LA MÉTHODE DES COÛTS PARTIELS

Partie II
- La méthode des coûts partiels permet de déterminer la marge de chaque produit et sa contribution à
la couverture des charges fixes.
L’intérêt de la méthode des coûts partiels est triple :
- Détermine la contribution de chaque produit à la couverture des charges fixes ;
- Mesure et compare la rentabilité de chaque produit ;
- Permet de calculer le seuil de rentabilité.
Les différentes méthodes de coûts partiels vont privilégier l’une ou l’autre des deux classifications des
charges incorporables suivantes:
 Charges variables Charges fixes
(Charges qui varient (Charges qui ne varient pas)
proportionnellement à
l’activité : CA ou Qté)

Charges directes -Matières premières; -MOD fixe;

(charges affectées immédiatement, sans -MOD variable (flexible) -Amortissement du matériel
calcul intermédiaire, aux coûts des produits) spécifique à chaque produit

Charges indirectes -Matières consommables; -Frais généraux (administration,

(Charges qui concernent plusieurs coûts et -Energie assurances); -Amortissement du
qui nécessite un calcul intermédiaire pour matériel commun à plusieurs produits
être imputées aux coûts des produits)
M ÉT HODE DU DIRECT COST IN G (SIM P L E ET ÉVOLU É)
Chapitre IV
Les différentes méthodes de calcul des coûts partiels permettent de déterminer des marges qui
mesurent la contribution de chaque produit ou de chaque activité à absorber les charges communes et
à former le résultat global. Ces méthodes améliorent la prise de décision et l’analyse de la rentabilité.
I- La méthode des coûts variables « Direct costing simple».
1- Objectif:
- La méthode des coûts variables à été développée aux Etats Unis dans les années 1950 sous le non de
« Direct costing».
-La méthode consiste à répartir entre les produits ou activités les seules charges variables, pour dégager
pour chaque produit une marge sur coût variable (M.C.V.). Les charges fixes sont imputées sur la marge
sur coût variable globale (tous produits confondus), pour calculer le résultat global de l’entreprise.
-La méthode des coûts variables permet de calculer et d’analyser des marges sur coûts
variables par produit ou par activité afin d’en mesurer la performance. Cette méthode
est pertinente lorsque les coûts fixes sont faibles.
- Elle ne retient que les charges variables, qu’elles soient directes ou indirectes, dans le
coût des produits (zones 1 et 2).

Charges variables Charges fixes

Charges directes
1 3

Charges
indirectes 2 4
2- Les éléments de calcul:
- Le coût variable est calculé par produit, par activité et pour l’ensemble de l’activité. Chaque
coût variable est composé exclusivement de charges variables.
Coût variable = Charges directes variables + Charges indirectes variables
- La marge sur coût variable est calculée par produit, par activité et pour l’ensemble de
l’activité. Elle mesure la performance d’un produit ou d’une activité, sa contribution à
l’absorption des coûts fixes et à la formation du résultat. Elle représente, pour chaque
produit, le manque à gagner qui résulterait de son abandon au niveau global de l’entreprise.
Marge sur coût variable = Chiffre d’affaires – Coût variable
La marge sur coût variable est proportionnelle au chiffre d’affaires. Il est donc utile de
calculer le taux de marge sur coût variable.
 Taux de marge sur coût variable = (Marge sur coût variable/Chiffre d’affaires hors
taxes) x 100
- Le coût fixe est constitué de l’ensemble des charges fixes qui s’obtient par différence
entre le total des charges et les charges variables. Les charges fixes ne sont pas
réparties par produit ou par activité ; elles sont traitées en bloc au niveau de l’activité
globale de l’entreprise.
- Le résultat courant de l’entreprise s’obtient par différence entre la somme des
marges sur coût variable et le coût fixe.
Résultat = (Chiffre d’affaires x Taux de marge sur coût variable) – Coût fixe
La méthode des coûts variables ne permet pas de connaître le résultat par produit ou
par activité, contrairement à la méthode des coûts complets, puisque les coûts fixes ne
sont pas répartis.
Les éléments de calcul des coûts variables, des marges sur coûts variables, des coûts
fixes et du résultat courant se présentent dans un tableau intitulé compte de résultat
différentiel. Ce tableau s’établit à partir des quantités vendues.
Compte de résultat différentiel
Exemple:
Une entreprise fabrique et commercialise deux produits (A et B). Les éléments suivants
vous sont communiqués :

Eléments Produit A Produit B

Ventes 800 000 1 200 000
Charges variables de production et de distribution 248 000 535 000
Charges fixes communes 366 000

TAF : Présenter le compte de résultat différentiel et calculer le résultat

 Compte de résultat différentiel

Le produit A dégage la meilleure marge sur coût variable relative ; mais le

produit B est celui qui absorbe le mieux les coûts fixes ; il est donc le plus
rentable.
II- La méthode des coûts spécifiques « Direct costing évolué».
1- Objectif:
La méthode des coûts spécifiques prolonge la démarche de celle des coûts variables.
Elle impute, à chaque produit, les charges directes fixes qui lui sont propres. Elle permet
ainsi de dégager une marge sur coûts spécifiques qui doit permettre la couverture
des charges fixes indirectes réputées charges communes à l’entreprise. Cette méthode
est aussi appelée :
- Méthode du coût variable évolué ;
- Méthode des contributions ou des apports (en référence à la contribution de chaque
produit à la couverture des charges fixes communes)
Ce coût partiel intègre donc les zones 1, 2 et 3 du schéma initial. Cette démarche
considère que la méthode des coûts variables est insuffisante pour comparer le coût
des produits : c’est souvent le cas dans des entreprises de production où une part
importante des charges fixes est liée à la production des produits.

Charges Charges fixes

variables
Charges
directes
1 3
Charges
indirectes 2 4
2- Les éléments de calcul
- Le coût spécifique est calculé par produit, par activité et pour l’ensemble de l’activité. Chaque coût
spécifique est composé du coût variable et du coût fixe direct .
Coût spécifique = Coût variable + Coût fixe directe
- La marge sur coût spécifique est calculée par produit, par activité et pour l’ensemble de l’activité. Elle
permet :
- d’estimer l’incidence des frais fixes spécifiques sur le résultat global ;
- d’analyser la contribution de chaque produit ou activité à la couverture des charges fixes communes ;
- d’affiner la prise de décision relative à l’abandon d’un produit.
Marge sur coût spécifique = Marge sur coût variable – Coût fixe spécifique
Taux de marge sur coût spécifique = (Marge sur coût spécifique/Chiffre d’affaires hors taxes) x 100
- Le coût fixe indirect est constitué de l’ensemble des charges fixes communes qu’il n’est pas
pertinent de répartir. Elles doivent être traitées en bloc au niveau de l’activité globale de
l’entreprise.
- Le résultat courant de l’entreprise s’obtient par différence entre la somme des marges sur coût
spécifique et le coût fixe indirect.
Résultat = (Chiffre d’affaires x Taux de marge sur coût spécifique) – Coût fixe indirect
La méthode des coûts spécifiques ne permet pas de connaître le résultat par produit ou par
activité, contrairement à la méthode des coûts complets, puisque les coûts fixes indirects ne sont
pas répartis.
Les éléments de calcul des coûts spécifiques, des marges sur coûts spécifiques, des coûts fixes
communs et du résultat courant se présentent dans un tableau intitulé compte d’exploitation
analytique en coûts spécifiques. Le tableau s’établit à partir des quantités vendues.
Les éléments de calcul des coûts spécifiques, des marges sur coûts spécifiques, des coûts fixes
communs et du résultat courant se présentent dans un tableau intitulé compte d’exploitation
analytique en coûts spécifiques. Le tableau s’établit à partir des quantités vendues.
Exemple: Une société fabrique deux produits Z et T. L’analyse des coûts complets fait ressortir
une perte de 25 000 sur le produit T pour la période. À partir des données ci-dessous,
l’entreprise doit prendre une décision relative à l’abandon du produit.

Eléments Produit Z Produit T

Ventes 700 000 420 000
Charges variables 385 000 325 000
Charges Fixes spécifiques 90 000 80 000
Charges Fixes indirectes 130 000
 Compte d’exploitation analytique en coûts spécifiques:

La marge sur coût spécifique du produit T est positive ; il est donc recommandé de
continuer la production de ce dernier. En effet, son abandon entraînerait une
diminution de 15 000 du résultat global.