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Permettre, en partant des charges classées par nature en Comptabilité Générale de dégager
les charges pertinentes à retenir en comptabilité analytique
Choisir la méthode de calcul des coûts appropriée : coûts complets ou coûts partiels
La comptabilité générale est une technique qui permet d’enregistrer tous les flux exprimés
en termes monétaires qui relie l’entreprise à son environnement. Elle aboutit à la
détermination du résultat global par la confrontation des charges et des produits de
l’exercice comptable.
Charges
Produits
Résultat
Une entreprise industrielle fabrique et vend des machines de pompage, le service comptable nous
fournis les éléments d’exploitation suivants:
Informations complémentaires :
- Autres charges externes = 37 000
- Impôts et taxes = 5 200
- Charges du personnel = 32 000
- Amortissements = 12 100
Une entreprise industrielle fabrique et vend produits agro-alimentaires, elle a reçu et réalisé deux
commandes.
Pour la première, elle a encaissé 1800dh, a utilisé 300 Kg de matières premières et il a fallu 15 heures
de main d'œuvre.
Pour la seconde, elle a encaissé 1700dh, a utilisé 200 Kg de matières premières et il a fallu 25 heures
de mains d'œuvre.
Le compte d'exploitation générale simplifié de cette activité est le suivant:
- Achats de MP : 500Kg à 4dh
- Ventes de PF : 3500
- Frais de personnel : 40h à 20dh/h
- Amortissements :200
- Résultats :500
- Le montant des amortissements sont répartie en égalité entre les deux commandes
Pour résumer !
-Normalisée :basée sur la notion d’exercice -Classement des charges et des produits par
comptable annuel, fonction,
-Classement des charges et des produits -Retenant uniquement les charges et les
Le CGNC a défini le coût comme : « la somme de charges relatives à un élément défini au sein
du réseau comptable.
Champs d’application -Coût par fonction : il s’agit de regrouper les charges qui
du calcul de coût concernent telle ou telle fonction de l’entreprise (Production,
distribution, …)
-Coût par moyen d’exploitation: fait référence à la possibilité de
calculer le coût de l’utilisation ou de mise en œuvre d’un moyen
d’exploitation
-Coût par produits: il s’agit de calculer le coût du produits
intermédiaires, produits finis, …
Remarque!
Méthodes des coûts Méthodes des coûts partiels Imputation rationnelle des
complets charges fixes
Distinction charges Distinction charges Distinction activité réelle/
Fondement
-Inventaire permanent
Coût d’achat des matières premières
Coût de
revient
3- Les charges de la comptabilité analytique
Les charges intégrées au calcul des coûts en comptabilité analytique proviennent en grande partie de
la comptabilité générale et sont complétées par des éléments hors de la comptabilité générale
A titre de rappel
Les charges de la CG
Charges non
Charges
Charges de la Charges de la comptabilité générale
incorporables CA (Charges
de la CG Charges incorporées aux - Charges non incorporables
incorporables coûts)
Ce sont des charges qui ne sont pas liées aux besoins de l’exploitation :
- les charges courantes des exercices antérieurs,
- les charges non courantes,
- l’impôt sur les résultats,
- les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs,
- les dotations aux provisions pour dépréciation.
Une machine – outil de valeur d’origine de 40 000 est amortissable au taux constant de 10% (durée
d’utilisation 10 ans).
Quelle sera le montant de l’annuité pour charge d’usage à inclure dans les coûts de la CA ?
3-2- Les charges de substitution
Exemple :
Une entreprise doit normalement engager dans 4 ans des réparations évaluées à 400 000. elle
devrait cette année constituer une provision pour charges de 100 000. Comptablement,elle
constitue une provision de 30 000
Exemple :
Dépense annuelle de loyers : 11 000
Exemple
Un ingénieur exploitant une entreprise individuelle peut inclure dans ces coûts annuelles une
charge fictive de 90 000
3-3- Les charges supplétives
Ce sont des charges qui ne figurent pas en CG mais dont la prise en compte en CAG est nécessaire,
et ce pour une meilleure estimation des coûts
Rémunération
La comptabilité analytique s’engage à inclure les charges d’intérêts
supportées fictivement sur les capitaux propres afin de rendre possible la
des capitaux
comparaison entre les entreprises qui recourt aux capitaux empruntés et
propres
celle qui font appel aux capitaux propres.
Exemple
Les capitaux propres sont de 540 000 DH et le taux d'intérêt sur les dettes à long terme est de
10%. Calculer les charges supplétives du mois de février. En déduire le total des charges
incorporées.
Au 31/12/2020, le CPC de la société X se présente comme suit:
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achat consommés de mat.et four. 1 545 000 Ventes de B&S produits 2 270 000
ACE 130 000 Variation des stocks de produits + 10 000
Impôt et taxes 100 000 Imm. produites par l’E/se elle même -
Charges de personnel 220 000 Autres produits d’exploitation -
Autres charges d’exploitation 40 000 Rep d’exploitation, transferts de charges 1 000
Dotations d’exploitation (1) 154 000
Charges financières Produits financiers
Charges d’intérêts 10 000 Pts. Des titres de part. et des autres titres -
Autres charges financiers 2 000 Intérêts et autres produits financiers 84 000
Dotations financières (2) 4 000 Rep financière et transferts de charges -
Charges non courantes Produits non courants
V.N.A des Imm. Cédées 30 000 Produits de cession d’immob 46 500
Autres charges non courantes 5 000 Rep sur subventions d’investissement -
Dotation non courantes 9 000 Autres produits non courantes -
Rep non courantes, transferts de charges 2 500
Impôts sur le résultat 66 000
Résultat net (bénéficiaire) 99 000
Total 2 414 000 Total 2 414 000
Parmi les charges figurent:
- (1) Dont dotations aux amortissements des frais préliminaires 5 000, dotations d’exploitation aux
provisions pour dépréciation des créances 3 000
- (2) Dotations aux provisions pour dépréciation
- Des charges de l’exercice 2019 pour 62 000
- La rémunération théorique de l’exploitant est estimé à 6 000 par mois
- La rémunération conventionnelle des capitaux propres est de 12%
- soit au coût de production quand les biens sont fabriqués par l'entreprise.
Méthodes Désignation
Le coût moyen pondéré en Il s’agit d’une moyenne pondérée des différents coûts d'entrées par les quantités.
fin de période ou Coût CMUP=
Moyen Unitaire Pondéré
(CMUP)
le Coût Moyen Pondéré Il est calculé à chaque nouvelle entrée
(CMP) après chaque entrée
le Premier Entré, Premier Selon cette méthode, la valorisation des sorties se fait au coût d'entrée en partant du lot le
Sorti (PEPS ou FIFO pour plus ancien au plus récent. Ceci nécessite le suivi individualisé des différents lots par date et
First In First Out) valeur d'entrée.
le Dernier Entré, Premier A l'inverse de la méthode du PEPS , celle-ci repose sur la valorisation des sorties au coût du
Sorti (DEPS ou LIFO pour lot le plus récent.
Last In First Out)
Exercice
Une entreprise s’approvisionne auprès de plusieurs fournisseurs et vous fournis les informations suivantes:
Achat du mois de février :
- 06-02: Bon d’entrée n°10 : 300 kg à 8 Dh/kg
- 12-01: Bon d’entrée n°11 : 500 kg à 7,50 Dh/kg
- 19-01: Bon d’entrée n°12 : 1000 kg à 9 Dh/kg
- 28-02: Bon d’entrée n°13 : 500 kg à 9,50 Dh/kg
- Frais d’accessoires d’achat : 10% du prix d’achat
- Stock fin janvier : 600 kg à 8,40 Dh/kg
Charges de la comptabilité
analytique
Un seul coût Plusieurs coûts
Centre d’analyse
Approvisionnement Production Distribution
Affectation
Imputation
Coût d’achat
Coût de production
Coût de revient
5- Fondements de la méthode des coûts complets
5- 1- les charges directes
Elles sont directement affectables au coût d'un seul produit ou d'une seule commande c.-à-d.
sans répartition préalable ou calcul intermédiaire . Deux catégories essentielles :
- Les matières et fournitures qui entrent directement dans la fabrication d'un produit
- La main d'œuvre directe englobant le coût total du personnel affecté à un produit / une
commande
5- 2- les charges indirectes
Elles concernent plusieurs coûts à la fois et donc il n'est pas possible de les affecter
directement à un coût particulier. Elles doivent faire l'objet d'un traitement additionnel dans le
TRCI (répartitions primaire et secondaire) pour pouvoir les imputer aux coûts concernés. Il
s'agit par exemple de tous les frais administratifs : téléphone, secrétariat, Frais de nettoyage des
locaux, services de gardiennage, d'éclairage, d'entretien des matériels, etc.
5- Fondements de la méthode des coûts complets
5- 3- Traitement des charges indirectes
Un centre d'analyse est une section comptable regroupant des activités relativement homogènes ; d'où
leur appellation « sections homogènes » et permettant de ventiler les charges indirectes avant leur
imputation aux différents coûts.
Dans le cadre de la méthode des coûts complets, les centres d'analyse sont le plus souvent scindés en
deux :
Les centres Où les charges indirectes peuvent être affectées plus aisément à un coût.
principaux Exemple : Approvisionnement, production, distribution
Proportions permettant d'allouer les charges indirectes dans les centres d'analyse.
c- Unité d’œuvre
Une unité d'œuvre (UO) permet de mesurer l'activité d'un centre d'analyse. Elle doit être
significative c-à-d la plus représentative possible de ladite activité.
Une fois les totaux des sections principales calculés, il s'agit alors :
A= 26000+20% E
E= 17000+10% A
E = 17000+10% A
E= 17000 + 10% (30000)
E= 20000
Achever le tableau de répartition des charges indirectes :
Les charges de la CG s’élèvent à 4 984 000 comprenant 400 000 des charges non incorporables
et 200 000 de MOD directe. Par ailleurs, il faut tenir compte d’un montant de 1 990 000 relative
à la rémunération conventionnelle des capitaux propres au taux de 10%
6- Le calcul des coûts complets et du résultat analytique
6-1- Processus de production et enchainement des coûts
Dans une entreprise commerciale:
moins
Chiffre d’affaires
= Résultat analytique
6- Le calcul des coûts complets et du résultat analytique
6-1- Processus de production et enchainement des coûts
Dans une entreprise industrielle:
Le .rapprochement entre le stock final théorique issu de l'inventaire permanent et le stock final réel
déterminé grâce à l'inventaire intermittent, peut donner lieu à des différences d'inventaire :
si stock réel > stock théorique, il s'agit d'une différence d'inventaire favorable ou boni ;
si stock réel < stock théorique, la différence d'inventaire est défavorable ou mali
Mise en situation:
Stocks MP 1 MP 2
SI 5000 Kg à 20 Dh le Kg 3200 Kg à 14 Dh le Kg
Le coût de la section d’approvisionnement, après répartition secondaire est de 24 600. l’unité d’œuvre
de la section est le Kg de la MP acheté.
Toutes les sorties sont évaluées au CMUP avec cumul du stock initial.
Présenter le coût d’achat des deux matières premières ainsi que l’inventaire permanent
le coût d’achat des deux matières premières :
Eléments Matière M Matière N
Qté C.U Montant Qté C.U Montant
Achats 7500 20 150 000 4800 62 400
CI d’approv. 7500 2 15 000 4800 2 9600
Coûts d’achat 7500 22 165 000 4800 15 72 000
CIP : Matière M
Désignation Qté C.U Montant Désignation Qté C.U Montant
SI 5000 20 100 000 Sorties 9 400 21.20 62 400
Entrées 7500 22 165 000 SF 3 098 21.20 9600
Mali (Différence 2 21.20 42.40
d’inventaire)
Total 12 500 21.20 265 000 12 500 21.20 265 000
CIP : Matière N
Désignation Qté C.U Montant Désignation Qté C.U Montant
SI 3200 14 44 800 Sorties 5100 14,60 74 460
Entrées 4800 15 116 800 SF 2901 14,60 42 354,60
Bonis (Différence 1 14,60 14,6
d’inventaire)
Total 8001 14,60 116 814,60 8001 14,60 116 814,60
6- Le calcul des coûts complets et du résultat analytique
6-2- le calcul du coût de production
Coût de revient
Chiffre d’affaires
Résultat analytique
Exercice d’application
Nbre U.O 2865 (1) 2700 (2) 5000 (3) 4800 (4)
Coût U.O 10 12 18 12
Eléments P1 P2
Qté C.U Montant Qté C.U Montant
Charges directes :
- Consommation 12 000 15 180 000 8000 15 120 000
- MOD (ATL 1)
1500 3 4500 1200 3 3600
- MOD (ATL 2)
400 3 1200 300 3 900
Charges indirectes :
- Atelier 1 1500 12 18 000 1200 12 14 400
- Atelier 2
3000 18 54 000 2000 18 36000
- Encours initial
- Encours final - - -1700 - - +1100