charges)

Cette ligne regroupe toutes les charges d'exploitation qui ne figurent pas sur une ligne spcifique (de
234 256).
ligne 280 (produits financiers)

Cette ligne correspond l'ensemble des produits ventils sur les lignes GJ GO du tableau n 2052.
ligne 290 (produits exceptionnels)

Cf. les prcisions donnes propos des lments mentionner sur les lignes HA HC du tableau n
2053.
ligne 294 (charges financires)

Cette ligne correspond aux lignes GQ GT du tableau n 2052.
ligne 300 (charges exceptionnelles)

De mme, cette ligne correspond aux lignes HE HG du tableau n 2053.
ligne 306 (impts sur les bnfices)

Il s'agit de l'impt sur les socits, de l'imposition forfaitaire annuelle et des contributions sur l'IS
prvues aux articles 235 ter ZA et 235 ter ZC du CGI.
Le bnfice, ou la perte comptable, apparat sur la ligne 310.
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Thierry Benoit
2 Rsultat fiscal
Cadre B
Ce cadre correspond au tableau n 2058 A de dtermination du rsultat fiscal pour les tablissements
soumis au rgime du bnfice rel normal.
Les tablissements doivent successivement procder :
aux rintgrations suivantes :
- ligne 318 : amortissements non dductibles (cf. ligne WE du tableau n 2058 A) ;
- ligne 322 : provisions non dductibles, (cadre III de l'imprim n 2058 B) ;
- ligne 324 : impts et taxes non dductibles. Il s'agit notamment de la contribution pour le
remboursement de la dette sociale et de la fraction non dductible de la contribution sociale
gnralise, soit 2,4 % pour les bnfices soumis au barme progressif et l'intgralit de celle-
ci (soit 7,5 %) pour les bnfices soumis au taux proportionnel. En effet, la CSG sur de tels
revenus doit tre rintgre pour la totalit de son montant ;
- ligne 330 : diverses oprations (cf. lignes WL WQ du tableau n 2058 A) ; il convient
disoler dans la case 248 les carts de valeurs liquidatives constats la clture de l'exercice
sur les titres d'OPCVM en portefeuille. S'il s'agit d'un cart net ngatif, son montant est
inscrit la case 248 entre crochets ou entre parenthses.
aux dductions concernant :
- ligne 350 : diverses oprations dont le rsultat n'est pas soumis l'impt au taux de droit
commun (lignes WT XD, cadre SY, et ligne XG du tableau n 2058 A). La case 344 de la
ligne 350 doit tre utilise lorsque des investissements productifs ont t raliss dans les
DOM-TOM, dans l'un des secteurs d'activit mentionn l'article 217 undecies du CGI (case
correspondant la ligne ZY du tableau 2058 A). La case 346 doit faire apparatre le montant
de la crance dgage du fait du report en arrire des dficits. Elle correspond la ligne ZI du
tableau 2058 A. Les plus-values de cession d'lments d'actif exonres en application de
l'article 151 septies du CGI doivent tre portes sur cette ligne. Cette exonration concerne les
plus-values nettes dtermines aprs compensation avec les moins-values de mme nature.
Le rsultat fiscal avant imputation des dficits antrieurs, tel qu'il rsulte des diffrentes corrections
numres ci-dessus, est diminu :
- ligne 360 : des dficits antrieurs reportables imput ; le montant total du dficit reportable
avant imputation est mentionn entre parenthses ;
- ligne 368 : des amortissements rputs diffrs crs au cours d'exercices prcdents et
imputs au cours de l'exercice29.
Il est major :
- ligne 356 : du dficit de l'exercice report en arrire ;
- ligne 366 : du montant des amortissements qui sont rputs diffrs au titre de l'exercice.
29
Larticle 89 de la loi de finances pour 2004 prvoit que les dficits subis au titre dexercices ouverts compter du 1er janvier 2004 ainsi que
les dficits restant reporter la clture de lexercice prcdant le premier exercice ouvert compter du 1er janvier 2004 pourront tre
reports sur les rsultats des exercices suivants sans limitation de dure et non plus seulement sur les cinq exercices qui suivent lexercice
dficitaire.
Ce droit au report illimit des dficits ordinaires entrane de facto la suppression du rgime des amortissements rputs diffrs (ARD), la
distinction entre ces deux notions ne prsentant plus dintrt.
En pratique, dans lhypothse o lexercice correspond lanne civile, les dficits qui deviennent indfiniment reportables sont :
- les dficits ordinaires constats au titre des exercices 1999 2003 ;
- les amortissements rputs diffrs non encore imputs, quel que soit leur millsime.
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Thierry Benoit
Renseignements divers
Plusieurs mentions doivent figurer au pied de l'imprim.
Ces renseignements concernent :
- lignes 374 et 378 : la TVA (cf. tableau 2058 C, lignes YY et YZ) ;
- ligne 376 : l'effectif moyen du personnel (cf. tableau 2058 C, ligne YP).
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Thierry Benoit
Imprim 2033 C (indications relatives aux immobilisations, amortissements et plus-
values)
Ce tableau comporte trois cadres consacrs respectivement aux immobilisations (cadre I), aux
amortissements (cadre II) et aux plus-values et moins-values (cadre III).
Leur prsentation est analogue celle des tableaux correspondants prvus pour le rgime du rel
normal (imprims n 2054, 2055 et 2059 A).
1 Immobilisations
Cadre I
Ce cadre, qui se substitue au tableau n 2054, prvu pour le rgime du rel normal, tient lieu du relev
des immobilisations pour les tablissements passibles du rgime simplifi d'imposition.
2 Amortissements
Cadre II
Ce cadre reprend l'essentiel des rubriques du cadre A du tableau n 2055 (rgime du rel normal). Il
permet de dterminer les amortissements cumuls la clture de l'exercice (col. 4) partir des
amortissements cumuls l'ouverture du mme exercice (col. 1), compte tenu des dotations de
l'exercice (col. 2) et de l'annulation des amortissements conscutive la sortie des lments d'actif
intervenue au cours de l'exercice (col. 3).
3 Plus-values moins-values
Cadre III
Ce cadre permet de dterminer le montant et la nature des plus-values et des moins-values constates
lors de la cession, du virement de poste poste, de la mise hors service des immobilisations inscrites
l'actif de l'tablissement.
Il se substitue au cadre A et la partie suprieure (lignes 1 12) du cadre B de l'imprim n 2059 A
(rgime du rel normal) dont il reprend les rubriques essentielles.
Les plus ou moins-values ralises qui sont exclues du rgime des plus et moins-values long terme
(CGI art. 219.I.a quater) sont portes pour la totalit de leur montant la colonne plus-values court
terme.
Le rsultat net de la concession de licences d'exploitation de droits de la proprit industrielle qui
continue bnficier du rgime des plus-values long terme en application de l'article 39 terdecies du
CGI doit tre port sur la ligne 593.
La ligne rgularisations (590 ou 592) est servie notamment pour les amortissements des biens
somptuaires (voitures de tourisme, rsidences d'agrment...) exclus des charges dductibles ou les
amortissements irrgulirement diffrs se rapportant des lments cds au cours de l'exercice ainsi
que pour les provisions pour dprciation du portefeuille titre devenues sans objet lorsqu'elles relvent
du rgime des plus-values long terme .
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Thierry Benoit
Imprim 2033 D
Ce tableau comporte deux cadres rservs respectivement au relev des provisions et amortissements
drogatoires (cadre I) et aux dficits reportables (cadre II-A) et amortissements rputs diffrs (cadre
II-B).
Ces cadres reprennent pour l'essentiel les rubriques des imprims n 2056 et n 2058 B du bnfice
rel normal.
1 Provisions et amortissements drogatoires
Cadre I
Le cadre I comporte trois tableaux A, B et C. Les tableaux A et C se substituent, pour les

tablissements soumis au rgime simplifi d'imposition, au tableau n 2056 et au tableau n 2058 B
(cadre III) que doivent souscrire les tablissements relevant du rgime du bnfice rel normal.
Ce cadre, qui n'appelle pas d'observations particulires, tient lieu de relev des provisions.
La ligne consacre la majoration exceptionnelle de 30 % concerne les dotations pratiques raison
de biens amortissables selon le mode dgressif acquis ou fabriqus entre le 17 octobre 2001 et le 31
mars 2002. Il convient de mentionner ligne 603 la majoration correspondant aux amortissements
pratiqus au titre dun exercice donn, qui est comprise dans les amortissements drogatoires figurant
ligne 602.
Quant au tableau B, il fait apparatre les mouvements affectant la provision pour amortissements
drogatoires. Il correspond au cadre C du tableau n 2055 (rgime du rel normal).
2 Dficits reportables
Cadre II
Ce cadre permet le suivi des dficits ordinaires (A) et des amortissements rputs diffrs (B). Il
est en tous points identique celui figurant au tableau n 2058 B (cadre I) que doivent souscrire les
tablissements relevant du rgime du bnfice rel normal .
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Thierry Benoit
Imprim 2033 E
Ce tableau concerne la dtermination de la valeur ajoute produite au cours de l'exercice.

La production du tableau n 2033 E est facultative pour les assujettis relevant du rgime
simplifi d'imposition. Il permet de dterminer la valeur ajoute, telle qu'elle est dfinie l'article
1647 B sexies. II du CGI, qui a t produite par un tablissement au cours de l'exercice considr,
quelle que soit la dure de cet exercice.
Le rsultat obtenu servira, le cas chant, au calcul du plafonnement de la taxe professionnelle (CGI
art. 1647 B).
Cet imprim comporte trois cadres.
1 Production de lentreprise
Cadre I
Il y a lieu d'indiquer au-dessus du cadre I la date d'ouverture et de clture de l'exercice ainsi que sa
dure en nombre de mois.
Ce cadre permet de dterminer le montant de la production de l'exercice. Il convient de reporter sur les
lignes 961 967, les sommes portes sur l'imprim n 2033 B respectivement aux lignes 210 230.
2 Consommations de biens et services en provenance des tiers
Cadre II
Ce cadre permet de dterminer le montant des consommations de biens et services en provenance des
tiers.
Il y a lieu de reporter :
- sur les lignes 969 972, les achats de marchandises, matires premires et autres
approvisionnements ainsi que les variations de stocks correspondantes, qui figurent aux lignes
234 240 du tableau n 2033 B, avant dduction des dotations aux provisions pour
dprciation ;
- sur la ligne 973, les autres achats et charges externes ports sur la ligne 242 du tableau n
2033 B, sous dduction des loyers verss ;
- sur la ligne 974, les loyers verss l'exception de ceux affrents des immobilisations
corporelles mises disposition dans le cadre d'une convention de location de plus de 6 mois
consentis au profit d'un assujetti la taxe professionnelle, qui ne sont pas dductibles de la
valeur ajoute en application de l'article 44 de la loi 98-1266 du 30 dcembre 1998.
Lorsqu'une convention porte la fois sur des biens corporels et incorporels, il appartient
l'tablissement de rpartir sous sa propre responsabilit, la redevance entre la part affrente
aux lments corporels qui doit seule tre exclue du montant porter la prsente ligne et
celle affrente aux lments incorporels ;
- sur la ligne 975, les autres charges portes sur la ligne 262 du tableau n 2033 B ;
- sur la ligne 976, les taxes sur le chiffre d'affaires autres que la TVA, les contributions
indirectes (droits sur les alcools et les tabacs, etc.), la taxe intrieure de consommation sur les
produits ptroliers.
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Thierry Benoit
La ligne 977 doit tre remplie par les tablissements qui mettent disposition des immobilisations
corporelles dans le cadre d'un contrat de location simple d'une dure suprieure six mois consentie
au profit d'un assujetti la taxe professionnelle.
La somme porter sur cette ligne correspond au montant des dotations aux amortissements linaires et
dgressifs, autres que ceux comptabiliss en amortissements drogatoires, se rapportant aux biens
lous, ajustes en fonction de la dure d'utilisation prvue dans la convention (voir linstruction n 9
du 30 dcembre1999 publie au Bulletin officiel sous la rfrence 6 E-1-00).
Le total des lignes 969 977 est port sur la ligne 978 du cadre II.
3 Valeur ajoute produite
Cadre III
Il y a lieu de porter au cadre III, la diffrence entre le total A du cadre II et le total B du cadre III.
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Thierry Benoit
Imprim 2033 F (composition du capital social)

Imprim 2033 G (liste des filiales et participations)
Ce tableau est destin aux tablissements relevant du rgime rel simplifi d'imposition qui dtiennent
des filiales et participations. Ceux-ci doivent en fournir la liste dtaille l'appui de leur dclaration de
rsultats.
Ce tableau est identique au tableau n 2059 G que doivent remplir les tablissements relevant du
rgime rel normal.
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Thierry Benoit
CE QUIL FAUT RETENIR
La dtermination du rsultat fiscal
1- Le bnfice imposable limpt sur les socits dun EPSCP est dtermin partir de son
rsultat comptable.
2- Toutefois, pour tablir la base dimposition, il convient dapporter ce rsultat comptable
certaines corrections dites extracomptables.
Ces modifications extracomptables ont pour objet de tenir compte de rgles fiscales que lon
dsignent de spcifiques en ce quelles diffrent des rgles comptables.
3- Les rectifications extracomptables doivent tre opres par ltablissement lui-mme.
Pour ce faire, celui-ci doit dposer auprs de ladministration fiscale, dment rempli, le
tableau de dtermination du rsultat fiscal 2058 A (rgime du rel normal) ou 2033 B
(rgime du rel simplifi) de la liasse fiscale.
Ce document est joint la dclaration annuelle de rsultat (cf. ci-dessous).
Au vu du tableau 2058 A ou du tableau 2033 B (cadre B), il apparat que les corrections
effectuer peuvent tre positives ou ngatives.
1) Les corrections positives
Regroupes sous le terme rintgrations , ces corrections ont pour objet dajouter au rsultat
comptable des montants correspondant des charges qui ont donn lieu dduction sur le plan
comptable alors quelles ne sont pas dductibles au regard des rgles rgissant limpt sur les
socits.
Si lon retient celles qui sont susceptibles dtre mises en uvre par les tablissements publics
denseignement suprieur et de recherche, peuvent tre cites :
- 1 lamortissement des voitures particulires excdant un certain prix ou prises en
location de longue dure en crdit-bail (code gnral des impts, article 39-4. a et b.) ;
- 2 la taxe sur les voitures particulires des socits (CGI, art. 1010) ;
- 3 les provisions (ex, celles qui sont irrgulires sur le plan fiscal ds lorigine ou qui
deviennent sans objet) et les charges payer (dfinition comptable plus large que la
dfinition fiscale) non dductibles (CGI, art. 39.1. 5) ;
- 4 les amendes et les pnalits ;
- 5 limpt sur les socits et limposition forfaitaire annuelle ;
- 6 les moins-values nettes long terme30 ;
- 7 les charges rpartir (ex : charges taler cest--dire des charges se rapportant des
exercices ultrieurs) sur le plan comptable concurrence de la quote-part de ces charges
effectivement dduite en comptabilit au titre de chaque exercice concern (cf. ci-aprs
II).
30
Une moins value ne peut tre impute que sur les plus-values long terme ventuellement ralises au cours des dix exercices suivants.
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Thierry Benoit
2) Les corrections ngatives
Dsignes sous lexpression dductions , ces corrections consistent retrancher du rsultat

comptable des lments non imposables, ou ayant t dj imposs ou encore soumis un rgime
spcial.
A linstar des rintgrations, les dductions apparaissent dans le tableau 2058 A ou le tableau
2033 B.
Sont, en particulier, vises :
- 1 les charges comptabilises en charges rpartir ds lors que fiscalement, les charges
de cette nature ne peuvent qutre dduites, pour leur montant total, des rsultats
propres lexercice au cours duquel elles sont engages31 ;
- 2 les plus-values nettes long terme qui sont soit imposes (au taux de 19 %
actuellement), soit imputes (au regard des principes sur les moins-values nettes long
terme subies au cours des 10 derniers exercices antrieurs, sur le dficit dexploitation de
lexercice ou sur les amortissements rputs diffrs au cours dexercices antrieurs et
non imputs sur des bnfices)
31
Seuls les frais dmission demprunts et les frais dacquisition dimmobilisations peuvent faire lobjet dun talement sur le plan fiscal.
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Thierry Benoit
II La dclaration de rsultat
(imprims 2065, 2065 bis, 2065 ter)
Une fois les imprims complts, ltablissement en adressera un au service des impts dont il relve
et conservera lautre.
Il est essentiel de noter que la dclaration de rsultat concerne tous les tablissements quel que
soit leur rgime dimposition (rel normal ou rel simplifi) en matire dimpt sur les socits.
Il est noter, galement, que le dfaut de production de la dclaration de rsultat, ou sa production

tardive, est susceptible, sous rserve des prcisions apportes ci-aprs (cf. infra 2 - Les modalits
pratiques du dpt de la dclaration de rsultat) dentraner limposition doffice32 lorsque, aprs mise
en demeure de ladministration fiscale, la situation nest pas rgularise dans les trente jours.
En outre, le dfaut ou le retard de production est sanctionn par un intrt de retard de 0,75 % par mois
(CGI, art ; 1727) auquel sajoute une majoration (CGI, art. 1728) dont le taux est de :
- 10 % en labsence de mise en demeure de dposer la dclaration ou lorsque le document
a t dpos dans les trente jours de la premire mise en demeure ;
- 40 % lorsque le document na pas t dpos dans les trente jours suivant la rception
dun premire mise en demeure ;
- 80 % lorsque le document na pas t dpos dans les trente jours dune seconde mise en
demeure.
1- Une dclaration commune aux diffrents rgimes dimposition prvus en matire dIS
Au regard de lIS, il existe deux rgimes dimposition :

1) le rgime du rel simplifi qui est applicable de plein droit aux socits dont le
chiffre daffaires hors taxe nexcde pas 763 000 sil se rapporte une activit de vente
de marchandises, dobjets, de fournitures ou 230 000 sil est li une activit de
prestation de services (CGI, art. 302 septies A et 302 septies A bis) ;
2) le rgime du rel normal si ces seuils sont dpasss.
En raison de leur champ dintervention, les EPSCP peuvent accomplir ces deux catgories dactivits.
Par ailleurs, il leur revient, afin de soustraire du primtre de limposition lIS leurs activits
non lucratives, didentifier et de regrouper leurs activits lucratives dans un secteur dit lucratif
(cf. sur ce point, dans le guide de la mise en place dun SAIC, la partie consacre la fiscalit
applicable aux activits denseignement suprieur et de recherche et plus spcialement le 1. Les
principes dassujettissement aux impts directs ; cf. galement lannexe 6).
Dans ces conditions, sagissant du secteur lucratif ainsi cr par un tablissement, les limites
nonces ci-dessus sapprcient de la manire suivante.
32
Cette procdure se droule sans que le contribuable soit invit exposer sa position et elle met la preuve sa charge sil conteste
limposition devant les tribunaux (Livre des procdures fiscales, art. L. 65 et suivants ; cf. doc. adm., srie 4 G 3343, ns et suivants).
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Un EPSCP ne peut appliquer le rgime simplifi que si de faon cumulative :
- le montant du chiffre daffaires annuel global (ventes et prestations de services
affrentes au secteur lucratif) ne dpasse pas 763 000 hors taxe ;
- ce montant ne comprend pas un chiffre daffaires propre aux prestations de services
excdant 230 000 hors taxe.
Par exemple, le rgime simplifi est applicable si un EPSCP ralise, hors taxe, 30 000 de ventes et
220 000 de prestations de services.
En revanche, il ne lest pas si le chiffre daffaires des ventes est gal 550 000 (total : 550 000 +
220 000 = 770 000 (> 763 000 ) ou si les prestations de services reprsentent 300 000 (et ce,
indpendamment du chiffre daffaires des ventes).
Les recettes prendre en compte correspondent aux crances acquises, au sens des articles 38.2
et 38.2 bis du CGI, quelles que soient les dates des encaissements correspondants.
Il sensuit que le rattachement des recettes seffectue (cf. le guide de la mise en place dun SAIC, le
3.1.3.2 de la partie consacre la comptabilit):
- pour les ventes lexercice au cours duquel intervient la livraison des biens ;
- pour les fournitures de services, lexercice, en principe, au cours duquel intervient
lachvement des prestations.
Toutefois, en ce qui concerne les prestations continues (rmunres notamment par des loyers), et les
prestations discontinues chances successives, le rattachement intervient au fur et mesure de leur
excution.
A dfaut de cration du secteur lucratif, ces limites sapprcient par rapport au chiffre
daffaires dgag par lensemble des activits, cest--dire en prenant en compte lensemble des
recettes de ltablissement :
- les recettes des activits lucratives,
mais galement
- celles des activits non lucratives : formations initiale et continue, toutes les oprations
de recherche, ).
2 - Les modalits pratiques du dpt de la dclaration de rsultat
Il est rappel, tout dabord, que:

- en cas de difficult pour tablir la dclaration dans le dlai lgal, ladministration donne
la facult de dposer une dclaration provisoire comportant les lments utiles la
dtermination du bnfice tels quils sont connus au moment o elle est produite ;
- le cas chant, le solde de lIS exigible au titre du dernier exercice cltur le 31
dcembre 2003 doit tre en tout tat de cause pay au plus tard le 15 avril (cf. sur le site
internet de lAMUE la note publie le 02 mars 2004 :
http://www.amue.fr/Publications/Publication.asp?Id=297).
Quoi quil en soit, deux voies soffrent aux tablissements pour remplir leurs obligations dclaratives :
1) envoi de la dclaration de rsultat et des documents annexes sur support papier au
service des impts dont ils relvent ;
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Thierry Benoit
2) transmission lectronique selon la procdure de transfert des donnes fiscales et
comptables (TDFC ; CGI, art. 1649 quater B bis). A cet effet, une convention doit tre
conclue avec la Direction gnrale des impts (cf. les annexes ns 3 et 4).
Nanmoins, lorsque le chiffre daffaires de lexercice prcdent excde 15 millions deuros hors taxe,
la souscription par voie lectronique est obligatoire sous peine dune majoration de 0,2 % du montant
des droits correspondant la dclaration dpose suivant un autre procd (CGI, art. 1649 quater B
quater et 1740 undecies).
Pour les EPSCP, le chiffre d'affaires retenir est le chiffre d'affaires du secteur lucratif (cf.
linstruction fiscale publie au Bulletin officiel des impts sous la rfrence 13 K-1-00 le B cas
particuliers de la section 2 du chapitre 1er).
Cela tant, les EPSCP ne semblent pas concerns par cette dernire obligation au titre de la
dclaration de rsultat affrente lexercice clos le 31 dcembre 2003 et ce pour les raisons
exposes ci-aprs.
Conformment aux dispositions de larticle 1649 quater B quater du CGI, le chiffre daffaires
sapprcie raison de l'exercice prcdant celui au titre duquel doit tre dpose la dclaration d'impt
sur les socits.
En pratique, cela signifie quune dclaration doit tre dpose par voie lectronique lorsqu'elle est
relative un exercice dont le montant de chiffre d'affaires est indiffrent, mais qui fait suite un
exercice dont le montant de chiffre d'affaires a t suprieur 15 M.
Or, les EPSCP ntaient pas assujettis lIS au titre de lexercice clos le 31 dcembre 2002 et, par
consquent, le chiffre daffaires y affrent ne parat pas pouvoir servir de rfrence.
Bien entendu, sagissant de lexercice cltur le 31 dcembre 2004, il y aura lieu de se rfrer au
chiffre daffaires se rapportant lexercice clos le 31 dcembre 2003 pour apprcier si la dclaration
de rsultat doit tre ou non souscrite par la voie lectronique.
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III Le dpt de documents annexes
Relev de frais gnraux (imprim n 2067)
Les tablissements doivent fournir l'appui de leur dclaration de rsultat un relev de frais gnraux
lorsque ces frais excdent certaines limites (CGI, art. 39.5, art. 54 quater et annexe IV, art. 4 J 4 K ;
cf. annexe 13).
Le relev des frais gnraux est tabli sur l'imprim n 2067. Le dfaut de production ou la
souscription incomplte du relev sont sanctionns par une amende spcifique.
1 - Production du relev n 2067
Le relev 2067 doit tre tabli en un seul exemplaire et joint la dclaration de rsultat.
L'administration autorise galement, sur agrment, la souscription des relevs de frais gnraux dits
au moyen d'imprimantes laser, sous rserve que soient remplies certaines conditions.
Les frais se rpartissent en deux groupes : le premier comprend quatre catgories de frais qui ne
concernent que les 5 ou 10 personnes les mieux rmunres ; le second comprend les cadeaux et les
frais de rception.
Seuls sont dclars les frais qui excdent le seuil fix pour la catgorie correspondante.
L'article 54 quater du CGI n'a pas pour effet d'interdire ou de limiter la dduction des dpenses
appeles figurer sur le relev dtaill mais seulement de donner l'administration des moyens de
contrle renforcs pour s'opposer la dduction abusive de certains frais gnraux, en obligeant les
contribuables lui fournir un document qu'elle aura la possibilit d'examiner et, le cas chant, de
discuter.
La personne qui ne produit pas ce document l'appui de la dclaration de rsultat ou qui fournit des
renseignements incomplets est redevable d'une pnalit gale 5 % du montant des sommes ne
figurant pas sur le relev.
Le taux de l'amende est toutefois ramen 1 % la seule condition que les sommes correspondantes
soient rellement dductibles (loi 2002-1575 du 30-12-2002).
Deux mesures sont prvues pour permettre l'administration d'apprcier le caractre dductible des
dpenses qui y sont mentionnes :
- les dpenses pourront tre rintgres dans les bnfices imposables dans la mesure o elles
seront excessives et o la preuve n'aura pas t apporte qu'elles ont t engages dans l'intrt
direct de l'exploitation (CGI, art. 39.5, avant-dernier al.) ;
- - l'administration peut demander un contribuable de justifier que les dpenses en cause sont
ncessites par la gestion de lexploitation, lorsque ces dpenses augmentent dans une
proportion suprieure celle des bnfices imposables ou que leur montant excde celui des
bnfices (art. 39.5, dernier al.).
Dans ces dernires situations l'application de l'article 39.5 du CGI est toutefois carte notamment
lorsque le montant des bnfices considrer a t affect par des vnements sans rapport avec les
frais.
L'insuffisance des preuves rapportes entranera la rintgration des dpenses litigieuses dans les
bnfices imposables.
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2 - tablissement du relev n 2067
Cadre A Frais allous directement ou indirectement aux personnes les mieux rmunres
Le cadre A constitue un tat nominatif sur lequel doivent tre inscrits, pour quatre catgories de frais,
les montants des sommes perues ou des avantages accords aux cinq ou dix personnes les mieux
rmunres de l'tablissement.
Dfinition des personnes les mieux rmunres

Il s'agit, suivant que l'effectif du personnel excde ou non 200 salaris, des dix ou cinq personnes
dont les rmunrations globales, directes et indirectes, y compris les remboursements de frais, ont t
les plus importantes au cours de la priode correspondante.
Ainsi, sont susceptibles de figurer parmi les personnes les mieux rmunres les personnes ayant la
qualit de salaris.
Il semble raisonnable de penser que, sagissant des EPSCP, ce dispositif ne concerne que les
seules personnes rmunres par un tablissement et non les personnes titulaires percevant leur
traitement de ltat. Il convient, toutefois, que ladministration se prononce expressment cet
gard.
Afin de permettre aux tablissements qui le souhaitent d'isoler par avance au moyen de sous-comptes
individuels ou de documents extracomptables les frais affrents aux cinq ou dix personnes les mieux
rmunres, l'administration admet que le relev dtaill soit tabli en fonction des personnes les
mieux rmunres au cours de l'exercice prcdent. Les tablissements ayant recours cette mthode
doivent faire mention de leur choix sur le relev, dans le cadre C, sous la forme suivante : Relev
tabli en fonction des personnes les mieux rmunres de l'exercice N - 1 .
Cependant, si l'un des cinq ou dix collaborateurs les mieux rmunrs au titre de lexercice N a cess
ses fonctions au cours des six premiers mois de l'exercice N, c'est en fonction des dpenses exposes
pour son successeur, ou, dfaut, par le sixime ou onzime collaborateur le mieux rtribu de
l'exercice N qu'il y a lieu d'tablir le relev.
Bien entendu, les frais dclarer restent ceux de l'exercice N (et non N - 1).
Rapprochements avec la dclaration des salaires DADS 1

Dans de nombreux cas, les chiffres mentionner colonnes 1 5 du relev des frais gnraux
concideront avec ceux des rubriques correspondantes de la rubrique G de l'imprim DADS 1.
Cette circonstance est de nature faciliter l'tablissement du cadre A du relev et, corrlativement,
l'identification des personnes les mieux rmunres.
Il existe cependant certaines causes de diffrences entre le cadre A et la dclaration des salaires :
- le relev des frais gnraux peut comprendre ventuellement des rmunrations verses des
non-salaris ;
- la dclaration des salaires ne fait tat que des sommes perues par chaque bnficiaire alors
que les frais dclarer sur le relev doivent correspondre aux charges effectivement dduites
des bnfices imposables, y compris, le cas chant, celles restant payer la clture de
l'exercice.
Colonne 1. - Montant des rmunrations

Cette rubrique englobe le montant total des rmunrations de toute nature, fixes ou proportionnelles,
les indemnits ou allocations diverses, autres que les indemnits professionnelles, admis en dduction
des bnfices imposables de l'employeur. Aucun abattement ou dduction pour frais professionnels ne
doit tre opr sur les sommes qui ont t alloues aux personnes dont il s'agit.
En revanche, sont exclure les indemnits verses l'occasion dun dpart sous forme d'indemnit de
congdiement, de prime de mise la retraite, d'indemnit de non-concurrence ou pour rupture de
contrat.
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Colonne 3. - Valeur des avantages en nature
Colonne 4. - Montant des remboursements de dpenses caractre personnel

Les remboursements dclarer concernent les dpenses de caractre strictement personnel,
l'exclusion de tous autres remboursements de frais.
Il s'agit, par exemple, du loyer de l'immeuble d'habitation, des impts, etc. pays par le salari ; il
semble galement que les frais de dmnagement doivent tre compris parmi les dpenses de caractre
personnel, mme s'ils sont lis l'activit professionnelle du salari.
Colonne 6 : Frais de voyages et de dplacements

Tous les frais de voyages ou de dplacements engags par les personnes les mieux rmunres doivent
figurer sous cette rubrique, qu'il s'agisse de frais habituels ou de frais exceptionnels, l'exclusion des
allocations forfaitaires attribues pour couvrir les frais de l'espce et qui doivent tre mentionnes,
selon le cas, colonne 1 ou 2.
Les frais dclarer dans cette colonne comprennent notamment les frais d'htel et de restaurant
exposs au cours du voyage ou du dplacement, ou encore, semble-t-il, les frais de location d'un
vhicule pour une courte dure au cours d'un voyage.
En cas de difficults pour effectuer les ventilations ncessaires, il est possible der faire figurer sous
cette rubrique, au lieu de la rubrique Frais de rception , les frais de l'espce lis au voyage ou au
dplacement.
Colonne 7 : Dpenses et charges affrentes aux vhicules et autres biens

Il y a lieu de faire tat dans cette colonne du montant des charges affrentes aux vhicules
automobiles, mis la disposition des personnes les mieux rmunres, sans qu'il y ait lieu de
rechercher si cette mise la disposition comporte ou non une contrepartie.
Colonne 8 : Dpenses et charges affrentes aux immeubles non affects l'exploitation

Il convient d'indiquer dans cette colonne le montant des dpenses et charges de toute nature - y
compris ventuellement les amortissements - affrentes aux immeubles d'habitation appartenant un
tablissement ou lous par lui et mis la disposition des personnes les mieux rmunres. Le montant
de ces dpenses est diminu, le cas chant, de l'avantage en nature rsultant de la mise la disposition
de ces personnes des immeubles dont il s'agit, cet avantage devant tre dclar colonne 3.
Cadre B Autres frais
Le cadre B est destin recevoir les renseignements affrents notamment aux frais de rception .
Seul sera indiquer le montant global des frais. En revanche, les renseignements fournir ne sont pas
limits aux dpenses faites au profit des personnes les mieux rmunres
Les frais de rception dclarer, y compris les frais de restaurant et de spectacle, s'entendent de ceux
qui se rattachent la gestion de l'tablissement et dont la charge lui incombe normalement, quand bien
mme ces frais auraient t avancs par une personne exerant en son sein.
Les frais exposs par une personne dans l'exercice normal de ses fonctions n'ont pas tre dclars ici.
Toutefois, la distinction entre frais inhrents la fonction et frais se rattachant directement la gestion
de l'tablissement est dlicate.
Les frais considrer sont ceux qui sont exposs l'occasion des contacts professionnels tablis avec
des personnes trangres l'tablissement (clients, fournisseurs, relations publiques).
En consquence, n'entrent pas sous cette rubrique les dpenses qu'un tablissement expose l'occasion
des runions priodiques qu'il organise entre les membres de son personnel en vue, par exemple, de
parfaire leurs connaissances professionnelles, de leur donner des prcisions dans un domaine
professionnel.
Par ailleurs, il est rappel que les frais de rception lis des voyages et dplacements professionnels
peuvent tre dclars dans la rubrique Frais de voyages et de dplacements (cf.. ci-dessus).
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Cadre C lments de rfrence
Il convient d'indiquer dans ce cadre le total des dpenses figurant dans les cadres A et B de la
dclaration de l'exercice considr et de l'exercice prcdent ainsi que le bnfice imposable au taux
normal ou au taux rduit prvu pour les entreprises bnficiant du rgime des PME raliss au titre des
mmes exercices.
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Crdit d'impt recherche (tablissement des dclarations n 2069 A et n 2069 bis)
La dclaration n 2069 A permet de dterminer le crdit d'impt33 auquel un contribuable a droit, ou

de constater le cas chant un crdit ngatif reportable sur des crdits ultrieurs.
La dclaration n 2069 bis permet de suivre l'imputation du crdit d'impt recherche excdentaire.
Ces deux dclarations sont joindre la dclaration de rsultat n 2065.
Initialement temporaire, le dispositif prvu larticle 244 quater B.1 du CGI permettant de bnficier
dun crdit dimpt recherche est prennis et assoupli par la loi de finances pour 2004 (art. 87).
Ce dispositif est rserv aux personnes qui effectuent des oprations de recherche scientifique ou
technique ou de conception de logiciels.
Il est en outre li lexercice dune option, laquelle rsulte du dpt de la dclaration n 2069 A et ce,
au plus tard la date limite de dpt de la dclaration de rsultats de l'exercice concern.
A compter du 1er janvier 2004, cest--dire en pratique pour les dpenses constates depuis cette date,
loption pour le dispositif devient annuelle. Il est noter galement que dans le cas o, aprs avoir t
exerce, loption ne lest plus au titre dune ou plusieurs annes, le crdit dimpt de lanne au titre
de laquelle loption est formule nouveau est calcul dans les mmes conditions que si loption avait
t renouvel continment.
Il est soulign quil a t jug que cette option est considre comme valablement exerce alors mme
qu'une copie de la dclaration 2069 A (annexe la dclaration de rsultats) n'a pas t adresse dans
le mme dlai au service du ministre charg de la recherche (tribunal administratif de Toulouse,
07/05/2002, n 97-1553).
Faute doption formule dans les dlais requis, il nest absolument pas possible de bnficier du crdit
d'impt recherche.
Il faut aussi signaler que, compter du 1er janvier 2004, la loi de finances prcite prvoit une
extension des dpenses ligibles au crdit dimpt :
- figurent dans la catgorie de ces dpenses (CGI, ann. III, art. 49 septies F) les frais de dfense
de brevets et les dpenses de veille technologique exposes lors de la ralisation doprations
de recherche, dans la limite chacune de 60 000 par an (LF 2004, art. 87-C-2 b) ;
- les dpenses de recherche confies des organismes de recherche publics, des universits
sont prises en compte pour le double de leur montant la condition toutefois quil nexiste pas
de lien de dpendance au sens de larticle 39-12 du CGI34 entre ces tablissements et ces
organismes (LF 2004, art. 87-C-2 a).
33
Le crdit dimpt est dtermin par anne civile, quelles que soient la date de clture des exercices et leur dure. Son montant est gal 50
% de lexcdent des dpenses de recherche de lanne par rapport la moyenne des dpenses exposes au cours des deux annes
prcdentes, revalorises la hausses des prix la consommation.
Les tablissements exposant pour la premire fois des dpenses de recherche depuis leur assujettissement lIS, le crdit dimpt est gal
50 % des dpenses de recherche de lanne et ce montant sert de base de rfrence pour le calcul du crdit de lanne suivante. Le crdit
dimpt est plafonn 6 100 000 pour chaque tablissement.
34
Des liens de dpendance sont rputs exister entre deux entreprises :
- lorsque lune dtient, directement ou par personne interpose, la majorit du capital social de lautre ou y exerce, en fait, le
pouvoir de dcision ;
- lorsquelles sont places lune et lautre, dans les conditions qui viennent dtre dfinies, sous le contrle dune tierce personne.
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ANNEXES
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Annexe 1 : Prcisions sur les logiciels
Les logiciels acquis constituent des lments incorporels qui ne peuvent faire l'objet que d'un
amortissement. Toutefois, celui-ci peut tre pratiqu sur douze mois en vertu de l'article 236.II du
CGI. Les tablissements conservent nanmoins la possibilit d'amortir les logiciels acquis sur leur
dure probable d'utilisation. L'article 236. II du CGI autorise l'amortissement exceptionnel des
logiciels acquis sur une dure de douze mois.
Cet amortissement est effectu au prorata du nombre de mois restant courir entre le premier jour du
mois de la date d'acquisition du logiciel et la clture de l'exercice ou la fin de l'anne. Le solde est
dduit la clture de l'exercice suivant ou au titre de l'anne suivante. L'administration a prcis qu'en
cas d'acquisition simultane de matriels informatiques et de logiciels, seuls les logiciels, qui
doivent normalement faire l'objet d'une facturation distincte, sont admis l'amortissement
exceptionnel ( Doc. adm., srie 4 D-2472 n 8). Les dpenses d'acquisition de logiciels d'une valeur
unitaire infrieure 500 HT35 peuvent tre directement passes en frais gnraux.
A noter que larticle 90 de la loi de finances pour 2004 prvoit que les terminaux permettant laccs
Internet haut dbit par satellite (paraboles notamment), acquis entre le 1er janvier 2004 et le 31
dcembre 2006, peuvent tre amortis sur douze mois.
Cf. annexe 8.
35
Linstruction codificatrice , n 00-076-M 9 3, du 21 septembre 2000 donne des lments dinformation sur la notion dimmobilisation et
autorise les EPSCP imputer en charges de la section de fonctionnement les acquisitions rpondant la dfinition des immobilisations, dont
la valeur unitaire HT est infrieure 800 .
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Annexe 2 : Code gnral des impts,
article 1649 quater B quater
I. - Les dclarations d'impt sur les socits et leurs annexes relatives des exercices clos compter
du 31 dcembre 2000 sont souscrites par voie lectronique lorsque le chiffre d'affaires ralis par
l'tablissement au titre de l'exercice prcdent est suprieur 15 000 000 d'euros hors taxes.
A compter du 1er janvier 2002, cette obligation est tendue aux tablissements qui, quel que soit leur
chiffre d'affaires, appartiennent l'une des catgories suivantes :
1 Les personnes physiques ou morales ou groupements de personnes de droit ou de fait dont, la
clture de l'exercice, le chiffre d'affaires hors taxes ou le total de l'actif brut figurant au bilan est
suprieur ou gal 600 millions d'euros ;
2 Les personnes physiques ou morales ou groupements de personnes de droit ou de fait dtenant la
clture de l'exercice, directement ou indirectement, plus de la moiti du capital ou des droits de vote
d'une personne morale ou d'un groupement mentionn au 1 ;
3 Les personnes morales ou groupements de personnes de droit ou de fait dont plus de la moiti du
capital ou des droits de vote est dtenue la clture de leur exercice, directement ou indirectement, par
une personne ou un groupement mentionn au 1 ;
4 Les socits bnficiant de l'agrment prvu l'article 209 quinquies ainsi que toutes les
personnes morales imposables en France faisant partie du primtre de consolidation ;
5 Les personnes morales qui appartiennent un groupe relevant du rgime fiscal prvu
l'article 223 A lorsque celui-ci comprend au moins une personne mentionne aux 1, 2, 3 et 4.
Pour les tablissements mentionnes aux 1 4, cette obligation s'applique aux dclarations qui
doivent tre souscrites compter du dbut du deuxime exercice suivant celui la clture duquel l'une
au moins des conditions prvues aux 1 4 est remplie. Pour les tablissements mentionnes au 5,
cette obligation s'applique compter du dbut de l'exercice suivant celui de leur entre dans le groupe.
Pour les tablissements mentionnes aux 1 5, cette obligation continue s'appliquer pendant les
trois exercices suivant celui la clture duquel les conditions ont cess d'tre remplies. Par drogation
la premire phrase, si, la clture de l'un de ces exercices, les conditions sont nouveau remplies,
cette obligation continue de s'appliquer compter du dbut du premier exercice suivant. Cette
obligation s'applique en outre aux personnes morales ou groupements de personnes de droit ou de fait
qui, partir du 1er janvier 2002, ont opt pour le dpt de leurs dclarations fiscales auprs du service
charg des grandes tablissements dans des conditions fixes par dcret.
II. - A compter du 1er janvier 2002, les dclarations de bnfices industriels et commerciaux, de
bnfices non commerciaux et de bnfices agricoles ainsi que leurs annexes sont souscrites par voie
lectronique par les tablissements dfinies aux deuxime huitime alinas du I.
III. - A compter du 1er mai 2001, les dclarations de taxe sur la valeur ajoute et leurs annexes,
ainsi que celles des taxes assimiles aux taxes sur le chiffre d'affaires sont souscrites par voie
lectronique, lorsque le chiffre d'affaires ou les recettes raliss par le redevable au titre de l'exercice
prcdent est suprieur 15 000 000 d'euros hors taxes.
A compter du 1er janvier 2002, cette obligation est tendue aux redevables dfinis aux deuxime
huitime alinas du I.
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article 1649 quater B bis
Toute dclaration d'une tablissement destine l'administration peut tre faite par voie lectronique,
dans les conditions fixes par voie contractuelle.
Ce contrat prcise notamment, pour chaque formalit, les rgles relatives l'identification de l'auteur
de l'acte, l'intgrit, la lisibilit et la fiabilit de la transmission, sa date et son heure,
l'assurance de sa rception ainsi qu' sa conservation.
La rception d'un message transmis conformment aux dispositions du prsent article tient lieu de la
production d'une dclaration crite ayant le mme objet.
J.O n 248 du 25 octobre 2000 page 17000
Arrt du 23 octobre 2000 relatif la mise en service par la direction gnrale des impts d'un
traitement automatis de collecte des donnes fiscales et comptables
Le ministre de l'conomie, des finances et de l'industrie et la secrtaire d'Etat au budget,
Vu la convention no 108 du 28 janvier 1981 du Conseil de l'Europe pour la protection des personnes
l'gard du traitement automatis des donnes caractre personnel ;
Vu le code gnral des impts, et notamment ses articles 1649 quater B bis, 1649 quater B quater et
les articles 344 I ter et 344 I quater de l'annexe III ce code ;
Vu le livre des procdures fiscales, et notamment ses articles L. 170, L. 186 et R.* 196-1 ;
Vu la loi no 78-17 du 6 janvier 1978 modifie relative l'informatique, aux fichiers et aux liberts ;
Vu la loi no 79-18 du 3 janvier 1979 modifie sur les archives ;
Vu le dcret no 78-774 du 17 juillet 1978 modifi pris pour l'application de la loi du 6 janvier 1978
modifie susvise ;
Vu le dcret no 2000-1036 du 23 octobre 2000 pris pour l'application des articles 1649 quater B bis et
1649 quater B quater du code gnral des impts et relatif la transmission des dclarations fiscales
professionnelles par voie lectronique ;
Vu l'avis de la Commission nationale de l'informatique et des liberts en date du 8 juin 2000 portant le
numro 2000-034,
Arrtent :
Art. 1er. - La direction gnrale des impts est autorise mettre en oeuvre l'application de transfert
de donnes fiscales et comptables (TDFC).
Art. 2. - Cette application permet aux contribuables de transmettre sur support magntique ou par
rseau de tlcommunication, soit via des tiers habilits et mandats dnomms partenaires d'changes
de donnes informatises (partenaires EDI), soit directement s'ils ont obtenu cette qualit, les
informations de la dclaration de rsultats des professionnels, de ses annexes et de tout document
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pouvant l'accompagner, l'exception du rgime des micro entreprises, du rgime du bnfice
forfaitaire agricole et du rgime dclaratif spcial des contribuables percevant des revenus non
commerciaux.
En outre, l'application permet la restitution, sous format papier ou sur cran, dans les services des
impts, des informations relatives aux contribuables relevant de leur comptence.
Art. 3. - Les informations traites sont les suivantes :
- dnomination de l'tablissement dclarante ;
- adresse de l'tablissement dclarante ;
- numro d'identification interne DGI (FRP) ;
- numro d'identification INSEE (SIRET) ;
- catgorie et rgime fiscal de l'tablissement dclarante ;
- date de clture de l'exercice fiscal considr ;
- donnes fiscales et comptables portes sur la dclaration de rsultats, la liasse fiscale et les annexes.
Art. 4. - Les informations sont conserves pendant les deux annes suivant l'anne de mise en
recouvrement ou de versement de l'impt. Au-del de ce dlai, les informations ne sont pas
consultables en ligne. Elles sont conserves dans les centres de services informatiques en tant
qu'archives intermdiaires pendant une dure qui ne peut excder dix ans compter de l'anne
d'imposition. Pendant cette priode, les informations sont communiques aux services destinataires
mentionns au 1o de l'article 5 qui en font la demande.
Le partenaire EDI qui agit pour le compte de ses mandants conserve les donnes adresses
l'administration le temps ncessaire la transmission et la bonne rception par la direction gnrale
des impts. Il ne peut les conserver au-del de cette dure qu'avec l'accord du contribuable concern et
pour la ralisation d'oprations effectues sa demande.
Art. 5. - Outre les traitements du fichier national des donnes professionnelles (FNDP), sont
destinataires :
1o De l'ensemble des informations :
- les agents des impts chargs de l'assiette, du contrle et du recouvrement des impts et taxes
auxquels sont assujettis les redevables professionnels ;
- les agents de la direction gnrale de la comptabilit publique chargs du recouvrement ;
2o De la dnomination, de l'adresse et du numro SIRET de l'tablissement dclarante :
- la Banque de France.
Art. 6. - I. - Les contribuables non soumis l'obligation de transmettre leurs dclarations par voie
lectronique peuvent adhrer la procdure TDFC selon deux modalits :
a) La premire a pour effet la transmission de l'ensemble des lments dclaratifs. Elle prend la forme
d'une convention conforme au modle figurant en annexe ;
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Thierry Benoit
b) La seconde permet aux contribuables de transmettre leur seule liasse fiscale. Elle se caractrise par
l'application d'une mention dans la dclaration de rsultats. Cette adhsion n'emporte d'effet que pour
l'anne ou l'exercice auquel se rapporte la dclaration. Cette modalit d'adhsion n'est toutefois pas
applicable aux transmissions effectues sous EDIFACT.
II. - Les contribuables astreints l'obligation de tl dclaration prvue l'article 1649 quater B quater
du code gnral des impts sont tenus de transmettre l'ensemble des lments dclaratifs soit par
l'intermdiaire d'un mandataire dnomm partenaire EDI , soit directement, s'ils ont cette qualit.
Lorsqu'ils souhaitent recourir aux services d'un mandataire, ils doivent en faire la dclaration auprs
du service des impts gestionnaire de leur dossier en prcisant le nom et l'adresse de l'intermdiaire
habilit transmettre les donnes pour leur compte.
Les contribuables dsirant transmettre directement leurs donnes sont tenus d'obtenir la qualit de
partenaire EDI et de procder aux envois selon les modalits dfinies dans le cahier des charges en
vigueur.
Les caractristiques de la procdure dfinies l'article 2 de la convention type figurant en annexe sont
applicables.
III. - Pour les transmissions effectues destination de la DGI, une scurisation lectronique est
applique titre obligatoire sur l'ensemble du fichier transmis sous le format EDIFACT et sur la partie
de fichier transmis au format antrieur (TDFC) correspondant, lors d'un dpt papier, aux montants
ports sur les imprims devant revtir la signature du contribuable.
IV. - Un accus de rception technique est adress par voie lectronique au partenaire EDI :
Un document technique de synthse est adress par voie postale ou lectronique au partenaire EDI ou
toute personne dsigne dans la transmission pour le recevoir ;
Un accus de rception est adress sa demande chaque contribuable par voie postale. Il lui indique
le nom des documents reus par la DGI.
Art. 7. - Le droit d'accs et de rectification prvu par la loi du 6 janvier 1978 susvise s'exerce auprs
du centre des impts gestionnaire du dossier professionnel du contribuable. En outre, le droit
d'opposition prvu par l'article 26 de cette loi ne s'applique pas au prsent traitement.
Art. 8. - L'arrt du 20 mars 1995 portant conventions types relatives aux oprations de transfert des
donnes fiscales et comptables est abrog.
Art. 9. - Le directeur gnral des impts est charg de l'excution du prsent arrt, qui sera publi au
Journal officiel de la Rpublique franaise.
Fait Paris, le 23 octobre 2000.
Le ministre de l'conomie, des finances et de l'industrie,

Laurent Fabius
La secrtaire d'Etat au budget,

Florence Parly
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Thierry Benoit
Convention relative a une opration de transfert de donnes fiscales et comptables (TDFC)
Article 1er
Objet de la convention
Je soussign(e), M. ou Mme .................... , agissant
en qualit de .................... pour l'entreprise ....................
(dsignation, adresse, no FRP, no SIRET)
dclare par la prsente convention opter pour la procdure de transfert des donnes fiscales et
comptables (TDFC), laquelle permet la transmission par voie lectronique des dclarations de
rsultats, de leurs annexes et de tout document les accompagnant.
Article 2
Caractristiques de la procdure
La procdure assure les fonctions suivantes :
- l'identification de l'metteur et de l'auteur de l'acte ;
- l'intgrit des donnes ;
- la lisibilit et la fiabilit de la transmission ;
- la mmorisation de la date de transmission ;
- l'assurance de la rception ;
- la conservation des donnes transmises.
La description complte figure dans un cahier des charges actualis chaque anne et consultable soit
auprs de la direction gnrale des impts (DGI), soit auprs de ses partenaires EDI.
Article 3
Transmission des donnes la DGI via un mandataire
Pour satisfaire ses obligations dclaratives, l'adhrent peut recourir aux services d'un mandataire,
appel partenaire EDI, lequel transmettra les donnes la DGI pour son compte.
Dans ce cas, cet intermdiaire doit tre dsign sur la prsente convention ou par souscription d'un
avenant celle-ci.
Le cas chant, dsignation du partenaire EDI : ....................
(nom et adresse de l'intermdiaire)

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Article 4
Transmission directe des donnes l'administration
Les contribuables dsirant transmettre directement leurs donnes la DGI sont tenus d'obtenir la
qualit de partenaire EDI et de procder aux envois selon les modalits dfinies dans le cahier des
charges en vigueur.
Pour ceux transmettant leurs donnes dans le langage norm EDIFACT, il est rappel que les
dispositions de l'article 3 de la convention type des partenaires EDI imposent l'utilisation d'outils ayant
obtenu le label de qualit dans le cadre d'un contrle technique. Les modalits d'attribution de ce label
sont dcrites dans les cahiers des charges.
Article 5
Cession de donnes la Banque de France
Par son adhsion la prsente convention, l'adhrent autorise l'administration transmettre la

Banque de France les donnes suivantes : qualit d'adhrent TDFC, dnomination, adresse, numro
SIRET.
Article 6
Exercice du droit d'accs et de rectification
Les droits d'accs et de rectification aux donnes acquises via TDFC s'exercent auprs du centre des
impts gestionnaire du dossier professionnel du contribuable.
Article 7
Dure de la convention
La prsente convention est conclue pour une dure d'une anne et est renouvelable par tacite
reconduction.
Un dpt papier de la dclaration de rsultats vaut rsiliation
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J.O n 248 du 25 octobre 2000 page 16998
Arrt du 23 octobre 2000 portant convention type relative aux oprations de transfert de donnes
fiscales effectues par des partenaires de la direction gnrale des impts pour les changes de
donnes informatiss
Le ministre de l'conomie, des finances et de l'industrie et la secrtaire d'Etat au budget,
Vu la convention du Conseil de l'Europe pour la protection des personnes l'gard du traitement

automatis des donnes caractre personnel, ratifie par la loi no 82-890 du 19 octobre 1982 ;
Vu le code gnral des impts, notamment ses articles 1649 quater B bis, 1649 quater B quater et les
articles 344 I ter et 344 I quater de l'annexe III ce code ;
Vu la loi no 78-17 du 6 janvier 1978 modifie relative l'informatique, aux fichiers et aux liberts ;
Vu la loi no 79-18 du 3 janvier 1979 sur les archives ;
Vu le dcret no 78-774 du 17 juillet 1978 pris pour l'application de la loi du 6 janvier 1978 modifie
susvise ;
Vu le dcret no 2000-1036 du 23 octobre 2000 pris pour l'application des articles 1649 quater B bis et
1649 quater B quater du code gnral des impts et relatif la transmission des dclarations fiscales
professionnelles par voie lectronique ;
Vu l'avis de la Commission nationale de l'informatique et des liberts en date du 8 juin 2000 portant le
numro 2000-034,
Arrtent :
Art. 1er. - La convention type relative aux tl procdures prvue l'article 344 I quater de l'annexe III
au code gnral des impts est ainsi rdige :
CONVENTION
RELATIVE AUX TELEPROCEDURES REALISEES
PAR LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
Entre :
La direction gnrale des impts, reprsente par M. .................... ,
directeur des services fiscaux, domicili .................... (adresse)
D'une part,
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Et :
D'autre part,
il a t convenu ce qui suit :
Article 1er
Objet de la convention
La prsente convention dfinit les conditions de participation du partenaire pour les changes de
donnes informatises (partenaire EDI) aux tl procdures mises en oeuvre par la direction gnrale
des impts (DGI).
Article 2
Conditions d'excution
Pour chaque tl procdure, un cahier des charges fixe les conditions d'excution des travaux de mise
en oeuvre la charge du partenaire EDI. Les cahiers des charges en vigueur au moment de la
conclusion de la prsente convention sont joints en annexe.
Ces cahiers sont actualiss chaque anne et consultables auprs de la direction gnrale des impts.
Ils pourront faire l'objet d'un avenant tout moment en cas de modification lgislative.
Article 3
Labellisation des logiciels
Pour ses transmissions en langage norm EDIFACT, le partenaire EDI s'engage n'utiliser que des
outils ayant obtenu le label de qualit dans le cadre d'un contrle technique, dont les modalits
d'attribution sont dcrites dans les cahiers des charges.
Article 4
Utilisation des numros d'identification
Le partenaire EDI utilise les numros SIRET et FRP (identifiant interne issu du fichier des redevables
professionnels) suivant les modalits dfinies dans les cahiers des charges.
Article 5
Conditions de transmission des donnes l'administration

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Le recours un autre partenaire EDI agr, dans le cadre d'un contrat de sous-traitance, est autoris.
La transmission dans les fichiers du numro FRP sur 15 caractres (numro d'identification propre la
direction gnrale des impts) est autorise entre acteurs concourant la dlivrance de donnes
fiscales et comptables destination de la DGI.
Article 6
Conditions de transmission des donnes des tiers
En dehors du cadre prvu l'article 5, le partenaire EDI peut transmettre des tiers et sous les formats
en vigueur dfinis pour les tl procdures fiscales les donnes informatiques relatives aux
renseignements comptables et fiscaux aux trois conditions suivantes :
- la transmission doit avoir t autorise expressment par le contribuable ;
- le partenaire EDI doit s'assurer du respect des prescriptions de la loi no 78-17 du 6 janvier 1978
relative l'informatique, aux fichiers et aux liberts ;
- le numro FRP tendu (numro sur 19 caractres) ne doit pas tre compris dans les donnes
transmises.
Article 7
Dure de la convention
La prsente convention est conclue pour une dure d'une anne compter de la date de signature par
les parties contractantes et renouvelable par tacite reconduction ; toute modification fera l'objet d'un
avenant.
Article 8
Dclaration la Commission nationale
de l'informatique et des liberts
Le partenaire EDI, conformment la loi no 78-17 du 6 janvier 1978, s'engage dclarer la

Commission nationale de l'informatique et des liberts le traitement auquel il procde dans le cadre
des tl procdures mises en place par la DGI.
Article 9
Clause de rsiliation
La convention peut tre rsilie :
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- par la direction gnrale des impts en cas de manquements aux engagement souscrits, de cessation
d'activit ou de non-respect par le contractant de ses obligations fiscales au sens de l'article 54 du code
des marchs publics ;
- par le partenaire EDI la seule condition du dpt pralable d'une demande de rsiliation au moins
quatre-vingt-dix jours avant la prise d'effet de sa dcision.
Article 10
Information des tiers
Le partenaire EDI s'engage informer sa clientle en cas de recours la sous-traitance ou de

rsiliation, prvue prcdemment.
Article 11
Les articles 5, 6, 8 et 10 ne sont pas applicables aux partenaires EDI transmettant des donnes pour
leur compte exclusif.
Article 12
Clause excutoire
La prsente convention devient excutoire aprs avoir t revtue de la signature des parties
contractantes.
Art. 2. - Cette convention est souscrite en deux exemplaires originaux, l'un est dpos auprs de la
direction des services fiscaux du chef-lieu de rgion, l'autre est conserv par le partenaire EDI.
Une description complte du systme figure dans les cahiers des charges des tl procdures annexs
la convention.
Art. 3. - Le directeur gnral des impts est charg de l'excution du prsent arrt, qui sera publi au
Journal officiel de la Rpublique franaise.
Fait Paris, le 23 octobre 2000.
Le ministre de l'conomie, des finances et de l'industrie,

Laurent Fabius
La secrtaire d'Etat au budget

Florence Parly
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Annexe 4 : Extraits du BOI 13 K-11-00
n 230 du 28 DECEMBRE 2000
INSTRUCTION DU 21 DECEMBRE 2000
OBLIGATION DE TRANSMISSION PAR VOIE ELECTRONIQUE DES DECLARATIONS
D'IMPOT SUR LES SOCIETES ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ET DE
TELEREGLEMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (ART. 41 DE LA LOI N
99-1173 DU 30 DCEMBRE 1999) (ART. 1649 QUATER B QUATER, 1740 UNDECIES,
1695 QUATER ET 1788 QUINQUIES DU CODE GNRAL DES IMPTS)
[Bureaux P 1, B 1, B 2, C 2, D 1, J 1, P 3 et SIS 2]
PRESENTATION
La prsente instruction a pour objet de commenter les dispositions de l'article 41 de la loi de finances
rectificative pour 1999 (loi n 99-1173 du 30 dcembre 1999 publie au J.O. du 31 dcembre 1999).
Ce texte fait obligation aux entreprises dont le chiffre d'affaires hors taxes ralis au titre de l'exercice
prcdent est suprieur 100 millions de francs, d'une part de souscrire par voie lectronique leurs
dclarations d'impt sur les socits relatives aux exercices clos compter du 31 dcembre 2000 ainsi
que leurs dclarations de taxe sur la valeur ajoute dposes compter du 1er mai 2001, et, d'autre part,
d'acquitter la TVA dont elles sont redevables par voie lectronique compter galement du 1er mai
2001.
Les entreprises qui n'entrent pas dans le champ de l'obligation peuvent opter pour le dpt de leurs
dclarations de rsultats et de TVA par voie lectronique, ainsi que pour le tl rglement de la TVA.
SECTION 1
Personnes concernes par l'obligation
L'article 41 de la loi de finances rectificative pour 1999 n 99-1173 du 30

dcembre 1999 prvoit, pour les entreprises dont le chiffre d'affaires ralis au titre
de l'exercice prcdent est suprieur 100 millions de francs hors taxes, d'une part
la souscription par voie lectronique de leurs dclarations d'impt sur les socits
et de taxe sur la valeur ajoute, et, d'autre part, le rglement de leur TVA par voie
lectronique.
L'obligation concerne donc des entreprises assujetties l'impt sur les socits,
qu'elles soient ou non assujetties la TVA et des entreprises assujetties la TVA,
qu'elles soient ou non assujetties l'impt sur les socits.
SECTION 2
Dtermination du chiffre d'affaires retenir
A. DEFINITION GENERALE
Le chiffre d'affaires prendre en considration, pour dterminer l'obligation de

tltransmission, tant de la dclaration dIS que de la dclaration et du
rglement de la TVA, correspond au montant des affaires ralises avec des tiers
dans le cadre de l'activit professionnelle normale et courante.
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Thierry Benoit
La prise en compte des recettes s'effectue par rfrence aux dispositions de l'article
38-2 bis du CGI. Les produits correspondant des crances sur la clientle ou des
versements reus l'avance en paiement du prix sont par consquent rattachs
l'exercice au cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes ou
oprations assimiles ou l'achvement des prestations pour les fournitures de
services.
Le chiffre d'affaires des intermdiaires qui agissent pour le compte d'autrui mais en
leur nom propre, appels commissionnaires opaques, comprend l'ensemble des
sommes dues par les clients et non leur seule rmunration d'intermdiaire (RM n
2674 M. Jacques Godfrain, J.O., dbats Assemble Nationale du 13 septembre
1993, page 2933).
Les recettes affrentes aux prestations continues rmunres notamment par les
intrts ou des loyers et aux prestations discontinues, mais chances successives
chelonnes sur plusieurs exercices, sont prises en compte au fur et mesure de
l'excution de ces prestations.
Les rmunrations des travaux d'entreprise donnant lieu rception complte ou
partielle sont affectes l'exercice en cours la date de cette rception, mme si
elle est seulement provisoire ou faite avec rserve, ou, si elle est antrieure, celle
de la mise la disposition du matre d'ouvrage.
B. CAS PARTICULIERS
2. Organismes dont l'imposition est limite un secteur lucratif

En ce qui concerne les personnes morales dont l'assujettissement l'impt sur les
socits et, le cas chant, la TVA est limit un secteur lucratif, le chiffre
d'affaires retenir est le chiffre d'affaires du secteur lucratif.
C. MODALITES PRATIQUES DE DETERMINATION DU CHIFFRE D'AFFAIRES DE

REFERENCE
1. Entreprises assujetties la TVA et l'impt sur les socits ou au seul

impt sur les socits
Le montant du chiffre d'affaires de rfrence correspond en pratique, la somme
des donnes inscrites dans les dclarations de rsultats : formulaire n 2052 la
ligne FL libelle " chiffre d'affaires nets " .
SECTION 3
Priode laquelle se rapporte le chiffre d'affaires de rfrence
A. EXERCICE DE REFERENCE
1. En matire d'impt sur les socits

L'article 1649 quater B quater du code gnral des impts, institu par l'article 41
de la loi de finances rectificative pour 1999, dispose que les entreprises dont le
chiffre d'affaires ralis au titre de l'exercice prcdent est suprieur 100 millions
de francs hors taxes, souscrivent par voie lectronique leurs dclarations d'impt
sur les socits relatives aux exercices clos compter du 31 dcembre 2000.
Il s'agit donc de l'exercice prcdant celui au titre duquel doit tre dpose la
dclaration d'impt sur les socits.
En pratique, une dclaration d'impt sur les socits doit tre dpose par voie
lectronique lorsqu'elle est relative un exercice dont le montant de chiffre
d'affaires est indiffrent, mais qui fait suite un exercice dont le montant de chiffre
d'affaires a t suprieur 100 MF.
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Thierry Benoit
CHAPITRE DEUXIEME
PORTEE DE L'OBLIGATION
SECTION 1
Dclarations d'impt sur les socits
SOUS SECTION 1
Formulaires concerns
A. FORMULAIRES RELEVANT DE L'OBLIGATION
Devront tre souscrites par voie lectronique, par les socits redevables de l'IS de
plein droit ou sur option, les dclarations suivantes :
- dclaration de rsultats n 2065 et annexes nos 2065 bis et 2065 ter ;
- tableaux nos 2050 2059 E ;
- tableaux supplmentaires viss l'article 38-II de l'annexe III au code gnral des
impts (rpartition du capital social et liste des filiales et participations) dont les
modles administratifs seront intgrs dans la liasse fiscale BIC/IS rel normal
millsime 2001 ;
- tableaux nos 2058 A bis 2058 TS de la liasse fiscale " rgime de groupe " ;
- relev de frais gnraux n 2067 ;
- annexes supplmentaires selon les modles prvus dans l'application de Transfert
de Donnes Fiscales et Comptables - TDFC - (relatives notamment au suivi des
plus-values en sursis d'imposition, aux produits recevoir, aux charges payer,
aux charges rpartir, aux charges constates d'avance, aux produits constats
d'avance, l'engagement pour bnficier des dispositions de l'article 219-I f du
CGI et son suivi ) :
- annexes libres, telles que mentions expresses, liste des socits membres d'un
groupe fiscalement intgr, lettres d'option, expos de situations particulires,
dtail de certains postes comptables, comptes rendus d'assembles gnrales et
mode de calcul de certains ratios.
Nota : si des tableaux venaient tre ajouts tant la liasse fiscale BIC/IS rel
normal qu' la liasse " rgime de groupe " , ils devraient alors tre souscrits,
mutatis mutandis, par voie lectronique. Une information des entreprises serait bien
entendu assure dans ce cas.
B. AUTRES FORMULAIRES
Les formulaires dont la transmission n'est pas encore assure ce jour par TDFC
(notamment les dclarations 2039, 2063, 2066, 2068, 2069A ou 2070) ainsi que
ceux prsentant des difficults tre dmatrialiss (documents ou attestations en
provenance de tiers), seront dposs sous forme " papier " auprs du centre des
impts dont relvent les entreprises. Ces documents, s'ils mentionnent
l'identification (dnomination, adresse) et le n SIRET de l'entreprise, pourront tre
adresss sans ajout d'une copie de la dclaration de rsultats n 2065.
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Thierry Benoit
Annexe 5 : Prcisions gnrales au sujet
de la dtermination du rsultat fiscal
Les produits retenir pour le calcul du bnfice imposable comprennent principalement les ventes ou
les recettes provenant des travaux ou prestations de services. Il s'y ajoute tous les revenus ou profits
accessoires raliss l'occasion de la gestion commerciale de l'tablissement, ou se rattachant des
oprations effectues par celui-ci, ainsi que ceux provenant de la mise en valeur de certains lments
de l'actif. Certains de ces produits appellent des remarques particulires.
Ventes ou recettes
Les ventes ou recettes sont constitues par le prix des marchandises vendues, des travaux
effectus ou des services fournis par l'tablissement.
Produits correspondant des ventes de marchandises: sont rattachs aux rsultats de l'exercice au
cours duquel intervient la livraison des biens pour les ventes (CGI art. 38, 2 bis). La livraison s'entend
de la dlivrance du bien au sens de l'article 1604 du Code civil, c'est--dire du transport de la chose
vendue en la puissance et possession de l'acheteur.
Pour les contrats de vente assortis d'une clause de rserve de proprit jusqu'au paiement intgral du
prix, l'imposition du profit en rsultant intervient ds la remise matrielle du bien l'acheteur.
Le rsultat d'une vente sous condition suspensive n'est pris en compte que lors de la ralisation de la
condition, alors que la conclusion d'une vente sous condition rsolutoire entrane la prise en compte
immdiate des produits correspondants.
Au cas o des prestations annexes indissociables de la vente (installation et mise en place de
matriels par exemple) ne seraient effectues qu'aprs la clture de l'exercice de livraison, l'entreprise
est autorise constituer une provision destine y faire face (Conseil dtat, 15/11/1989, n 90844).
Produits correspondant aux prestations de services : sont pris en compte au titre de l'exercice au cours
duquel intervient leur achvement. La date d'achvement d'une prestation est dtermine sur le
fondement des stipulations contractuelles qui dfinissent les obligations du prestataire et dans bon
nombre de situations, d'aprs les usages en vigueur dans le secteur professionnel concern.
En ce qui concerne les prestations de services, deux sries de drogations sont prvues :
- les profits correspondant, d'une part des prestations continues rmunres notamment par
des intrts ou des loyers, d'autre part des prestations discontinues mais chances
successives chelonnes sur plusieurs exercices sont pris en compte au fur et mesure de
l'excution des prestations ;
- la date retenir pour les travaux d'entreprise donnant lieu rception complte ou partielle
est celle de la rception, mme si elle est seulement provisoire ou faite avec rserve, ou celle
de la mise la disposition du matre de l'ouvrage si elle est antrieure.
Nota : La qualification d'une prestation comme prsentant le caractre d'une prestation continue
repose sur l'analyse circonstancie de la nature des obligations contractuelles du prestataire. Ainsi,
dans le cadre de transactions impliquant plusieurs partenaires, le Conseil d'tat a-t-il privilgi une
approche conomique globale des oprations ralises, fonde sur l'apprciation de l'tendue effective
des obligations du prestataire (CE, 24/05/2000, n 193817).
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Thierry Benoit
Les prestations discontinues chances successives comportent des phases d'excution spares
dans le temps et chelonnes sur plusieurs exercices. Selon l'administration fiscale, la notion
d'chances successives fait rfrence au seul fractionnement des prestations dans le temps, et non aux
modalits de paiement.
On relvera toutefois que, selon la jurisprudence, l'existence de paiements fractionns pourrait
constituer un indice important en faveur de la qualification de prestations discontinues chances
successives (notamment, CAA Bordeaux, 20/5/1997, n 95-198). Elle n'a d'ailleurs jusqu'alors retenu
cette qualification que pour des contrats donnant lieu des facturations ou des paiements chelonns
tels que :
- les contrats d'ingnierie immobilire : les acomptes sur honoraires perus au cours d'un
exercice, raison des travaux achevs et facturs, font donc partie des produits de l'exercice
mme si l'ensemble de la mission de conception n'est pas achev cette date (CE, 19/6/1989,
n 58246) ;
- un march d'tudes et de dveloppement pass avec l'tat subdivis en diffrentes phases
donnant lieu des facturations distinctes : les acomptes perus au cours d'un exercice
raison des travaux achevs et facturs sont imposables au titre de cet exercice (CAA Paris,
21/11/1991, n 2415).
On notera qu'il n'est pas ncessaire que les prestations rendues soient de nature identique pour que
l'opration prsente le caractre de prestations discontinues chances successives.
En revanche, le caractre de prestations discontinues chances successives a t refus aux
rmunrations perues par une association de formation raison de l'excution de conventions
conclues avec l'tat pour la formation de chmeurs de longue dure et de jeunes de 16 25 ans : les
prestations ne doivent tre considres comme acheves qu' la fin du stage (CAA Bordeaux
20/05/1997, n 95-198).
Rduction sur ventes
Les rductions accordes sur ventes (ristournes, rabais et remises) viennent en diminution de celles-ci.
Ces rductions ne sont pas en principe considres comme des actes de gestion anormaux (CE,
25/3/1983, n 34182). Sont ainsi dductibles les remises prfrentielles consenties par une socit un
client ds lors qu'elles se justifient par l'importance et la constance de leurs relations commerciales (en
dernier lieu, CAA Bordeaux 22/02/1990, n 742).
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Thierry Benoit
Annexe 6 : Prcisions sur le champ
dapplication de limpt sur les socits
I- Principes
1) Exercice dune activit lucrative par un tablissement public
Ds lors quun tablissement public exerce au moins une activit lucrative, il entre dans le
champ de lIS pour lensemble de ses activits..
En effet, dans la mesure o il se livre une exploitation ou des oprations de caractre lucratif,
il est alors plac sous le rgime de l'article 206.1 du CGI (application des rgles et taux de droit
commun de l'IS).
En outre, dans un cadre plus large que celui du seul impt sur les socits, l'article 1654 du CGI pose
en principe que les tablissements publics, les exploitations industrielles ou commerciales de l'tat ou
des collectivits locales, les organismes ou groupements de rpartition, de distribution ou de
coordination crs sur l'ordre ou avec le concours ou sous le contrle de l'tat ou des collectivits
locales doivent acquitter, dans les conditions du droit commun, les impts et taxes de toute
nature auxquels seraient assujetties des entreprises prives effectuant les mmes oprations.
Explicitant ce principe, l'article 165.1 de l'annexe IV au CGI prcise que, nonobstant toutes
dispositions contraires, les tablissements publics ayant un caractre industriel ou commercial sont
passibles de tous les impts directs et taxes assimiles applicables aux entreprises prives similaires.
Concrtement, l'exercice d'une profession industrielle, commerciale ou non commerciale suffit

traduire le caractre lucratif de l'activit, lequel est alors rput s'tendre aux revenus fonciers,
mobiliers et agricoles qui peuvent s'y rattacher (force attractive de lart. 206.1 ; cf. Doc. adm.,
srie 4H-1161, n 4, du 1er mars 1995).
Par suite, ds lors qu'ils se rattachent une exploitation commerciale, industrielle ou non commerciale,
les revenus fonciers, agricoles ou mobiliers perus par les collectivits sans but lucratif sont
imposables dans les conditions et au taux de droit commun.
Enfin, il est noter que la nature industrielle et commerciale des activits d'un tablissement public ne
saurait tre dduit de sa seule forme juridique. Ainsi, le tribunal des conflits a dcid dans un arrt du
23 novembre 1959 que l'Office national interprofessionnel des crales (ONIC) est un tablissement
public caractre administratif dont les activits peuvent nanmoins tre commerciales donc
lucratives.
2) Absence dactivit lucrative
Les revenus qui entrent dans les prvisions de larticle 206. 5 du CGI, cest--dire les revenus quun
tablissement public tire non pas dune activit lucrative mais de la gestion de son patrimoine (revenus
fonciers cest--dire provenant de la location des immeubles btis et non btis dont il est
propritaire, bnfices agricoles, certains revenus mobiliers) sont passibles de lIS (taux rduit
24 % ou pour certains revenus mobiliers de 10 %).
Toutefois, n'entrent pas dans le champ d'application de l'article 206.5 du CGI, les revenus fonciers,
agricoles ou mobiliers procurs par une activit indissociable de lactivit non lucrative dun
tablissement public, ce qui prsuppose que lon peut dissocier activit(s) lucrative(s) et activit (s)
non lucrative(s).
II- Sort des EPSCP
1) Un assujettissement de lensemble de leurs revenus sur le plan des principes

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Les tablissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance se livrant une exploitation ou
des oprations de caractre lucratif, au sens de l'article 206.1 du CGI, c'est--dire une activit
industrielle, commerciale ou non commerciale (formation initiale par exemple) devraient tre
assujettis l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun, raison des bnfices
provenant de cette exploitation, y compris, le cas chant, les revenus fonciers et mobiliers et les
bnfices agricoles s'y rattachant.
Toutefois, les EPSCP ont la possibilit dchapper cette rgle.
2) Un rgime favorable offert aux EPSCP
Certains tablissements publics caractre administratif bnficient, en vertu de dispositions

expresses, d'exonrations de l'impt sur les socits.
2-1) Exonration des revenus du patrimoine

Hypothse : pas dactivit lucrative exerce ou revenus se rattachant directement une activit non
lucrative ce qui prsuppose que lon peut dissocier activit(s) lucrative(s) et activit (s) non
lucrative(s).
Il en est ainsi en particulier des tablissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance.

En effet, conformment aux dispositions de l'article 206.5 du CGI, les tablissements publics
scientifiques, d'enseignement et d'assistance sont exonrs de l'impt sur les socits pour certains de
leurs revenus (cf. la doc. adm., sries 4 H 1162 et 4 H 1353).
Lexonration prvue larticle 206.5 du CGI sapplique aux locations des immeubles btis et non
btis dont les EPSCP sont propritaires, aux bnfices agricoles et aux revenus de capitaux mobiliers
dont ils disposent lexception des dividendes des socits franaises, lorsque ces revenus nentrent
pas dans le champ dapplication de la retenue la source vise larticle 119 bis du mme code.
2-2) Exercice dune activit lucrative et revenus patrimoniaux sy rattachant

Certains revenus peuvent chapper lIS sous certaines conditions.
Ce rgime est sous-tendu par le fait que les activits lucratives des EPSCP sont par nature dissociables
de leurs activits non lucratives.
En effet, ils ralisent lvidence des oprations de nature diffrente.
Aussi, ladministration fiscale admet-elle que les EPSCP peuvent soustraire leurs oprations non
lucratives de lassujettissement lIS et dappliquer cet impt aux seules oprations lucratives.
Cette possibilit est nanmoins subordonne la stricte condition que les oprations lucratives des
EPSCP soient isoles dans un secteur distinct dactivit ou dans une filiale.
En cas de suivi des activits lucratives dans un secteur distinct, il y a lieu , sur le plan des
principes, dtablir un bilan dentre, spcifique ce secteur lucratif, au premier jour du
premier exercice soumis lIS.
Les lments dactif et de passif affects aux oprations lucratives y sont inscrits pour leur valeur
relle la date dtablissement du bilan.
Sagissant des immeubles, un tablissement peut son choix inscrire ou non lactif la fraction
affecte lactivit lucrative.
Ce choix emporte des consquences en matire dIS :
- les loyers et autres revenus des immeubles figurant lactif constituent un lment prendre
en considration pour dterminer la base dimposition de lIS au mme titre que les autres
revenus provenant des activits lucratives distinctes dun tablissement. Ces revenus doivent
tre compris dans les bnfices pour leur montant rel36 ;
36
Les loyers sont rattachs lexercice au cours duquel ils ont couru , indpendamment de la date dchance et de celle du paiement
(prestations continues sur le plan fiscal, cest--dire qui se prolongent sur plusieurs exercices et qui doivent tre prises en compte au fur et
mesure de lexcution). Cette rgle concerne les loyers pays davance, lesquels doivent normalement tre chelonns sur la dure du bail
(cf. Doc. adm., srie 4 A-223, n 7).
Le Conseil dtat a, quant lui, privilgi une approche conomique globale des oprations ralises, fonde sur lapprciation de ltendue
effective des obligations du prestataire (cf. notamment CE, 24/05/2000, n 208935).
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- les charges sont ou non dductibles;
- les plus-values de cession sont ou non imposables.
En revanche, il est noter quun tel choix est sans incidence au regard de limposition de la valeur
locative des immeubles la taxe professionnelle.
Corrlativement, seul le rsultat du secteur lucratif est dtermin et passible de lIS dans les
conditions de droit commun.
Lassujettissement du seul secteur lucratif prsuppose une identification prcise des oprations
relevant de ce secteur.
Par suite :
- chaque opration ralise doit donner lieu, lors de sa ralisation, une affectation lun ou
lautre des secteurs ;
- les moyens dexploitation (locaux, biens, personnel,) propres chaque secteur doivent y
tre spcifiquement affects ;
- les charges doivent tre rparties avec exactitude entre lactivit lucrative et lactivit non
lucrative
- les charges affrentes lactivit lucrative doivent tre justifies.
Outre son impact au regard du primtre de lassujettissement lIS, lintrt de procder une
distinction prcise des activits lucratives permet galement de faciliter lidentification de tous les
produits et de toutes les charges qui sy rattachent.
De surcrot, cela autorise suivre sparment les oprations comptables correspondantes permettant
de dterminer le rsultat comptable sur la base duquel est notamment dfini le rsultat fiscal ncessaire
au calcul de lIS.
Par ailleurs, le suivi individuel des charges, cest--dire une connaissance prcise de celles-ci, est de
nature permettre la mise en place dune tarification cots complets qui, faut-il le rappeler est un
lment pivot du droit de la concurrence.
Bref, on peut avancer sans ambages que la fiscalit a en loccurrence des vertus indniables
puisquelle conduit avoir une connaissance des moyens mis en uvre pour la ralisation de telle ou
telle opration et, partant, de se donner une lisibilit meilleure en matire de gestion et de choix
politique.
Concrtement, pour les EPSCP, il doit tre considr que :

- lenseignement est une activit non lucrative (mission dintrt gnral) ;
- tandis que sont susceptibles dtre lucratives les activits de recherche, les prestations de
services lies lexcution de certains contrats de recherche ainsi que les activits dune
autre nature dites activits annexes.
Ce dcoupage rsulte de lanalyse mene par la Direction de la lgislation fiscale dans le cadre des
travaux excuts par le Comit de pilotage de la mise en place des SAIC.
Les rgles dgages cette occasion permettent de concilier la fois :
- la ncessit de prserver les conditions dune concurrence quilibre entre le secteur public
et le secteur marchand ;
- avec le souci dviter que tout contrat de recherche conclu avec les entreprises soit
systmatiquement regard comme tant lucratif.
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PRESTATIONS
ACTIVITES
ENSEIGNEMENT RECHERCHE DE SERVICES
ANNEXES
(RECHERCHE)
ACTIVITE ACTIVITES SUSCEPTIBLES

NON LUCRATIVE DETRE LUCRATIVES
NOTA :
La cration du secteur lucratif peut se faire au sein du SAIC prvu par la loi sur linnovation et la
recherche du 12 juillet 1999.
Le SAIC offre, en effet, un cadre particulirement appropri pour rpondre lobligation de suivre
sparment les oprations lucratives (cf. le guide de la mise en place du SAIC).
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Annexe 7 : Prcisions au sujet des stocks
La valeur des marchandises en stocks la clture de l'exercice constitue un lment important pour la
dtermination du bnfice imposable. Il est donc ncessaire dtablir un inventaire prcis et dtaill de
ces marchandises et en dterminer la valeur.
I - Dfinition des stocks
Aux termes de l'article 38 ter de l'annexe III au CGI, le stock est constitu par l'ensemble des
marchandises, des matires premires, des matires et fournitures consommables, des productions en
cours, des produits intermdiaires, des produits finis, des produits rsiduels et des emballages non
destins tre rcuprs, qui sont la proprit de l'tablissement la date de l'inventaire et dont la
vente en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours permet la ralisation d'un
bnfice d'exploitation.
Les dfinitions des stocks proprement dits et des productions en cours donnes par la rglementation
fiscale sont identiques celles figurant dans le Plan comptable gnral :
- les productions en cours visent les biens ou services en cours de formation au travers d'un
processus de production ;
- les produits intermdiaires concernent les produits qui, ayant atteint un stade d'achvement,
sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Plus prcisment il
s'agit, selon le Conseil d'tat, des produits parvenus un stade intermdiaire du cycle de
production qui se droule au sein de l'entreprise, c'est--dire des produits crs par elle (CE,
15/10/1997, n 161620 et CE, 21/06/2002, n 222622) ;
- les produits finis correspondent aux produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif
dans le cycle de production ;
- les produits rsiduels se rapportent aux dchets et aux rebuts de fabrication ;
- les emballages. Une distinction est opre par l'article 38 ter de l'annexe III au CGI :
- 1) les emballages perdus, qui sont destins tre livrs avec leur contenu sans
consignation ni reprise, constituent des stocks. Si leur montant est peu important, il est admis
qu'ils soient compris directement dans les frais gnraux au titre de fournitures ;
- 2) les emballages rcuprables, qui sont susceptibles d'tre provisoirement
conservs par la clientle et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions
dtermines, constituent normalement des immobilisations. L'article 38 ter de l'annexe III au
CGI prvoit cependant qu'ils peuvent tre inclus dans les stocks lorsqu'ils ne sont pas
commodment identifiables.
Selon le Conseil d'tat, cette disposition n'a pas pour objet d'ouvrir une option aux entreprises. Leur
inscription en immobilisations ou en stocks dpend des modalits d'exploitation et de la dure de leur
utilisation. cet gard, l'utilisation des emballages pendant une dure suprieure un an, dtermine
de manire statistique, leur confre le caractre d'immobilisation.
La dfinition des stocks implique que seuls doivent en faire partie les biens qui sont la proprit de
l'tablissement et qui n'ont pas le caractre d'immobilisation.
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1) Les stocks correspondent des produits appartenant aux EPSCP
Seuls sont inclure dans les stocks, les produits qui sont la proprit de l'tablissement la date de
l'inventaire. Les difficults qui pourraient se prsenter cet gard doivent tre rsolues conformment
aux principes du droit civil (art. 1583 notamment).
Il sensuit que les rgles suivantes doivent tre appliques.
1) Les biens vendus et non encore livrs doivent tre exclus des stocks du vendeur et
compris dans les stocks de l'acheteur. Ainsi, seules les matires premires et marchandises
dont l'tablissement a la libre disposition la date de l'inventaire pour des oprations non
encore conclues peuvent tre regardes comme un lment du stock.
2) Les biens vendus avec une clause de rserve de proprit doivent tre compris dans les
stocks de l'acqureur et non dans ceux du vendeur, une telle clause tant sans effet sur les
modalits de comptabilisation et d'valuation des stocks.
3) Le transfert de proprit des productions en cours au profit du client qui a pass
commande s'opre en principe l'achvement. Mais les contrats peuvent prvoir, en
particulier dans le domaine de la construction et des travaux publics, l'appropriation
progressive des productions en cours par le client au fur et mesure de l'tablissement des
situations de travaux et du versement d'acomptes. Ce transfert se traduit par la sortie des
lments en cause du poste travaux en cours et la constatation d'un produit ou d'une crance
sur le client37.
Les travaux en cours la clture de chaque exercice doivent donc s'entendre :
- si le contrat ou le march ne comporte pas de clause de transfert progressif de
proprit au client, des travaux qui cette date n'ont ni fait l'objet en tout ou en
partie d'une rception provisoire, ni t mis la disposition du matre d'uvre ;
- si le contrat ou le march comporte une telle clause, des travaux effectus depuis
la date laquelle a t arrte la situation ayant donn lieu la fixation du dernier
acompte.
4) Les prestations de services en cours non factures au client doivent tre comptabilises
sous la forme de travaux en cours pour leur prix de revient sans qu'y fasse obstacle la rgle
de rattachement des produits l'exercice d'achvement des prestations (CE, 19/05/2000, n
207063).
2) Une distinction doit tre opre entre stock et immobilisation
Seuls sont considrs comme des stocks les biens qui sont destins tre revendus en l'tat ou aprs
excution d'oprations de fabrication ou de transformation, et dont la vente permet la ralisation d'un
bnfice d'exploitation par opposition aux lments permanents d'exploitation.
II - Rgles d'valuation
A cet gard, il faut distinguer les stocks proprement dits (marchandises, matires premires, matires
et fournitures consommables, produits intermdiaires, produits finis, emballages), les productions en
cours et enfin les produits rsiduels.
Les stocks proprement dits
Ils doivent tre valus la clture de chaque exercice :
37
Cf. le nota de la page 103 .
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- leur cot de revient, c'est--dire leur cot rel (cf. ci-dessous) ;
- ou d'aprs le cours du jour la date de l'inventaire s'il est infrieur au cot de revient.
Une provision pour dprciation doit alors tre constitue.
Les productions en cours (de biens ou de services)
Elles doivent tre values au cot de revient.
Sous rserve d'une adaptation de terminologie, cette rgle correspond la disposition de l'article 38.3
du CGI, selon laquelle les travaux en cours sont valus au prix de revient , lequel ne doit pas tre
infrieur la somme des frais exposs et des charges supportes au cours du ou des exercices couls
pour l'excution du travail concern.
l'inverse de ce qui se passe en cas de dprciation des stocks proprement dits, la notion de cours du
jour ne joue pas en ce qui concerne les productions (ou travaux) en cours. Une provision pour perte,
dont la dduction est limite sur le plan fiscal, peut toutefois tre constitue si l'opration s'avre
dficitaire la clture de l'exercice.
Les produits rsiduels (dchets et rebuts de fabrication)
Ils sont valus au cours du march au jour de l'inventaire ou, dfaut de cours, leur valeur probable
de ralisation.
Aux termes de l'article 38 A de l'annexe III au CGI, le compte de rsultat est prsent hors taxe. Il n'est
donc pas tenu compte de la TVA ayant grev les achats pour l'valuation du cot de revient des
lments en stock.
1) Dtermination du cot de revient
produits acquis par les EPSCP (marchandises, matires premires et fournitures consommables)
Le cot de revient est constitu par le prix d'achat augment des frais accessoires d'achat, tels que frais
de transport et droits de douane.
Les frais de magasinage et de stockage ne sont pas comprendre dans le prix de revient.
Lorsque le stock comprend des matires ou marchandises achetes moyennant un prix libell en
devises trangres et non encore rgl la clture de l'exercice, il convient, en cas de variation du
cours de la devise, de maintenir le prix de revient initial et de comptabiliser directement dans les
rsultats la perte ou le profit de change. En cas d'achat au mme terme de matires premires ou de
marchandises payables en monnaie trangre et des devises correspondantes, le prix de revient des
produits est fix partir du taux de change retenu pour l'acquisition terme des moyens de paiement
en devises. Les diffrences de change restent alors sans incidence sur le bnfice imposable.
produits intermdiaires, produits finis, emballages fabriqus et productions en cours

Aux termes de l'article 38 nonies de l'annexe III au CGI, le cot de revient comprend le cot d'achat
des matires et fournitures consommes, augment de toutes les charges directes ou indirectes de
production proprement dite, l'exclusion des frais financiers.
Selon le Conseil d'tat, seules doivent tre incluses dans le cot de revient des produits finis et travaux
en cours les charges directes et indirectes affrentes la production proprement dite, l'exclusion des
frais purement administratifs, des frais de commercialisation engags aprs la fin des travaux et des
frais financiers affrents aux emprunts contracts pour le financement des stocks (CE, 10/12/1990, n
61347).
Le cot de revient des produits fabriqus ou des travaux excuts comprend le cot de la main-
d'uvre de fabrication, c'est--dire salaires, charges sociales et valeur des droits congs pays
acquis au cours de l'exercice, quel que soit pour ces derniers le rgime de dduction retenu. Il
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comprend ce titre la totalit des complments de rmunration allous aux salaris affects des
oprations de production, quel que soit leur mode de calcul (CE, 20/10/2000, n 180179).
Sagissant des frais d'administration gnrale, il ressort de la jurisprudence quils sont normalement
exclus du cot de revient, sauf si les conditions spcifiques d'exploitation justifient leur prise en
compte (CE, 17/05/1989, n 45220). Pour l'administration, ils sont incorporables dans la mesure o ils
peuvent tre considrs comme engags pour les besoins de la fabrication. Elle admet toutefois qu'il en
soit fait abstraction pour l'valuation des travaux en cours.
Par ailleurs, conformment aux dispositions de l'article 236.I du CGI, les dpenses de fonctionnement
exposes dans des oprations de recherche scientifique ou technique, ou des oprations de
conception de logiciels, ne sont pas prises en compte sur le plan fiscal dans l'valuation des stocks
lorsque l'tablissement a choisi de les dduire immdiatement. Toutefois cette mesure ne s'applique
pas lorsque les dpenses en cause ont t engages pour la ralisation de commandes de tiers (par
exemple en sous-traitance). Si l'tablissement a incorpor de telles dpenses dans le cot de revient des
stocks sur le plan comptable lorsque les conditions spcifiques d'exploitation le justifient, il doit
procder une rectification extra comptable (tableau n 2058 A).
Les redevances de fabrication

Elles sont dues raison de l'utilisation de brevets, savoir-faire et marques de fabrique verses lors de
la vente des produits et peuvent tre regardes, sur le plan fiscal, comme des charges de l'exercice de
la vente et non comme des frais concourant la dtermination du cot de revient des stocks existant
la clture des exercices prcdents (CE, 10/11/1993, n 89415 et en dernier lieu CAA38 de Paris
09/04/2002, n 97-3629 et 00-457).
Les frais financiers

En matire fiscale, ils sont expressment exclus du cot de revient des stocks et productions en cours
et sont donc toujours immdiatement dductibles. Ainsi, lorsque l'tablissement procde leur
incorporation en comptabilit, il convient de procder des corrections extracomptables de sens
oppos, d'une part au titre de l'exercice d'inscription des stocks au bilan, d'autre part, au titre de
l'exercice de ralisation des ventes.
Les pertes inhrentes au processus de fabrication

Celles qui ne prsentent pas un caractre accidentel constituent, selon la jurisprudence, des charges de
production prendre en compte dans le cot de revient.
Nota : Selon la cour d'appel de Paris, la taxe professionnelle ne doit pas tre comprise dans le cot de
revient des stocks ds lors qu'elle constitue un impt gnral formant une charge d'exploitation de
l'exercice (CAA Paris 14/05/2002, n 01-1237 : BF 11/02 inf. 981). On peut penser quil devrait en
tre de mme pour la taxe foncire sur les proprits bties et non bties.
2) Les mthodes d'valuation
Principes
Les cots retenir sont fournis par la comptabilit analytique ou, dfaut, dtermins par des calculs
ou valuations statistiques.
Lorsque, faute d'identification des produits en stock, leur prix de revient rel ne peut pas tre connu
avec exactitude, l'administration admet une valuation approche obtenue en appliquant soit la
38
Cour administrative dappel
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Thierry Benoit
mthode du prix de revient moyen pondr, soit la mthode Fifo (premier entr, premier sorti). En
revanche, elle n'admet pas la mthode LIFO (dernier entr, premier sorti), sauf si elle correspond aux
modalits effectives de stockage et de sortie des stocks (cf. galement en ce sens CAA de Nancy,
05/11/1992, n 91-545).
Pour ce qui concerne les entreprises pratiquant la mthode de l'inventaire comptable permanent,
l'administration a prcis que les indications fournies par cette mthode ne peuvent tre considres
comme certaines que si elles sont corrobores par un recensement effectif des matires et
marchandises.
Selon la jurisprudence, l'inventaire physique peut tre tabli une date diffrente de celle de la
clture de l'exercice si l'tablissement peut justifier par une mthode prcise la valeur de ses stocks
cette date.
Les tablissements qui tiennent une comptabilit analytique comportant une valuation des prix de
revient par la mthode des cots standard prvisionnels doivent incorporer les carts sur cots
prtablis dans le prix de revient des stocks de manire que ce prix, dtermin la clture de chaque
exercice, puisse tre regard comme reprsentant le cot de production moyen pondr, c'est--dire le
cot rel.
valuation au cours du jour
Le cours du jour qui, pour l'valuation des stocks proprement dits, est substitu au cot de revient
lorsqu'il lui est infrieur s'entend du prix auquel les matires premires ou produits considrs sont
vendus sur le march la clture de l'exercice (ou valeur probable de ralisation). Selon une
jurisprudence constante, le cours du jour la clture s'entend, s'agissant des marchandises dont une
entreprise fait le commerce, du prix auquel cette date cette entreprise peut, dans les conditions de son
exploitation cette mme date, normalement escompter vendre les biens qu'elle possde en stock.
Pour les marchandises achetes afin d'tre incorpores aux produits fabriqus, il s'agit du prix
auquel s'effectue normalement le commerce de ces marchandises (prix du march) la date de
l'inventaire (CE, 15/10/1997, n 161620). On notera toutefois que cette rgle s'carte de celle
prconise par la doctrine comptable, selon laquelle ces matires premires ne doivent tre dprcies
que s'il s'avre que le prix de revient du produit fini auquel elles sont destines s'incorporer est
suprieur son prix de vente probable.
En pratique le cours du jour rsulte, en gnral, des tarifs en vigueur la date de l'inventaire ou des
mercuriales publies la mme date ou la date la plus rapproche de celle de l'inventaire.
Les marchandises qui ne font pas l'objet d'un march rgulier et pour lesquelles il n'existe pas de
cours notoirement connu ne peuvent tre, en principe, values au-dessous du prix de revient que si
elles ont subi une dprciation certaine, par suite de circonstances telles que dtriorations matrielles,
changements de mode ou pertes de dbouchs. En pareil cas, la rgle de l'valuation d'aprs le cours
du jour conduit estimer ces marchandises leur valeur probable de ralisation.
Lorsque des produits de mme nature prsentent des caractristiques diffrentes, le cours du jour
s'apprcie distinctement pour chaque catgorie.
S'agissant des emballages consigns, le cours du jour est gal au prix de consignation (CAA Nantes,
25/09/1991).
Contrairement la comptabilit qui admet que les stocks soient valus la valeur de ralisation nette,
les rgles fiscales ne permettent pas de retenir les dpenses ncessaires la commercialisation
ultrieure des produits en stock. L'article 39.1.5, al. 1 du CGI prvoit en effet que les dpenses non
engages la clture de l'exercice en vue de la commercialisation ultrieure des biens ne peuvent pas
tre retenues pour l'valuation des stocks ni faire l'objet d'une provision pour perte. Ces dpenses
s'entendent de l'ensemble des dpenses ncessaires la commercialisation des produits en stock quelle
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qu'en soit la nature : dpenses incorporables au prix de revient (ex : frais de remise en tat de matriels
d'occasion) ou dpenses immdiatement dductibles tels que les frais de commercialisation, de
publicit ou de dmarchage. Cette divergence entre les rgles fiscales et comptables conduit une
rectification extracomptable (tableau n 2058 A).
Constatation et justification de la dprciation

D'une faon gnrale, l'valuation des stocks proprement dits au cours du jour constate une
dprciation. Cette dprciation doit se traduire par la constitution due concurrence d'une provision.
Bien que le Conseil d'tat l'autorise (CE, 23/02/1977, n 98252), la constatation de la dprciation par
dcote directe n'est pas possible en pratique compte tenu des prescriptions du plan comptable et du
droit des socits.
Conformment la rgle gnrale, les provisions pour dprciation des stocks doivent figurer sur le
relev des provisions joindre la dclaration de rsultat39 (cf. le tableau n 2056).
La dprciation constate par l'tablissement doit tre justifie tant en ce qui concerne la probabilit
mme du risque de vente un prix infrieur au prix de revient que pour l'apprciation du montant de la
perte prvisible qui doit tre valu avec une approximation suffisante.
L'altration physique du stock et sa dtrioration matrielle peuvent justifier de l'existence d'une
dprciation condition que les avaries invoques permettent de dterminer de faon prcise le
montant de la perte (ex : rapports d'experts tablissant la ralit des pertes : CE, 29/09/1989,n 75305).
Par ailleurs, le Conseil d'tat admet l'utilisation de mthodes forfaitaires de calcul, lorsque ces
mthodes permettent de dterminer la perte probable d'une faon aussi exacte que possible. En effet, la
Haute Assemble considre qu'une provision pour dprciation des stocks calcule selon des procds
forfaitaires ou statistiques peut tre admise en dduction des rsultats ds lors qu'elle prsente un
caractre d'approximation suffisante fonde sur des donnes propres l'exploitation et ne rsulte pas
de l'application d'un pourcentage arbitraire n'ayant aucun rapport avec la probabilit de la perte. Il
rsulte de cette jurisprudence que, d'une manire gnrale, les tablissements doivent procder des
calculs distincts pour les diffrentes catgories de produits en stock. Selon l'administration, la mthode
de calcul statistique des provisions doit demeurer une exception la rgle selon laquelle les
provisions doivent tre calcules partir d'lments rels et non selon des procds forfaitaires,
notamment dans les tablissements importants qui disposent de moyens techniques de gestion
(ex : informatique) leur permettant, partir des lments rels en leur possession, de chiffrer avec le
maximum de prcision le montant de la dprciation.
Il est noter quune mesure particulire est prvue pour l'valuation des stocks des diteurs de livres.
39
Mme justifies, les provisions ne peuvent tre dduites des rsultats imposables que si elles sont effectivement comptabilises
l'expiration du dlai de dpt des dclarations de rsultats (voir en dernier lieu CAA Nancy, 10/02/2000, n 95-1564).
Elles doivent figurer sur le tableau des provisions prvu par l'article 38.II de l'annexe III au CGI joindre la dclaration des rsultats, qui
fait apparatre leur objet prcis. Les manquements cette obligation sont sanctionns, non par la rintgration des provisions, mais par une
amende gale 5 % des sommes non dclares. Ce taux est ramen 1 % si les sommes correspondantes sont rellement dductibles, tant
prcis que l'amende n'est due qu'au titre du seul exercice de mise en vidence de l'infraction (CGI art. 1734 bis).
Les provisions doivent figurer sur le relev spcial de l'exercice au cours duquel elles sont constitues.
En cas de difficult pour souscrire avant la date limite de la dclaration de rsultats, les tablissements peuvent souscrire t une dclaration
provisoire. Celle-ci doit bien entendu tre ensuite complte par une dclaration dfinitive appuye d'un relev complmentaire de
provisions dcides par ltablissement.
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Thierry Benoit
Annexe 8 : Sort en matire dimpt sur
les socits des dpenses de recherche et
de conception de logiciels
(CGI, art. 236.I)
L'article 236.I du CGI ouvre le choix aux tablissements entre dune part la dduction immdiate des
dpenses de recherche des rsultats de l'exercice au cours duquel elles sont exposes et dautre part,
leur immobilisation l'actif du bilan.
Les rgles applicables en ce domaine sont les suivantes.
I Dfinition des oprations de recherche
Trois types de dpenses de recherche sont traditionnellement distingues tant prcis que les
typologies fiscales et comptables sont sensiblement identiques.
1 La dfinition fiscale
La recherche doit tre entendue comme recouvrant les travaux de cration entrepris de faon
systmatique en vue d'accrotre la somme des connaissances, ainsi que l'utilisation de ces
connaissances pour de nouvelles applications, les oprations de dveloppement exprimental
reprsentant le stade final de la recherche. Elle se distingue des oprations de production, qui sont
exclues du domaine de la recherche. Sont considres comme des oprations de recherche scientifique
ou technique :
- les activits ayant un caractre de recherche fondamentale qui, pour apporter une
contribution thorique ou exprimentale la rsolution des problmes techniques, concourent
l'analyse des proprits, des structures, des phnomnes physiques et naturels, en vue
d'organiser, au moyen de schmas explicatifs ou de thories interprtatives, les faits dgags
de cette analyse ;
- les activits ayant le caractre de recherche applique qui visent discerner les applications
possibles des rsultats d'une recherche fondamentale ou trouver des solutions nouvelles
permettant d'atteindre un objectif dtermin choisi l'avance. Le rsultat d'une recherche
applique consiste en un modle probatoire de produit d'opration ou de mthode ;
- les activits ayant le caractre d'oprations de dveloppement exprimental effectues, au
moyen de prototypes ou d'installations pilotes, dans le but de runir toutes les informations
ncessaires pour fournir les lments techniques des dcisions, en vue de la production de
nouveaux matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes, services, ou en vue de leur
amlioration substantielle. Par amlioration substantielle, on entend les modifications qui ne
dcoulent pas d'une simple utilisation de l'tat des techniques existantes, et qui prsentent un
caractre de nouveaut (cf. Doc. adm., srie 4 C-232 n 3).
2 La dfinition comptable
Sur un plan comptable, les oprations de recherche-dveloppement sont dfinies de la manire

suivante :
- les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux qui concourent l'analyse des
proprits, des structures, des phnomnes physiques et naturels en vue d'organiser en lois
gnrales, au moyen de schmas explicatifs et de thories interprtatives, les faits dgags de
cette analyse. Ces travaux sont entrepris, soit par pure curiosit scientifique (recherche
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Thierry Benoit
fondamentale pure), soit pour apporter une construction thorique la rsolution de problmes
techniques (recherche fondamentale oriente) ;
- la recherche applique est entreprise, soit pour discerner les applications possibles des
rsultats d'une recherche fondamentale, soit pour trouver des solutions nouvelles permettant
d'atteindre un objectif dtermin choisi l'avance. Elle implique la prise en compte des
connaissances existantes et leur extension dans le but de rsoudre des problmes particuliers ;
- le dveloppement, appel exprimental, est l'ensemble des travaux systmatiques fonds sur
des connaissances obtenues par la recherche ou l'exprience pratique, effectus en vue de la
production de matriaux, dispositifs, produits, procds, systmes ou services nouveaux, ou
encore leur amlioration substantielle.
II Les dpenses de recherche
1 - Principe
Deux cas sont distinguer.
1) Les dpenses de fonctionnement exposes par chaque tablissement concern dans des oprations
de recherche scientifique ou technique peuvent, au choix de l'tablissement, tre immobilises ou
dduites des rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t exposes (CGI, art. 236.I).
Sont considres comme des oprations de recherche scientifique ou technique les activits de
recherche fondamentale, de recherche applique, ainsi que les oprations de dveloppement
exprimental (cf. ci-dessus).
2) En revanche, lorsque les dpenses de recherche sont exposes pour la ralisation de commande de
tiers, elles s'incorporent au prix de revient de ces commandes et figurent donc dans les comptes de
stocks ou de travaux en cours.
2 Les entreprises concernes

Le bnfice des dispositions de l'article 236.I du CGI est ouvert notamment aux entreprises passibles
de l'impt sur les socits (cf. Doc. adm., srie 4 C-232 n 1).
Nanmoins, cet article, qui autorise la dduction des dpenses de fonctionnement exposes dans les
oprations de recherche scientifique ou technique, ne concerne que les tablissements qui procdent ou
font procder pour leur compte des oprations de recherche et non ceux qui effectuent des travaux
pour le compte d'autrui (CE, 26/11/1983, n 39830, 7e et 9e s.-s).
Lorsque des dpenses de recherche sont lies la ralisation de commandes de tiers (cf. ci-dessus).
3 Les dpenses concernes
Les dispositions de l'article 236.I du CGI sont rserves aux dpenses de fonctionnement
engages dans des oprations de recherche, ce qui exclut du champ d'application du rgime les
sommes consacres l'acquisition ou la construction d'immeubles, d'installations (laboratoires, par
exemple), de matriels et, d'une manire gnrale, d'lments d'actif immobiliss, qui peuvent
seulement donner lieu un amortissement chelonn, sauf disposition particulire, sur leur dure
normale d'utilisation (cf. Doc. adm., srie 4 C-232 n 5). Les dpenses concernes par le dispositif de
faveur sont donc essentiellement constitues en pratique par les frais de personnel, le cot des
matires consommes dans le cadre d'oprations de recherche et des dpenses engages au titre des
travaux confis des prestataires extrieurs l'tablissement par opposition aux sommes
consacres l'acquisition ou la construction d'immeubles, d'installations, de matriels qui peuvent
seulement donner lieu l'amortissement.
Le Conseil d'tat a jug que les frais engags en vue du dpt de brevet, ainsi que les
dpenses engages en vue d'obtenir l'autorisation de mise sur le march de nouvelles spcialits
pharmaceutiques, constituent le prolongement indissociable d'oprations de recherche scientifique ou
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Thierry Benoit
technique et prsentent le caractre de dpenses de fonctionnement dductibles dans les conditions
prvues l'article 236 du CGI, cest--dire immdiatement (CE, 30/10/1995, n 142319).
Les dispositions de l'article 236.I du CGI autorisent la dduction de l'ensemble des dpenses
exposes par les tablissements pour l'excution de travaux de recherche mens par eux ou leur
instigation, mais ne concernent pas le prix pay pour l'acquisition de droits sur les rsultats de
recherches dj menes leur terme par des tiers.
Ainsi, un tablissement ne peut se prvaloir de ces dispositions pour obtenir la dduction de
redevances verses des chercheurs en contrepartie de droits cds par eux sur les produits ou
procds qu'ils avaient mis au point (CE, 26/11/1982, n 24360, 8e et 9e s.s.).
Dtermination du montant des dpenses prendre en compte

L'administration n'a fourni aucune prcision sur les modalits d'valuation du montant des frais de
fonctionnement ouvrant droit au rgime spcial. En rgle gnrale, cette valuation des frais
susceptibles d'tre ports l'actif devrait dcouler de la comptabilit analytique.
Cela tant, conformment aux dispositions du dernier alina de l'article 38 quinquies de l'annexe III au
CGI, les frais de recherche immobiliss ne peuvent pas, sur le plan fiscal, comprendre les frais
financiers qui s'y rapporteraient (cf. Doc. adm., srie 4 C-232 n 10).
Ces dpenses comprennent les frais gnraux ncessits par les oprations de recherche (rmunration
du personnel, dpenses d'entretien des locaux et du matriel, fournitures) par opposition aux
sommes consacres l'acquisition ou la construction d'immeubles, d'installations, de matriels qui
peuvent seulement donner lieu l'amortissement.
En cas d'immobilisation, l'administration a prcis les rgles d'amortissement (cf. infra).
3 Le rgime comptable et le rgime fiscal applicables
Le mode de comptabilisation retenu par un tablissement dtermine le rgime fiscal applicable

aux dpenses de fonctionnement exposes dans des oprations de recherche scientifique ou
technique.
Par ailleurs, les tablissements qui exposent des dpenses de recherche peuvent disposer d'un
crdit d'impt imputable sur l'impt sur les socits (cf. tableau n 2069 A).
.
Sur plan comptable, les tablissements peuvent, soit dduire les dpenses des rsultats de
l'exercice au cours duquel elles sont engages, soit les immobiliser lorsque les projets sont nettement
individualiss et ont de srieuses chances de rentabilit commerciale.
Les frais de recherche sont enregistrs dans les charges de l'exercice au cours duquel ils sont engags.
Toutefois, le deuxime al. de l'article 19 du dcret n 83-1020 du 28 novembre 1983 prvoit que les
frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits l'actif du bilan, au poste 203
Frais de recherche et de dveloppement , la condition de se rattacher des projets nettement
individualiss ayant de srieuses chances de rentabilit commerciale (cf. Doc. adm., srie 4 C-232
n 9, 30 octobre 1997).
Sur plan fiscal, comme indiqu plus haut, l'administration a pos le principe de concidence
du traitement comptable et fiscal des dpenses de fonctionnement exposes dans des oprations de
recherche scientifique ou technique et considre que le mode de comptabilisation retenu par
l'tablissement dtermine le rgime fiscal applicable ces dpenses (cf. Doc. adm., srie 4 C-232 n
7).
Ds lors, la combinaison de ce principe avec les rgles comptables conduit considrer que seuls
devraient, en pratique, ouvrir droit au dispositif de l'article 236.I du CGI les frais de recherche
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applique et de dveloppement exprimental qui se rapportent des projets nettement
individualiss, ayant de srieuses chances de rentabilit commerciale. En revanche, les frais de
recherche fondamentale, ainsi que les frais de recherche applique et de dveloppement
exprimental qui se rapportent des projets non nettement individualiss ou n'ayant pas de srieuses
chances de rentabilit commerciale ne devraient pas pouvoir bnficier de ce dispositif ds lors qu'ils
ne peuvent pas tre immobiliss en comptabilit.
Il est noter que les dpenses exposes l'occasion d'oprations de forage ne constituent pas des
dpenses de recherche scientifique ou technique susceptibles de bnficier des dispositions de l'article
236.I du CGI (Rp. Hannoun : JOAN 19 octobre 1987, p. 5790, n 29739).
La dcision prise cet gard constitue une dcision de gestion qui est opposable ltablissement qui
la prise distinctement pour chaque projet de recherche. Toutefois, il est prcis que toutes les
dpenses de fonctionnement affrentes un mme projet et concourant la dtermination du cot de
ce projet doivent, bien entendu, tre retenues et suivre un mme traitement (Doc. adm., srie 4 C-232
n 7).
Le choix de limmobilisation et ses consquences

Lorsque l'tablissement a choisi d'immobiliser les dpenses de fonctionnement engages au cours
d'oprations de recherche technique ou scientifique, il amortit leur montant sur une dure maximale de
cinq ans compter de leur inscription l'actif.
Point de dpart de l'amortissement

L'amortissement des dpenses de recherche qui sont immobilises doit tre pratiqu ds l'exercice au
cours duquel les dpenses en cause ont t inscrites l'actif du bilan, sans attendre que le projet de
recherche ou le sujet de dveloppement soit arriv son terme (cf. Doc. adm, srie. 4 C-232, n 9).
Sur le plan comptable, il est possible soit de retenir cette solution, soit de diffrer la date de dpart de
l'amortissement jusqu'au dbut de l'utilisation (ou de la vente) du produit ou du procd. Dans cette
dernire hypothse, l'tablissement qui entend commencer amortir fiscalement les dpenses avant la
fin du projet doit constater un amortissement immdiat, comptabiliser en amortissement drogatoire
jusqu'au dbut de l'utilisation du produit ou du procd.
Dure de l'amortissement
Les frais de recherche ligibles doivent tre amortis dans un dlai maximal de cinq ans.
titre exceptionnel et pour des projets particuliers, les frais de recherche applique et de
dveloppement peuvent tre amortis sur une priode plus longue qui n'excde pas la dure d'utilisation
de ces actifs. Dans ce cas, il est ncessaire de justifier dans l'annexe comptable le recours cette
drogation (Doc. adm., srie 4 C-232 n 9).
En pratique les rgles comptables ne prvoient pas la possibilit d'immobiliser les frais de recherche
fondamentale. Ds lors, seuls, en principe, les frais de recherche applique et de dveloppement
peuvent tre inscrits au poste correspondant de l'actif lorsqu'ils se rapportent des projets nettement
individualiss ayant de srieuses chances de rentabilit commerciale.
Mode d'amortissement
L'amortissement doit tre calcul selon le mode linaire, le plan d'amortissement initialement tabli
ne devant pas, en principe, tre modifi en cours de priode (Doc. adm., srie 4 C-232 n 10).
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Dficit
Le dficit correspondant aux amortissements ainsi pratiqus peut tre rput du point de vue fiscal
diffr en priode dficitaire et faire, en consquence, l'objet d'un report sans limitation de dure (cf.
Doc. adm., srie 4 C-232 n 10).
Consquences de l'chec du projet

En cas d'chec du projet de recherche, les frais correspondants inscrits l'actif doivent tre
immdiatement amortis en totalit (cf. Doc. adm., srie 4 C-232 n 9) ; une dure plus longue,
n'excdant pas la dure d'utilisation des actifs, peut toutefois tre retenue dans des cas exceptionnels et
pour des projets particuliers. En priode dficitaire, l'amortissement peut tre plac sous le rgime des
amortissements rputs diffrs.
Le rgime fiscal est fonction du mode de comptabilisation des oprations. Une option distincte,
constitutive d'une dcision de gestion est exerce pour chaque projet de recherche.
Il est noter que le choix effectu cet gard dtermine le rgime d'imposition des subventions
publiques alloues par des organismes d'aide la recherche pour le financement des projets concerns.
Incidence de la dduction sur l'valuation des stocks

Aux termes de l'article 236.I du CGI, les dpenses de fonctionnement exposes dans des oprations de
recherche ne peuvent pas tre prises en compte, au plan fiscal, dans l'valuation du cot des stocks
lorsque l'tablissement a choisi de les dduire des rsultats de l'exercice.
Toutefois, la mesure en cause ne s'applique pas aux dpenses exposes pour des oprations de
recherche scientifique ou technique ou de conception de logiciels ayant une contrepartie spcifique,
c'est--dire engages pour la ralisation de commandes de tiers. Les dpenses considres doivent
s'incorporer au cot de revient de ces commandes qui figurent en principe dans les comptes des stocks
ou travaux en cours.
Par ailleurs, il est noter que sur le plan comptable, les frais de recherche et de dveloppement sont
dans la plupart des cas galement exclus du cot de revient, sauf si des conditions spcifiques
d'exploitation le justifient.
Par suite, dans le cas o des dpenses de recherche sont incluses, du point de vue comptable, dans le
cot de revient des stocks figurant au bilan, ces dpenses doivent tre dduites par voie extra-
comptable (tableau n 2058-A, ligne XG) du rsultat de l'exercice en cause. Corrlativement, ces frais
doivent tre rintgrs au rsultat de l'exercice au cours duquel les produits sont vendus (tableau n
2058-A, ligne WQ).
Cf. Documentation. adm., srie 4 A-2521 ns 35 et 36.
III Les dpenses propres la conception de logiciels
Le mme rgime que celui dcrit ci-dessus (dduction immdiate ou immobilisation) s'applique aux
dpenses exposes au titre doprations de conception de logiciels (CGI art. 236.I).
Les dpenses exposes dans des oprations de conception de logiciels peuvent par consquent, au
choix de l'tablissement, tre immobilises ou dduites des rsultats de l'anne ou de l'exercice au titre
duquel elles ont t exposes. Lorsqu'elles sont immobilises ces dpenses font l'objet d'un
amortissement sur une dure qui est en principe fixe au maximum cinq ans.
Les dpenses de conception de logiciels doivent donc figurer sur le tableau des immobilisations et
tre amorties selon un plan d'amortissement linaire, dans ce dlai maximal de cinq ans ou, pour des
projets particuliers, sur une priode plus longue qui n'excde pas la dure d'utilisation des actifs (cf.
Doc. adm., srie 4 C-2111 n 40).
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Thierry Benoit
Par ailleurs, les dpenses d'acquisition de logiciels qui constituent normalement un lment
incorporel de l'actif immobilis peuvent, conformment l'article 236.II du CGI, faire l'objet d'un
amortissement acclr sur une priode de douze mois.
Il est noter que, dans une instruction relative aux dpenses affrentes au passage l'euro,
l'administration a pris une position de principe sur la nature des dpenses de conception de logiciels.
Elle considre, en effet, que les dpenses de conception de logiciels sont dans leur principe des
immobilisations mme si elles peuvent tre immdiatement dduites en application du I de
l'article 236 du CGI. Ds lors, elles ne peuvent pas faire l'objet de provision (cf. doc. adm., srie
4 C-2111, n 40s, du 30 octobre 1997). Elle estime donc que les dispositions de l'article 236.I du CGI
qui prcisent le rgime fiscal des dpenses de conception de logiciels n'ont aucune incidence sur la
nature intrinsque de ces dpenses.
1 - Dfinition
Un logiciel est un ensemble d'instructions, de programmes, procds et rgles ainsi que la
documentation qui leur est ventuellement associe, relatifs au fonctionnement d'un matriel de
traitement de l'information. Il est caractris par des lments incorporels incluant les programmes
ncessaires au traitement de l'information et des lments corporels servant de supports aux lments
incorporels (disques ou bandes magntiques, documentation crite).
A cet gard, il convient de se reporter la Doc. adm., srie 4 C-232 n 4.
Ainsi, la conception de logiciel s'entend des diffrentes phases d'laboration du logiciel : dfinition
et description des spcifications fonctionnelles, travaux de programmation et tests de contrle
pralables la fabrication ou l'utilisation par l'tablissement. En revanche, pour l'administration, les
dpenses d'enregistrement et de reproduction sur un support doivent tre comprises dans le cot de
revient des immobilisations ou des stocks. Pour le Conseil d'tat, les dpenses de transposition d'un
programme existant un nouveau matriel ne constituent pas non plus des dpenses de conception
(CE, 06/12/1985, n 53001).
Selon le Conseil national de la comptabilit (CNC), les dpenses de conception de logiciels doivent
tre obligatoirement immobilises lorsque les conditions suivantes sont remplies : srieuses chances
de russite technique, indication concrte de l'intention de produire un logiciel durable et utile, outils
de gestion permettant de satisfaire ces conditions.
La mise en uvre de cette solution prconise par le CNC ne fait pas obstacle l'application des
dispositions lgales de l'article 236 du CGI dont l'objet est de prvoir un choix, sur le plan fiscal,
entre la dduction tale des frais de conception de logiciels et leur dduction immdiate. En pratique,
afin de concilier les rgles comptables avec la mise en uvre de l'article 236 prcit, les
tablissements peuvent recourir la technique des amortissements drogatoires. Toutefois, dans la
mesure o les dpenses en cause ont la nature d'immobilisations, elles ne peuvent pas tre
provisionnes (cf. linstruction du 09/03/1999 publie au Bulletin officiel des impts sous la rfrence
4 E-2-99).
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Thierry Benoit
CE QUIL FAUT RETENIR
Doivent tre entendues comme des dpenses de conception de logiciels au sens de l'article 236-I
du CGI, toutes les dpenses affrentes aux oprations consistant :
- d'une part, dfinir et dcrire les spcifications fonctionnelles des logiciels raliser ;
- d'autre part, assurer les travaux de programmation et les tests de contrle pralables, soit la
fabrication et la commercialisation des logiciels, soit leur utilisation par l'tablissement lui-
mme.
En revanche, les dpenses d'enregistrement et de reproduction des logiciels sur un support
doivent tre comprises dans le cot de revient, selon le cas, des immobilisations destines tre
utilises par l'tablissement pour lui-mme ou des stocks et produits en cours (cf. Doc. adm., srie
4 C-232 n 4).
2 Les logiciels exclus du rgime de faveur

Les logiciels acquis constituent des lments incorporels qui ne peuvent faire l'objet que d'un
amortissement. Toutefois, celui-ci peut tre pratiqu sur douze mois en vertu de l'article 236.II du
CGI. Les tablissements conservent la possibilit d'amortir les logiciels acquis sur leur dure probable
d'utilisation40.
Il est noter que le dficit provenant de la comptabilisation de lamortissement exceptionnel est
expressment exclu du rgime des amortissements rputs diffrs41.
Enfin, Les logiciels acquis pour un prix HT infrieur 500 peuvent tre passs en frais gnraux
(Rponse. Bur, JOAN 10 dcembre 2001 n 66314 p. 7080)42.
NOTA : les dpenses de cration ou d'acquisition de sites Internet sont assimiles, sur le plan
comptable, des dpenses de cration ou d'acquisition de logiciels.
40
L'article 236, II du CGI autorise l'amortissement exceptionnel des logiciels acquis sur une dure de douze mois.
Cet amortissement est effectu au prorata du nombre de mois restant courir entre le premier jour du mois de la date d'acquisition du logiciel
et la clture de l'exercice ou la fin de l'anne. Le solde est dduit la clture de l'exercice suivant ou au titre de l'anne suivante.
Lorsque l'entreprise utilise ce mode d'amortissement facultatif, la fraction du dficit d'un exercice correspondant l'amortissement
exceptionnel du logiciel est exclue de la facult de report illimite des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.
L'administration a prcis qu'en cas d'acquisition simultane de matriels informatiques et de logiciels, seuls les logiciels, qui doivent
normalement faire l'objet d'une facturation distincte, sont admis l'amortissement exceptionnel (Doc. adm., srie 4 D-2472 n 8).
En cas de renonciation l'application de ce rgime, les logiciels acquis sont amortis sur leur dure normale d'utilisation.
41
La notion damortissements rputs diffrs(ARD) correspond un dispositif purement fiscal qui permet aux entreprises de placer une
partie de leur dficit sous un rgime de report illimit et dchapper ainsi la limitation cinq ans de report dficitaire.
Pour ouvrir droit au rgime des ARD, les amortissements doivent :
- dune part tre effectivement constats en comptabilit en priode dficitaire ;
- dautre part tre inscrits sur les lignes ad hoc des tableaux de la liasse fiscale. Cest cette inscription qui matrialise la dcision de
gestion prise par une entreprise de bnficier du rgime des ARD (CE, 12/02/1992, n 78401).
Il est noter que pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2004, les dficits peuvent tre reports sur les rsultats des exercices
suivants de faon illimite. Il sensuit la suppression de facto du rgime des ARD, le distinction entre un dficit ordinaire et les ARD ne
prsentant plus aucun intrt.
42
Par mesure de simplification, l'administration autorise les entreprises passer directement en charges dductibles, lorsque leur valeur
er
unitaire n'excde pas un montant fix 500 hors taxe pour les exercices clos compter du 1 janvier 2002, le prix d'acquisition des biens
suivants : matriels et outillages, matriels et mobiliers de bureau, logiciels (Doc. adm., srie 4 C-221).
Cette solution ne vaut pour les dpenses d'acquisition de meubles meublants de bureau ou de mobilier de magasins commerciaux que s'il
s'agit d'achats destins au renouvellement courant du mobilier install, limits un petit nombre d'units (ou d'achats dont le montant total au
cours de l'exercice n'excde pas la limite de 500 ).
La dduction immdiate des dpenses est subordonne leur inscription comptable effective en frais gnraux.
Linstruction M 9 3, n 00-076-M 9 3 du 21 septembre 2000 donne des lments dinformation sur la notion dimmobilisation et autorise les
EPSCP imputer en charges de la section de fonctionnement les acquisitions rpondant la dfinition des immobilisations, dont la valeur
unitaire HT est infrieure 800 .
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Thierry Benoit
Sur le plan fiscal, cette assimilation permet aux tablissements de retenir le rgime prvu pour les
logiciels par l'article 236.I et II du CGI. Ainsi ceux qui ont comptabilis des dpenses de cration de
sites en immobilisation peuvent choisir entre la dduction immdiate de ces dpenses ou leur
amortissement sur la dure d'utilisation du site. Les dpenses d'acquisition de site peuvent quant elles
faire l'objet d'un amortissement exceptionnel sur douze mois au mme titre que les logiciels acquis (cf.
ci-dessus)
S'agissant des dpenses engages pour la cration du nom de domaine qui identifie le site sur le
rseau Internet, ce projet prconise de faon rigoureuse de les inscrire en immobilisation, ce qui
aboutirait le plus souvent leur non dductibilit puisque l'amortissement du nom de domaine ne
serait possible que dans l'hypothse o son usage serait limit dans le temps.
Cration ou acquisition d'un site Internet

Cf. Linstruction fiscale du 9 mai 2003 publie au Bulletin officiel des impts sous la rfrence
4 C-4-03.
Cf. galement lannexe n 1.
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Thierry Benoit
Annexe 9 : Dpenses d'quipement :
dduction. montant
Question N : 66314
de M. Bur Yves ( Union pour la dmocratie franaise-Alliance - Bas-Rhin )
11me lgislature
Question crite N : 66314 de M. Bur Yves ( Union pour la dmocratie franaise-Alliance-Bas-Rhin)
Ministre
conomie
interrog :
Ministre
conomie
attributaire :
Question publie au JO le : 24/09/2001 page : 5400
Rponse publie au JO le : 10/12/2001 page : 7080
Rubrique : impt sur le revenu

Tte d'analyse : BIC
Analyse : dpenses d'quipement. dduction. montant
M. Yves Bur attire l'attention de M. le ministre de l'conomie, des finances et de
l'industrie sur la dductibilit de l'impt sur le revenu de certains investissements
des professions librales. En effet, par mesure de simplification, l'administration
autorise les professions librales, comme les entreprises commerciales, passer
Texte de la
directement en charges dductibles, plutt qu'en immobilisations, le prix
QUESTION :
d'acquisition des matriels, outillages, mobiliers de bureau et logiciels. Or cette
possibilit n'est ouverte que lorsque leur valeur unitaire n'excde pas un montant,
fix en 1988 et non rvalu depuis, 2 500 francs. C'est pourquoi, il lui demande
de lui indiquer ses intentions sur ce point.
Conformment aux rgles comptables et fiscales de droit commun, les dpenses
d'acquisition d'lments de l'actif immobilis doivent tre inscrites un compte
d'immobilisations et peuvent faire l'objet d'un amortissement chelonn sur la dure
d'utilisation des biens considrs. Toutefois, dans un souci de simplification,
l'administration admet, depuis 1973, que les entreprises comprennent parmi les
charges immdiatement dductibles de leur rsultat imposable le prix d'acquisition
de certaines immobilisations de faible valeur autres que celles qui constituent l'objet
Texte de la mme de l'entreprise. Les immobilisations concernes sont les matriels et
REPONSE : outillages, les matriels de bureau, les meubles meublants de bureau, le mobilier
des magasins commerciaux et les logiciels. Pour les exercices ouverts compter du
1er janvier 1988, cette tolrance s'applique aux biens dont la valeur unitaire
n'excde pas 2 500 francs hors taxes. A l'occasion du passage l'euro, le
Gouvernement a dcid de rehausser de faon significative ce seuil et de le porter
500 euros. Cette revalorisation, qui va dans le sens des proccupations de l'auteur
de la question, sera applicable pour la dtermination des rsultats des exercices clos
compter du 1er janvier 2002.
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Annexe 10 : Prcisions sur les charges
rpartir
En comptabilit, les charges rpartir sur plusieurs exercices comprennent notamment les charges
diffres et certains frais affectant plusieurs exercices tels que les frais d'mission d'un emprunt qui
peuvent tre rpartis sur la dure de cet emprunt.
Sur le plan comptable, les charges diffres sont dfinies comme celles enregistres au cours de
l'exercice mais qui se rapportent des productions dtermines venir, dans le cadre d'oprations
spcifiques dont la rentabilit globale est dmontre.
L'administration fiscale estime que les charges considres, sur le plan comptable, comme des charges
rpartir sur plusieurs exercices, ne peuvent tre dduites pour la dtermination du rsultat fiscal que
de l'exercice ou de la priode d'imposition au cours duquel elles ont t engages.
La dduction doit tre opre de manire extracomptable en faisant figurer les sommes dont il s'agit
la ligne XG du tableau de dtermination du rsultat fiscal n 2058-A qui doit tre joint la
dclaration de rsultat des entreprises soumises au rgime du bnfice rel.
Corrlativement, l'amortissement des charges rpartir au cours des exercices ultrieurs doit tre
rintgr de manire extracomptable en portant les sommes considres la ligne WQ du tableau n
2058-A.
Le Conseil d'tat estime galement que les charges doivent en principe affecter les rsultats de
l'exercice au cours duquel elles sont engages. Dans une dcision rendue propos d'une priode o le
plan comptable 1957 tait applicable, il a cart la facult de rattacher les frais de conception de
catalogues engags par une socit de vente par correspondance aux exercices au cours desquels les
produits correspondants ont t enregistrs (CE, 29/07/1998, n 149517). Dans une dcision rendue
sous l'empire du PCG 1982, le Conseil d'tat s'est galement prononc, propos de frais de
conception de modles de collection, pour la dduction immdiate des charges engages au cours de
l'exercice, mme si la cration de ces modles a produit ses effets sur le chiffre d'affaires d'exercices
ultrieurs (CE, 20/02 /2002, n 221437).
Toutefois, certaines charges rpartir sont traites comme des frais d'tablissement et peuvent ainsi
tre tales (frais d'acquisition d'lments d'actif). Les frais d'mission d'emprunt peuvent galement
tre tals sur les exercices venir .
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Annexe 11 : Prcisions sur les
immobilisations primes
La base de calcul de l'amortissement des immobilisations acquises ou cres au moyen de certaines
primes d'quipement est majore, pour la dtermination du bnfice imposable, de la moiti du
montant de la prime (CGI art. 39 quinquies FA dont les dispositions ont t proroges jusqu'au 31-12-
2005 par l'article 81 de la loi 2002-1575 du 30/12/2002).
Les primes ouvrant droit ce suramortissement sont les suivantes : primes d'amnagement du
territoire, primes d'orientation pour les entreprises de produits agricoles et alimentaires (y compris le
complment de prime en cas de rejet de l'aide du FEOGA, mais non cette aide elle-mme) et prime
d'quipement dans les DOm.
La base globale du suramortissement (gale la moiti des primes rputes affectes aux
immobilisations amortissables) doit tre rpartie entre les lments amortissables
proportionnellement leur valeur d'origine (CGI ann. II art. 32 C). Toutefois, titre de rgle pratique,
la rpartition peut tre effectue d'aprs les valeurs attribues ces biens dans le programme
d'investissement objet des subventions.
Dans le cas o une prime verse finance concurremment des immobilisations amortissables et non
amortissables, elle doit tre considre, dfaut de cl de rpartition fixe par la dcision
d'attribution, comme affecte prioritairement au financement des immobilisations amortissables. cet
gard, le supplment de valeur amortissable, dtermin sur la base de la totalit de la prime, ne peut
excder la valeur des immobilisations amortissables.
Le suramortissement suit le rgime d'amortissement normalement applicable aux immobilisations
auxquelles il se rapporte (mode linaire ou dgressif, point de dpart et terme identiques). Mais son
imputation s'opre de manire extracomptable pour la dtermination du rsultat fiscal. Il est donc sans
incidence sur la valeur comptable et sur le calcul des plus-values de cession des immobilisations.
En cas de cession d'un lment partiellement amorti, le suramortissement restant pratiquer est
dduit du rsultat fiscal de l'exercice de cession : la fraction de la prime non encore rapporte aux
bnfices est comprise dans le rsultat de l'exercice de la cession.
Au regard du report dficitaire, le suramortissement constitue un dficit ordinaire et ne peut donc
bnficier du rgime applicable aux amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.
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Thierry Benoit
Annexe 12 : Imposition des plus et
moins-values des socits passibles de
l'IS
Les plus ou moins-values rsultant des cessions d'lments d'actif ralises par les personnes passibles
de l'IS relvent du rgime du court terme, sauf lorsque la cession porte sur des titres de participation,
des parts de FCPR ou de SCR dtenues depuis au moins cinq ans. Dans ce dernier cas, c'est le rgime
spcial d'imposition au taux rduit des plus et moins-values long terme qui s'applique (CGI, art. 219.
I.a quater).
1. Imposition des plus-values
1-1 Principes
Les plus ou moins-values provenant de la cession des lments d'actif autres que les titres de
participation, tels que par exemple le fonds de commerce, les immeubles, les terrains ou les brevets,
sont prises en compte pour la dtermination du rsultat imposable au taux de droit commun, en tant
que plus ou moins-values court terme.
Les plus-values nettes court terme, obtenues aprs compensation des plus-values et moins-values
court terme de l'exercice, relvent de la taxation au taux normal de l'IS. A cette imposition s'ajoute
la contribution additionnelle prvue l'article 235 ter ZA du CGI au taux de 3 %, ainsi que, le cas
chant, la contribution sociale de 3,3 % pour les tablissements dont l'IS excde 763 000 . Il est
rappel que ces contributions sont assises sur le montant total de l'IS d par l'tablissement au titre de
l'exercice (cf. la publication de lAmue du 2 mars 2004, p. 10).
Les plus-values comprises dans le rsultat de droit commun des exercices ouverts compter de 2002
peuvent bnficier du taux rduit d'imposition de 15 % prvu en faveur des PME, dans les
conditions vises l'article 219.1-b du CGI.
1-2 Plus-values nettes long terme
Les plus-values long terme sont compenses avec les moins-values long terme ralises au cours
du mme exercice. Si cette compensation fait apparatre une plus-value nette, celle-ci est en principe
taxable au taux de 19 %, major de la contribution additionnelle de 3 % et de la contribution sociale.
Pour les exercices ouverts compter de 2002, les plus-values long terme peuvent le cas chant
bnficier du taux rduit de l'IS applicable aux PME, soit 15 %.
Pour les personnes exerant leur activit dans les DOM dans certains secteurs, une rfaction d'assiette
d'un tiers est pratique, de telle sorte que le taux d'imposition des plus-values long terme ressort
12,2/3 % .
La plus-value nette long terme de l'exercice peut galement, le cas chant, tre compense avec :
- les moins-values nettes long terme subies au titre des dix exercices prcdents qui restent
reportables (voir n 214) ;
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Thierry Benoit
- ou le dficit de l'exercice ainsi que les dficits antrieurs reportables ou ceux correspondant
des amortissements rputs diffrs au cours d'exercices antrieurs en priode dficitaire. Bien
entendu, les dficits en cause cessent alors d'tre reportables.
La compensation avec les dficits est opre euro pour euro. Elle permet d'obtenir un avantage de
trsorerie, mais rduit le montant de l'conomie d'impt retire de l'utilisation des dficits. Elle
prsente essentiellement un intrt lorsque l'tablissement risque de ne pas pouvoir utiliser ses dficits,
faute de raliser des bnfices suffisants avant l'expiration du dlai de report.
noter que, lorsqu'un tablissement a dclar comme un bnfice imposable au taux plein une
somme qui aurait pu ouvrir droit au rgime des plus-values long terme, il peut demander la
rectification de cette erreur dans le dlai de rclamation. Mais le maintien du bnfice du taux rduit
d'imposition applicable aux plus-values long terme est subordonn la dotation de la rserve
spciale.
1-3 Rserve spciale des plus-values long terme
Les personnes passibles de l'IS - et elles seules - sont tenues de porter un compte de rserve spciale
le montant de la plus-value long terme, aprs dduction de l'impt correspondant. Ainsi, les plus-
values nettes long terme taxes au taux de 19 % (ainsi que les produits de la proprit industrielle
viss l'article 39 terdecies du CGI) doivent y tre inscrites pour 81 % de leur montant.
La contribution additionnelle de 3 % sur l'impt sur les socits et la contribution sociale n'ont en
effet aucune incidence sur les modalits de constitution de la rserve spciale des plus-values long
terme.
L'inscription la rserve spciale doit tre faite pour chaque taux d'imposition un sous-compte
distinct du compte rserve spciale des plus-values long terme .
Les plus-values long terme de 15 % comprises par les tablissements bnficiant du rgime des
PME dans le bnfice imposable au taux rduit des exercices ouverts compter de 2002 ne sont
pas soumises l'obligation d'affectation la rserve spciale.
1-3-1 Modalits de constitution de la rserve spciale
Ltablissement doit d'abord, son choix, prlever la rserve spciale :
- sur les bnfices de l'exercice aprs dotation la rserve lgale (tant prcis que celle-ci
peut d'ailleurs dans certaines conditions tre fiscalement assimile une dotation la rserve
spciale) ;
- ou sur les bnfices reports nouveau ;
- ou sur les rserves ordinaires libres de l'impt sur les socits.
Enfin, lorsque les possibilits d'imputation susvises ne suffisent pas, il est admis en outre que
l'obligation de dotation de la rserve spciale des plus-values long terme peut tre satisfaite par
l'affectation des bnfices qui seront raliss au cours d'exercices ultrieurs, par le dbit du compte de
report nouveau dbiteur (cf. linstruction fiscale du 18-7-2001 publie au bulletin officiel des
impts sous la rfrence 4 H-3-01 n 3 et 4).
1-3-2 Date de constitution de la rserve

La dotation de la rserve spciale des plus-values long terme doit en principe intervenir au cours de
l'exercice qui suit celui de la ralisation de la plus-value. La jurisprudence considre que les socits
qui s'abstiennent de porter la rserve spciale le montant net des plus-values long terme au cours de
l'exercice suivant celui de leur ralisation, alors que leurs rsultats le leur permettent, doivent tre
regardes comme ayant pris une dcision de gestion opposable quivalant un prlvement sur ladite
rserve (CE, 09/03/1979, n 10454 ; CE, 10/10/1984, n 55413).
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Thierry Benoit
Revenant sur sa doctrine qui accordait aux entreprises un dlai expirant la fin de la troisime anne
suivant celle de la ralisation de la plus-value pour satisfaire leur obligation de doter la rserve
spciale, l'administration estime qu'en cas d'puisement des autres possibilits d'imputation, le recours
la pratique consistant dbiter le compte de report nouveau dbiteur doit intervenir ds l'exercice
suivant celui au cours duquel la plus-value a t ralise. dfaut, l'imposition complmentaire
prvue l'article 209 quater, 2 du CGI est due au titre de ce mme exercice (cf. linstruction fiscale du
18-7-2001 publie au bulletin officiel des impts sous la rfrence 4 H-3-01 n 5).
1-3-3 Prlvements effectus sur la rserve spciale

Lorsque des prlvements sont oprs sur la rserve spciale pour tre inscrits un compte de rserve
ordinaire, ces sommes sont rapportes aux bnfices imposables de l'exercice en cours la date de ce
prlvement, sous dduction de l'impt qui a t peru lors de la ralisation des plus-values
correspondantes.
Cette imposition complmentaire a pour objet de porter l'imposition totale au niveau de celle qui
frappe les bnfices d'exploitation de l'exercice au cours duquel le prlvement est opr.
Il est noter, toutefois, que selon le Conseil d'tat, la ralisation d'un virement de la rserve
spciale la rserve lgale n'a pas pour effet de rendre exigible l'imposition complmentaire ds
lors que les sommes portes la rserve lgale ne sont pas distribuables (CE, 28/11/1997,
n 147628).
Par ailleurs, l'administration admet que les socits soient dispenses de rintgrer la rserve spciale
des plus-values long terme aux rsultats imposables de l'exercice au cours duquel intervient un
changement d'activit ou de rgime fiscal lorsque ces socits bnficient des dispositions de faveur
de l'article 221 bis du CGI (cf. linstruction fiscale du 2 avril 1998 publie au bulletin officiel des
impts sous la rfrence 4 E-2-98, n 5.
2 - Imputation des moins-values
2-1 Principes
Les moins-values affrentes tous les lments d'actif, autres que les titres qui ouvrent encore
droit au rgime du long terme, constituent des moins-values court terme qui sont prises en
compte pour la dtermination du rsultat imposable au taux de droit commun. Leur montant concourt,
le cas chant, la constatation d'un dficit ordinaire, reportable en avant ou en arrire dans les
conditions de droit commun.
Si la compensation entre plus-values et moins-values long terme dun exercice fait apparatre une
moins-value nette long terme, celle-ci ne peut normalement tre impute que sur les plus-values
nettes long terme ralises au cours des dix exercices suivants.
Les tablissements qui bnficient du taux rduit d'IS et qui constatent une moins-value nette long
terme ne pourront imputer celle-ci que sur les plus-values long terme des dix exercices suivants. La
moins-value nette long terme n'est en effet pas imputable sur le rsultat d'exploitation taxable au taux
rduit de 15 %.
Les moins-values nettes long terme peuvent galement tre utilises pour apurer la rserve spciale
des plus-values long terme laquelle ont t portes, aprs taxation au taux rduit, les plus-values
nettes long terme d'exercices antrieurs. Les moins-values en cause cessent d'tre reportables. En
pratique, une telle utilisation prsente essentiellement un intrt pour les moins-values dont le dlai de
report est dj expir.
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Thierry Benoit
2-2 Moins-values nettes long terme reportables
Un rgime transitoire autorise, dans certaines conditions et limites, l'imputation sur les bnfices
imposables au taux normal de l'IS des moins-values existant l'ouverture du premier exercice ouvert
compter du 1er janvier 1997 (CGI art. 219.I.a quater).
Cette facult d'imputation est rserve aux seules moins-values affrentes aux biens exclus du taux
rduit d'imposition compter de l'ouverture de l'exercice 1997 soit, en pratique, aux moins-values
affrentes des lments d'actif autres que les titres du portefeuille.
Un classement des diffrentes catgories de moins-values long terme doit donc tre opr pour
individualiser celles qui ouvrent droit ce rgime.
Les moins-values restant reporter ouvrant droit au rgime transitoire sont imputes :
- d'abord sur les plus-values nettes long terme de l'exercice et sur les produits de la proprit
industrielle qui relvent du rgime du long terme ;
- puis, concurrence de 19/33, 33e de leur montant, sur le rsultat imposable au taux normal
de l'IS ralis au cours de la mme priode.
Cette imputation sur le rsultat imposable au taux de droit commun est soumise une double
limitation. Elle n'est possible, tout d'abord, que sur un rsultat bnficiaire et dans la limite de ce
bnfice. L'imputation ne peut en outre excder les gains nets retirs de la cession des lments d'actif
qui, au titre des exercices antrieurs, auraient relev du rgime des plus-values long terme.
La mise en uvre de ce dispositif ncessite en pratique que soit dtermine isolment, au sein du
rsultat imposable au taux normal de l'impt sur les socits, la fraction qui correspond aux gains nets
retirs de la cession d'lments d'actif exclus du rgime des plus et moins-values long terme.
Lorsque les deux catgories de moins-values reportables existent, l'administration a prcis qu'
titre de rgle pratique, il convient d'imputer prioritairement sur les plus-values nettes long terme les
moins-values les plus anciennes, sans distinguer selon leur origine. Selon la documentation Francis
Lefebvre, ladministration ne devrait pas s'opposer ce que les personnes pour lesquelles cela est plus
avantageux imputent en priorit sur ces plus-values les moins-values affrentes aux titres, qui ne
peuvent faire l'objet d'aucune autre imputation, mme si elles sont plus rcentes que les autres.
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Annexe 4
Article 4 J
Les entreprises exerant une activit industrielle ou commerciale et soumises l'impt sur le
revenu d'aprs leur bnfice rel ainsi que les entreprises passibles de l'impt sur les socits
sont tenues de fournir, l'appui de la dclaration des rsultats de chaque exercice, le relev
dtaill des catgories de frais gnraux prvu l'article 54 quater du code gnral des impts
lorsque ces frais excdent, pour une ou plusieurs desdites catgories, l'un des chiffres
suivants :
1 300 000 euros ou 150 000 euros pour l'ensemble des rmunrations directes ou indirectes
verses aux 10 ou 5 personnes les mieux rmunres, suivant que l'effectif du personnel
dpasse ou non 200 salaris, ou 50 000 euros pour l'une d'entre elles prise individuellement ;
2 15 000 euros pour les frais de voyage et de dplacement exposs par ces personnes ;
3 30 000 euros pour le total, d'une part, des dpenses et charges affrentes aux vhicules et
autres biens dont elles peuvent disposer en dehors des locaux professionnels et, d'autre part,
des dpenses et charges de toute nature affrentes aux immeubles qui ne sont pas affects
l'exploitation ;
4 3 000 euros pour les cadeaux de toute nature, l'exception des objets spcialement
conus pour la publicit et dont la valeur unitaire ne dpasse pas 30 euros par bnficiaire ;
5 6 100 euros pour les frais de rception, y compris les frais de restaurant et de spectacles.
Article 4 K
Pour l'application de l'article 4 J, les diverses catgories de frais gnraux s'entendent :

a. En ce qui concerne les rmunrations vises au 1, du montant total des rmunrations de
toute nature, fixes ou proportionnelles, qui sont admises en dduction des bnfices
imposables de l'employeur, des indemnits et allocations diverses, des remboursements de
frais autres que ceux qui se rattachent directement un acte de gestion de l'entreprise et des
avantages en nature allous aux personnes les mieux rmunres, l'exclusion de celles qui
relvent de l'impt sur le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux en
raison de leur activit dans l'entreprise ;
b. Pour les frais viss au 2, des frais de voyage et de dplacement qui sont engags par les
personnes les mieux rmunres dans le cadre de la gestion de l'entreprise et dont la charge
incombe normalement cette dernire ;
c. Pour les dpenses et charges numres au 3, de celles qui sont affrentes aux vhicules
et autres biens, y compris les immeubles non affects l'exploitation, que l'entreprise met la
disposition des personnes les mieux rmunres. Toutefois, le montant de ces dpenses et
charges dont il s'agit est diminu, le cas chant, des dpenses qui, incombant ces mmes
personnes, ont t prises en charge par l'entreprise, sous forme de rmunrations indirectes ;
d. Pour les dpenses vises au 4, des cadeaux de toute nature, l'exception de ceux qui sont
spcialement conus pour la publicit et dont la valeur unitaire n'excde pas 30 euros, toutes
taxes comprises, par bnficiaire ;
e. Pour les frais viss au 5, des frais de rception, y compris les frais de restaurant et de
spectacles, qui se rattachent la gestion de l'entreprise et dont la charge lui incombe
normalement.
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Thierry Benoit
Annexe 14 : Instruction n 54 du 19
mars 2004 (13 K-2-04)
BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS
DIRECTION GNRALE DES IMPTS
13 K-2-04
N 54 du 19 MARS 2004
CAMPAGNE DCLARATIVE 2003
REPORT DE LA DATE LIMITE DE DPT DE CERTAINES DCLARATIONS PROFESSIONNELLES
NOR : BUD L 0400040 J

Bureau P 1
PRESENTATION
Pour rpondre la demande des professionnels et permettre laccomplissement des obligations
dclaratives dans de bonnes conditions, le Ministre a dcid de reporter la date limite de dpt de
certaines dclarations.
La Sous-Directrice
Vronique BIED-CHARRETON
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Thierry Benoit
135/135
Thierry Benoit

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IMPT SUR LES SOCITS

Dtermination du rsultat fiscal :

Agence de mutualisation des universits et tablissements - http://www.amue.fr/

I La liasse fiscale et la dtermination du rsultat fiscal ___________________________ 6

Les travaux effectuer cette occasion peuvent se dcomposer en trois phases :

Ces documents appellent les observations suivantes.

Deux types de tableaux sont distinguer.

 1.1 - Les tableaux comptables

A cet gard, les prcisions suivantes peuvent tre apportes.

Sont inscrits l'actif immobilis :

1) Les immobilisations incorporelles

Les frais de recherche et dveloppement5 (ligne AD correspondant au compte 203).

2) les immobilisations corporelles

Les participations et crances rattaches des participations7 (lignes CS et CU correspondant au

Les autres immobilisations financires (ligne BD correspondant au compte 27) comprenant :

Sont notamment inscrits l'actif circulant :

Les valeurs mobilires de placement (ligne CD correspondant au compte 50).

Les disponibilits (ligne CF correspondant aux comptes 51, 53 et 54).

Charges constates davance (ligne CH correspondant au compte 486).

Charges rpartir sur plusieurs exercices (ligne CL correspondant au compte 481).

Ecarts de conversion actif (ligne CN correspondant au compte 476).

- pour les fournitures de services, lexercice, en principe, au cours duquel intervient

NOTA : Clause de rserve de proprit

Capitaux propres (lignes DA DK)

ligne DC : Ecart de rvaluation reprsentant la contrepartie au bilan des corrections la hausse de la

ligne DF : y figure le montant de la rserve spciale au cours de l'exercice N + 1 mentionn sur la

ligne DG : tous les bnfices conservs constituent une rserve.

ligne DI (Rsultat de l'exercice)

ligne DJ (Subventions d'investissement)

ligne DK (provisions rglementes)

ligne DP (Provisions pour risques)

ligne DQ (Provisions pour charges)

Dettes (lignes DS EA)

Autres dettes (ligne EA). Cette ligne correspond au compte 44.

Deux situations sont distinguer.

1) Ltablissement a cr juridiquement un SAIC

2) Ltablissement na pas cr de SAIC

Produits constats d'avance (ligne EB)

Ecarts de conversion actif (ligne ED correspondant au compte 477)

Produits d'exploitation (lignes FA FR)

Production vendue de services (lignes FG, FH et FI). Elle comprend :

Chiffre d'affaires net (ligne FL)

Production immobilise (ligne FN)

Subventions d'exploitation (ligne FO)

Reprises sur amortissements et provisions Transferts de charges (ligne FP)

Autres produits (ligne FQ)

Le compte concern est le compte 75 (sauf 755).

Charges d'exploitation( lignes FS GF)

Achats de marchandises - Variation de stock (lignes FS et FT)

Achats de matires premires - Variation de stock ( lignes FU FV)

La diffrence entre le stock de clture des matires premires et approvisionnements et le stock

Impts, taxes et versements assimils (ligne FX)

Salaires et traitements (ligne FY)

En revanche, la cration d'un compte de charges payer la clture d'un exercice

Tel est le cas, notamment :

Charges sociales (ligne FZ)

Dotations d'exploitation (lignes GA GD).

Amortissements sur immobilisations (Ligne GA). Compte 6811.

Provisions sur immobilisations (ligne GB).Compte 6816.

Provisions sur actif circulant (ligne GC)

Provisions pour risques et charges (ligne GD)

Autres charges (ligne GE)

Constituent des immobilisations incorporelles les droits de la proprit industrielle

Cas des frais de recherche et de conception de logiciel (cf. annexe 8).

1.1 - Les tableaux comptables