Notes de cours

Contrôle de gestion
Cycle : Licence fondamentale
Filière : Sciences de Gestion
Semestre 6
Section 2 Professeur : M. FIKRI
med.fikri.2020@gmail.com

Année universitaire 2022-2023

 III. Imputation rationnelle des charges fixes

Plan du chapitre

I- Notion de l’activité normale

II- Traitement des charges fixes par l’IR

III- Intérêt de l’IRCF

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Pr. M. FIKRI
 III. Imputation rationnelle des charges fixes
I. Notion de l’activité normale
Prise de
décisions
Etude de la variabilité
erronées de la
des charges
part des
gestionnaires.

Implications
→ Augmenter le prix de vente lorsque l’activité baisse
→ Appréciation négative des services de production

Neutraliser les incidences de l’activité sur les coûts unitaires

Solution ?
→ Méthode d’imputation rationnelle des CF
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 III. Imputation rationnelle des charges fixes
I. Notion de l’activité normale
❑ Exemple illustratif

Production CF totales CFU CVU CT PV = 115% CT

1 000 60 000 60 15
2 000 60 000 30

3 000 60 000 20
4 000 60 000 15

Quel est le niveau d’activité qui permet un

coût fixe unitaire minimal ?

Ce niveau d’activité correspond à l’activité normale ou de référence.

Il s’agit de l'activité théorique maximale diminuée des déperditions incompressibles lors des variations de l'activité (temps
de congé, arrêts de travail, entretien, etc.) et aux contraintes structurelles de l'organisation (changements d'équipes, goulots
d'étranglement).
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 III. Imputation rationnelle des charges fixes
I. Notion de l’activité normale

Pour définir l’activité normale, deux méthodes sont envisageables:

→ Définir une activité normale pour chaque centre d’analyse
→ Définir une activité normale pour l’ensemble de l’entreprise
Si l’activité normale d’un Centre limite l’activité d’un autre centre, on parle de goulot d’étranglement.

Exemple illustratif →

❑ Application 18
✓ Un produit passe par deux ateliers : Assemblage et finition
✓ L’atelier assemblage est doté de deux collaborateurs. Un produit nécessite 2h.
✓ L’atelier finition est doté d’un collaborateur. Un produit nécessite 0,8 h.
✓ Sachant que les collaborateurs travaillent 8 heures par jour.
1- Déterminer l’activité normale des deux ateliers
2- Peut-on définir l’activité de l’usine par rapport à l’atelier finition?
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 III. Imputation rationnelle des charges fixes
II. Traitement des charges fixes par l’IR

❑ Lorsque l'activité réelle (AR) est différente de l'activité normale (AN), les coûts fixes unitaires deviennent plus ou moins

importants et ont une incidence sur les prix de ventes, les stocks et les résultats.

❑ Pour neutraliser l’effet de l’activité sur les coûts, il faut y incorporer les charges fixes corrigés (ou imputées) par le

Coefficient d’Imputation Rationnelle (CIR) → CIR = Activité Réelle (AR) / Activité Normale (AN)

Le CIR optimal est égal à 1.

En cas de sous-activité (AR < AN) → CIR < 1
En cas de suractivité (AR > AN) → CIR >1
CF imputées = CF constatées * CIR
Coût total d’IR = CV constatées + CF imputées
Différence d’imputation = CF constatées – CF imputées
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 III. Imputation rationnelle des charges fixes
II. Traitement des charges fixes par l’IR

Détermination
du coût
d’imputation
rationnelle

Trois situations peuvent se présenter :

❑ AR < AN → CF réelles > CF imputées → CIR < 1 → Coût de sous-activité = CFU normal × Nbre d’unités non produites
❑ AR = AN → CF réelles = CF imputées → CIR = 1 → Activité normale
❑ AR > AN → CF réelles < CF imputées → CIR > 1 → Gain ou boni de suractivité = CFU normal × Nbre d’unités produites en plus
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II. Traitement des charges fixes par l’IR
❑ Application 19 :
Production 1 000 2 000 (A.N) 4 000
CA 80 000 160 000 320 000
CV 40 000 80 000 160 000
TAF :
1. Calculez les CFT corrigées CFT 60 000 60 000 60 000
2. Calculez le CTU sans et avec IRCF (1)
3. Calculez les différences
CFT Corrigées (CFT*CIR)
d’imputation et précisez leurs CTU sans IRCF (2)

natures (3)
CTU avec IRCF
Coût de chômage (ou de sous-activité) 30 (4)

Boni de sur-activité
(1)
(2)
(3)
(4)

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II. Traitement des charges fixes par l’IR
❑ Application 20 :
La production mensuelle normale de l'entreprise RATI est de 10 000 unités d'un article A.
Les charges prévues pour cette production et cette période sont les suivantes: 1 200 000 DH de charges variables et 800 000
DH de charges fixes.

Travail demandé :

1. Calculer le coût unitaire pour cette production.

2. Établir un tableau faisant apparaître les coûts totaux et unitaires avec imputation rationnelle des charges fixes :

o pour une production de 8 000 unités ;

o pour une production de 11 000 unités.

3. Calculer le « coût du chômage » et le « boni de suractivité » suivant le cas pour les situations précédentes.

4. Faire apparaître graphiquement le coût du chômage et le boni de suractivité (bien préciser les équations des droites).
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II. Traitement des charges fixes par l’IR
❑ Application 20 (Correction)

Production
CV
CFT
CFT Corrigées (CFT*CIR)
CTU sans IRCF
CTU avec IRCF
Coût de chômage (ou de sous-activité)
Boni de sur-activité

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II. Traitement des charges fixes par l’IR

❑ Application 21
L’entreprise ALPHA fabrique et commercialise un seul produit P avec les composantes de charges suivantes :
❑ charges variables : 100 DH par unité produite ;
❑ charges de structure : 250 000 DH par période.
On suppose que ces éléments prévisionnels ont été respectés sur les trois premières périodes de l’année pour lesquelles les
productions vendues ont été respectivement de 1 100, 1 000 et 800 unités. L’activité normale correspond à 1 000 unités.
Travail demandé
1. Calculer le coût unitaire sans IRCF pour les trois périodes
2. Calculer le coût unitaire avec IRCF pour les mêmes périodes
3. Déduire le coût de sous-activité ou le boni de suractivité
4. Présenter graphiquement le coût réel complet et le coût d’imputation rationnelle

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II. Traitement des charges fixes par l’IR

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Définition d’une activité normale

2
Répartition des charges fixes et des charges variables

Etapes de mise en 3
Détermination du coefficient d’imputation rationnelle (CIR) : AR/AN
œuvre de la méthode
d’IRCF 4
Calcul du montant des coûts fixes à imputer aux coûts : CF constatées * CIR

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Calcul des coûts selon l’IR : CV constatées + CF imputées

6 Détermination des différences sur niveau d’activité : CF constatées – CF imputées

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Formulation de conclusions sur l’évolution du coût variable
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 III. Imputation rationnelle des charges fixes
III. Intérêt de l’IR

→ Calculer les coûts indépendamment des fluctuations à court terme de l’activité ;

→ Evaluer le coût (ou le gain) pour l’entreprise en cas d’une activité différente de l’activité

normale ;

→ Evaluer justement les performances des services de production et délimiter les responsabilités

(fonction production et fonction commerciale).

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 III. Imputation rationnelle des charges fixes
❑ Application 22
L’entreprise MRM fabrique et assemble différents modèles de circuits électroniques. Le modèle AA1 est le plus courant et
sert d’unité d’équivalence pour évaluer l’ensemble de la production. Sur deux périodes successives, on a enregistré les
éléments suivants :

Sur les charges variables unitaires et les charges totales de structure, on n’a pas enregistré de changement entre les deux
périodes.
Travail demandé
1. Calculez le montant des charges variables unitaires et des charges de structure par période.
2. Le coût unitaire d’imputation rationnelle étant de 18, déterminez le niveau de l’activité normale.
3. Présentez le tableau de calcul des coûts d’imputation rationnelle pour les deux périodes.

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