Cours Comptabilité Générale 2

COMPTABILITE GENERALE S2 Pr KARAM SAID
UNIVERSITE HASSAN I SETTAT

FSJES DE SETTAT
COURS DE
COMPTABILITE GENERALE II
PROFESSEUR
Mr Saïd KARAM
1
OSSIER N° I : LES OPERATIONS D’ACHAT/VENTE

1- La facture : pièce comptable justificative
2- L’enregistrement comptable de la facture « Doit »
3- L’enregistrement de la facture « Avoir »
I- La facture : pièce comptable justificative

1- Définition
La facture est la pièce comptable justificative par excellence d’une transaction réalisée par
une entreprise, elle constitue une source d’information car elle matérialise les conditions
de la transaction.
La facture est un document obligatoire établi et adressé par le fournisseur à son client
lors d’une vente de biens ou de services. Elle se présente en général sous forme de papier
en deux exemplaires : un pour la comptabilité du fournisseur et l’autre pour la
comptabilité du client.
2- Les mentions obligatoires sur une facture
La rédaction de la facture est soumise à des règles précises qui prévoient les mentions
obligatoires suivantes :
- Pour le vendeur : son nom ou sa dénomination sociale et forme juridique, son
adresse, son numéro d’identifiant commun, son numéro d’identification fiscale, son
numéro de registre de commerce, son numéro de la taxe professionnelle et son numéro
d’affiliation à la CNSS.
- Pour l’acheteur : son nom ou sa dénomination sociale.
- Pour la facture : mention « Facture », numéro et date de la facture.
- Pour l’objet de la facture : désignation des biens, objet de vente, quantité, prix
unitaire, frais accessoires et réductions éventuelles, taux de TVA applicable et le net à
payer.
- Pour le paiement : date de règlement, mode de règlement, réduction financière
éventuelle.
II- L’enregistrement comptable de la facture ordinaire « Doit »
La facture ordinaire ou « Doit », établi par le vendeur et qui indique le détail des biens
vendus et le montant à payer par l’acheteur, constitue le document de base de
l’enregistrement comptable chez le vendeur (fournisseur) et chez l’acheteur (client).
La facture ordinaire peut comporter des réductions et majorations, comme elle peut être
simple, c’est à dire ne comporte ni réductions ni majorations.
2
1- Comptabilisation de la facture ordinaire simple sans réductions ni majorations

La facture ordinaire est à la fois un document qui justifie l’opération d’achat chez le
client et qui justifie l’opération de vente chez le fournisseur.
1-1 Comptabilisation chez le client
L’enregistrement comptable d’une facture d’achat chez le client conduit à :
- Débiter un compte d’immobilisation (classe 2), si l’objet de l’achat est un bien
d’investissement;
- Débiter un compte de charges (classe 6), si l’objet de l’achat est un bien
d’exploitation ;
- Créditer le compte 4411(Fournisseurs) en cas d’achat à crédit ou un compte de
trésorerie (classe 5) en cas de règlement comptant.
1-2 Comptabilisation chez le fournisseur
L’enregistrement d’une facture de vente chez le fournisseur conduit à :
- Créditer un compte de produits (classe 7);
- Débiter le compte 3421(Clients) en cas de vente à crédit ou un compte de
trésorerie (classe 5) en cas de règlement comptant.
Exemple
Le 25/06/N RACHID reçoit de son fournisseur MOURAD la facture Doit N° 515
relative à l’achat des marchandises d’un montant brut de 25 350 DH. La moitié réglée
comptant par chèque N° CAU342, le reste dans 30 jours.
 Chez le client (RACHID) : il s’agit d’une opération d’achat

25/06
6111 Achats de marchandises 25 350,00
5141 Banque 12 675,00
4411 Fournisseurs 12 675,00
Facture N°515
 Chez le fournisseur (MOURAD) : il s’agit d’une opération de vente
25/07
3421 Clients 12 675,00
5141 Banques 12 675,00
7111 Ventes de marchandises 25 350,00
Facture N° 515
3
2- Comptabilisation de la facture ordinaire avec réductions

2-1 Les différents types de réductions
Les réductions constituent des diminutions sur le prix de vente appliqué par le vendeur.
Elles sont généralement calculées par application d’un pourcentage sur le prix de vente,
sur le chiffre d’affaires ou sur le montant à payer. On distingue entre deux types de
réductions:
A- Réductions à caractère commercial
Les réductions à caractère commercial sont de trois types :
 Rabais : réductions accordées exceptionnellement par le fournisseur à un client sur
un défaut de qualité ou de non-conformité sur la marchandise livrée ;
 Remise : réductions pratiquées habituellement sur le prix de vente courant en tenant
compte de l’importance de la vente ou de la nature du client ;
 Ristourne : réductions pratiquées généralement sur le volume des ventes réalisé avec
un client sur une période déterminée.
B- Réduction financière : l’escompte
L’escompte est une réduction accordée par le fournisseur à un client qui règle sa dette
avant la date de l’échéance normale. Elle est accordée généralement sur le règlement
comptant.
2-2 Méthode de calcul de réductions
Les réductions sont généralement calculées par application d’un pourcentage sur le prix
courant de vente ou sur le chiffre d’affaires. Elles se calculent « en cascade ».
Exemple
Le 12/07/N, AMINE adresse à son client SAID la facture Doit N° 213 relative à la
vente des marchandises d’un montant brut de 56 480 DH. Sur cette opération, Saïd
bénéfice d’un rabais de 1%, d’une remise de 2% et d’un escompte de 3% sur son
règlement comptant par chèque.
- Eléments de facturation : Facture N°213
Montant Brut HT 56 480,00

Rabais 1% (56 480 x 1%) 564,80
Net commercial 1 (56 480 – 564,80) 55 915,20
Remise 2% (55 915,20 x 2%) 1 118,30
4
Net commercial 1 (55 915,20 – 1 118,30) 54 796,90

Escompte 3% (54 796,90 x 3%) 1 643,91
Net financier à payer (54 796,90- 1 643,91) 53 152,99
2-3 Schéma de comptabilisation
L’enregistrement comptable d’une facture ordinaire comportant des réductions suit deux
principes :
- Les rabais, remises ou ristournes portés sur la facture ne font pas l’objet
d’imputation d’un compte sur le journal : le montant du Net Commercial est seul à
affecter aux comptes d’achats ou de ventes;
- Le montant de l’escompte fait toujours l’objet d’un enregistrement comptable par
l’imputation du compte 6386 « Escomptes accordés » chez le fournisseur et par
l’imputation du compte 7386 «Escomptes obtenus » chez le client.
Exemple
Enregistrer la facture Doit N°213, de l’exemple précédent, dans la comptabilité de
AMINE et dans la comptabilité de SAID.
 Chez le client SAID

12/07
Achats de
6111 marchandises 54 796,90
5141 Banques 53 152,99
7386 Escomptes obtenus 1 643,91
Facture N°213
 Chez le fournisseur AMINE
12/07
6111 Banques 53 152,99
6386 Escomptes accordés 1 643,91
Facture N°213
3- Comptabilisation de la facture ordinaire avec réductions et majorations

Les majorations sont des sommes qui s’ajoutent au prix de vente ou au montant d’une
facture. Elles sont de trois types :
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- la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ;

- les frais de transport ;
- le montant de consignation d’emballages récupérables (Dossier n°2)
3-1 Comptabilisation d’une facture avec TVA
A- Principe
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ne constitue ni une charge ni un produit pour
l’entreprise. Cette dernière joue le rôle d’intermédiaire entre le consommateur final et
l’Etat. La TVA se calcule par l’application d’un taux sur le prix de vente :
Montant TVA = Montant hors taxe (HT) X Taux de TVA (T) = HT X T
Alors :
Le Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
B- Schéma de comptabilisation
 Chez le client
La comptabilisation d’une facture d’achat comportant la TVA conduit à :
- Débiter un compte de charges (la classe 6) ou immobilisations (classe 2) pour le
montant du dernier net commercial HT ;
- Débiter le compte 3455 (TVA récupérable sur charges/ ou sur Immobilisations)
pour le montant de la TVA ;
- Créditer le compte 4411(Fournisseurs) en cas d’achat à crédit ou un compte de
trésorerie (classe 5) en cas de règlement comptant pour le montant du net à payer TTC.
 Chez le fournisseur
La comptabilisation d’une facture de vente comportant la TVA conduit à :
- Créditer un compte de produits (classe 7) pour le montant du dernier net
commercial HT ;
- Créditer le compte 4455 (TVA facturée) pour le montant de la TVA ;
- Débiter le compte 3421 (Clients) en cas de vente à crédit ou un compte de
trésorerie (classe 5) en cas de règlement comptant pour le montant du net à payer TTC.
Exemple
Prenons la facture Doit N°213 de l’exemple précédent et on suppose que le taux de
TVA applicable sur la marchandise vendue par Amine est de 20%.
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- Eléments de facturation
Rabais 1% (56 480 x 1%) 564,80
Net commercial 1 (56 480 – 564,80) 55 915,20
Remise 2% (55 915,20 x 2%) 1 118,30
Net commercial 1 (55 915,20 – 1 118,30) 54 796,90
Escompte 3% (54 796,90 x 3%) 1 643,91
Net financier (54 796,90- 1 643,91) 53 152,99
TVA 20% (53 152,99 x 20%) 10 630,60
Net à payer TTC (53 152,99 + 10 630,60) 63 783,59
 Chez le client SAID

12/07
34552 TVA récupérable/CH 10 630,60
5141 Banques 63 783,59

Facture N°213
 Chez le fournisseur AMINE
12/07
6111 Banques 63 783,59
7111
TVA facturée 10 630,60
Facture N°213
3-2 Comptabilisation d’une facture comportant les frais de transport
A- Principe
Les opérations d’achats et ventes peuvent donner lieu à des frais de transport qu’il est
possible de comptabiliser de deux manières :
- Par l’intégration directe au prix de vente (au prix d’achat chez le client) de la
marchandise vendue : les frais de transport ne font pas alors l’objet d’un enregistrement
sur un compte particulier ;
- Utilisation des comptes de charges et produits correspondants : 61425 Transports
sur achats, 61426 Transports sur ventes ou 71276 Ports et frais accessoires facturés.
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Il existe deux cas de figure pour la comptabilisation des frais de transports :
- Le transport à la charge du client ;
- Le transport à la charge du fournisseur.
3-2-1 Les frais de transport sont à la charge du client
Deux cas sont possibles :
1er Cas : le transport est assuré par un transporteur
Lorsque le transport est assuré par un transporteur, les frais peuvent être payés au départ
de la marchandise par le fournisseur ou à l’arrivée par le client.
 Transport payé au départ par le fournisseur et récupéré sur le client
Exemple 1 : récupération des frais de transport en montant exacte
Le 25/03/N, SALIM expédie à son client YOUSSEF des marchandises et règle en
espèces à l’ONCF une somme de 342,00 DH TTC (Taux de TVA 14%).
Le 01/04/N SALIM adresse à son client YOUSSEF la facture N°VA104, relative aux
marchandises expédiées le 25/03/N, d’un montant brut de 14 200,00 DH, remise 2%,
TVA 20%. Le règlement est à crédit sur 30 jours fin du mois.
- Eléments de facturation : Facture N°VA104
Rabais 2% 284,00
Net commercial 13 916,00
TVA 20% 2 783,20
Port à votre charge 300,00
TVA sur transport14% 42,00
Net à payer TTC 17 041,20
 Chez le client YOUSSEF

25/03
Aucune écriture
01/04
61425 Transports/achats 300,00

Facture N°VA104
8
 Chez le fournisseur SALIM

25/03
34552 TVA récupérable/CH 42,00
Caisses 342,00
Facture ONCF 01/04
3421 Clients 17 041,20
61426 Transports/ventes 300,00
4455 TVA facturée 2 825,20
Facture N°VA104
Exemple 2 : récupération des frais de transport de manière forfaitaire

Prenons le même exemple précédent et on suppose que le fournisseur SALIM souhaite
récupérer forfaitairement les frais de port réglés à l’ONCF.
- Eléments de facturation
Rabais 2% 284,00
Port à votre charge 300,00
TVA 20% 2 843,20
 Chez le client
25/03
Aucune écriture
01/04
Facture N°VA104
9
 Chez le fournisseur
25/03
5161 Caisses 342,00
Facture ONCF 01/04
3421 Clients 17 059,20
7127 Ventes de produits acces 300,00
Facture N°VA104
 Transport payé par le client à l’arrivée de la marchandise
Exemple
Le 15/02/N, MOURAD reçoit de son fournisseur JAOUAD un lot de marchandises
avec la facture N° V547 d’un montant brut HT de 13 600,00 DH, une remise de 3%,
un escompte de 1% pour règlement comptant par chèque. Le même jour MOURAD a
payé, en espèces, 540 DH HT (TVA 14%) à la CTM comme frais de transport.
- Eléments de facturation : Facture N°V547
Montant brut 13 600,00
Remise 3% 408,00
Escompte 1% 131,92
Net financier 13 060,08
TVA 20% 2 612,02
Montant TTC 15 672,10
 Chez le client MOURAD
15/02
5161 Caisses 615,60
Facture CTM d°
5141 Banques 15 672,10
7386 Escomptes obtenus 131,92
Facture V547
10
 Chez le fournisseur JAOUAD

15/02
5141 Banques 15 672,10
6386 Escomptes accordés 131,92
Facture V547
Les frais de transport n’apparaissent pas sur la facture et ne font pas l’objet d’un
enregistrement comptable chez le fournisseur car ils sont payés par le client et à sa charge.
2ème Cas : le transport est assuré par le vendeur avec ses propres moyens de transport
Lorsque le transport est effectué par les moyens propres du fournisseur, ce dernier peut
intégrer ses frais dans le prix de vente de la marchandise ou les facturer sur le client.
Exemple 1 : Frais de port intégrés dans le prix de vente des marchandises
Le 06/03/N, KARIM livre, avec sa propre camionnette, à son client JAMAL une
marchandise d’une valeur brute de 8 500,00 DH (HT). Les frais de port sont évalués à
560,00 DH (HT) à ajouter au prix de vente sur la facture N° H410. Le client
bénéfice d’une remise de 2% et d’un délai de règlement de 30 jours.
- Eléments de facturation : Facture N°H410
Montant brut HT 9 060,00
Remise2% 181,20
TVA 20% 1 775,76
 Chez le fournisseur KARIM
06/03
3421 Clients 10 654,56
Facture N°H410
 Chez le client JAMAL
06/03
Fournisseurs 10 654,56
Facture N°H410
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Exemple 2 : Frais de port non intégrés dans le prix de vente des marchandises
Le 06/03/N, KARIM livre, avec sa propre camionnette, à son client JAMAL une
marchandise d’une valeur brute de 8 500,00 DH (HT). Les frais de port sont évalués à
560,00 DH (HT) à ajouter sur la facture N° H410 comme frais accessoires. Le client
bénéfice d’une remise de 2% et d’un délai de règlement de 30 jours.
- Eléments de facturation : Facture N°H40

Remise 2% 170,00
Port facturé 560,00
TVA 20% 1 778,00
 Chez le fournisseur KARIM

06/03
3421 Clients 10 668,00
7127 Ventes de pds accessoires 560,00
Facture N°H410
 Chez le client JAMAL

06/03
Facture N°H410
3-2-2 Les frais de transport sont à la charge du fournisseur

1er Cas : le transport est assuré par un transporteur
 Transport payé au départ par le fournisseur et à sa charge
12
Exemple
Le 09/10/N, le grossiste RIDA livre à son client RAMZI un lot de marchandises avec
la facture N° BC12 d’un montant brut de 20 600,00 DH (HT), remise 2%. Au départ
de la marchandise RIDA règle, en espèces, 450,00 DH (dont TVA 14%) de frais de
port à la CTM. RAMZI bénéfice d’un délai de règlement de 15 jours.
- Eléments de facturation : Facture N°BC12

Remise 2% 412,00
TVA 20% 4 037,60
NB. La facture ne mentionne pas les frais de transport (vente franco-port).
 Chez le fournisseur RIDA
09/10
3421 Clients 24 225,60
Facture N°BC12 d°
5161 Caisses 450,00
Facture CTM
 Chez le client RAMZI

09/10

Facture N°BC12
 Transport payé par le client à la réception de la marchandise
Exemple
- Le 02/04/N, OMAR reçoit de son fournisseur JALAL des marchandises et paie à la
SATAS une somme de 342,00 DH TTC (TVA 14%) en espèces.
13
- Le 05/04/N, JALAL adresse à son client OMAR la facture N° JA302 comportant un

montant brut de 16 200,00 DH HT, remise 3% et déduite des frais de transport
engagés par OMAR à la SATAS. Le règlement est sur 25 jours.
- Eléments de facturation : Facture N°JA302

Remise 3% 486,00
TVA 20% 3 142,80
Port à notre charge 300,00
TVA 14% 42,00
Net à payer 18 514,80
 Chez le client OMAR

02/04
5161 Caisses 342,00
Facture SATAS 05/04

Facture N°JA302
 Chez le fournisseur JALAL
02/04
3421 Clients 18 514,80

Facture N°JA302
2ème Cas : le transport est assuré par les moyens propres du client
14
Exemple
Le 12/03/N, RACHID embarque, sur sa camionnette, un lot de marchandise auprès de
son fournisseur MIMOUNE. Les frais de transport sont estimés à 280,00 DH HT. Le
même jour le fournisseur établi la facture N° DF412 d’un montant brut de 42 600,00
DH HT avec une remise de 2%. Le client règle comptant par chèque après déduction
des frais de port.
- Eléments de facturation : Facture N°DF412

Remise 2% 852,00
TVA 20% 8 349,60
TVA 14% 39,20
Net à payer 49 778,40
 Chez le fournisseur MIMOUNE

12/03
5141 Banques 49 778,40
Facture N°DF412
 Chez le client RACHID
12/03
5141 Banques 49 778,40
7127 Ventes de pds accessoires 280,00
4455 TVA facturée 39,20
Facture N°DF412
NB. Dans ce cas, les frais de transport supportés par le fournisseur doivent être justifiés
par le client par une facture à part qui fera l’objet d’un enregistrement comptable dans sa
comptabilité sur un compte de produits.
15
III- L’enregistrement comptable de la facture « Avoir »

La facture « Avoir » (ou note de crédit) est une pièce justificative pour l’enregistrement
comptable d’un évènement survenu après l’établissement de la facture ordinaire. Son
enregistrement a pour but de modifier les effets comptables de la facture initiale.
L’objet d’une facture « Avoir » peut être des réductions commerciales, une réduction
financière ou des retours de marchandises endommagées ou non conformes à la
commande.
1- Comptabilisation d’une facture « Avoir » relative aux réductions
Les réductions à caractère commercial et/ou financier sont parfois accordées par le
fournisseur à son client après la réception de la facture « Doit » par ce dernier. Elles font
ainsi l’objet d’une facture d’ «Avoir» à comptabiliser chez le client et chez le fournisseur.
1-1- Comptabilisation d’une facture « Avoir » relative aux réductions commerciales
Alors que les réductions commerciales portées sur une facture « Doit » ne font pas
l’objet d’un enregistrement au journal, celles portées sur une facture « Avoir » doivent
être enregistrées. Ainsi, la comptabilisation d’une facture « Avoir » conduit à :
* Chez le client : Créditer le compte 6119 (Rabais, remises et ristournes obtenus sur
achats de marchandises) et le compte 34552 (TVA récupérable sur charges) par le débit
du compte 4411 (fournisseurs).
* Chez le fournisseur : Débiter le compte 7119 (Rabais, remises et ristournes accordés
par l’entreprise) et le compte 4455 (TVA facturée) par le crédit du compte 3421
(clients).
Exemple 1 : Cas d’un rabais
Le 16/07/N, SAMI reçoit de son fournisseur ADAM la facture N° HC561, d’un
montant brut de 25.600,00 DH HT (TVA 20%) avec une remise de 2%, payable dans
30 jours. A la réception de la marchandise, SAMI constate des défauts qu’il réclame à son
fournisseur.
En réponse à cette réclamation, le 20/07/N ADAM adresse à SAMI la facture Avoir
N°AV05 d’un rabais de 3%.
- Eléments de facturation : Facture Doit N° HC561
Remise 2% 512,00
TVA 20% 5 017,60
16
- Eléments de facturation : Facture Avoir N° AV05

Rabais (25 088 x 3%) 752,64
TVA 20% 150,53
Net à déduire TTC 903,17
N.B : si le rabais est accordé par le fournisseur sous forme d’un pourcentage, ce dernier
sera appliqué sur le dernier Net Commercial indiqué sur la facture Doit.
 Chez le client SAMI
16/07
Facture N°HC561 20/07
4411 Fournisseurs 903,17
6119 R.R.R obtenus sur achats 752,64
Avoir N°AV05
 Chez le fournisseur ADAM

16/07
3421 Clients 30 105,60
7119 R.R.R accordés par l’Ese 752,64
3421 Clients 903,17
Avoir N°AV05
Exemple 2 : Cas d’une ristourne

Le 06/09/N, HASSAN adresse à son client MILOUD une facture Avoir N° AV14
d’un montant de 1 280,00 DH HT (TVA 20%) comme ristourne sur le chiffre
d’affaires réalisé avec lui pendant le premier semestre de l’année 2015 sur les opérations
de ventes de marchandises.
17

Ristourne HT 1 280,00
TVA 20% 256,00
Net à déduire TTC 1 536,00
 Chez le client MILOUD

20/07
6119 R.R.R obtenus sur achats 1 280,00
Avoir N°AV14
 Chez le fournisseur HASSAN

20/07
7119 R.R.R accordés par l’Ese 1 280,00
3421 Clients 1 536,00
Facture avoir N°AV14
1-2- Comptabilisation d’une facture « Avoir » relative aux réductions financières

Contrairement aux réductions commerciales, les escomptes de règlement, portés sur la
facture Doit ou sur la facture Avoir, font toujours l’objet d’un enregistrement comptable
au journal. Le principe d’enregistrement d’une facture Avoir relative à cet escompte reste
le même comme pour une facture Doit.
Exemple
Le 05/03/N, ZOUHAIR reçoit de son fournisseur TALAL la facture N° BN302
relative à l’achat des matières premières d’un montant brut de 35 400,00 DH HT
(TVA 20%), remise 3%, le règlement est dans 60 jours fin du mois.
Le 10/03/N, ZOUHAIR informe son fournisseur qu’il entend régler cette facture avant
la fin du mois de Mars à condition de bénéficier d’un escompte de règlement.
Le 15/03/N, ZOUHAIR reçoit la facture Avoir N° AV012, relative à un escompte de
2%.
18
- Eléments de facturation : Facture Doit N° BN302

Remise 3% 1 062,00
TVA 20% 6 867,60
Escompte (34 338 x 2%) 686,70
TVA 20% 137,34
Net à payer TTC 824,04
 Chez le client ZOUHAIR

05/03
6121 Achats de Mat. 1 ères
34 338,00
Facture N°BN302 15/03
4411 Fournisseurs 824,11
686,76
7386 Escomptes obtenus
Avoir N°AV012
 Chez le fournisseur TALAL
05/03
3421 Clients 41 205,60
7111 Ventes marchandises 34 338,00
3421 Clients 824,11
Facture avoir N°05
2- Comptabilisation d’une facture « Avoir » relative aux retours de marchandises

Les retours de marchandises par un client à son fournisseur, suite à un défaut ou une
non-conformité à la commande, donne lieu à l’établissement d’une facture d’Avoir par le
19
fournisseur. Dans ce cas, la comptabilisation de la facture d’Avoir se traduit par une

annulation partielle ou totale de l’enregistrement initial de la facture ordinaire. Les
retours de marchandises entrainent par conséquent une diminution des charges chez le
client et une diminution des produits chez le fournisseur.
Exemple
Le 19/04/N, HAMZA adresse à son client MONCEF la facture N°GF105 relative à la
vente des marchandises aux conditions suivantes : Montant brut 72 500,00 DH HT,
TVA 20%, remise 2%, escompte 3%. Le 21/04/N, MONCEF retourne à son client
des marchandises défectueuses d’un montant brut de 18 600,00 DH HT.
Le 24/04/N, MONCEF reçoit de son fournisseur la facture Avoir N° AV30 relative
au retour des marchandises du 21/04/N.
- Eléments de facturation : Facture Doit N° GF105

Remise 2% 1 450,00
Escompte 3% 2 131,50
TVA 20% 13 783,70
- Eléments de facturation : Facture Avoir N°AV30
Montant brut retourné HT 18 600,00
Remise 2% 372,00
Escompte 3% 546,84
TVA 20% 3 536,23
 Chez le client MONCEF

19/04
20

Facture N°GF105 24/04
Achats de 18 228,00
6111 marchandises
Facture N°AV30
 Chez le fournisseur HAMZA

19/04
3421 Clients 82 702,20
Facture N°GF105 24/04
3421 Clients 21 217,39
Facture N°AV30
21
APPLICATIONS
Application N°1
Au cours de la 1ère quinzaine du mois de Mars N, l’entreprise ANOUAR sarl a effectué
les opérations suivantes :
- Le 03/03 : Achat des marchandises (facture N°B16) : 8100 DH HT, remise 2%,
TVA 20%. Le règlement sur 30 jours.
- Le 05/03 : Achat d’un bureau et chaises visiteurs (facture N°C01) : 6500 DH HT,
escompte 1%, TVA 20%. Règlement comptant par chèque N°ABN145.
- Le 08/03 : Ventes de marchandises (facture vente N°V05) : 12250 HT, remise 2%,
escompte 3%, TVA 20%. Règlement 60% comptant par chèque le reste dans 15 jours.
- Le 12/03 : Achat de 4 ordinateurs (facture N°H30) : prix unitaire 3500 HT, remise
1% et 3%, TVA 20%. Règlement 20% de la facture comptant en espèces le reste à
crédit sur 30 jours.
- Le 14/03 : Vente de marchandises (facture vente V08) : 4900 DH HT, remise 3%,
TVA 20%. Règlement dans 20 jours.
- Le 15/03 : Vente de marchandise (facture vente V010) : 3600 DH HT, escompte
2%. Règlement comptant par virement bancaire.
T.A.F
1- Rappeler la différence entre les réductions commerciales et la réduction financière.
2- Dans quels cas le client peut bénéficier d’un rabais.
3- Présenter les calculs nécessaires pour chaque opération.
4- Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise ANOUAR sarl.
1- La différence entre les réductions commerciales et la réduction financière
Les réductions à caractère commercial (rabais, remises et ristournes) sont accordées aux
clients en fonction de l’état de la marchandise livrée ou en fonction de l’importance ou de
la nature des clients, alors que la réduction financière (escompte de règlement) est liée au
règlement.
2- Les cas où le client peut bénéficier d’un rabais
22
Le client peut bénéficier d’un rabais dans le cas d’un défaut sur la marchandise reçue,
dans le cas de non-conformité à la commande ou aussi dans le cas d’un retard de
livraison.
3- Eléments de facturation pour chaque opération
 Opération du 03/03  Opération du 05/03
Montant brut 8 100,00 Montant brut 6 500,00

Remise 2% 162,00 Escompte 1% 65,00
Net commercial 7 938,00 Net financier 6 435,00
TVA 20% 1 587,60 TVA 20% 1 287,00
Net à payer TTC 9 525,60 Net à payer TTC 7 722,00
Facture achat N° B16 Facture achat N° C01

Remise 2% 245,00 Remise 1% 140,00
Net commercial 12 005,00 Net commercial 1 13 860,00
Escompte 3% 360,15 Remise 3% 415,80
Net financier 11 644,85 Net commercial 2 13 444,20
TVA 20% 2 328,97 TVA 20% 2 688,84
Facture vente N° V05 Facture achat N°H30

Remise 3% 147,00 Escompte 2% 72,00
Net commercial 4 753,00 Net financier 3 528,00
TVA 20% 950,60 TVA 20% 705,60
Facture vente N°V08 Facture vente V010
23
4- Comptabilisation des opérations au journal

03/03
Facture N°B16 05/03
2351 Mobilier de bureau 6 500,00
34551 TVA récupérable/IMO 1 287,00
5141 Banques 7 722,00
Facture N°C01 08/03
3421 Clients 5 589,53
5141 Banques 8 384,29
Facture N°V05 12/03

2355 Matériel informatique 13 444,20
34551 TVA récupérable/IMO 2 688,84
5161 Caisses 3 226,61
Facture N°H30 14/03
3421 Clients 5 703,60
5141 Banques 4 233,60
Facture N°V010
Remarques :
La comptabilisation des factures d’achat ou de vente permet de relever les remarques
suivantes :
 Les comptes de charges (classe 6) et de produits (classe 7) sont toujours
mouvementés par :
- Le montant brut en cas d’absence de réductions commerciales ;
- Le net commercial en cas de présence de réductions commerciales
24
 Les comptes « clients », « fournisseurs » ou « banques / caisses » sont toujours

mouvementés par le net à payer ;
 Le net financier ne fait jamais l’objet de comptabilisation.
Application N°2
La société EDEN NEGOCE a réalisé pendant le mois de septembre N les opérations
suivantes :
- Le 03/09 : Reçu du fournisseur L3G la facture N°DH174 relative à l’achat de quatre
lots de pièces de rechanges : 150 600 DH HT, remise 2% et 3%, TVA 20%. Le
règlement avant la fin de mois ;
- Le 06/09 : Envoyé au client JALAL la facture N°VH30 pour la vente de
marchandises : 7 900 DH HT, TVA 20%, remise 4%, escompte 1% pour règlement
comptant par chèque bancaire ;
- Le 08/09 : Règlement en espèces la facture d’électricité du mois de Juillet (facture
N°1115) : 1 235 TTC, dont TVA 14% ;
- Le 11/09 : Retour au fournisseur L3G, 24 pièces défectueuses : 9 200 HT,
- Le 12/09 : Reçu facture avoir N°A0457 relative au retour de marchandises du
11/09 ;
- Le 15/09 : Envoyé au client RACHID la facture N°VH32 pour la vente de
marchandises : 14.800 DH HT, TVA 20%, remise 2%. Règlement 25% comptant par
chèque le reste dans 15 jours ;
- Le 17/09 : Achat de fourniture de bureau en espèces (facture N°BL30) : 1 580 DH
HT, TVA 20% ;
- Le 19/09 : Envoyé au client RACHID la facture avoir N°A9 relative à un rabais sur le
retard de livraison : 5% sur le reste à payer HT.
- Le 22/09 : Reçu du fournisseur L3G la facture avoir N°A0482 relative à une ristourne
pour l’importance des commandes du premier semestre N : 2 500 DH HT, TVA 20%.
- Le 25/09 : Encaissement du chèque N°BH2514 pour solde du compte client
RACHID.
- Le 29/09 : Ordre de virement N°145 pour règlement du solde relatif à la facture
DH174 du fournisseur L3G.
25
T.A.F
1- Rappeler dans quel cas, les réductions commerciales font l’objet d’un enregistrement
comptable.
3- Enregistrer les opérations au journal de la société EDEN NEGOCE.
1- La comptabilisation des réductions commerciales
Les réductions commerciales font l’objet d’une comptabilisation dans le cas où elles
donnent lieu à une facture d’avoir. Par contre, les réductions commerciales portées sur la
facture normale « Doit » ne font jamais l’objet d’un enregistrement comptable.
2- Calculs nécessaires pour chaque opération

Remise 2% 3 012,00 Remise 4% 316,00
Net commercial 1 147 588,00 Net commercial 7 584,00
Remise 3% 4 427,64 Escompte 1% 75,84
Net commercial 2 143 160,36 Net financier 7 508,16
TVA 20% 28 632,07 TVA 20% 1 501,63
Facture Achat N°DH174 Facture vente N°VH30

Montant HT 1 083,33 Montant brut (retour) 9 200,00
TVA 14% 151,67 Remise 2% 184,00
Net à payer TTC 1 235,00 Net commercial 1 9 016,00
Facture N°1115 Remise 3% 270,48
Net commercial 2 8 745,52
1 083,33 = 1 235/1,14
TVA 20% 1 749,10
Facture avoir N°A0457
26

Montant brut 14 800,00 Montant HT 1 580,00
Remise 2% 296,00 TVA 20% 316,00
Net commercial 14 504,00 Net à payer TTC 1 896,00
TVA 20% 2 900,80 Facture N°BL30
Facture vente N°VH32

Rabais HT 543,90 Ristourne HT 2 500,00
TVA 20% 108,78 TVA 20% 500,00
Net à déduire TTC 652,68 Net à déduire TTC 3 000,00
Facture avoir N°A9 Facture avoir N°A0482
543,90 = ((17 404,80 x 0,75)/1,2) x 5%

Compte Client « RACHID » Compte Fournisseur « L3G »
Débit Crédit Débit Crédit
13 053,60 171 792,43
652,68 10 494,62
SD : 12 400,92 3 000,00
13 053,60 13 053,60 SC : 158 297,81
12 400,92 DH encaissé par chèque 171 792,43 171 792,43
N°BH2514 158 297,81 DH réglé par virement
3- Enregistrement des opérations au journal

03/09
Facture N°DH174 06/02
27
5141 Banques 9 009,79

Facture N°VH30 08/09
61251 Achats de F. N stockables 1 083,33
5161 Caisses 1 235,00
Facture N°1115 12/09
34552 TVA récupérab/CH 1 749,10
Facture N°A0457 15/09
3421 Clients 13 053,60
5141 Banques 4 351,20
Facture N°VH32 17/09
61254 Achats de F de bureau 1 580,00
5161 Caisses 1 896,00
Facture N°BL30 19/09
7119 R.R.R accordés par l’Ese 543,90
3421 Clients 652,68
Facture N°A9 22/09
6119 R.R.R obtenus/achats 2 500,00
34552 TVA récupérab/CH 500,00
Facture N°A0482 25/09
5141 Banques 12 400,92
3421 Clients 12 400,92
Chèque N°BH2514 29/09
5141 Banques 158 297,81
Ordre de virement N°145
28
Application N°3
Pendant le mois de Janvier N, la société SPLASH a réalisé les opérations suivantes :
- Le 01/01 : Reçu d’un lot de marchandises livré par le fournisseur GROUPE3. Ce
dernier a payé 750 DH (dont TVA 20%) à l’ONCF en espèces à la charge du client.
- Le 03/01 : Reçu du fournisseur GROUPE3 la facture N°B96 relative à la
marchandise livrée le 01/01: Montant brut 12 350 DH HT, remise 3%, port à votre
charge (récupération en montant exacte). Le règlement dans 15 jours.
- Le 04/01 : Ventes de marchandises pour ZOUBAIR (facture vente N°V019) :
Montant brut 19 850 DH HT, remise 4%, escompte 2%, port à notre charge 600 HT
(TVA 14%). Règlement 60% par chèque N°HS30 le reste dans 20 jours.
- Le 06/01 : Ventes de marchandises pour le client SALMAN (facture vente
N°V020) : montant brut 23.140 DH HT, remise 5%, port estimé à 500 DH HT,
assuré par notre camionnette, à la charge du client. Règlement moitié par chèque le reste
dans 30 jours.
- Le 10/01 : Reçu du fournisseur GROUPE3 la facture avoir N° AV017, relative au
retour de marchandises endommagées : montant brut 2 600 DH HT.
- Le 13/01 : Envoie de la facture Avoir N°39, au profit du client ZOUBAIR, d’un
rabais de 10% sur la moitié du montant brut HT de la facture N°V019.
- Le 15/01 : Envoie de la facture Avoir N°40, au profit du client SALMAN, relative à
un escompte de 3% oublié sur la facture V020.
- Le 20/01 : Règlement en espèces de 820 DH (dont TVA 20%) à l’ONCF pour la
réception d’un lot de marchandise envoyé par le fournisseur L3 NEGOCE.
- Le 25/01 : Reçu du fournisseur L3 NEGOCE la facture N°BA30 : Montant brut 24
560 DH HT, remise 4%, remise 2%, escompte 1%, transport à notre charge. Règlement
20% par chèque le reste dans 30 jours.
- Le 26/01 : Solde du compte GROUPE3 par chèque N° AWW305.
- Le 28/01 : Encaissement chèque N° BQ145 pour solde du compte ZOUBAIR.
T.A.F
2- Enregistrer les opérations au journal de la société SPLASH.
29
1- Calculs nécessaires pour chaque opération

Montant HT 750,00 Montant brut HT 12 350,00
TVA 20% 150,00 Remise 3% 370,50
Montant TTC 900,00 Net commercial 11 979,50
Facture ONCF comptabilisée chez GROUPE3 TVA 20% 2 395,90
Port à votre charge (à ajouter) 750,00
TVA 20% 150,00
Facture achat N°B96

Montant brut HT 19 850,00 Montant brut HT 23 140,00
Remise 4% 794,00 Remise 5% 1 157,00
Net commercial 19 056,00 Net commercial 21 983,00
Escompte 2% 381,12 TVA 20% 4 396,60
Net financier 18 674,88 Produits accessoires HT 500,00
TVA 20% 3 734,98 TVA 20% 100,00
Port à notre charge 600,00 Net à payer TTC 26 979,60
TVA 14% 84,00
Facture vente N°V020
Net à payer TTC 21 725,86 13 489,80 réglé par chèque
Facture vente N°V019
13 035,52 réglé par chèque HS30
Montant HT (retour) 2 600,00 Rabais HT 992,50

Remise 3% 78,00 TVA 20% 198,50
Net commercial 2 522,00 Net à payer TTC 1 191,00
TVA 20% 504,40 Facture avoir N°39
Rabais = (19 850/2) X 10% = 992,50
Facture Avoir N°AV017
30
Escompte HT 659,49 Montant HT 683,33

TVA 20% 131,90 TVA 20% 136,67
Net à déduire TTC 791,39 Net à payer TTC 820,00
Facture Avoir N°40 Facture ONCF

Escompte = 21 983 X 3%= 659,49
Montant brut 24 560,00 Compte Fournisseur « GROUPE3 »

Remise 4% 982,40 Débit Crédit
Net commercial 1 23 577,60 15 275,40
Remise 2% 471,55 3 026,40
Net commercial 2 23 106,05 SC : 12 249,00
Escompte 1% 231,06 15 275,40 15 275,40
TVA 20% 4 575,00 12 249,00 DH réglé par chèque N°AWW305
TVA 20% 136,67
Facture achat N°BA30
5 326 DH réglé par chèque
 Opération du 28/01
Compte Client « ZOUBAIR»
Débit Crédit
8 690,34
1 191,00
SD : 7 499,34
7 499,34 DH encaissé par chèque

N° BQ145
31
2- Enregistrement des opérations au journal

01/01
Aucune écriture
03/01
34552 TVA récup/charges 2 395,90
61425 Transports sur achats 750,00
34552 TVA récup/charges 150,00
Facture N°B96 04/01
3421 Clients 8 690,34
5141 Banques 13 035,52
61426 Transports/ ventes 600,00
3421 Clients 13 489,80
5141 Banques 13 489,80
7127 Ventes de pdts access. 500,00
7119 R.R.R accordés 992,50
3421 Clients 1 191,00
Facture N°39 15/01
3421 Clients 791,39
Facture N°40 20/01

34552 TAV récup/charges 136,67
5161 Caisses 820,00
Facture ONCF 25/01
32

34552 TVA récup/charges 4 575,00
5141 Banques 5 326,00
Facture N°BA30 26/01
5141 Banques 12 249,00
Chèque N°AWW305 28/01
5141 Banques 7 499,34
3421 Clients 7 499,34
Chèque N°BQ145
33
DOSSIER N°II : LES EFFETS DE COMMERCE

Un effet de commerce est un titre négociable qui constate une créance d’un montant
déterminé payable dans une date déterminée appelée « Echéance ». Il existe trois sortes
d’effets de commerce dans le domaine commercial, la Lettre de change (Traite), le Billet
à ordre et le Warrant. Mais le plus fréquent reste la Lettre de change.
 La lettre de change
La lettre de change est un écrit par lequel une personne appelée « Tireur » donne l’ordre
à une autre personne appelée « Tiré » de payer une somme d’argent à une troisième
personne appelée « bénéficiaire » à une date déterminée appelée « Echéance ».
 Le billet à ordre
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée « Souscripteur » s’engage à
payer une somme d’argent à une autre personne appelée « Bénéficiaire » à une date
déterminée appelée « Echéance ».
A la différence du chèque qui est juste un moyen de paiement, un effet de commerce est à
la fois un moyen de paiement et un moyen de mobilisation de créances (moyen de
crédit).
1- Création d’un effet de commerce
La création d’un effet de commerce offre la possibilité de transformation d’une créance
ordinaire en une créance mobilisable. C’est pour cela le P.C.G a prévu le compte
spécifique 3425 « Clients- effets à recevoir » et le compte 4415 « Fournisseurs- effets à
payer ».
La comptabilisation de règlement d’une facture par un effet de commerce conduit à :
- Débiter le compte 3425 « Clients- effets à recevoir » par le crédit du compte 3421
« Clients » chez le fournisseur ;
- Créditer le compte 4415 « Fournisseurs- effets à payer » par le débit du compte
4411 « Fournisseurs » chez le client.
Exemple
Le 17/04/2015, SAMIR reçoit de son fournisseur NACEUR la facture N°147 d’un
montant de 12 400,00 DH HT (TVA 20%).
Le 20/04/2015, NACEUR tire sur SAMIR, en règlement de la facture N°147, une
lettre de change N°14 échue le 30 Mai 2015. La traite est acceptée le 25/04/2015 par
SAMIR.
34
 Chez le fournisseur NACEUR (tireur-bénéficiaire)

17/04
3421 Clients 14 880,00
3425 Clients - E à R 14 880,00
3421 Clients 14 880,00
Acceptation LC N°14
 Chez le client SAMIR (tiré)

17/04
4415 Fournisseurs-E à P 14 880,00
Acceptation LC N°14
2- Circulation des effets de commerce

Après sa création, un effet de commerce peut circuler par endossement ou par technique
de l’escompte. Ces opérations ne concernent que les bénéficiaires successifs des effets et
non les tirés.
3-1 L’endossement d’un effet à l’ordre de tiers
L’endossement est l’opération qui consiste à transmettre un effet de commerce en
apposant sa signature au dos. Celui qui endosse l’effet est appelé « endosseur », celui qui
en bénéficie est appelé « endossataire ».
Le traitement comptable de l’opération de l’endossement conduit à :
- Débiter le compte 4411 « Fournisseurs » par le crédit du compte 3425 « Clients –
effets à recevoir » chez l’endosseur (ancien bénéficiaire) ;
- Créditer le compte 3421 « Clients » par le débit du compte 3425 « Clients –effets
à recevoir » chez l’endossataire (nouveau bénéficiaire).
NB. L’opération d’endossement ne génère aucun enregistrement comptable chez le tiré.
35
Exemple
Le 14/05/2015, ZOUBAIR reçoit de son fournisseur AKRAM la facture N°102 d’un
montant de 8 900,00 HT (TVA 20%).
Le 16/05/2015, AKRAM tire sur ZOUBAIR, qui accepte le même jour, la lettre de
change N°19 échue le 30/06.
Le 01/06/2015, AKRAM endosse la lettre N°19 tirée sur ZOUBAIR à son
fournisseur ADIL en règlement partiel d’une dette globale de 15 000,00 DH.
 Chez l’endosseur AKRAM (ancien bénéficiaire)

14/05
3421 Clients 10 680,00
3425 Clients - E à R 10 680,00
3421 Clients 10 680,00
Acceptation LC N°19 01/06
4411 Fournisseurs (ADIL) 10 680,00
3425 Clients - E à R 10 680,00
Endossement LC N°19
 Chez l’endossataire ADIL (nouveau bénéficiaire)

01/06
3425 Clients - E à R 10 680,00
3421 Clients 10 680,00
Endossement LC
N°19
 Chez le Tiré ZOUBAIR
14/05
Fournisseurs 10 680,00
Acceptation LC N°19 01/06
Aucune écriture
36
3-2 L’escompte d’un effet de commerce

A- Principe
L’escompte est une opération de cession d’un effet de commerce non échu à une banque
en contrepartie d'une avance de trésorerie. Cette avance de trésorerie est la valeur
nominale de l’effet diminuée du montant de l’agio.
Avance de trésorerie (Valeur nette) = Valeur nominale – Agio TTC
L’agio est constitué par :
- L’escompte : intérêt calculé sur la valeur nominale (V.N) de l’effet escompté en
fonction d’un taux d’escompte appliqué sur le nombre de jours séparant la date de remise
à l’escompte et la date de l’échéance.
E= V.N x T x N ou E= V.N x T x M
36000 1200
Avec :
E : Escompte
N : Nombre de jours entre date d’escompte et date d’échéance
M : Nombre de mois entre date d’escompte et date d’échéance
T : Taux d’escompte
- Commissions : frais prélevés par la banque comme rémunération sur le service
rendu.
- TVA : la taxe sur la valeur ajoutée appliquée aux services bancaires (taux de 10%).
Exemple
Le 14/06/2015, KAMAL a négocié à sa banque la lettre de change N°05 d’une valeur
nominale de 14 600,00 DH échue le 25 Aout 2015 moyennant un taux d’escompte de
8% et commissions 20 DH HT (bordereau N°15).
T.A.F : calculer le montant de l’escompte et la valeur nette perçue.
 Calcul de l’escompte : E= V.N x T x N

36000
- Calcul du nombre de jours (N)
Juin 2015 Juillet 2015 Aout 2015
N = 30-14 = 16 jours N= 31 jours N= 25 jours
37
Total = 72 jours
Alors
E = 14 600 x 8 x 72 = 233,60
36000
 Calcul de l’agio TTC
Agio HT = Escompte + commissions
= 233,60 + 20 = 253,60 DH
Agio TTC = Agio HT + TVA Agio TTC = Agio TH x 1,1
= 253,60 + (253,60 x 10%) = 253,60 x 1,1
= 253,60 + 25,36 = 278,96 DH
= 278,96 DH
 Calcul de la valeur Nette

La Valeur Nette = Valeur nominale – Agios TTC
= 14 600,00 -278,96
= 14 321,04 DH
Alors cette opération d’escompte permette à KAMAL de percevoir de sa banque, le
14/06, une trésorerie immédiate de 14 321,04 DH.
L’opération de remise à l’escompte d’un effet de commerce (ou négociation) se traduit
par un enregistrement comptable, en deux étapes, chez le porteur de l’effet (bénéficiaire).
 1ère Etape : à la date de remise à l’escompte
A la date de remise à l’escompte (négociation de l’effet), le remettant de l’effet reçoit de
son banquier un « Bordereau d’escompte ». Sur la base de ce document, l’enregistrement
à effectuer dans la comptabilité du remettant (bénéficiaire) se traduit par :
- Le crédit du compte 3425 « Clients- effets à recevoir » par le débit du compte
5520 « Crédit d’escompte », pour la valeur Nominale de l’effet escompté.
 2ème Etape : à la date de l’avis de crédit
Après la remise à l’escompte, le remettant reçoit de son banquier un « avis de crédit » qui
récapitule le détail de l’opération. L’enregistrement à effectuer à cette date consiste à :
- Débiter le compte 5141 « Banques » pour le montant de la Valeur Nette perçue ;
38
- Débiter le compte 63115 « Intérêts bancaires et sur opérations de financement »

pour le montant de l’escompte ;
- Débiter le compte 6147 « services bancaires » pour le montant des commissions
HT ;
- Débiter le compte 34552 « TVA récupérable su charges » pour le montant de
TVA ;
- Créditer le compte 5520 « Crédit d’escompte » pour la valeur Nominale de l’effet
escompté.
Exemple
Prenons l’exemple précédent en supposant que KAMAL a reçu de sa banque, le
15/06/2015, « l’avis de crédit N°25 » relatif à l’escompte de la lettre de change N°05.
 Enregistrement comptable chez KAMAL
14/06
5520 Crédits d’escompte 14 600,00
3425 Clients –E à R 14 600,00
Bordereau N°15 15/06
5141 Banques 14 321,04
63115 Intérêts Bancaires 233,60
6147 Services bancaires 20,00
Avis de crédit N°25
3- Règlement des effets de commerce
Il existe deux cas de figure de règlement des effets de commerce : encaissement direct par
le bénéficiaire sur le tiré ou encaissement par l’intermédiaire d’une banque.
- 1er cas : Encaissement direct par le bénéficiaire sur le tiré
Dans ce cas de figure, le bénéficiaire garde l’effet dans son portefeuille jusqu’à la date de
l’échéance et le présente à l’encaissement entre les mains du tiré. On parle alors des effets
non domiciliés. L’enregistrement comptable à effectuer à la date de l’échéance est comme
suit :
 Chez le tiré
- Débiter le compte 4415 « fournisseur effets à payer » par le crédit d’un compte de
trésorerie (Banques ou Caisses).
 Chez le bénéficiaire
39
- Créditer le compte 3425 « clients – effets à recevoir » par le débit d’un compte de
trésorerie (Banques ou caisses).
Exemple
Le 25/05/2015, AYMAN tire sur son client ZIAD la lettre de change N°32 (no
domiciliée) d’un montant nominal de 8 400,00 DH au 20 Aout.
Le 20/08/2015, AYMAN encaisse en espèces, au domicile de son client ZIAD, la lettre
N°32 échue.
 Chez le fournisseur AYMAN (bénéficiaire)

25/05
3425 Clients –E à R 8 400,00
3421 Clients 8 400,00
Acceptation L.C N°32 20/08
5161 Caisses 8 400,00
3425 Clients – E à R 8 400,00
Encaissement L.C
N°32
 Chez le client ZIAD (tiré)

25/05
Acceptation L.C N°32 20/08

5161 Caisses 8 400,00
Règlement L.C N°32
- 2ème cas : Encaissement de l’effet par l’intermédiaire d’une banque

Dans ce cas, où l’effet est généralement domicilié par le tiré chez une banque, le
bénéficiaire charge son banquier ou son centre de chèques postaux de l’encaisser. On
parle de l’opération de remise à l’encaissement. Le traitement comptable de cet
encaissement se traduit par deux enregistrements chez le bénéficiaire et un seul chez le
tiré.
 Chez le bénéficiaire
- 1ère Etape : à la date de remise à l’encaissement
40
Au jour de remise à l’encaissement d’un effet, le bénéficiaire reçoit de sa banque un

« bordereau de remise à l’encaissement ». La comptabilisation de cette opération conduit
alors à :
- Débiter le compte 51132 « effets à l’encaissement » par le crédit du compte 3425
« clients – effets à recevoir » avec la valeur nominale de l’effet.
- 2ème étape : à la date d’encaissement effectif
Après l’encaissement effectif de l’effet, le bénéficiaire reçoit de sa banque un « avis de
crédit ». À la date de cet avis, on effectue l’enregistrement suivant :
- Débiter le compte 5141 « banques » pour la valeur nette de l’effet ;
- Débiter le compte 6147 « services bancaires » pour les frais prélevés ;
- Débiter le compte 34552 «TVA récupérable sur charges » pour le montant de
TVA;
- Créditer le compte 51132 « effets à l’encaissement » pour la valeur nominale.
 Chez le tiré
Après le règlement de l’effet, le tiré reçoit de sa banque un « avis de débit » sur la base
duquel on effectue l’enregistrement suivant :
- Débiter le compte 4415 « fournisseurs –effets à payer » par le crédit du compte
5141 « banques » avec la valeur nominale de l’effet.
Exemple
Le 25/07/2015, AKRAM présente à l’encaissement chez la BMCE la lettre de change
N°78 d’un montant de 9 200,00 DH au 31/07/2015, domiciliée à la banque du tiré
ALI. La BMCE lui remet le « bordereau de remise à l’encaissement N°59 ».
Le 03/08/2015, AKRAM reçoit de la BMCE « l’avis de crédit N°24 » relatif à
l’encaissement de la lettre de change N°78. La banque retient une commission de 20 DH
HT et TVA au taux de 10%.
 Chez AKRAM (bénéficiaire)

25/07
51132 Effets à l’encaissement 9 200,00
3425 Clients – E à R 9 200,00
5141 Banques 9 178,00
41
Encaissement L.C N°78
 Chez ALI (tiré)

25/07
Aucune écriture
03/08
4415 Fournisseurs –E à P 9 200,00
5141 Banques 9 200,00
Règlement L.C N°78
APPLICATIONS
Application N°1
Au cour du mois de janvier 2016, la société GLOBAL a effectué les opérations
suivantes :
- Le 05/01 : Reçu du fournisseur ATLAL GROS la facture N°SD78 relative à l’achat
des marchandises d’un montant global HT de 120 650 DH, remise 3%, escompte 2%.
- Le 06/01 : Envoie de la facture vente N°V12 au client SAMIR : montant brut 8 350
DH HT, remise 1%, règlement dans 8 jours.
- Le 07/01 : La société GLOBAL règle la facture N°SD78 comme suit : la moitié par
chèque N°AW5627 le reste par lettre de change N°AU987, acceptée le même jour,
échue le 31/01/2016 et domiciliée chez la BMCE.
- Le 10/01: Réception de l’avis de crédit N°34 pour encaissement du chèque client
N°AB51 d’un montant de 7 850 DH, commissions 10 DH HT.
- Le 12/01 : Réception de l’avis de débit N°56 pour règlement du chèque N°AW5627,
commissions 10 DH HT.
- Le 14/01 : Réception chèque client N°AZ309 pour règlement de la facture N°V12.
- Le 17/01 : Ventes de marchandises en espèces (facture N°V 13) : montant brut 5 600
DH HT, remise 2%, escompte 1%.
- Le 20/01 : Présentation du chèque N°AZ309 à l’encaissement (bordereau N°015).
- Le 23/01 : Réception de l’avis de crédit N°124 relatif à l’encaissement du chèque N°
AZ309, commissions 10 DH HT.
42
- Le 25/01 : A cause d’un problème de trésorerie, la société GLOBAL informe son

fournisseur ATLAL GROS qu’elle ne pourra pas régler la lettre N°AU987 dans
l’échéance convenue et propose son remplacement par un nouvel effet avec une échéance
lointaine.
- Le 26/01 : La société ATLAL GROS tire sur la société GLOBAL, qui accepte, le
nouvel effet N°AU125 de la valeur nominale initiale augmentée des intérêts de retard de
10% et frais de remplacement de 25 DH HT. La date d’échéance est fixée au
31/03/2016.
T.A.F
1- Quelle est la différence entre le chèque et la lettre de change ?
2- Comptabiliser les opérations chez la société GLOBAL.
1- La différence entre le chèque et la lettre de change

Alors que le chèque est juste un moyen de paiement immédiat, la lettre de change est à la
fois un moyen de paiement à terme et un moyen de crédit (mobilisation des créances).
2- Comptabilisation des opérations au journal
05/01
Facture N°D78 06/01
3421 Clients 9 919,80
5141 Banques 68 813,94
CH N°AW5627, LC
N°AU987 10/01
5141 Banques 7 839,00
Chèques à
51112 l’encaissement 7 850,00
Avis de crédit N°34 12/01
43
5141 Banques 11,00

Avis de débit N°56 14/01
51111 Chèques en portefeuille 9 919,80
3421 Clients 9 918,80
Chèque N°AZ309 17/01
5161 Caisses 6 519,74
Chèques à
5141 Banques 9 908,80
Chèques à
4415 Fournisseurs - E à P 68 813,93
Annul. LC N°AU987 d°
6311 Intérêts des emprunts 1 146,90
6145 Frais postaux 25,00
4415 Fournisseurs – E à P 70 215,21
Accep.LC N°AU125
 Calcul des intérêts de retard

Février 2016 Mars 2016
29 jours 31 jours
Total des jours = 60 jours
Alors :
Intérêts (HT) = 68 813,93 x 10 x 60/36 000 = 1 146,90 DH
TVA = 1 146,90 x 20% = 229,38 DH
44
Application N°2
La société SBR détient dans son portefeuille les effets suivants :
- LCN N°215 de son client FAOUZI : 12 000 DH échue le 20/06 ;
- LCN N°216 de son client ERRAJI : 25 300 DH échue le 20/07 ;
- BOR N°35 de son client RIZKI : 7 800 DH échu le 25/06 ;
Le service comptable vous communique les opérations suivantes réalisées pendant le mois
de Juin 2015 ;
- Le 01/06 : envoi au client OMAR la lettre de change N°217, pour acceptation, d’une
valeur nominale de 14 500 DH échue le 10/07/2015 ;
- Le 05/06 : reçu la lettre N°217 acceptée par OMAR ;
- Le 10/06 : remise à l’escompte de la LCN N°216, bordereau N°113 ;
- Le 13/06 : retourné au fournisseur LOTFI la lettre de change N°45, acceptée, d’un
nominal de 17 900 DH échue le 15/07/2015 ;
- Le 14/06 : reçu l’avis de crédit N°508 de la banque relatif à la remise à l’escompte du
10/06 ; agios retenus : intérêts au taux de 8% HT, commissions 15 DH HT, TVA
10% ;
- Le 15/06 : remis à l’encaissement la LCN N°215, bordereau N°780 ;
- Le 18/06 : reçu la lettre du client FAOUZI qui ne pourra pas payer la LCN N°215 à
la date d’échéance. La société SBR avance des fonds pour règlement, 12 000 DH par
chèque N° AG312, pour FAOUZI qui accepte le nouvel effet N°218 au 15/07, de
l’ancien nominal augmenté des intérêts de 12%HT (TVA 20%) et frais de timbre de 30
DH ;
- Le 22/06 : reçu l’avis de crédit N°496 de la banque relatif à la remise à l’encaissement
du 15/06 ; commissions retenues 10 DH HT, TVA 10% ;
- Le 25/06 : reçu du client RIZKI le chèque N°AW417 en règlement du BOR N°35 ;
- Le 26/06 : présentation du chèque N°AW417 à l’encaissement, bordereau N°145 ;
- Le 28/06 : reçu l’avis de crédit N°971 relatif à la remise à l’encaissement du 26/06 ;
commission retenue 10 DH HT, TVA 10%.
T.A.F
Présenter les opérations au journal de la Société SBR.
- Corrigé
05/06
3425 Clients – E à R 14 500,00
3421 Clients 14 500,00
LC N°217 10/06
45

3425 Clients – E à R 25 300,00
LC N°45 14/06
5141 Banques 25 036,12
63115 Intérêts bancaires 224,89
61472 Frais sur effets 15,00
5520 Crédits d’escomptes 25 300,00
3425 Clients – E à R 12 000,00
3421 Clients 12 000,00
5141 Banques 12 000,00
Chèque AG312 d°
3425 Clients – E à R 12 159,60
3421 Clients 12 000,00
7381 Intérêts et autres PA 108,00
61671 Droits d’enregistrement 30,00
Acceptation LCN°218 22/06
5141 Banques 11 989,00
3425 Clients – E à R 7 800,00
CH N°AW417 26/06
51112 Chèques à l’encaissement 7 800,00
5141 Banques 7 789,00
Chèques à
Avis de crédit N°971
46
DOSSIER N°III : LES AMORTISSEMENTS

1- Notion et calcul des amortissements
2- Comptabilisation des amortissements
Alors que l’achat des biens et services constitue un emploi définitif à enregistrer
directement dans les charges, les immobilisations constituent des emplois non définitifs à
répartir, leurs valeurs, sur la durée d’utilisation par une technique comptable qui s’appelle
«Amortissement».
Il convient donc de constater, à la fin de chaque exercice comptable, la consommation
économique correspondant à l’utilisation de chaque immobilisation inscrite à l’actif du
bilan.
1- Notion et calcul des amortissements
1-1 Définition d’amortissement
L’amortissement est la constatation comptable de la dépréciation de la valeur d’une
immobilisation résultant de l’usage, de changement technologique, d’un effet de mode ou
de toute autre cause.
Pour des raisons de difficultés de mesure de la dépréciation de la valeur d’une
immobilisation, la technique d’amortissement consiste à étaler la valeur des biens
amortissables sur une durée de vie probable sous forme d’un « plan d’amortissement ».
L’amortissement consiste donc à transformer les emplois provisoires « Immobilisations »
en emplois définitifs « Charges » pendant une durée déterminée.
1-2 Terminologie relative aux amortissements
A- La valeur d’origine (valeur d’entrée) (V.O)
La valeur d’origine d’une immobilisation est le montant qui figure au débit de son
compte. Elle est constituée par le coût d’achat hors taxes, ou par le coût de production
pour les immobilisations fabriquées par l’entreprise pour elle-même.
B- La durée de vie probable (D.V)
La durée de vie probable est la durée d’utilisation prévisionnelle fixée par le code général
de normalisation comptable.
C- Le taux d’amortissement (T%)
Le taux d’amortissement est un coefficient constant exprimé sous forme d’un
pourcentage calculé par le rapport suivant : T = 100 / DV
D- Annuité d’amortissement
47
L’annuité d’amortissement est le montant de l’amortissement constaté à la fin de

l’exercice comptable en application de la formule suivante :
Annuité = V.O x T x M/12 avec M = le nombre de mois qui sépare le point de départ
de calcul d’amortissement et la fin de l’exercice comptable.
E- Amortissements cumulés
Le cumul d’amortissements est la somme des annuités constatées depuis la date d’entrée
d’une immobilisation jusqu’à la date de l’inventaire.
F- La valeur nette d’amortissement (V.N.A)
La valeur nette d’amortissement d’une immobilisation, à une date déterminée, est la
différence entre sa valeur d’origine et le cumul des annuités d’amortissement constatées.
G- Le plan d’amortissement
Le plan d’amortissement est un tableau qui récapitule le détail de calcul des
amortissements d’une immobilisation pendant sa durée de vie probable ; c’est un tableau
prévisionnel des réductions de la valeur d’une immobilisation.
1-3 Calcul des amortissements
1-3-1 L’amortissement constant (linéaire)
Exemple 1
Soit un matériel de transport acquis le 12/05/N au prix de 124 500 DH HT. La durée
de vie probable fixée par le plan comptable est de 5 ans.
T.A.F
1- Calculer le taux d’amortissement constant
2- Calculer l’annuité d’amortissement constatée au 31/12/N
3- Calculer l’amortissement cumulé au 31/12/N+1
4- Calculer la V.N.A au 31/12/N+1
5- Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation.
1- Calcul du taux d’amortissement

Le taux d’amortissement constant se calcul par la formule suivante : T = 100/VO
Alors T= 100/5 = 20% ; le taux d’amortissement correspondant est donc égale à 20%.
2- Calcul de l’annuité constatée au 31/12/N
La constatation des amortissements se fait toujours à la fin de l’exercice comptable, c’est
la raison pour laquelle la comptabilisation des amortissements fait partie des travaux de
fin d’exercice ou des travaux d’inventaire.
Dans cet exemple, nous avons :
48
- V.O = 124 500

- T = 20%
- M = 8 mois (de Mai à Décembre)
Pour la détermination de M, il faut noter que le point de départ de calcul des
amortissements est le premier jour du mois d’acquisition.
Alors : Annuité (N) = 124 500 x 20% x 8/12 = 16 600
3- Calcul de l’amortissement cumulé au 31/12/N+1
On peut calculer l’amortissement cumulé au 31/12/N+1 par deux manières:
- Amortiss. cumulé = Annuité N + Annuité N+1= 16 600 + 24 900 = 41 500
Avec : Annuité N+1 = 124 500 x 20% x 12/12 = 124 500 x 20% = 24 900
- Amortissement cumulé = 124 500 x 20% x 20/12 = 41 500
Avec 20 = le nombre de mois calculé du Mai N jusqu’à décembre N+1.
4- Calcul de la V.N.A au 31/12/N+1
Nous avons défini la V.N.A comme la différence entre la valeur d’origine et le cumul
d’amortissement (V.N.A = V.O – amortissement cumulé). Ainsi, dans cet exemple :
V.N.A au 31/12/N+1 = 124 500 – 41 500 = 83 000
5- Le plan d’amortissement
Année Valeur d'origine Taux Annuité Amortiss. cumulé V.N.A
N (8 mois) 124 500,00 20% 16 600,00 16 600,00 107 900,00
N+1 124 500,00 20% 24 900,00 41 500,00 83 000,00
N+2 124 500,00 20% 24 900,00 66 400,00 58 100,00
N+3 124 500,00 20% 24 900,00 91 300,00 33 200,00
N+4 124 500,00 20% 24 900,00 116 200,00 8 300,00
N+5 (4 mois) 124 500,00 20% 8 300,00 124 500,00 -
La fin de la durée de vie probable (5 ans) de ce matériel de transport est fixée
comptablement au 30/04/N+5 ; c’est la raison pour laquelle il faut retenir juste 4 mois
pour le calcul de l’annuité correspondante à la dernière année N+5.
1-3-2 L’amortissement dégressif
L’amortissement dégressif repose sur le principe de progression décroissante des annuités
d’amortissements. Dans cette technique, les amortissements sont proportionnels au
nombre d’années restant à courir jusqu’à la fin de la durée de vie.
L’amortissement dégressif diffère de l’amortissement constant au niveau des éléments
suivants :
- Base de calcul des annuités
49
La base de calcul des annuités dans le modèle dégressif est :

 La valeur d’origine pour la première année de mise en service
 La V.N.A (N-1) pour les autres années de la durée de vie
- Taux d’amortissement
Le taux d’amortissement dégressif est égal au taux d’amortissement constant multiplié par
un coefficient multiplicateur. Ce coefficient est égal à :
 1,5 : si la durée de vie est de 3 à 4 ans ;
 2 : si la durée de vie est de 5 à 6 ans ;
 3 : si la durée de vie est supérieur à 6 ans.
Exemple 2
Prenons les mêmes données de l’exemple N°1, et on suppose que l’entreprise applique le
modèle d’amortissement d’égressif pour ce matériel de transport.
T.A.F
1- Calculer le taux d’amortissement dégressif
2- Calculer l’annuité d’amortissement constatée au 31/12/N
3- Calculer l’amortissement cumulé au 31/12/N+1
4- Calculer la V.N.A au 31/12/N+1
5- Présenter le plan d’amortissement de cette immobilisation.
1- Calcul du taux d’amortissement dégressif

Le taux d’amortissement dégressif se calcul par la formule suivante :
Taux dégressif (Td) = Taux constant (Tc) x Coefficient multiplicateur (Cm)
Le coefficient multiplicateur correspondant à la durée de vie de cette immobilisation est
de 2.
Alors Td = 20% x 2 = 40% ; le taux d’amortissement d’égressif correspondant est
donc égale à 40%.
2- Calcul de l’annuité constatée au 31/12/N
La base de calcul de l’annuité de l’année N est la valeur d’origine. Ainsi, dans cet exemple,
nous avons :
- V.O = 124 500
- T= 40%
- M = 8 mois (de Mai à Décembre)
Alors : Annuité (N) = 124 500 x 40% x 8/12 = 33 200
3- Calcul de l’amortissement cumulé au 31/12/N+1
50
A la différence de l’exemple précèdent, on calcule l’amortissement cumulé au

31/12/N+1 comme suit:
- Amortiss. cumulé = Annuité N + Annuité N+1 = 33 200 + 36 520 = 69 720
Avec : V.N.A (N) = 124 500 – 33 200 = 91 300 ; et
Annuité N+1 = V.N.A (N) x T = 91 300 x 40% = 36 520
4- Calcul de la V.N.A au 31/12/N+1
On peut calculer la V.N.A (N+1) comme suit :
- V.N.A (N+1) = V.N.A (N) – annuité (N+1) = 91 300 – 36 520 = 54 780
- V.N.A (N+1) = V.O – cumul d’amortissements = 124 500 – 69 720 = 54 780
5- Plan d’amortissement
Amortissement
Année Base d'amortissement Taux Annuité cumulé V.N.A
N (8 mois) 124 500,00 40% 33 200,00 33 200,00 91 300,00
N+1 91 300,00 40% 36 520,00 69 720,00 54 780,00
N+2 54 780,00 40% 21 912,00 91 632,00 32 868,00
N+3 32 868,00 42,86% 14 087,22 105 719,22 18 780,78
N+4 18 780,78 75% 14 085,58 119 804,81 4 695,19
N+5 (4
mois) 4 695,19 100% 4 695,19 124 500,00 -
Suivant le principe de l’amortissement dégressif, on calcul au début de chaque année la
durée restant à courir en terme de mois et en calcul le taux constant correspondant à
comparer avec le taux dégressif. Et dès que le taux dégressif devient inférieur au taux
constant, on applique ce dernier.
Mois restants à courir au

Année Taux dégressif début de l’année Taux constant correspondant
N 40% 60 T= 100 x 12/60 = 20%
N+1 40% 52 T= 100 x 12/52 = 23,07%
N+2 40% 40 T= 100 x 12/40 = 30%
N+3 42,86% 28 T= 100 x 12/28 = 42,86%
51
N+4 75% 16 T= 100 x 12/16 = 75%
N+5 100% 4 100%

5 ans = 60 mois ; 52 = 60 – 8 mois (N) ; 40 = 52 – 12 mois (N+1)
A partir de l’année N+3 le taux d’amortissement dégressif (40%) devient inférieur de de
l’amortissement linéaire calculé sur la durée restante à courir (42,86%) ; on applique
alors le taux linéaire pour les années suivantes (et pour simplifier, on applique 100%
pour la dernière année pour liquidation de la valeur amortissable).
2- Comptabilisation de l’amortissement des immobilisations
Nous avons défini l’amortissement comme la constatation comptable de la dépréciation
de la valeur d’une immobilisation. Ainsi, l’amortissement est comptabilisé dans les
charges, en contrepartie d’une baisse de la valeur de l’immobilisation enregistrée à l’actif
du bilan.
D Compte de charges C D Compte d’amortissement C
X X
2-1 Les comptes en jeu

A- Les comptes de charges
Le compte de charges à imputer pour la constatation de l’annuité d’amortissement propre
à un exercice comptable est l’un des comptes des postes : « 619 Dotations
d’exploitation », « 639 Dotations financières » ou « 659 Dotations non courantes ».
La quasi-totalité des amortissements des immobilisations sont enregistrées dans les
comptes de dotations d’exploitation ; en effet :
- L’amortissement des immolations en non valeurs est enregistré au débit du compte
« 6191 D.E.A de l’immobilisation en non valeurs » ;
- L’amortissement des immobilisations incorporelles est enregistré au débit du
compte « 6192 D.E.A des immobilisations incorporelles » ;
- L’amortissement des immobilisations corporelles est enregistré au débit du
compte « 6193 D.E.A des immobilisations corporelles »
B- Les comptes d’amortissements
La diminution de la valeur de l’immobilisation est constatée, non pas directement au
crédit du compte de l’immobilisation elle-même, mais au crédit d’un compte
52
intermédiaire. Ainsi, chaque immobilisation amortissable se trouve-t-elle représentée par

deux comptes :
- Un compte débiteur d’immobilisation
- Un compte créditeur d’amortissement
Les comptes d’amortissement sont regroupés dans la rubrique « 28 Amortissements des
immobilisations ».
Comptes de débit Comptes de crédit

21 Immobilisations en non valeurs 281 Amortissements des immobilisations en non valeurs
22 Immobilisations incorporelles 282 Amortissements des immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles 283 amortissements des immobilisations corporelles
Ainsi les numéros des comptes d’amortissement sont obtenus à partir des numéros des
comptes d’immobilisations correspondant, en intercalant le chiffre 8 après le chiffre 2.
2-2 Exemple de comptabilisation
Exemple 3
Au 31/12/N, l’entreprise HAMIDI a constaté les dotations d’amortissements relatives à ces
immobilisations.
Immobilisation Valeur d’entrée (HT) Date d’entrée Durée de vie
Bâtiments 670.800,00 01/10/N-4 20 ans
Matériel et outillage 120.400,00 02/03/N-2 10 ans
Matériel de transport 150.800,00 14/06/N 5 ans
Matériel de bureau 35.000,00 12/8/N 10 ans
T.A.F :
1- Chercher les comptes d’amortissements et dotations correspondants à ces immobilisations
2- Calculer les dotations d’amortissements constatées par l’entreprise au 31/12/N
3- Enregistrer au journal les dotations d’amortissements nécessaires au 31/12/N
1- Les comptes d’amortissements et dotations

Compte immobilisation Compte d’amortissement Compte dotation
2321 Bâtiments 28321 Amort des bâtiments 61932 D.E.A des
constructions
2332 Matériel et outillage 28332 Amort du matériel et 61933 D.E.A des I.T.M.O
outillage
2340 Matériel de transport 2834 Amort du matériel de 61934 D.E.A du M.T
transport
2352 Matériel de bureau 28352 Amort du matériel de bureau 61935 D.E.A du M.B
2- Calcul des annuités relatives à l’exercice N
53
Immobilisation Valeur d’entrée Taux d’amortissent Annuité

(HT)
Bâtiments 670.800,00 100/20 = 5% 33.540,00
Matériel et outillage 120.400,00 100/10 = 10% 12.040,00
Matériel de transport 150.800,00 100/5 = 20% 17.593,34
Matériel de bureau 35.000,00 100/10 = 10% 1.458,34
17.593,34 = 150.800 x 20% x 7/12, car le point de départ de calcul des
amortissements est le 01/06/N.
1.458,34 = 35.000 x 10% x 5/12, car le point de départ de calcul des amortissements
est le 01/08/N.
3- Enregistrement au journal
31/12/N
D.E.A des
61932 constructions 33 540,00
61933 D.E.A des I.T.M.O 12 040,00
61934 D.E.A du M.T 17 593,34
61935 D.E.A du M.B 1 458,34
Amort des
28321 bâtiments 33 540,00
28332 Amort du M.O 12 040,00
28340 Amort du M.T 17 593,34
28352 Amort du M.B 1 458,34
Dotations N
2-3 Présentation des amortissements sur le bilan

Les comptes d’amortissement figurent à l’actif du bilan en soustraction des comptes
d’immobilisation. Ainsi, chaque compte d’immobilisation présente :
- Une valeur d’entrée (Brut)
- Amortissements cumulés (Amort et Prov)
- Une valeur nette d’amortissement (Net)
Actif Montant Brut Amortissements Montant Net

et Provisions
54
Exemple 4
Prenez les données de l’exemple 3, et présentez l’actif immobilisé du bilan de l’entreprise
HAMIDI au 31/12/N
Avant de présenter l’actif du bilan, il faut calculer le cumul d’amortissement et la valeur
nette d’amortissement de chaque immobilisation.
a- Calcul des amortissements et les valeurs nettes
On calcule le cumul d’amortissements par l’application de la formule suivante :
Cumul d’amortissements = V.O x T x M/12. Avec M le nombre de mois de la date
d’entrée à la date d’inventaire ; et on calcul les valeurs nettes par la formule suivante :
VO – Cumul d’amortissements
M Cumul
Immobilisation V.O V.N.A
d’amortissements
Bâtiments 670 800,00 51 142 545,00 528 255,00
Matériel et outillage 120 400,00 34 34 113,33 86 286,67
Matériel de transport 150 800,00 7 17 593,34 133 206,66
Matériel de bureau 35 000,00 5 1 458,34 33 541,66

b- Présentation de l’actif du bilan
Actif Brut Amort et Prov Net
Bâtiments 670 800,00 142 545,00 528 255,00

Matériel et outillage 120 400,00 34 113,33 86 286,67
Matériel de transport 150 800,00 17 593,34 133 206,66
Matériel de bureau 35 000,00 1 458,34 33 541,66
Total Actif Immobilisé 977 000,00 195 710,01 781 289,99
2-4 Cas de la cession d’une immobilisation amortissable

A- Principe
L’opération de cession d’une immobilisation entraine un résultat de cession égal à la
différence entre le prix de cession et la valeur nette d’amortissement de l’immobilisation
cédée : Résultat = Prix de cession – V.N.A.
55
Au lieu d’enregistre ce résultat, plus-value ou moins-value, dans un compte de produits

non courants ou de charges non courantes, le plan comptable, pour conserver les flux de
la période dans le CPC, préconise d’enregistrer :
- Le montant de la V.N.A dans un compte du poste « 651 Valeurs nettes
d’amortissements des immobilisations cédées » ; et
- Le montant du prix de cession dans un compte du poste « 751 produits des
cessions d’immobilisation ».
B- Etapes de comptabilisation
La comptabilisation de la cession d’une immobilisation passe par deux étapes :
- 1ère Etape : à la date de cession
L’enregistrement comptable à effectuer à la date de cession est le suivant :
Date de C
3481 Créances/cessions imb X
751 Produits de C.I X
Cession d’immob
Si le règlement est comptant, on débite un compte de trésorerie.
- 2ème Etape : à la fin de l’exercice
L’enregistrement comptable à effectuer à la date d’inventaire est le suivant :
31/12/N
619 D.E.A d’imob. A
28 Amort d’imob A
Dotation
complémentaire 31/12/N
651 V.N.A.I.C VNA
28 Cumul d’amort B
2 Immobilisation VO
Sortie d’immob.
Si la cession a eu lieu au cours de l’exercice, la dotation complémentaire (A) est donc
l’amortissement calculé sur la période courue depuis le début de l’exercice jusqu'à la date
de cession.
B est le cumul d’amortissement de la date d’acquisition à la date de cession.
Exemple
Un matériel acquis début de l’exercice N-3 à 150 000 DH HT est revendu le 05/06/N
au prix de 84 500 DH payé par chèque bancaire.
T.A.F
Passer, au journal, les opérations nécessaires au 05/06/N et au 31/12/N.
56
 Calculs préalables
- Calcul de la dotation complémentaire de l’exercice N.
La période courue pendant l’exercice N est 5 mois (début de l’exercice au début Juin).
Annuité N = 150 000 x 10% x 5/12 = 6 250
- Calcul de cumul d’amortissements
La période courue de la date d’acquisition à la date de cession est de 41 mois
Cumul amort = 150 000 x 10% x 41/12 = 51 250
- Calcul de la V.N.A
V.N.A = V.O – cumul amort = 150 000 – 51 250 = 98 750
 Enregistrement au journal
05/06/N
5141 Banques 84 500,00
7513 Produits de C.I.C 84 500,00
Cession d’immob
31/12/N
D.E.A des I.
6193 corporelles 6 250,00
2833 Amort des I.T.M.O 6 250,00
Dotation N 31/12/N
6513 V.N.A.I.C.C 98 750,00
2833 Amort des I.T.M.O 51 250,00
Matériel et
2323 outillage 150 000,00
Sortie d’immob
Application N°1
Une entreprise possède, dans son actif, deux immobilisations de même nature :
- Matériel 1 : prix d’achat 85 600 DH HT, amortissement linéaire sur 5 ans, date
d’acquisition le 1er Juin N.
- Matériel 2 : prix d’achat 120 000 DH HT, amortissement dégressif sur 5 ans, date
d’acquisition le 1er Mars N.
T.A.F
1- Présenter le plan d’amortissement de chaque immobilisation
2- Enregistrer au journal les opérations nécessaires au 31/12/N, 31/12/N+1,
31/12/N+2, 31/12/N+3, 31/12/N+4, 31/12/N+5
3- Présenter l’actif du bilan de cette entreprise au 31/12/N+2
57
1- Plans d’amortissement
 Matériel 1
Le taux d’amortissement linéaire à appliquer pour l’immobilisation N°1 est de 20%, car
la durée de vie est de 5 ans.
Amortissement
Année V.O Taux Annuité cumulé VNA
N (7 mois) 85 600,00 20% 9 986,67 9 986,67 75 613,33
N+1 85 600,00 20% 17 120,00 27 106,67 58 493,33
N+2 85 600,00 20% 17 120,00 44 226,67 41 373,33
N+3 85 600,00 20% 17 120,00 61 346,67 24 253,33
N+4 85 600,00 20% 17 120,00 78 466,67 7 133,33
N+5 (5 mois) 85 600,00 20% 7 133,33 85 600,00 -
 Matériel 2
Le taux d’amortissement dégressif à appliquer pour l’immobilisation N°2 est de 40%,
obtenu par l’application d’un coefficient de 2 sur le taux constant de 20% car la durée de
vie est de 5 ans.
base Amortissement
Année d'amortissement Taux Annuité cumulé VNA
N (10 mois) 120 000,00 40% 40 000,00 40 000,00 80 000,00
N+1 80 000,00 40% 32 000,00 72 000,00 48 000,00
N+2 48 000,00 40% 19 200,00 91 200,00 28 800,00
N+3 28 800,00 46% 13 248,00 104 448,00 15 552,00
N+4 15 552,00 86% 13 374,72 117 822,72 2 177,28
N+5 (2 mois) 2 177,28 100% 2 177,28 120 000,00 -
2- L’enregistrement des dotations au journal
31/12/N
6193 D.E.A des I. corporl 49 986,67
Amort des
2833 I.T.M.O 49 986,67
Dot N (M1 +M2) 31/12/N+1
Amort des
2833 I.T.M.O 49 120,00
Dot N (M1 +M2) 31/12/N+2
2833 Amort des 36 320,00
58
I.T.M.O
Dot N (M1 +M2) 31/12/N+3
Amort des
2833 I.T.M.O 30 368,00
Dot N (M1 +M2) 31/12/N+4
Amort des
2833 I.T.M.O 30 494,72
Dot N (M1 +M2) 31/12/N+5
Amort des
2833 I.T.M.O 9 310,61
Dot N (M1 +M2)
3- Présentation de l’actif du bilan au 31/12/N+2

Actif Brut Amort et Prov Net
Matériel 1 85 600,00 44 226,67 41 373,33
Matériel 2 120 000,00 91 200,00 28 800,00
Total Actif Immobilisé 205 600,00 135 426,67 70 173,33
Application N°2
L’entreprise GROUPE3 possède au 31/12/N dans son actif une camionnette de livraison, dont
le coût d’acquisition est de 125 000 DH HT, acquise le 01/03/N-3 et amortissable
linéairement sur 5 ans.
Le 01/02/N+1, cette camionnette est cédée au prix de 53 000 DH par chèque N°UW30. A
cette date le comptable a passé l’écriture suivante :
01/02
5141 Banques 53 000,00
Matériel de
2340 transport 53 000,00
Chèque UW30
T.A.F :
1- Présenter le plan d’amortissement de cette camionnette
2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/N-3 et au 31/12/N+1
59
1- Le plan d’amortissement
Amortissement
Année V.O Taux Annuité cumulé V.N.A
N-3 (10 mois) 125 000,00 20% 20 833,33 20 833,33 104 166,67
N-2 125 000,00 20% 25 000,00 45 833,33 79 166,67
N-1 125 000,00 20% 25 000,00 70 833,33 54 166,67
N 125 000,00 20% 25 000,00 95 833,33 29 166,67
N+1 125 000,00 20% 25 000,00 120 833,33 4 166,67
N+2 (2mois) 125 000,00 20% 4 166,67 125 000,00 -
2- Les opérations nécessaires au 31/12/N-3

31/12
2834 Amort du M.T 20 833,33
Dot N-3
3- Les opérations nécessaires au 31/12/N+1
31/12
2340 Matériel de transport 53 000,00
7513 Produits de C.I.C 53 000,00
Correction écriture du
01/02 31/12
2834 Amort du M.T 2 083,33
Dot complémentaire 31/12
6513 V.N.A.I.C.C 27 083,33
2834 Amort du M.T 97 916,67
Matériel de
2340 transport 125 000,00
Sortie d’immob
Application N° 3
Dans la balance avant inventaire au 31/12/N de l’entreprise FLOT SERVICES figurent les
immobilisations suivantes :
N° du Solde au 31/12/N-1
Intitulé du compte
compte Débiteur Créditeur
2321 Bâtiments 560 000,00
2332 Matériel et outillage 146 000,00
2832 Amortissements des constructions 100 333,33
60
2833 Amort, des installations techniques, M.O 41 366,67

706 000,00 141 700,00
Les constructions sont amortissables linéairement sur 20 ans et le matériel sur 10 ans.
T.A.F
1- Chercher les dates d’acquisition de ces deux immobilisations
2- Enregistrer les dotations d’amortissement au 31/12/N
3- Calculer la VNA de ces deux immobilisations au 31/12/N
1- Les dates d’acquisition
Date d’acquisition 31/12/N-1
 Bâtiments
La durée d’amortissement des constructions est fixée à 20 ans, alors le taux
d’amortissement constant est de 5%. Ainsi :
Amort Cumulé = V.O x T% x M/12
100.333,33 = 560.000 x 5% x M/12 = 28.000 x M/12 donc M = 43
Alors la durée parcourue de la date d’acquisition jusqu’au 31/12/N-1 est de 43 Mois.
Année N-4 Année N-3 Année N-2 Année N-1
7 Mois 12 Mois 12 Mois 12 Mois
Alors la date d’acquisition des bâtiments est le 01/06/N-4.
 Matériel et outillage
La durée d’amortissement du matériel et outillage est fixée à 10 ans, alors le taux
d’amortissement constant est de 10%. Ainsi,
41.366,67= 146.000 x 10% x M/12 = 14.600 x M/12 donc M = 34
Alors la durée parcourue de la date d’acquisition jusqu’au 31/12/N-1 est de 34 Mois.
Année N-3 Année N-2 Année N-1
10 Mois 12 Mois 12 Mois
Alors la date d’acquisition du matériel et outillage est le 01/03/N-3.
2- Enregistrement des dotations au 31/12/N
 Bâtiments
Annuité N = 560.000 x 5% x 12/12 = 28.000
Annuité N = 146.000 x 10% x 12/12 = 14.600
61
31/12
6193 D.E.A des I. corporl 42.600,00
2832 Amort des construct 28.000,00
2833 Amort des I.T.M.O 14.600,00
Dotations N
3- Calcul des V.N.A au 31/12/N

 Bâtiments
V.N.A = V.O – Amort cumulé
V.N.A = 560.000 – (100.333,33 + 28.000) = 431.666,67
V.N.A = 146.000 – (41.366,67 + 14.600) = 90.033,33
Application N° 4
Dans la balance après inventaire au 31/12/N de l’entreprise MMH figurent les immobilisations
suivantes :
Solde au 31/12/N
N° du compte Intitulé du compte
Débiteur Créditeur
2321 Bâtiments 450 000,00
2332 Matériel et outillage 80 600,00
2340 Matériel de transport 137 000,00
2832 Amort des constructions 52 500,00
2833 Amort des I.T.M.O 10 746,67
2834 Amort matériel de transport 73 066,67
667 600,00 136 313,34
- Ces immobilisations sont amortissables selon le système linéaire
- Le matériel de transport est cédé par l’entreprise le 30/06/N à 80.500,00 Dh par chèque. Le
comptable n’a rien enregistré à cette date.
T.A.F
1- Chercher les dates d’acquisition de ces trois immobilisations
2- Enregistrer les opérations nécessaires au journal
62
1- Les dates d’acquisition

Dans ce cas les amortissements figurants sur la balance contiennent les dotations de
l’exercice N constatées au 31/12/N, alors on va compter des mois en arrière à partir du
31/12/N pour les bâtiments et matériel et outillage et à partir du 30/06/N pour le
matériel de transport.
Date d’acquisition 31/12/N
 Bâtiments
52.500,00= 450.000 x 5% x M/12 = 22.500 x M/12 donc M = 28
Alors la durée parcourue de la date d’acquisition jusqu’au 31/12/N est de 28 Mois.
Année N-2 Année N-1 Année N
4 Mois 12 Mois 12 Mois
Alors la date d’acquisition des bâtiments est le 01/09/N-2.
10.746,67= 80.600 x 10% x M/12 = 8.060 x M/12 donc M = 16
Année N-1 Année N
4 Mois 12 Mois
Alors la date d’acquisition du matériel et outillage est le 01/09/N-1.
 Matériel de transport
73.066.67= 137.000 x 20% x M/12 = 27.400 x M/12 donc M = 32
Année N-3 Année N-2 Année N-1 Année N
2 Mois 12 Mois 12 Mois 6 Mois
Alors la date d’acquisition du matériel de transport est le 01/11/N-3.
2- Enregistrement comptable
- A la date de cession
30/06
5141 Banques 80.500,00
7513 Produits de C.I.C 80.500,00
Cession d’immob
- A la date de l’inventaire
 Bâtiments
63
Annuité N = 450.000 x 5% x 12/12 = 22.500

Annuité N = 80.600 x 10% x 12/12 = 8.060
 Matériel de transport
Annuité N = 137.000 x 20% x 6/12 = 13.700
Suite à la cession du matériel de transport, il faut calculer la VNA qui fera l’objet de
comptabilisation.
V.N.A = 137.000 – 73.066,67 = 63.933,33
31/12
D.E.A des I.
6193 corporelles 44.260,00
2832 Amort des construct 22.500,00
2833 Amort des I.T.M.O 8.060,00
2834 Amort du M de Trans 13.700,00
Dotations N
6513 V.N.A.I.C.C 63.933,33
2834 Amort du M de Trans 73.066,67
Matériel de
2340 transport 137.000,00
Sortie d’immob
64

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COMPTABILITE GENERALE S2 Pr KARAM SAID

UNIVERSITE HASSAN I SETTAT

OSSIER N° I : LES OPERATIONS D’ACHAT/VENTE

I- La facture : pièce comptable justificative

1- Comptabilisation de la facture ordinaire simple sans réductions ni majorations

 Chez le client (RACHID) : il s’agit d’une opération d’achat

2- Comptabilisation de la facture ordinaire avec réductions

- Eléments de facturation : Facture N°213

Montant Brut HT 56 480,00

Net commercial 1 (55 915,20 – 1 118,30) 54 796,90

 Chez le client SAID

3- Comptabilisation de la facture ordinaire avec réductions et majorations

- la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ;

 Chez le client SAID

5141 Banques 63 783,59

 Chez le client YOUSSEF

4411 Fournisseurs 17 041,20

 Chez le fournisseur SALIM

Exemple 2 : récupération des frais de transport de manière forfaitaire

 Chez le fournisseur JAOUAD

- Eléments de facturation : Facture N°H40

 Chez le fournisseur KARIM

 Chez le client JAMAL

3-2-2 Les frais de transport sont à la charge du fournisseur

- Eléments de facturation : Facture N°BC12

 Chez le client RAMZI

4411 Fournisseurs 24 225,60

- Le 05/04/N, JALAL adresse à son client OMAR la facture N° JA302 comportant un

- Eléments de facturation : Facture N°JA302

 Chez le client OMAR

Facture SATAS 05/04

7111 Ventes de marchandises 15 714,00

- Eléments de facturation : Facture N°DF412

 Chez le fournisseur MIMOUNE

III- L’enregistrement comptable de la facture « Avoir »

- Eléments de facturation : Facture Avoir N° AV05

 Chez le fournisseur ADAM

Exemple 2 : Cas d’une ristourne

- Eléments de facturation : Facture Avoir N° AV14

 Chez le client MILOUD

 Chez le fournisseur HASSAN

1-2- Comptabilisation d’une facture « Avoir » relative aux réductions financières

- Eléments de facturation : Facture Doit N° BN302

 Chez le client ZOUHAIR

2- Comptabilisation d’une facture « Avoir » relative aux retours de marchandises

fournisseur. Dans ce cas, la comptabilisation de la facture d’Avoir se traduit par une

- Eléments de facturation : Facture Doit N° GF105

 Chez le client MONCEF

7386 Escomptes obtenus 2 131,50

 Chez le fournisseur HAMZA

 Opération du 03/03  Opération du 05/03

Montant brut 8 100,00 Montant brut 6 500,00

Facture achat N° B16 Facture achat N° C01

 Opération du 08/03  Opération du 12/03

Montant brut 12 250,00 Montant brut 14 000,00

Facture vente N° V05 Facture achat N°H30

 Opération du 14/03  Opération du 15/03

Montant brut 4 900,00 Montant brut 3 600,00

Facture vente N°V08 Facture vente V010

4- Comptabilisation des opérations au journal

Facture N°V05 12/03

 Les comptes « clients », « fournisseurs » ou « banques / caisses » sont toujours

 Opération du 03/09  Opération du 06/09