Chapitre 3

La méthode de
l’imputation rationnelle

1
 La technique de l’imputation rationnelle
Les charges fixes correspondent à une structure de l’entreprise. Celle-ci a été
choisie pour atteindre un certain niveau d’activité.

Leur imputation pose problème lorsque le volume d’activité réel s’éloigne du

niveau pour lequel la structure avait été dimensionnée.
(exemple : Matériel industriel )

2
 Exemple
Les charges d’un hôtel composé de 50 chambres sont les suivantes :

- charges fixes : 100 000 Dh / mois (loyer + coût du personnel )

- charges variables : 10 Dh par chambre louée (petit déjeuner, etc)

Sachant que les chambres sont louées à 100 Dh par nuit et que le premier
mois, l’hôtel est rempli à 30% (450 nuitées vendues sur 1500 possibles).
Calculer le Résultat global ?

3
 Exemple
Le chiffre d’affaires : 45 000 Dh et les charges variables à 4 500 Dh. Le
résultat global : - 59 500 Dh (45 000 - 100 000 - 4 500), soit une perte de 132
Dh par nuitée vendue.
…Faut-il en conclure que l’activité n’est pas rentable ?
La technique de l’imputation rationnelle permet de répondre à cette question
en n’imputant à la production qu’une quote-part des charges fixes
correspondant au niveau d’activité réel et en présentant séparément le coût
de la sous-activité.

4
 Exemple
Ainsi, on n’imputera que 30% des charges fixes au coût des nuitées, les 70%
restant étant clairement identifiés comme le coût de la sous-activité, c’est-à-
dire le gaspillage lié à la sous-utilisation de la capacité productive.
Donc: Résultat = Prix de vente des nuitées – Coût des nuitées
45 000 – ( 4 500 + 30% * 100 000 ) = + 10 500 Dh

On remarque que l’activité est rentable et que la perte est liée à la sous-activité.

5
 Exemple
Le Résultat de l’exploitation de l’hôtel sera analysé comme suit :
Prix de vente des nuitées : 45.000
- Coût des nuitées : 4 500 + 30% * 100 000 = 34.500
= Résultat avec imputation rationnelle = 10.500
- Coût de la sous activité : 70 % * 100 000 = 70.000
= Résultat net = -59.500

6
 La différence sur niveau d’activité
Avec la méthode de l’imputation rationnelle, le montant des charges fixes
imputées est diffèrent du montant des charges fixes réellement
comptabilisées.

Cette différence ne disparaît pas, mais elle est présentée séparément du coût
des produits

L’écart ainsi isolé est appelé différence sur niveau d’activité.

7
 La différence sur niveau d’activité
Une autre façon de calculer l’écart sur niveau d’activité est de considérer qu’il
correspond au montant unitaire des charges fixes qui n’a pas pu être imputé en
raison des variations du niveau d’activité :
Différence sur niveau d’activité = CF réelles unitaires * (AN - AR)
AN: activité normale
AR: activité réelle
On retrouve ainsi le coût de la sous activité de l’hôtel :
* écart = CF réelles - CF imputées = 100000 - 30%* 100000 = 70000
* écart = CF réelles unitaires*(AN-AR) = 100000/1500 * (1500- 450) = 70 000

8
 La différence sur niveau d’activité

Différence d’imputation =
Charges fixes réelles – charges fixes imputées
 Si Charges Fixes Réelles > Charges Fixes Imputées (100000 -30000)
=> COÛT ou MALI de la sous-activité (70000)
 Si Charges Fixes Réelles < Charges Fixes Imputées
=> BONI de la sur-activité
 Si Charges Fixes Réelles = Charges Fixes Imputées
=> ACTIVITE NORMALE

9
 Boni et mali

Le boni de sur-activité ou le mali de sous-activité sont des différences

d’incorporation assimilables à des charges non incorporables ou des charges
supplétives non reprises dans les coûts calculés. Elles affectent cependant le
résultat effectif réel de l’entreprise.

10
 Calcul du coefficient d’imputation rationnelle
Le Coefficient d’imputation rationnelle correspond au rapport entre l’activité

𝐴𝐴𝐴𝐴
réelle et l’activité normale : CIR =
𝐴𝐴𝐴𝐴
L’activité normale est l’activité de référence.

On peut la déterminer en prenant en compte l’activité habituelle de l’exercice

N-1, ou suivant des études minutieuses pour mesurer le niveau normal du
système productif.

11
 Exemple
Reprenons l’exemple précédant, si on considère que l’activité normale
correspond à un taux de remplissage de 80% des chambres

Le coefficient d’imputation rationnelle s’élève donc à :

30 / 80 = 37,5 %

12
 Imputation rationnelle et Centres d’analyse
Dans le cas où l’entreprise utilise la méthode des centres d’analyse, il est
possible d’avoir un coefficient d’imputation rationnelle diffèrent pour chaque
centre d’analyse.

En effet, les différents services d’une entreprise ne sont pas nécessairement en

"sur-activité" ou "sous-activité" au même moment.

13
 Imputation rationnelle et Centres d’analyse
Pour éviter de multiplier les calculs nécessaires, il est préférable de pratiquer
l’imputation rationnelle avant de répartir les charges indirectes entre les
produits.

L’imputation rationnelle peut être appliquée aux:

 Charges fixes directes

 Charges fixes indirectes

14
Imputation rationnelle et Centres d’analyse

15
 Application 1
Un centre de production dont l’activité normale est de 2000 heures machine
par mois dont les charges fixes mensuelles s’élèvent à 90.000 Dh et le coût
variable de l’Unité d’œuvre est de 50 Dh.

Au cours du mois de Janvier, il a effectivement réalisé l’activité normale de

2000 heures mais les activités des mois de février et mars s’établissent
respectivement à 1800 heures et 2200 heures.

On suppose qu’il n’y a pas de variations de productivité ou de prix.

16
 Application 1
T.A.F : Donner l’évolution du coût unitaire de l’UO du centre production

Janvier Février Mars

Activités réelles 2000 heures 1800 heures 2200 heures

Charges fixes réelles 90.000 90.000 90.000

Charges variables 100.000 90.000 110.000

Coût Total 190.000 180.000 200.000

Coût unitaire 95 100 90,91

On remarque que le coût d’unité d’œuvre est une fonction

décroissante du niveau d’activité.
17
 Application 2
Compte tenu de l’hypothèse de stabilité des prix et de la productivité, la
variation du coût de l’UO résulte uniquement du degré d’absorption des
charges fixes.

T.A.F : refaire le même travail en considèrent l’imputation rationnelle des

coûts fixes.

18
 Application 2
Janvier Février Mars
Activités réelles 2000 heures 1800 heures 2200 heures

Charges fixes réelles (A) 90.000 90.000 90.000

Coefficient d’Imputation 2000/2000 1800/2000 = 2200 / 2000 =
rationnelle (B) =1 0,9 1,1
Charges fixes Imputées C : A x B 90.000 81.000 99.000
Charges variables 100.000 90.000 110.000
Coût Total
190.000 171.000 209.000
Coût unitaire 95 95 95
9.000 Mali de -9.000 Boni de
Différence d’incorp : D = A - C 0
sous-activité sur-activité

19
 Constats
La méthode de l’IR est recommandée aux périodes de sous-activité.
Les coûts unitaires obtenus sont stables : en effet, hormis le niveau d’activité,
aucune donnée n’a changé, il s’ensuit que si le coût unitaire obtenu avait
varié, cela proviendrait d’un autre facteur que le niveau d’activité.
La différence d’incorporation calculée représente effectivement l’incidence
des variations d’activité sur le résultat de l’entreprise.
Elle permet aussi de valoriser le coût de la sous-activité ou le boni de sur-
activité.

20
 Application 3
Production normale : 500 unités
Production réelle : 400 unités (dont 300 vendues au prix de 350 Dh l’unité)
Charges fixes : 100.000 Dh et Charges variables unitaires : 50 Dh
Calculer le résultat de la période en envisageant les deux hypothèses :
H1 : sans utiliser l’imputation rationnelle
H2 : en utilisant l’imputation rationnelle
Commenter les résultats

21
 Application 3
Hypothèse 1 :
Coût de Production unitaire réel : 50 + (100000/400) = 300
Coût total réel : 300 * 400 = 120000
Chiffres d’affaires : 350 * 300 = 105 000
Production stockée : 100 * 300 = 30.000
Résultat : 105.000 – (120.000 – 30.000) = 15.000

22
 Application 3
Hypothèse 2 :
Coefficient d’IR : 400 /500 = 0,8
Coût de Production unitaire: 50 + (100000*0,8)/400 = 250
Coût Total : 400*250 = 100.000
Production stockée : 100*250 = 25.000

Résultat : 105.000 – (100.000 – 25.000) = 30.000

23
 Application 3
Commentaire :
La variation du résultat s’explique par la différence de valorisation de la
Production stockée.
La non-prise en compte du coût de la sous-activité dans le premier cas de
figure a pour effet de fausser le résultat de la période qui se trouve surestimé
(H1) à hauteur de 5000 (=30000-25000) mais aussi celui de la période
suivante qui se trouvera minoré du même montant (H2).

24