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Document fournit par : Zakaria EL FAIZ

Cours de la comptabilit analytique dexploitation et exercices


(Dtermination des charges et rsultat de la CAE).
Objet de la comptabilit analytique en bref :
- La C.A. est un outil de base du contrle de gestion, qui ne se limite pas au seul Contrle
budgtaire mais s'tend l'ensemble de la gestion, il consiste pour une entreprise, au terme du
Plan Comptable gnral Franais 1982, ... matriser sa conduite en s'efforant de prvoir les
vnements pour sy prparer avec son quipe et s'adapter une situation volutive.

- La C. A. est destine tous les responsables de l'entreprise. L'objectif est de mettre leur
disposition et tous les niveaux de dcision, les informations internes dont ils ont besoin pour
prendre les dcisions qui leur incombent.

Les charges de la comptabilit Analytique.

Dans ce qui a prcd nous avons prsent un certain nombre de caractristiques de la C.A.
Egalement la comptabilit gnrale constitue le pourvoyeur essentiel en informations (charges,
produits, pices justificatives ... etc.) au systme C.A. Cependant, la C.A ne prend pas les donnes
de la C.G. telles qu'elles sont, dans la mesure o ces dernires respectent des considrations
d'ordre juridiques et fiscales, mais les revoit dans une optique purement conomique. Dans ce
sens les charges de la C.G. subissent des retraitements avant d'tre intgres dans: les cots, Ces
retraitements consistent:

- A liminer certaines charges (les charges non incorporables).

- A modifier le montant de certaines charges (les charges abonnes, les charges tales, les
charges d'usage).

- A crer d'autres charges (les charges suppltives).

Les charges non incorporables.

Ce sont des charges qui ont t rgulirement comptabilises dans la classe 6 suivant les critres
de la C.G., mais elles ne refltent pas les conditions normales d'exploitation de l'entreprise. On
choisit de les ignorer dans le calcul des cots lorsque :

- Ces charge sont non courantes ou encore exceptionnelles c'est le cas de la VNA des
immobilisations cdes ou encore pnalits fiscales.

- Ces charges, leur fait gnrateur n'a aucun lien avec l'activit courante de l'entreprise,

Exemple : prime d'assurance sur la personne du P.D.G. de la socit,

- Ces charges n'ont pas le caractre de charges c'est le ca des impts sur le rsultat.

Exemple: l'impt sur les socits 1.S, l'impt gnral sur les revenus IGR.

Les charges d'usage:

Les annuits d'amortissement de la comptabilit gnrale sont dtermines sur la base des
critres fiscaux qui n'ont rien voir avec les vritables dprciations des immobilisations.

En effet l'application de l'amortissement dgressif, l'utilisation d'une dure de vie conventionnelle,


et de la valeur historique des immobilisations entranent la constatation au niveau de la C.G. des
cots qui ne sont pas rels.

Pour que les cots dgags par la C.A. soient pertinents:


* Au lieu de la valeur d'origine on prend la valeur actuelle (prix du march) c'est la valeur d'usage.

* Pour la dure d'amortissement, elle est remplace par la dure probable d'utilisation au
moment du calcul. C'est la dure d'usage. Pour sa dtermination, cette dure demande des tudes
techniques et conomiques.

Charges d'usages = Valeur d'usage / Dure dusage

Application :

Soit un matriel ayant les caractristiques suivantes:

_ Valeur d'acquisition : 100000 DH

_ Date d'acquisition : 1/l/N-6.

_ Dure damortissement fiscal : 10 ans

_ Mode d'amortissement: linaire

_ Valeur marchande au 31/12/N : 240000.DH

_ Dure d'usage: cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique et qui ne
dpassera pas 8 ans.

Travail faire:

1/ Dterminer l'amortissement de la comptabilit gnrale?

2/ Dterminer la Charges dusage.

Les charges tales:

Les provisions sont calcules en C.G. en fonction des considrations juridiques et ou d'vnements
conomiques se rapportant l'exercice en cours.

Pour rpondre aux impratifs de gestion, La comptabilit analytique remplace ces provisions
inscrites en C.G. par des charges tales qui concernent:

Les risques, telles que les garanties donnes aux clients.


D'une manire gnrale, toute autre dprciation inluctable et qui ne fait pas l'objet
d'une charge d'usage.

Exemple:

Soit une entreprise qui a enregistr les dotations pour risques et charges suivantes:

Anne N-I : 20.000 DH

Anne N : 25.000 DH
Anne N+ 1 : 18.000 DH

Pour tenir compte des variations des dotations d'un exercice sur l'autre, l'entreprise retient des
charges tales pour un montant moyen de 20000 DH.

Donc des diffrences d'incorporation de + 5000 DH en anne N et - 2000 DH en anne N+1.

Les charges abonnes:

Pour des raisons fiscales (le rsultat final est dtermin au terme de chaque exercice - 12 mois -)
ou contractuelles (factures de LYDEC), la priodicit de la comptabilit gnrale diffre de la
priode analytique qui se caractrise par des priodes beaucoup plus courtes.

L'abonnement permet d'intgrer aux cots des charges incorporables de la C.G. selon une
priodicit diffrente de celle de leur apparition.

Exemple:

La facture d'lectricit est reue tous les deux mois et concerne la consommation des trois mois
prcdents 9.000 DH.

L'entreprise organise une comptabilit analytique mensuelle.

Donc charge abonne intgrer dans les charges du mois: 9000/3 = 3000 DH. L'cart entre 9000
DH et 3000 DH (charge abonne) est une diffrence d'incorporation.

Les charges suppltives

Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en C.A.
pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion .

Il s'agit essentiellement:

- De la rmunration thorique des capitaux propres. Elle correspond l'intrt que l'entreprise
pourrait percevoir si elle prtait ou placer ces capitaux. En effet, en cas de recours l'emprunt, les
frais financiers seront une charge de la comptabilit gnrale qu'il faudra incorporer dans la
mesure o il s'agit de financer les investissements de l'entreprise.

Exemple:

Soit une socit ayant des capitaux propres valus 2 500 000 DH. Dterminer la rmunration
thorique des capitaux propres en utilisant le taux d'intrt statutaire de 8% l'an.

La charge suppltive prise en compte: 2.500.000 x 8% = 200.000 DH pour l'anne.

- De la rmunration thorique du travail de l'exploitant. La prise en considration de cette charge


trs importante dans la mesure o elle permet d'une part de prendre en considration une charge
qu'aurait paye l'entreprise si le dirigeant n'a pas fait ce travail lui-mme et d'autre part il permet
de comparer les entreprises nature juridiques diffrentes.
Donc on remarque bien que les charges suppltives correspondent des charges fictives
supplmentaires qui rduisent le rsultat de l'entreprise.

Exemple:

Dans une entreprise individuelle, on intgre aux charges de la comptabilit analytique une
rmunration fictive du propritaire dirigeant de 6.500 OH par mois en rfrence avec le cot d'un
dirigeant-salari de mme qualification.

Remarque: Certains produits de la comptabilit gnrale ne sont pas pris en compte en


comptabilit analytique (produits non incorpors). Ils font apparatre des diffrences
dincorporation sur produits. Il s'agit principalement des produits non courants, lesquels produits
doivent tre pris en compte lors du passage du rsultat de la comptabilit analytique au rsultat
de la comptabilit gnrale.

Les charges incorporables de la Comptabilit Analytique.

Les retraitements effectus nous amnent dterminer les charges incorporables de la C.A:

Charges incorporables de la comptabilit Analytique = Charge de la C.G - Charges non


incorporables + charges suppltives + ou - charges calcules
Et aussi:

Rsultat de la comptabilit Analytique = Rsultat de la C.G + Charges non incorporables -


charges suppltives + ou - charges calcules - produits non incorporables.

Exercice de la premire partie.

Exercice 1:
L'entreprise ALPHA METAL au capital de 2.000.000 DH organise une comptabilit analytique
trimestrielle. Pour le premier trimestre 2002, le service comptable vous fournit les charges
suivantes:

- Achats de matires premires : 49.350 DH

- Prime d'assurance (annuelle) : 9.000 DH.

- Location et charges locatives : 4000 DH.

- Entretien et rparation (9 mois) 6.000 DH.

- Transport : 10.000 DH.

- Frais postaux (semestriel) : 9.000 DH.

- Impts et taxes (annuels) : 24.000 DH.


- Rmunration du personnel : 100.000 DH.

- Amortissements (annuel) (1) : 36.000 DH.

- Pnalit fiscale : 3.000 DH.

Autres informations:

- Rmunration trimestrielle du dirigeant 8.000 DH.

- Rmunrations thorique annuelle du capital 24.000 DH.

(1) Dont 6000 relatif aux frais prliminaires.

- ALPHA METAL est une entreprise individuelle.

- Sauf indication contraire la charge est trimestrielle.

Travail faire:

1/ Dterminer les charges de la comptabilit gnrale.

2/ Dterminer les charges suppltives.

3/ Dterminer les charges non incorporables.

4/ Dterminer les charges de la comptabilit analytique.

Exercice II :
L'entreprise PROLEC SARL , au capital 1.500.000 DH, organise une comptabilit analytique
mensuelle. Pour le mois de janvier 2002, le service comptable vous fournit les donnes suivantes:

- Achats de matires premires : 197.400 DH.

- Location et charges locatives (trimestrielle) 7.200 DH.

- Publicit : 7.800 DH.

- Impts et taxes (annuels) : 58.320 DH.

- Rmunrations du personnel : 390.000 DH.

- Intrts des emprunts (semestriels) : 18.000 DH.

- Pnalit fiscale : 2.500 DH.

Autres informations :

- Les immobilisations de l'entreprise ont une valeur actuelle de 420.000 DH et une dure d'usage
de 25 ans (la valeur d'origine est 120.000 OH, dure vie 10 ans, amorties (linairement).
- Les capitaux propres sont rmunrs au taux annuel de 12 %.

- Sauf indication contraire la charge est mensuelle.

Travail faire:

1/ Dterminer les charges de la comptabilit gnrale.

2/ Dterminer les charges suppltives.

3/ Dterminer les charges non incorporables.

4/ Dterminer les charges d'usage.

5/ Dterminer les charges de la comptabilit analytique.