Fiche Module

Filière : Technicien spécialisé en gestion des entreprises

Module n° : 15 Contrôle de gestion : (Partie I) Masse horaire :

Comptabilité Analytique d’Exploitation 80 Heures
Objectifs du module   Calculer les différents coûts supportés par l’entreprise dans le
cadre de son activité
 Calculer le seuil de rentabilité de l’entreprise
 Calculer les coûts et le résultat de l’entreprise selon la
méthode de l’imputation rationnelle

Intitulés des séquences

Séquence : Intitulé Masse horaire
Séquence (1) Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation 5 Heures

Séquence (2) Traitement des charges indirectes de la comptabilité 10 Heures

analytique d’exploitation
Séquence (3) Les méthodes de valorisation des stocks 5 Heures

Séquence (4) La hiérarchie des coûts 30 Heures

Séquence (5) Le seuil de rentabilité de l’entreprise 10 Heures

Séquence (6) La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes 10 Heures

Séquence (7) La concordance entre le résultat de la comptabilité 10 Heures

générale et le résultat de la comptabilité analytique
d’exploitation

Fiche séquence n° 1

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 Module n° : 15 Comptabilité analytique d’exploitation Masse horaire :
80 Heures
Séquence n° : 1 Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation Temps prévu :
5 Heures
Objectif de la Identifier les charges de la comptabilité analytique d’exploitation
séquence

Introduction Générale :

La CAE n’est pas une comptabilité différente de la comptabilité générale. Ce sont deux systèmes
d’information complémentaires. En effet, la CAE est une reformulation de la comptabilité générale.
Elle s’appelait au départ la comptabilité industrielle ou comptabilité des coûts, puis elle est
devenue la comptabilité analytique d’exploitation. Enfin, elle s’appelle actuellement la comptabilité
de gestion.

I. Limites de la comptabilité générale :

 La comptabilité générale considère l’entreprise dans son ensemble et décrit ses relations avec
son environnement externe sans prendre en considération les flux internes.
 La comptabilité générale est tenue à des fins juridiques, elle est destinée à informer les
dirigeants et les tiers sur la situation financière de l’entreprise par l’établissement des états de
synthèse.
 La comptabilité générale aboutit à la détermination d’un résultat global par la confrontation
des charges et des produits de l’exercice comptable. Ce résultat global n’apporte pas des
informations suffisantes aux gestionnaires de l’entreprise pour prendre des décisions.

Exemple :
L’entreprise SAID est une entreprise industrielle spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation de deux produits A et B.
Au 31/12/2018, les charges et les produits de l’entreprise SAID se présentent comme suit :

Charges Montant Produits Montant

- Achats consommés de MF 450.000 - Ventes de produits finis 650.000
- Charge de personnel 150.000
- Dotations d’exploitation 80.000
- Autres charges d’exploitation 20.000

Travail à faire :
1- Calculer le résultat de l’entreprise SAID au 31/12/2018.
2- Déterminer le produit le plus rentable. Justifier.
Solution :
1- Résultat = produits – charges = 650 000 – 700 000 = - 50 000 Dh
2- Ce résultat est global et ne permet pas de déterminer quel est le produit qui est
responsable de cette perte. A fin de connaître l’origine du résultat, les dirigeants doivent
mettre en place une comptabilité analytique.
Pour compléter la comptabilité générale et remédier à ces lacunes, les entreprises doivent mettent
en œuvre un autre type de comptabilité : la comptabilité analytique d’exploitation.

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 II. Objectifs de la comptabilité analytique :
a. Définition :
La comptabilité analytique est un mode de traitement de données permettant d’identifier et de
valoriser les éléments constitutifs de résultat de l’exercice et d’en permettre l’interprétation el
l’exploitation par les directions des entreprises.

b. Objectifs :
Selon le CGNC (page 184), la comptabilité analytique vise les principaux objectifs suivants :
 Connaître les coûts et les résultats des différentes fonctions de l’entreprise ;
 Permettre d’évaluer certains éléments du bilan de l’entreprise ;
 Analyser les résultats après calcul des coûts des biens et services et leur
comparaison aux prix de vente.

Exemple :
Pour mieux contrôler la gestion de son entreprise, les dirigeants de l’entreprise SAID décident
de calculer le résultat des deux types de produits.

Charges Montant Produit A Produit B

- Achats consommés de MF 450.000 250.000 200.000
- Charge de personnel 150.000 90.000 60.000
- Dotations d’exploitation 80.000 45.000 35.000
- Autres charges d’exploitation 20.000 15.000 5.000
La ventilation des charges se présente dans le tableau suivant :

La ventilation des produits se présente dans le tableau suivant :

Produits Montant Produit A Produit B
- Ventes de produits finis 650.000 280.000 370.000

Travail à faire :
1. Calculer le résultat de chacun des deux produits.
2. Déterminer les décisions à prendre par les dirigeants de l’entreprise.
Solution :
1- Calcul des résultats analytiques :
Eléments Produit A Produit B Total
Produits 280.000 370.000 650.000
- Charges 400.000 300.000 700.000
Résultat analytique -120 000 +70 000 -50 000
2- Détermination des décisions à prendre :
Le produit A est responsable du résultat déficitaire enregistré par l’entreprise. Les dirigeants
peuvent prendre les décisions suivantes : abandonner la fabrication du produit A, augmenter
son prix de vente ou diminuer ses charges de production.

III. Comparaison entre la CAE et la CG :

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

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 Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizon Passé Présent et future
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Economiques
Règles Rigides et normatives Souples et évolutives
Utilisateurs Direction et tiers Tous les responsables

IV. Les charges de la comptabilité analytique d’exploitation

Dans la pratique, la terminologie de « Charges directes » et « Charges indirectes » est
imprécise. Certains assimilent les charges directes aux charges d’activité (ou charges variables) et
les charges indirectes aux charges de structure (ou charges fixes). Il convient de rejeter cette
simulation.

A- Les charges directes

Ce sont des charges dont l’affectation ne concerne qu’un seul objet (Exemple : la MP et le
travail nécessaire pour la fabrication d’un produit donné). Ainsi, dans une analyse par produit,
seront considérées comme charges directes :
 Le coût des matières premières identifiées comme ayant été consommées pour la
fabrication des produits considérés.
 Le coût des temps de main d’œuvre identifiés comme ayant été utilisés pour la
fabrication de ces mêmes produits.
 Toutes les charges ou consommations d’un atelier qui fabrique un seul produit et qui
seront directes par rapport à ce produit.
Toutes ces charges peuvent être affectées sans arbitraire et sans calcul intermédiaire aux
produits considérés.

B- Les charges indirectes

Ce sont des charges qui ne peuvent être affectées directement à un coût ou au coût de revient.
Ce sont des charges communes à plusieurs produits, plusieurs activités et plusieurs centres
d’analyse.
Un travail de répartition est nécessaire pour déterminer la part de ces charges communes qui
revient à chaque centre d’analyse.
Ainsi seront considérées comme charges indirectes, les consommations qu’il est impossible ou
trop difficile d’identifier comme ayant été utilisées pour tel ou tel produit :
 Les matières consommables, loyers, électricité, assurance, impôts, taxe
professionnelle….
 Les matières premières qui entrent dans la composition des produits finis en quantité
qu’il est impossible d’en identifier les consommations produit par produit.
 La main d’œuvre participant au processus de fabrication, mais dont on n’a pas pu
saisir les temps passés à la fabrication de tel ou tel produit.
Pour pouvoir être imputées aux coûts des produits, ces charges indirectes doivent subir une
série de traitements impliquant généralement leur transit dans ce que le nouveau plan comptable
appelle des « centres d’analyse ».

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 Remarques :
1- On parle d’affectation pour les charges directes et d’imputation pour les charges
indirectes.
2- Une charge qui est indirectes à un niveau d’analyse, peut être directe à un autre
niveau Exemple : les appointements d’un chef d’atelier qui sont des charges indirectes aux produits
fabriqués dans l’atelier, sont cependant directs par rapport au centre de responsabilité que
constitue l’atelier.

Schéma des charges de la comptabilité analytique

Charges non
incorporable
Charges de
s
la
comptabilité Affectation
Charges
générale Charges directe
incorporable
Charges de la directes
s
comptabilité
Coût
analytique
Charges d'exploitation Charges Répartition Section Imputation

supplétives indirectes d'analyse

Exemple de charges indirectes :

Soit un bureau composé de trois gestionnaires dont l’activité consiste à établir des chèques en
règlement des chantiers A, B et C réalisés par l’entreprise.
Pour un mois donné, la charge de ce bureau est de 30 000 DH et le nombre de chèques émis est de
6 000 chèques, soit pour le chantier A : 3 500 chèques, B : 1 000 chèques et C : 1 500 chèques.
Travail à faire : Faire la répartition de cette charge indirecte pour les trois chantiers A ; B et C.

Corrigé :
L’imputation au coût de production se fera comme suit :
 Chantier (A) = (30 000 X 3 500) / 6 000 = 17 500 DH.
 Chantier (B) = (30 000 X 1 000) / 6 000 = 5 000 DH.
 Chantier (C)  = (30 000 X 1 500) / 6 000 = 7 500 DH.
 

C- Les charges supplétives

Ce sont toutes les charges qui ne sont pas prises en considération par la comptabilité
générale et qu’on doit inclure en comptabilité analytique.

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 Ce sont des charges qui ne figurent en Comptabilité Générale et qui sont introduites en
Comptabilité Analytique pour des raisons d’ordre économique ou de gestion. Il s’agit
essentiellement :
 De la rémunération théorique du travail de l’exploitant (Ou du dirigeant de
l’entreprise). La prise en considération de cette charge est très importante dans la mesure où elle
permet d’une part de prendre en compte la charge qu’aurait payer l’entreprise si le dirigeant n’a pas
fait ce travail lui-même et d’autre part, elle permet de comparer l’entreprise par rapport à d’autres
entreprises ayant des natures juridiques différentes. On remarque bien les charges supplétives
correspondent à des charges fictives supplémentaires qui réduisent le résultat de l’entreprise.
 De la rémunération théorique des capitaux propres correspondant à l’intérêt que
l’entreprise pourrait percevoir si elle prêtait ou placer ces capitaux. En effet, en cas de recours à
l’emprunt, les frais financiers seront une charge de la Comptabilité Générale qu’il faudra incorporer
dans la mesure où il s’agit de financer l’investissement de l’entreprise.

D- Les charges non incorporables

Ce sont des charges enregistrées par la comptabilité générale, mais doivent être exclues de la
comptabilité analytique. Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées dans la
classe 6 suivant les critères de la Comptabilité Générale, mais ne reflètent pas les conditions
normales d’exploitation de l’entreprise. On choisit de les ignorer dans le calcul des coûts lorsque :
 Ces charges sont non courantes ou encore exceptionnelles (Exemple : la VNA des
immobilisations cédées, les pénalités fiscales…).
 Ces charges, leur fait générateur, n’a aucun lien avec l’activité courante de l’entreprise
(Exemple : Prime d’assurance sur la personne du PDG de la société, l’IR, l’IS ou encore des
provisions pour dépréciation de l’actif circulant ou des frais préliminaires).

Conclusion :
Toutes les charges de la comptabilité générale sont prises en compte, auxquelles, on ajoute
des charges dites « supplétives » et on exclut, par contre, des charges dites « non incorporables »
pour obtenir les charges dites « incorporables » prises en considération par la comptabilité
analytique d’exploitation pour la détermination des coûts et du coût de revient.

On a donc le schéma suivant :

CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE

+
CHARGES SUPPLETIVES
-
CHARGES NON INCORPORABLES
=
CHARGES INCORPORABLES AUX COUTS DE LA CAE

Remarques :
La période de calcul des coûts de la CAE est habituellement le mois. Or, en comptabilité générale,
certaines charges sont saisies :

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  Tous les deux ou trois mois (Exemple : loyer, électricité, téléphone, eau …)
 Tous les ans (Exemple : amortissements, impôts…)
Il convient, alors, de répartir les charges trimestrielles, semestrielles ou annuelles de manière égale
sur tous les mois de l’année.

Exemple (1) :
La dotation annuelle des amortissements est de 240 000 DH. On répartit donc cette charge sur 12
mois, soit 20 000 DH par mois

Exemple (2) :
L’entreprise paye un loyer de 6 000 DH par trimestre, soit 2 000 DH par mois.

Exercice d’application
L’entreprise « ALPHA METAL » au capital de 2 000 000 DH tient une comptabilité analytique
mensuelle. Pour le mois de Janvier 2002, le service comptable vous fournit les informations
suivantes :
 Achats de MP du mois : 49 350 DH
 Prime d’assurance : 9 000 DH
 Location et charge locative : 4 000 DH
 Entretien et réparation d’un semestre : 6 000 DH
 Transport : 10 000 DH
 Frais postaux semestriels : 9 000 DH
 Impôts et taxes : 24 000 DH
 Rémunération du personnel : 100 000 DH
 DEA : 36 000 DH dont 6 000 DH relatifs aux frais préliminaires
 Pénalité fiscale : 3 000 DH
Autres informations :
 Rémunération mensuelle du dirigeant : 8 000 DH
 Rémunération théorique annuelle du capital : 24 000 DH
 ALPHA METAL est une entreprise individuelle

Travail à faire : Déterminer le montant des charges incorporables aux coûts pour le mois de
Janvier 2002

Solution :
Charges de la Comptabilité Générale (Mois de Janvier) :

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  Achats de MP du mois : 49 350 DH
 Prime d’assurance annuelle : 9 000/12 = 750 DH
 Location et charge locative : 4 000 DH
 Entretien et réparation d’un semestre : 6 000/6 = 1 000 DH
 Transport : 10 000 DH
 Frais postaux semestriel : 9 000/6 = 1 500 DH
 Impôts et taxes annuels : 24 000/12 = 2 000 DH
 Rémunération du personnel : 100 000 DH
 Amortissement annuel : 36 000/12 = 3 000 DH
 Pénalité fiscale : 3 000 DH
Total des charges de la Comptabilité Générale = 174 600 DH

Charges supplétives mensuelles :

 Rémunération mensuelle du dirigeant : 8 000 DH
 Rémunération mensuelle du capital : 24 000/12 = 2 000 DH
Total des charges supplétives = 10 000 DH

Charges non incorporables mensuelles :

 Amortissement des frais préliminaires : 6 000/12 = 500 DH
 Pénalité fiscale : 3 000 DH

Total des charges non incorporables = 3 500 DH

Donc, les charges incorporables aux coûts du mois de Janvier sont de :
174 600 + 10 000 – 3 500 = 181 100 DH

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