Introduction à la Comptabilité de gestion

I. Les finalités de la comptabilité de gestion

A. Remédier aux insuffisances de la comptabilité générale

La comptabilité financière est un système d’information destiné principalement

aux utilisateurs externes. La tenue d’une comptabilité financière est obligatoire
et normalisée.

Objectifs poursuivis par la comptabilité générale :

• Enregistrer chronologiquement les flux externes de l’entreprise,
c’est-à-dire les échanges entre l’entreprise et son environnement ;
• Déterminer au moins une fois par an, le résultat global de
l’entreprise ; • Présenter la situation du patrimoine de l’entreprise à
une date donnée.

Actif Passif
Actif immobilisé Capitaux propres
Actifs circulant Dettes
Total Actif Total Passif

Les insuffisances de la comptabilité générale :

 Elle ne fournit aucune information sur les performances de chacune des
activités
Exemple : résultat de l’entreprise BARA MUSO : 5 000 000
BARA MUSO fait cinq produits : piments, eau, huile, thé, pâte d’arachide.
Les 5 branches d’activités de BARA MUSO sont-elles profitables ? la
comptabilité générale ne peut pas répondre à cette question. Elle nous donne
uniquement le résultat global généré par l’entreprise.
 Elle ne permet qu’une connaissance a posteriori du résultat net global.
Cette information peut se révéler tardive pour apporter les correctifs
nécessaires.
 Les flux internes ne sont pas pris en compte par la comptabilité générale
(sorties de stock, échanges entre unités…).

B. Les apports de la comptabilité de gestion

1 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 La comptabilité de gestion se définit comme un outil de gestion qui permet de
mettre en évidence les éléments constitutifs des coûts et des résultats
susceptibles d’éclairer les prises de décision. On ne va pas se contenter de
calculer le résultat, mais aussi les coûts par unité et par produit afin de pouvoir
éclairer la prise de décision pour améliorer la profitabilité de l’entreprise. A la
différence de la comptabilité générale, la comptabilité de gestion à un caractère
de confidentialité. Les données produites par la comptabilité de gestion ne seront
communiquées qu’aux utilisateurs internes.
La tenue de la comptabilité de gestion est facultative. Se doter de données de la
comptabilité de gestion est très important pour améliorer les performances de
l’entreprise.
Les entreprises sont libres de mettre en place un système de calcul des coûts
adapté à la structure de leur organisation : comptabilité contingente (elle doit
s’adapter à l’organisation).
Les objectifs de la comptabilité de gestion :
 Analyser les performances de l’organisation actuelle :
La comptabilité de gestion permet de calculer les coûts et résultats par produit,
par fonction, par activité.
 Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan.
La comptabilité de gestion pratique un inventaire permanent des stocks. Grace à
cet inventaire permanent, on pourra :
− Evaluer tous les stocks présents au bilan
− Evaluer la valeur des immobilisations en cours
− Evaluer la valeur de la production immobilisée

 Etablir des prévisions sur les résultats futurs

D’une manière générale, la comptabilité de gestion doit fournir tous les éléments
de nature à éclairer la prise de décision : c’est un outil de pilotage de
l’entreprise.
La comptabilité financière et la comptabilité de gestion ne répondent pas au
même objectif mais elles sont complémentaires.

II. Les informations produites par la comptabilité de gestion

A. Préalable : notion de prix

2 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Le prix est l’expression monétaire de la valeur d’une transaction (achat, vente).
Il s’applique uniquement aux relations de l’entreprise avec un tiers extérieur.

B. Les coûts

Un coût est un ensemble de charges relatives à un élément de l’activité d’une

organisation (produit, service, fonction).
Plusieurs coûts peuvent être calculés selon les différentes phases d’élaboration
d’un produit :
 Coût d’achat des matières premières : il regroupe les charges relatives à
l’achat des matières premières (prix d’achat des matières, frais de
transport, main d’œuvre d’approvisionnement,)
 Coût de production : il regroupe les charges relatives à la production
(coût d’achat des matières premières consommées, main d’œuvre de
production, autres charges de production,)
 Coût de revient : il regroupe l’ensemble des charges nécessaires à
l’élaboration et la vente d’un produit (de l’approvisionnement jusqu’à la
livraison).

C. Les marges et les résultats

Une marge est la différence entre le prix de vente et un certain coût.

Le résultat analytique unitaire est la différence entre le prix de vente et le coût de
revient unitaire. (On peut également l’appeler marge)
Le résultat analytique global est la différence entre le chiffre d’affaires et le coût
de revient. Chiffre d’affaires = ventes de l’entreprise exprimées en CFA =
prix de vente x quantités vendues.

Exemple : l’entreprise SISKO vend des brosses magnétiques utiles pour effacer
les tableaux blancs. L’entreprise a produit et vendu 1000 brosses au cours du
mois de septembre au prix unitaire de 4 £ HT.
Le coût de revient d’une brosse est de 2,5£/unité.
Quantité PV ou CU Montant
Chiffre d’affaires 1000 4,00 4000
Coût de revient 1000 2,50 2500
Résultat 1000 1,50 1500
analytique

3 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Pour affiner l’analyse de ses résultats, l’entreprise peut être amenée à calculer le
taux de profitabilité de ses produits. Ce taux mesure la capacité de l’entreprise à
générer un résultat par son activité.
𝑟𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑎𝑛𝑎𝑙𝑦𝑡𝑖𝑞𝑢𝑒
𝑔𝑙𝑜𝑏𝑎𝑙
Taux de profitabilité = ′
𝑐ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑 𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠

𝐻𝑇 𝑟𝑒𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑎𝑛𝑎𝑙𝑦𝑡𝑖𝑞𝑢𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒

Ou
𝑝𝑟𝑖𝑥 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑖𝑟𝑒 𝐻𝑇

III. Démarche de la comptabilité de gestion

3 étapes principales pour atteindre les objectifs :

 L’analyse des charges de la comptabilité financière Quelles charges
doit-on incorporer aux coûts ?
 Le calcul des coûts et des résultats : différentes méthodes de calcul
 L’analyse des résultats : prise de décision
IV. Les charges incorporées aux coûts

A. Les charges non incorporables

Les charges enregistrées en comptabilité financière mais qui ne correspondent

pas l’exploitation courante de l’entreprise. On ne les prend pas en compte dans
le calcul des coûts :
- Les charges exceptionnelles
- L’impôt sur le bénéfice
- La participation des salariés
- Certaines dotations aux amortissements

B. Les éléments supplétifs

4 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Ils ne sont pas enregistrés dans les charges de la comptabilité financière pour des
raisons de règlementation comptable ou fiscale. Pourtant, ils traduisent la réalité
économique de l’entreprise.
Ils sont incorporés dans les coûts et sont :
- La rémunération fictive de l’exploitant
- La rémunération des capitaux propres

C. Les retraitements de charges incorporables

1. Les retraitements liés à l’abonnement des charges

Les charges d’exploitation du mois de septembre N de l’entreprise NOW

GARDEN s’élèvent à 300 000£ HT.
La facture de prime d’assurance annuelle de l’entreprise avait été enregistrée en
janvier N pour 1 200 £ HT.
Evaluer les charges d’exploitation à incorporer aux coûts de septembre.
La facture d’assurance enregistrée en janvier concerne en partie le mois de
septembre. Il faut donc rajouter 1/12 de la facture de janvier soit 100 £ aux
charges à incorporer aux coûts de septembre.
Charges d’exploitation à incorporer aux coûts est : 300 000 + 100 = 300 100 £

2. Les retraitements liés à l’utilisation de charges de substitution

Certaines charges dont le montant est fortement associé à des règles juridiques
ou fiscales peuvent être recalculées sur la base de considérations plus
économiques.
On enlèvera donc les charges enregistrées en comptabilité générale pour les
remplacer par des charges dites de substitution. Il s’agit essentiellement des
amortissements, des dépréciations, provisions et stocks.

V. Synthèse – détermination des charges incorporées aux coûts

Charges de comptabilité générale (éventuellement remplacées par des charges de

substitution)

- Charges non incorporables

+ Eléments supplétifs

= charges incorporées aux coûts de comptabilité de gestion

5 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 A. Les coûts complets : méthode des centres d’analyse

Le coût complet représente le coût constitué par la totalité des charges qui peut
lui être rapportées par tout traitement analytique approprié : affectation,
répartition, imputation.
Dans la méthode des coûts complets, toutes les charges sont incorporées, soit
directement, soit indirectement aux différents coûts. La distinction entre charges
directes et charges indirectes permet aux gestionnaires de déterminer les charges
dont l'inscription aux coûts s'effectue sans problème particulier et celles dont
l'affectation requiert le consentement des responsables. L'objectif avoué, quant
aux méthodes de répartition adoptées est de limiter l'arbitraire de la répartition
des charges indirectes aux différents coûts.
1. Les charges directes et les charges indirectes
L’entreprise a deux types de charges : directes et
indirectes ▪ Charges directes :
On peut les affecter directement aux coûts (coût d’achat, coût de production,
coût hors de production).
Exemple : les matières et fournitures, la main-d'œuvre directe, l'annuité
d'amortissement d'une machine qui ne sert à fabriquer qu'un seul produit.
▪ Charges indirectes :
On ne peut pas les affecter directement aux coûts. Il est nécessaire de réaliser un
calcul intermédiaire pour pouvoir les imputer aux coûts. Ces charges concernent
plusieurs produits ou activités.
2. AFFECTATION ET IMPUTATION DES CHARGES
Une distinction doit être opérée entre les expressions « affectation » et «
imputation ».
• L’affectation correspond à une répartition des charges sans calcul
intermédiaire ;
• L’imputation correspond à une répartition des charges avec calcul
intermédiaire.

6 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Ce processus peut être schématisé comme suit :

Charges
directes

Charges Coûts
incorporables

Charges
indirectes Répartition

• RÉPARTITION SELON LES CRITÈRES DE

PROPORTIONNALITÉ
Les charges indirectes doivent être analysées et réparties avant leur imputation
dans les différents coûts.
La répartition de ces charges communes à plusieurs produits ou services peut
s'effectuer selon deux groupes de méthodes :
- les méthodes simples fondées sur des critères de proportionnalité ;
- les méthodes élaborées fondées sur une étude préalable des charges et une
répartition dans les centres d'analyse.
• CRITÈRES DE PROPORTIONNALITÉ ET CHARGES
INDIRECTES
Les charges indirectes peuvent être réparties globalement dans les coûts en
retenant un critère de proportionnalité. Bien que la liste ne soit pas exhaustive, il
convient de citer notamment les critères suivants :
- les quantités produites ;
- le chiffre d'affaires ;

- les quantités vendues ;

- les quantités de matières consommées ; - les salaires directs.

Selon le critère appliqué, la répartition de ces charges indique des résultats

différents. L'imputation des charges indirectes à partir des méthodes
élémentaires présente un caractère arbitraire.

7 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Le critère de proportionnalité ne peut être retenu pour le traitement des charges
indirectes qui :
- ne sont pas homogènes quant à leur imputation aux coûts ; - ne concernent pas

obligatoirement tous les produits.

3. Les centres d’analyses

Un centre d’analyse est un compartiment comptable permettant de regrouper
des éléments de charges indirectes avant de les imputer aux coûts.
Exemple : la consommation d'électricité de l'entreprise, l'assurance des locaux,
les charges d'administration générale.
Les centres d’analyse comprennent : les centres principaux ; les centres
auxiliaires et les centres de structures.
• Les centres auxiliaires ou émetteurs émettent des charges indirectes à
des centres (auxiliaires, principaux et structures regroupent les charges) au
cours de la répartition secondaire. Par exemple gestion du personnel,
gestion du matériel, gestion des moyens, entretien, financement,
administrations.
• Les centres principaux reçoivent des centres, par exemple :
approvisionnement, ateliers de production et distribution.
• Les centres de structure jouent le même rôle que les centres auxiliaires
mais à la différence que se sont des centres hors production. Par exemple
centre administration et de financement.
• L’unité d’œuvre U.O. est la mesure de l’activité du centre d’analyse, elle
est exprimée en quantités. Le coût de l’unité d’œuvre C.U.O. est le prix
d’une unité du centre d’analyse. Lorsque l’unité d’œuvre est exprimée en
unité monétaire on parlera d’assiettes de frais et le coût de l’unité
d’œuvre sera le taux de frais.

Exemple : achat de matières 5000Kg à 500F le kg

Si l’unité d’œuvre est le kg acheté alors le nombre d’U.O serait = 5 000
Si l’unité d’œuvre est la tonne achetée alors le nombre d’U.O serait = 5
Si l’unité d’œuvre est le quintal acheté alors le nombre d’U.O serait = 50

Présentation du tableau de répartition :

Tableau de répartition des charges indirectes
Charges par nature Auxiliaires Principaux Structures
G 1. G 2. Appro Atelier Atelier Dist. Admini

8 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Répartition primaire
Fournitures
consommables
services extérieures
Impôt et taxes
Charges de
personnel
Charges
financières
Dotations aux
amortis.
Supplétives
Total primaire P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7
Répartition
secondaire - b%
Gestion personnel a% -
Gestion matériel
Total secondaire S1 S2 S3 S4 S5 S6 S7
Unité d’œuvre
Nombre unité
d’œuvre
Coût d’unité d’œuvre
Coût d’unité d’œuvre = total secondaire /nombre d’UO. Ce coût peut être
arrondi.

4. Les étapes de la répartition des charges indirectes :

1ere étape : répartition primaire :

Elle consiste à répartir les charges incorporables entre tous les centres. Il y a lieu
de tenir compte de la clé de répartition. Elle peut être en % ou en scalaire.

2ième étape : répartition secondaire : Prestations réciproques :

Elle consiste à répartir le total des charges indirectes des centres auxiliaires entre
les autres centres. Pour ce faire, on fait souvent recours à la méthode des
prestations réciproques. Après répartition secondaire le total des centres
auxiliaires serait égal à 0 et le total des centres principaux serait augmenté. En
plus le total primaire est toujours égal au total secondaire.

9 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 3ième étape : calcul du coût de l’unité d’œuvre

Coût de l’unité d’œuvre = total secondaire / nombre d’œuvre

Application :
La lecture du compte de résultat de l'entreprise DIANE fournit les éléments
suivants :
- Consommations intermédiaires ……………… 240 000 KF.
- Impôts taxes et versements assimilés………… 36 500 KF.
- Charges de personnel ........................................ 431 000 KF.
- Autres charges ................................................. 7 750 KF.
- Dotations aux amortissements ....................... 31 000 KF.
Les charges supplétives sont évaluées à 27 000 KF.
Les centres d'analyse sont les suivants :
- Énergie (centre auxiliaire)
- Approvisionnement
- Atelier - Distribution
- Administration.
Les clés de répartition sont fournies dans le tableau suivant :

Charges par Énergie Approvisionnement Atelier Distribution Administration

nature
Consommations 1 1 4 1 3
intermédiaires
Impôts, taxes et 5 1 1 1 2
versements
assimilés
Charges de 1 1 6 1 1
personnel
Autres charges 1 1 1 1 1
Dotations aux 2 1 8 6 3
amortissements
Charges 700 45 710 130 1115
supplétives

Le centre auxiliaire énergie doit être ventilé dans les différents centres
principaux à partir des coefficients l, 2, 3 et 4 dans l'ordre des centres.

Travail à faire :

10 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Procéder à la répartition primaire des charges.
Procéder à la répartition secondaire des charges indirectes.

Corrigé :

Charges par nature Montant Centre Centres principaux

à auxiliaire
repartir Énergie Approvisionnement Atelier Distribution Administration
Répartition primaire

Consommations 240000 24000 24000 96000 24000 72000

intermédiaires
Impôts, taxes et 36500 18250 3650 3650 3650 7300
versements
assimilés
Charges de 431000 43100 43100 258600 43100
personnel
Autres charges 7750 1550 1550 1550 1550 1550
Dotations aux 31000 3100 1550 12400 4650
amortissements
Charges supplétives 27000 7000 450 7100 11150
Totaux après 773250 97000 74 300 379 82 900 139 750
répartition primaire 300
Répartition secondaire

Répartition -97000 9 700 19 400 29 100 38 800

secondaire Centre
Energie
Totaux après 0 84 000 398 112 000 178 550
répartition 700
secondaire

Méthodes des Prestations

réciproques : Cas de 2 centres
auxiliaires :
Centres auxiliaires
G1 G2
Total primaire M1 M2
Répartition secondaire
G1 B%
G2 A%
Total secondaire
Soit X « le total des charges indirectes du centre G1 à répartir »

11 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Soit Y « le total des charges indirectes du centre G2 à répartir »
Le centre G1 reçoit M1 + a% de G2 : X = M1 + a% Y
Le centre G2 reçoit M2 + b% de G1 : Y = M2 + b% X

12 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Chapitre 2 : processus de production et hiérarchisation des coûts

I. Réseau d’analyse des coûts d’une entreprise commerciale

Une entreprise commerciale est une entreprise qui achète et revend la

marchandise.

Dans ce type d’entreprise le schéma technique est :

Achat de Stock de M/ses

Vente
M/ses (1) (2) (3)

(1) Coût de marchandises = Prix d’achat + frais d’achat

(2) Coût d’achat des marchandises vendues CAMV = Stock initial de m/ses +
Coût d’achat – Stock final de m/ses.
(3) Coût de revient des m/ses vendues CR = CAMV + Frais de vente.
(4) Résultat analytique du m/ses vendues RA= Chiffre d’affaire - Coût de revient

II. Réseau d’analyse des coûts d’une entreprise industrielle

Une entreprise industrielle est une entreprise qui transforme la matière en produit
fini.
Dans ce type d’entreprise le schéma simplifié de production est :

Achat de Stock de Production Stock de Vente

Matières (1) matières des Prdts (3) Produits (5)
(2) (4)

(1) Coût d’achat = Prix d’achat + frais d’achat

(2) Consommation de matière CM= Stock initial de matière + Coût d’achat –
Stock final de matière
(3) Coût de Production du produit fabriqué CP = Consommation + Frais de
production.
(4) Coût de production du produit vendu CPPV = Stock initial de produit + Coût
de production – Stock final de produit.
(5) Coût de revient du produit vendu CR = CPPV + Frais de vente
(6) Résultat analytique du produit vendu RA= Chiffre d’affaire - Coût de revient

13 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 III. Calcul du coût d’achat et l’inventaire permanent

Les matières et fournitures rentrent en stock pour leur coût d’achat et leur sortie
est valorisée soit par la méthode du premier entré premier sorti (FIFO) soit par
la méthode du coût unitaire moyen pondéré après chaque entrée.

a. Le coût d’achat = prix d’achat + charges directes d’achat + charges

indirectes d’achat.
Matière M Matière N

Q CU Montant Q CU Montant
Achat
Frais d’achat
Coût d’achat QA QA
Q A = quantité achetée

b. Compte de stocks (inventaire permanent)

Matière M Matière N

Q CU Montant Q CU Mt
Stock initial S I QI QI
Entrée de stocks E QA QA
Total 1
Sortie de stocks SS
Différence inv. (DI)
Stock final reel (SFR)
Total 2
Entrée de stocks = Coût d’achat des matières
Sorties de stocks = Consommation des matières
Stock final réel = c’est le stock constaté en fin de
période Note :
Si le SFR n’existe pas, on calculera le Stock final
théorique SFT Stock final théorique SFT = SI +
Entrées – Sorties Note :
Si le SFR existe on calculera la différence d’inventaire.

14 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
 Différence d’inventaire = S I + Entrée – Sorties - SFR
Si la différence d’inventaire est positive on parlera de mali d’inventaire.
Si la différence d’inventaire est négative on parlera de boni
d’inventaire. Note : Total 1 = total 2, c’est la différence
d’inventaire qui ajuste.

c. les trois méthodes de sortie de stocks utilisées :

Le FIFO : cette méthode consiste à classer les biens en stock, en lot de façons
chronologique pour permettre de faciliter la sortie du premier entré.

Le CUMP après chaque entrée : cette méthode consiste à calculer le Coût

Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) après chaque entrée.
CUMPACE = Montant du stock restant + Montant Stock Entrant

Quantité du stock restant +Quantité Stock Entrant

Le CUMP avec cumul du stock initial : elle consiste à calculer le Coût

Unitaire Moyen Pondéré (CUMP) en fin de période.

CMP = Montant du stock Initial + Montant des Stocks Entrants

Quantité du stock initial +Quantité des Stocks Entrants

Attention : Cette dernière méthode n’est pas retenue dans le SYSCOA.

15 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)
16 IUFP-Comptabilité de gestion-(2022-2023)