Cours de CA (Chapitre 1)

Ecole Supérieure de Technologie de Dakhla
Université IBN ZOHR
La Comptabilité de Gestion
Cours de la deuxième année (S3)
Pr. Lamia EL KAHRI

Définition et Caractéristiques
Contrairement à la comptabilité générale qui a un caractère obligatoire, la comptabilité

analytique d’exploitation est une comptabilité facultative.
La période d’analyse de la comptabilité générale est « une année », alors que la
comptabilité analytique de l’exploitation peut avoir comme période d’analyse le mois, le
trimestre, le semestre ou l’année, suivant l’activité de l’entreprise.
La comptabilité analytique d’exploitation permet de réaliser un inventaire permanent de
toutes les matières et de tous les produits en donnant à tout moment leur valeur et leur
quantité.
La comptabilité générale ne suit pas les mouvements des stocks, elle ne s’intéresse
qu’aux flux externes et conçoit l’entreprise comme un carrefour d’échange et ne rend pas
compte du processus de transformation des inputs à l’intérieur de l’entreprise (boite
noire).
2
Comptabilité
Analytique
Flux Flux
Entreprise
externes Flux internes
externes
(Processus de
Matières et transformation) Produits et
fournitures services
Comptabilité Comptabilité
générale générale
3
La comptabilité analytique permet de calculer le prix de revient pour chaque produit
et à différents stades de l’activité générale de l’entreprise (Achat, fabrication,
distribution,….).
La comptabilité analytique a pour objet de dégager non seulement un résultat global
mais aussi un résultat par produit, par période et montrer comment ce résultat a été
obtenu depuis l’achat jusqu’à la vente.
La comptabilité analytique permet de faire des prévisions et par conséquent de
contrôler la gestion par la comparaison entre les prévisions et la réalisation.
4
Flux Flux
Entreprise
externes Flux internes
externes
(Processus de
Matières et transformation) Produits
fournitures 20 000 dh 27 000 dh
Comptabilité générale = 27 000 - 20 000 = 7 000 dh
5
Flux Flux
externes Entreprise externes
A B
P:21000 P: 6000
Matières et Produits
20 000 dh C: 12000 C: 8000 27 000 dh
fournitures
9000 dh -2000 dh
6
- Les objectifs de la comptabilité analytique:
La comptabilité analytique essaie de combler les insuffisances de la
comptabilité générale: elle permet d’illuminer « la boite noire » en détaillant le
processus de transformation. Dans le cas des entreprises industrielles, on
distingue trois grandes opérations: Approvisionnement, Production,
Distribution.
Inputs Approvisionnement Production Distribution Outputs

(Coût d’achat) (Coût de (Coût de
production) revient)
La comptabilité analytique permet d’évaluer les éléments de stocks, elle

calcule le coût unitaire de chaque produit ce qui facilite d’une part, le calcul du
coût de stock et d’autre part, la valorisation de la production immobilisée (la
production faite par l’entreprise pour elle-même).
7
Elle permet aussi de tenir une comptabilité de matière, c’est-à-dire la possibilité
de connaitre à tout moment les existants en quantité et en valeur des MP, des
Marchandises et des PF stockés au magasin ou en cours de fabrication dans
les centres de production.
8
Comparaison entre la CG et CA
Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative

Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux Externes Internes
observés
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
9
Chapitre N°1:
Les charges de la comptabilité
analytique
10
Pour le calcul des coûts et prix de revient, la comptabilité analytique d’exploitation utilise
les charges de la comptabilité générale et cela après avoir :
Eliminer certaines charges appelées « Charges non incorporables ».
Ajouter d’autres charges qui n’ont pas été inscrites dans la comptabilité générale, ces
charges sont appelées «Charges supplétives ».
11
Les charges non incorporables
Ce sont des charges enregistrées par la comptabilité générale mais la comptabilité
analytique d’exploitation refuse de les prendre en considération vu qu’elles n’ont pas un
lien direct normal avec le produit.
Des charges qui n’ont pas un caractère habituel pour l’entreprise, à savoir: les charges
non courantes, l’impôt sur les résultats, les amortissements des immobilisations en non
valeur, les provisions pour dépréciation et provisions pour risques et charges, les charges
sur exercices antérieures.
Des frais qui ne restent pas à la charge de l’entreprise tel le transport.
12
Les charges calculées
Ce sont des charges prises au niveau de la comptabilité analytique pour un

montant différent de celui de la comptabilité générale. Elles sont de trois types:
- Les charges d’usage;

- Les charges étalées;
- Les charges abonnées.
13
- Les charges d’usage:
Les annuités d’amortissement de la comptabilité générale sont déterminées sur la

base des critères fiscaux qui n’ont rien à voir avec les véritables dépréciations des
immobilisations.
Pour que les coûts dégagés par la comptabilité analytique soient pertinents:
Au lieu de la valeur d’origine on prend la valeur actuelle (prix du marché) c’est la
valeur d’usage.
Pour la durée d’amortissement, elle est remplacée par la durée probable
d’utilisation au moment du calcul. C’est la durée d’usage.
Valeur d’usage
Charges d’usage =
Durée d’usage
14
Application:
Soit un matériel ayant les caractéristiques suivantes:
-Valeur d’acquisition : 600 000 dhs
-Date d’acquisition : 01/01/N-6
-Durée d’amortissement fiscal : 10 ans
-Mode d’amortissement: Linéaire
-Valeur marchande au 31/12/N : 735 000 dhs
-Durée d’usage : Cette machine a été acquise pour répondre à un marché spécifique et ne
dépassera pas 8 ans.
15
Corrigé:
Dotation comptable aux amortissement de l’année N:
600 000/10
= 60 000 dhs
Charge d’usage de l’année N:
735 000/8
= 91 875dhs
Différence d’incorporation sur amortissement: 91 875– 60 000 = + 31

875dhs
A ajouter aux charges de la comptabilité analytique
16
- Les charges étalées
Les provisions sont calculées en CG en fonction des considérations juridiques

et/ou d’événements économiques se rapportant à l’exercice en cours.
Pour répondre aux impératifs de gestion, la comptabilité analytique remplace ces
provisions inscrites en CG par des charges étalées aux clients:
-Les risques, telles que les garanties données aux clients;

-D’une manière générale, toute autre dépréciation inéluctable et qui ne fait pas
l’objet d’une charge d’usage.
17
Application:
Soit une entreprise qui a enregistré des dotations pour risques et charges suivantes: Année
N-1 : 20 000 dhs
Année N : 25 000 dhs

Année N+1 : 18 000 dhs
Pour tenir compte des variations des dotations d’un exercice sur l’autre, l’entreprise retient
des charges étalées pour un montant moyen de 20 000 dhs.
Corrigé:
N-1: 20 000 – 20 000 = 0
N : 25 000 - 20 000 = 5 000
N+1= 18 000 – 20 000 = - 2000
18
- Les charges abonnées:
Pour des raisons fiscales ou contractuelles, la périodicité de la comptabilité

générale diffère de la comptabilité analytique qui se caractérise par des périodes
beaucoup plus courtes.
L’abonnement permet d’intégrer aux coûts des charges incorporables de la CG
selon une périodicité différente de celle de leur apparition.
19
Exemple :
La facture d’électricité 9 000 dhs concerne la consommation de 3 mois.
L’entreprise organise une comptabilité analytique mensuelle.
Donc la charge abonnée à intégrer dans les charges du mois:
9 000
= 3 000 dhs
3
20
S2: Les charges supplétives
Ce sont des charges fictives qui n’ont aucune existence dans la comptabilité générale et
que la comptabilité analytique d’exploitation prend en considération pour la formation des
coûts, il s’agit de:
La rémunération des capitaux propres: C’est-à-dire la rentabilité des fonds

propres utilisés dans l’entreprise qui serait obtenus s’ils étaient placés.
Exemple: Soit une société ayant des capitaux propres évalués à 3 000 000 dh.
Déterminer la rémunération théorique des capitaux propres en utilisant le taux
d’intérêt statuaire 8% l’an.
La charge supplétive prise en compte: 3 000 000 * 8% = 240 000 dh pour l’année.
21
La rémunération de travail de l’exploitation: C’est-à-dire le montant de salaire
qu’il percevrait s’il était salarié. L’objectif étant également de rendre
comparable les statuts juridiques différents ( des entreprises individuelles et les
entreprises sociétaires opérant dans le même secteur d’activité).
Exemple: Un ingénieur exploitant une entreprise individuelle peut inclure dans ses
coûts mensuels une charge fictive de 9 000 dh (salaire perçu par un collègue
travaillant dans une société concurrente).
La charge supplétive prise en compte: 9 000 dh.
22
Charges
Charges
supplétives
supplétives
Les charges
retenues
(+/-)Différence sur en
charges calculées
sur comptabilité
analytique
Charges Charges
Ensemble des incorporables incorporables
charges de
la comptabilité
générale Charges non
incorporables
23
Charges de la comptabilité analytique d’exploitation
=
Charges de la comptabilité générale – Charges non incorporables+ Charges supplétives (+/-)
Différence des charges calculées
24
Application 1
De la comptabilité générale d’une entreprise individuelle on relève, pour le mois de Janvier,

les charges suivantes:
-Achats consommés de Matières et Four 87 500 dh;
-Autres charges externes 12 500 dh;
-Impôts et taxes 1 800 dh;
-Charges personnel 50 400 dh;
-Charges non courantes 2 400 dh.
La dotation annuelle aux amortissements s’élève à 96 000 dh.
Il faut tenir compte d’une charge supplétive mensuelle de 17 000 dh.
TAF: Calculer les charges de la comptabilité analytique pour le mois de Janvier.
25
Corrigé:
Charges de la comptabilité générale
- Charges non incorporables
= Charges incorporables
+ Charges supplétives
= Charges de la comptabilité analytique
Achat con de M et F 87 500 dh

Autres charges externes 12 500 dh
Impôts et taxes 1 800 dh
Charges personnel 50 400 dh
Dotation aux amortissements 8 000* dh
Charges incorporables 160 200 dh
Charges supplétives + 17 000 dh
*96 000/12 Charges de la CA 177 200 dh

26
Application 2
Les charges du premier semestre 2017, extraites de la comptabilité générale, s’élèvent à

1 446 500 dh, comprenant 41 000 dh de charges non incorporables. Par ailleurs, il y’a lieu
de tenir compte d’une rémunération mensuelle de l’exploitant de 4 000 dh.
TAF: calculer les charges de la comptabilité analytique pour le premier semestre 2017.
27
Corrigé:
Charges CG 1 446 500 dh

Charges non incorporables - 41 000 dh
Charges incorporables 1 405 500 dh
Charges supplétives + 24 000* dh
Charges de la CA 1 429 000dh
*4 000*6
28
Application 3
Pour l’exercice 2017, le total des charges de la comptabilité générale d’une entreprise est de
5 421 200 dh.
Informations complémentaires:
-Rémunération du travail de l’exploitant 15 000 dh/mois;
-Charges non courantes 70 000 dh;
-Rémunération des capitaux propres 800 000 dh, taux 12%/l’an;
-Charges d’exploitation non incorporables 13 200 dh.
TAF: retrouver les charges de la comptabilité analytique (par an)
29
Corrigé:
Charges de CG 5 421 200dh

• Charges non courantes 70 000 dh
•Charges d’exploitation non incorporables 13 200 dh

•Rémunération des capitaux propres 96 000* dh
•Rémunération de l’exploitant 180 000** dh
Charges de la CA 5 614 000 dh
*800 000*12%
** 15 000 *12
30
EXERCICE I
Pour le mois de mars 2019, on relève de la comptabilité générale d’une
entreprise individuelle les informations suivantes:
Eléments Montant
- Achats cons de Matières et Four; 175 000
- Autres charges externes; 25 000
- Impôts et taxes; 3 400
- Charges de personnel; 100 800
- Dotations d’exploitation; 16 000
- Charges non courantes 4 800
TOTAL 325 000
Autres informations:
-Parmi les charges figure une dotation des non-valeurs pour 2000 dh
-Rémunération mensuelle du travail de l’exploitant est estimée à 8 000 dh
TAF: retrouver les charges de la comptabilité analytique.
31
Corrigé:
Charges CG 325 000 dh

•Dotations des non-valeurs (2 000 dh)
•Charges non courantes (4 800 dh)
Charges de la CA 326 200 dh
32
EXERCICE II
Les charges de la société Y se présentent comme suit au 31/12/N:
Achats consommés de M et Four 358 000 dh
Autres charges d’exploitation 67 000 dh
Dotation d’exploitation 100 000 dh
Charges d’intérêts 45 000 dh
Autres charges financières 5 000 dh
Dotations financières 22 000 dh
V.N.A des immo cédées 8 000 dh
Autres charges non courantes 1 000 dh
Dotations non courantes 1 000 dh
Impôts sur les résultats 14 000 dh
33
Parmi les charges figurent:
•Des dotations d’exploitation aux amortissements de l’immobilisation en non-valeurs pour
5 000 dh;
•Des dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation des créances douteuses
pour 3 000 dh;
•Des charges de l’exercice 2017 pour 62 000 dh
Les capitaux propres de la société s’élèvent à 1 200 000 dh
Le taux du marché financier est de 10% l’an.
TAF: calculer
-Le total des charges de la comptabilité générale
-Le montant des charges non incorporables
-Le montant des charges incorporables
-Le montant des charges supplétives
-Le montant des charges de la comptabilité analytique
34
Corrigé:
Achats consommés de M et Four 358 000 dh
Charges de la CG 35
862 000 dh
Dot aux amort de l’immo en non-valeurs 5 000 dh
Dot aux prov pour dép des créances dout. 3 000 dh
Charges de l’exercice antérieur 62 000 dh
V.N.A des imm cédées 8 000 dh
Charges non incorporables 94 000 dh
36
Charges CG 862 000 dh
Charges supplétives +120 000* dh
Charges de la CA 888 000 dh
*1 200 000 * 10%
37
EXERCICE III
De la comptabilité générale d’une entreprise X on relève les charges suivantes, pour le
31/12/2018: le capital 100 000
Achats consommés de M et Four 1 545 000 dh
38
* Dont :Dotations des amortissements des frais préliminaires 5 000 dh
Dotations aux provisions pour dépréciation des créances 1 000 dh
•La rémunération théorique de l’exploitant est estimée à 6 000 dh par mois.
•La rémunération conventionnelle des capitaux propres est de 12% l’an.
TAF:
-Sachant que l’entreprise calcule ses coûts et coûts de revient à la fin de chaque
année, calculer les charges de la comptabilité analytique d’exploitation.
39
Corrigé: Achats consommés de M et Four 1 545 000 dh
Charges de la CG 2 315 000 dh
40
Dot d’exp aux amort des frais préliminaires 5 000 dh
Dot d’exp aux prov pour dép 1 000 dh
V.N.A des imm cédées 30 000 dh
Charges non incorporables 116 000dh
41
Charges CG 2 315 000 dh
•Rémunération de l’exploitant (72 000 dh) *
•Rémunération des capitaux propres (12 000 dh)**
Charges de la CA 2 283 000 dh
*6 000 * 12= 72 000

**100 000*12% = 12 000
42
EXERCICE IV
Les charges de l’entreprise X se présentent comme suit au 31/12/N
Eléments Montant
Achats consommés de MP 650 000

Autres charges externes 100 000
Impôts et taxes 20 000
Charges de personnel 60 000
Autres charges d’exploitation 10 000
Dotations d’exploitation 45 000
Charges d’intérêts 22 000
Autres charges financières 2 800
Dotations financières 10 500
VNA des immb cédées 33 000
Dotations non courantes 7 000
Impôts sur le résultat 17 500
43
 Les dotations des immobilisations en non-valeurs s’élèvent à 6 250DH
 Les dotations des créances douteuses s’élèvent à 3 750 DH
 Un achat de fournitures relatif à l’exercice (N-1) s’élève à 800 DH
 Les capitaux propres de la société s’élèvent à 2 300 000 DH
 Le taux de rémunération des capitaux propres est de 10%/ l’an
TAF: Calculer
-Le total des charges de la comptabilité générale
-Le montant des charges non incorporables
-Le montant des charges incorporables
-Le montant des charges supplétives
-Le montant des charges de la comptabilité analytique
44
EXERCICE V
L’entreprise Beta est une entreprise individuelle au capital de 100 000 DH.
Pour le premier trimestre N, on extrait les informations suivantes de sa
comptabilité générale:
Eléments Montant
Achats consommés de MP 50 000

Locations et charges locatives 3 000
Prime d’assurance 2 500
Entretien et réparation 2 000
Transport 1 500
Frais postaux 800
Impôts et taxes 10 000
Rémunération du personnel 80 000
Dotations d’exploitation 8 000
Intérêts des emprunts 4 000
VNA des immb cédées 16 000
Pénalités fiscales 2 200
45
 Le montant des dotations des immobilisations en non-valeurs s’élèvent à 2 300 DH
 Le montant des dotations pour dépréciation est de 700 DH
 Le montant des dotations pour charges à répartir est de 1 500 DH
 La rémunération trimestrielle de l’exploitant est estimée à 13 500 DH
 Le taux de rémunération des capitaux propres est de 12%/ l’an
 Les 20% des charges de personnel sont des charges indirectes
TAF:
Calculer le montant des charges de la comptabilité analytique
Classer les charges de la comptabilité analytique
46

Cours de CA (Chapitre 1)

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Université IBN ZOHR

Cours de la deuxième année (S3)

Pr. Lamia EL KAHRI

Contrairement à la comptabilité générale qui a un caractère obligatoire, la comptabilité

Comptabilité générale = 27 000 - 20 000 = 7 000 dh

Inputs Approvisionnement Production Distribution Outputs

La comptabilité analytique permet d’évaluer les éléments de stocks, elle

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative

Eliminer certaines charges appelées « Charges non incorporables ».

Des frais qui ne restent pas à la charge de l’entreprise tel le transport.

Ce sont des charges prises au niveau de la comptabilité analytique pour un

- Les charges d’usage;

Les annuités d’amortissement de la comptabilité générale sont déterminées sur la

Dotation comptable aux amortissement de l’année N:

Différence d’incorporation sur amortissement: 91 875– 60 000 = + 31

A ajouter aux charges de la comptabilité analytique

Les provisions sont calculées en CG en fonction des considérations juridiques

-Les risques, telles que les garanties données aux clients;

Année N : 25 000 dhs

Pour des raisons fiscales ou contractuelles, la périodicité de la comptabilité

Donc la charge abonnée à intégrer dans les charges du mois:

La rémunération des capitaux propres: C’est-à-dire la rentabilité des fonds

La charge supplétive prise en compte: 9 000 dh.

De la comptabilité générale d’une entreprise individuelle on relève, pour le mois de Janvier,

= Charges de la comptabilité analytique

Achat con de M et F 87 500 dh

*96 000/12 Charges de la CA 177 200 dh

Les charges du premier semestre 2017, extraites de la comptabilité générale, s’élèvent à

Charges CG 1 446 500 dh

Charges de la CA 1 429 000dh

Charges de CG 5 421 200dh

Charges incorporables 5 338 000 dh

Charges de la CA 5 614 000 dh

TOTAL 325 000

TAF: retrouver les charges de la comptabilité analytique.

Charges CG 325 000 dh

Charges de la CA 326 200 dh

Charges non incorporables 94 000 dh

Charges de la CA 888 000 dh

*1 200 000 * 10%

Charges non incorporables 116 000dh

Charges de la CA 2 283 000 dh

*6 000 * 12= 72 000

Achats consommés de MP 650 000

Achats consommés de MP 50 000

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