CHAPITRE 5 :

L’IMPUTATION RATIONNELLE

1. Principe de l’imputation rationnelle

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1.1. Objet de la méthode
1.2. Activité normale
1.3. Définition

2. Enchaînement des calculs de la méthode de

l’imputation rationnelle

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2.1. Le taux d’activité
2.2. Coût d’imputation rationnelle des produits
2.3. Différence sur niveau d’activité
2.4. Résultat de l’entreprise
INTRODUCTION

L’approche des charges par la variabilité a permis de

constater que le niveau d’activité influence le coût

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constaté :

 Pour chaque produit, il n’y a pas un coût de revient

mais des coûts de revient selon le niveau d’activité car
le coût de revient prend en compte toutes les charges
quel que soit le niveau d’activité.

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 La méthode de l’imputation rationnelle (des charges
fixes) est une méthode ayant pour but :

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 de neutraliser l’effet des variations d’activité sur
les coûts complets unitaires
 d’évaluer l’effet des variations d’activités sur le
résultat de l’entreprise.

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1. PRINCIPE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE:
1.1. Objectif de la méthode

 Lorsque le niveau de l’activité de l’entreprise est

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inférieur à la normale, une partie des facteurs de
production reste inemployée.
 Il s’agit de ce que l’on appelle : « les facteurs
structurels» (équipements, structures, etc.) dont le
coût fixe reste inchangé qu’ils soient utilisés ou non.
 La méthode de coût complet impute au coût des
produits l’ensemble des charges que ces charges
correspondent à des facteurs effectivement employés
ou non.
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 La méthode de l’imputation rationnelle vise à
distinguer deux sortes de charges : les charges
réellement utilisée par l’activité productive et les
charges inutilisées.

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 les charges des facteurs réellement utilisés par
l’activité productive sont imputées avec pertinence
(rationnellement) au coût des produits
 les charges correspondant à la partie inutilisée du
potentiel de production structurel sont isolées pour
faire ressortir le coût de sous-activité de
l’entreprise.

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1.2. L’activité normale

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La méthode de l’imputation rationnelle repose sur un
concept clef, pour savoir si les capacités structurelles
de production sont en sous-capacité ou non : l’activité
normale.

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 L’activité normale peut être caractérisée en prenant
en considération les éléments suivants :
 c’est une activité courante ;
 c’est une activité qui se situe au voisinage inférieur

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de l’activité maximale (moins 10 à 25% de l’activité
maximale soit 75 à 90% de l’activité maximale)
afin de laisser une marge de sécurité et un volant
de flexibilité à l’entreprise ;
 c’est l’activité pour laquelle les investissements ont
été réalisés ;
 c’est l’activité pour laquelle les moyens du
personnel ont été mis en place ;
 c’est l’activité qui a été « budgétisée » pour la
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période.
1.3. Définition de l’imputation rationnelle

 La méthode de l’imputation rationnelle consiste à

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inclure dans les coûts, la part des charges calculées
par rapport à un niveau d’activité préalablement
défini comme « normal ».

 Pour chaque stade de production et de distribution, le

montant des charges fixes retenu en vue de
l’incorporation dans les coûts est égal à leur montant
réel multiplié par le taux d’activité (ou coefficient
d’imputation rationnelle).

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2. ENCHAINEMENT DES CALCUL DE LA MÉTHODE
DE L’IMPUTATION RATIONNELLE :
2.1. Le taux d’activité

Taux d’activité = activité réelle / activité normale = n / N

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Application :
Une entreprise de brasserie dont l’activité est
saisonnière, a une production normale de 800 000
bouteilles. Elle n’en a produit que 500 000 en janvier.
Les charges fixes mensuelles de la brasserie sont de
1 000 000 de Dhs et les coûts variables d’une bouteille
de 1 dh.
Le taux d’activité de janvier est donc de : 9
500 000 / 800 000 = 62.5%.
2.2. Coût d’imputation rationnelle des produits:

 La quote-part des charges fixes imputée est donc de :

Charges fixes imputées = Charges fixes réelles x Taux

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d’activité.

 Le coût d’imputation rationnelle des produits devient

donc :
Coût d’imputation rationnelle =
Charges variables + Charges fixes imputées = V + (F x n/N )

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Application (suite) :

 Taux d’activité = 500 000 / 800 000 = 62.5%

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 Coût d’imputation rationnelle de la production de
janvier =
1 * 500 000 + 1 000 000 * 62.5% = 500 000 + 625 000
= 1 125 000

 Coût imputé rationnellement à une bouteille = 1 125

000 / 500 000 = 2.25

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2.3. Différence sur niveau d’activité :

 Elle correspond à la différence entre les charges fixes

réelles (F) et les charges fixes imputées (F x n/N)

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 Différence sur niveau d’activité = F – (F x n/N)

 Deux cas :

 si cette différence est positive : coût de la sous-

activité.
 si cette différence est négative : profit (ou boni de
suractivité

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Application :
 Pour une production de 500 000
Mali de sous-activité = Différence sur le niveau d’activité
= 1 000 000 – 1 000 000 x 62.5% = 375 000 .

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 Pour une production de 1 000 000
 Taux d’activité = 1 000 000 / 800 000 = 125%
 Coût d’imputation rationnelle de la production de janvier =
1 * 1000 000 + 1 000 000 * 125% = 2 250 000
 Coût imputé rationnellement à une bouteille = 2 250 000 /
1000 000 = 2.25
 Boni de suractivité = Différence sur le niveau d’activité
= 1 000 000 x (125% - 100%) = 250 000 13
2.4. Coût complet :

500 000 1 000 000

Charges variables 500 000 1 000 000

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Charges fixes réelles 1 000 000 1 000 000
CIR 0.625 1.25
Charges fixes 625 000 1 250 000
imputées
Coût complet IR 1 125 000 2 250 000

Coût imputé 2,25 2,25

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CONCLUSION

Avantages :

Pr. M. N. EL MABROUKI - ENCGM

 met en évidence les conséquences de la sous-activité
ou de la suractivité
 permet d’améliorer la décision stratégique
 peut servir de guide pour fixer des prix de vente.

Inconvénients :
 problème de la détermination de l’activité normale
 méthode lourde et délicate à mettre en œuvre. 15