Cours de Comptabilité analytique

GAS1- ESITH

Introduction à la comptabilité Analytique

Les insuffisances de la comptabilité générale : Pourquoi la comptabilité analytique ? La

comptabilité générale est une comptabilité légale qui a pour objet la saisie, la classification et
l’enregistrement des flux externes. L’enregistrement de ces flux doit aboutir à la fin de
l’exercice à l’établissement des états de synthèse.

Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilité générale :

- la comptabilité générale ne s’intéresse qu’aux flux externes : elle conçoit l’entreprise comme
un carrefour d’échange et ne rend pas compte du processus de transformation des inputs à
l’intérieur de l’entreprise.
Dans l’optique de la comptabilité générale, l’intérieur de l’entreprise est une boîte noire.

La comptabilité générale et la comptabilité analytique sont les deux types de comptabilité les
plus utilisées par les entreprises; la première est un outil d’information et joue un rôle
juridique, et la seconde se présente comme un outil d’analyse qui permet aux gestionnaires de
prendre les bonnes décisions.
Or les différences déjà citées en rencontre des différences encore plus détaillées au sujet de la
nature, des buts, et les méthodes de chaque comptabilité.

1
Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

2
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
De la comptabilité générale à la comptabilité analytique
Le cours de la comptabilité analytique peut être vu comme une suite logique du cours de
comptabilité générale étudié auparavant.

Dans cette introduction à la comptabilité analytique on part de certains points de

convergence/divergence de la comptabilité générale et de la comptabilité analytique avant de
souligner les objectifs généralement attribués à la comptabilité analytique et de discuter enfin
de l’organisation et de la mise en œuvre de la comptabilité analytique dans les entreprises.
La comparaison porte sur 6 points et caractéristiques :

Usage interne ou réglementaire :

La comptabilité générale est fiscalement obligatoire pour déterminer l’assiette fiscale. C’est
donc une comptabilité légale codifiée et formalisée, destinée aux actionnaires et aux tiers
(Etat, banques, fournisseurs, etc.)
La comptabilité analytique, en revanche, est facultative non codifiée et destinée à l’interne
pour la direction générale, les responsables des différentes fonctions et les contrôleurs de
gestion. De ce fait, elle doit être organisée suivant des critères, des méthodes, des procédures
et des besoins propres à l’entreprise

Période de reporting
En comptabilité générale, la fréquence de production de documents et de calcul des résultats
est généralement annuelle. Or, en comptabilité analytique, la période est souvent mensuelle.
Ainsi les charges constatées en comptabilité générale et qui concernent une période supérieure
à un mois, doivent nécessairement être réparti sur les périodes utilisées par la comptabilité
analytique. Par exemple, un amortissement annuel de 1 200 dh sera par exemple réparti en
une charge d’abonnement mensuel de 100 dh.

Exemple

-Le CPC récapitule les charges et les produits sur une période
annuelle afin de déterminer et d’expliquer le résultat de cette
période
-Le bilan présente les actifs et les passifs existant à la fin de l’année

3
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Les grandeurs utilisées

Outre les grandeurs monétaire utilisés par la comptabilité générale, la comptabilité analytique
utilise principalement des grandeurs économiques et physiques tels que le nombre d’heure de
travail, le temps de fonctionnement de machines, les quantités des matières etc.

Caractère prospectif
La comptabilité générale est historique et donne des informations a posteriori. En comptabilité
analytique les coûts peuvent être ex post (i.e. coûts réels ou historiques) mais aussi ex ante
(i.e. coûts préétablis).

Vision globale ou détaillée

La comptabilité générale à une vision globale de l’activité de l’entreprise. L’élaboration
de documents de synthèse vise à vérifier certain nombre d’équilibres généraux en vue d’un
diagnostic financier global (i.e. résultat d’exploitation de l’entreprise).
La comptabilité analytique, en revanche, à une vision détaillée de l’activité de l’entreprise
(par produits, par branche ou par secteur d’activité). Les coûts et les résultats analytiques sont
gérés et contrôler à travers ces différentes composantes de l’entreprise.

Reclassement des charges de la comptabilité générale

Par rapport à la comptabilité générale, la comptabilité analytique se distingue techniquement
par le fait qu’au lieu de recenser des charges classées « par nature », c’est à dire selon la liste
des partenaires extérieurs à la firme (i.e. fournisseurs de matière première, banque,
prestataires de services, fisc, etc.) , les charges seront reclassées et ventilées par destination : il
ne s’agit plus de savoir si telle charge correspond à une facture payée à tel tiers, mais de
déterminer quelle part de cette charge peut être attribuée à tel produit ou à telle activité, à tel
sous-ensemble de l’entreprise (usine, atelier, machine, poste de travail).

4
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Les objectifs rôles de la comptabilité analytique

 Le premier rôle de la comptabilité analytique est de détermine des coûts à différentes
étapes du processus opérationnel de l’entreprise ;
 Déterminer les résultats analytiques par groupes de produits ou par branche d’activités
en calculant les coûts complets des produits pour les comparer à leurs prix de vente ;
 Etablir des prévisions qui, comparés aux réalisations, mettront en évidence les écarts
résultants (i.e. entre coûts préétablis et coûts réels) ;
 fournir des paramètres de contrôle (i.e. contrôler a posteriori par analyse des écarts
entre réalisations et prévisions) ;
 Fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises de décisions courantes (i.e.
refuser une commande, constituer de stocks supplémentaire, suivre la situation
permanente de stocks, déterminer le prix de vente) et stratégiques telles que la sous-
traitance, la hiérarchisation des investissements, la suppression d’une activité ou d’un
produit …etc.

Organisation et mise en place

En contrepartie des différents avantages qui peuvent être retirés de l’utilisation de la
comptabilité analytique, la mise en œuvre de cette dernière coûte cher, mobilise de
nombreuses énergies, implique des saisies spécifiques, donne lieu à tous les niveaux à
manipulation de très nombreux documents, imprimés et fiches etc.

La mise en place de la CA suppose également que l’entreprise soit structurée et bien organisée
pour pouvoir construire un système d’information adapté exactement à sa structure organique
et aux particularités de ses activités.

5
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Comptabilité Analytique
L’objectif de la comptabilité analytique est de calculer les coûts et les résultats analytiques. La
comptabilité générale permet de connaître le patrimoine de l’entreprise et le résultat de
l’exercice. La comptabilité analytique permet de calculer les différents coûts de l’entreprise,
on va connaître le résultat de chaque produit et de chaque activité.
On passe d’une information globale à une information précise.
La comptabilité générale donne une information par nature (charges et produits) et la
comptabilité analytique classe par destinations (exemple la part de salaire pour un croissant).
La somme des charges donne le coût. Un coût est une somme de charges relatives à un
produit et à un moment précis.
- le coût complet (méthode des centres d’analyse)
- le coût de revient (intègre toutes les charges nécessaires)
- le coût variable

Chapitre 1.La méthode du coût complet

1. Les différents types de charges

La comptabilité générale a enregistré les produits dans des comptes différents (spécifiques).
On n’a pas à retravailler l’information concernant les produits mais celle concernant les
charges.

1.1 Les charges directes

Ce sont les charges que l’on va pouvoir affecter sans aucune ambiguïté à un coût.

1.2 Les charges indirectes

Ce sont les charges que l’on a du mal à affecter aux différents coûts : ce sont les charges
communes aux différents produits.
Les charges indirectes vont être affectées à différentes fonctions dans un tableau de
répartition. La répartition des charges des différents centres vers les différents coûts sera faite
grâce à une unité de mesure appelée unité d’œuvre (UO).

6
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Charges incorporables en comptabilité de gestion

L’incorporation des charges et de produits en comptabilité de gestion: Les différences entre
les charges constatées et en comptabilité générale et celles retenues en comptabilité de gestion
peuvent provenir : De la mise en œuvre de méthodes spécifiques de calcul, de la périodicité
des calculs analytiques et enfin de la nature même des éléments.

Différences résultant des méthodes spécifiques de

calcul
Ou bien charge de substitution, Il s’agit de charges calculées avant d’être incorporées au coût
de la comptabilité de gestion. Leurs montants se substituent à ceux de la comptabilité
générale. Il y a une différence d’incorporation lorsque les charges de substitution seront
différentes de celles de la comptabilité générale. Elles concernent trois types de charges:

Consommation de matières.
Pour certains calculs de coût, une valeur conventionnelle de sortie de stock peut être
substituée aux valeurs normalement utilisées.

Dotation aux amortissements

C’est une constatation d’une perte définitive d’un bien qui figure à l’actif du bilan.
L’amortissement pour dépréciation est calculé en comptabilité générale selon des critères
souvent dictés par la réglementation fiscale. Ces critères peuvent ne pas être pertinents au
niveau de la comptabilité de gestion. Il est possible de substituer une charge d’usage
à l’annuité d’amortissement retenue en comptabilité générale.

La charge d’usage se calcule par le rapport suivant :

Valeur d’usage d’immobilisation/durée prévue d’usage.

La valeur d’usage retient une valeur actualisée et non pas historique permettant le
renouvellement de l’immobilisation. La durée d’usage peut différer de la durée retenue en
comptabilité générale.

7
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Dotation aux provisions (perte de valeur non

irréversible).
Aux dotations aux provisions de la comptabilité générale dont certaines correspondent à des
exigences juridico-fiscales, se substituent des charges déterminées selon des critères définis
par l’entreprise.

Différences résultant de la périodicité des calculs.

L’obligation légale en comptabilité générale est de procéder à un arrêté annuel. Les pièces
comptables sont enregistrées au fur et à mesure. Ce n’est bien souvent qu’au moment des
écritures de fin d’exercice que l’on passe certaines écritures (amortissement, provisions…) et
que l’on régularise les comptes de gestion (charge à payer, produit à recevoir, charge et
produits constatés d’avance). En comptabilité de gestion, la période de calcul des coûts est
plus courte que l’exercice, période trimestrielle ou le plus souvent mensuelle. Toutes les
charges et les produits, correspondant à la période de calcul des coûts (et exclusivement ceux-
ci), doivent être pris en compte. Cette prise en compte se traduira :

soit par une anticipation des charges ou des produits incorporés au coût par rapport à
ceux de la comptabilité générale,
soit par un étalement des charges ou de produits déjà enregistrés en comptabilité
générale sur plusieurs périodes de calculs de coût en comptabilité de gestion.
Il est possible en comptabilité générale d’enregistrer périodiquement des charges ou
des produits dont le montant peut être connu ou fixé d’avance avec une précision
suffisante par fraction égale entre les périodes comptables de l’exercice. Une telle
répartition permet entre autre de faciliter la liaison entre la comptabilité générale et la
comptabilité de gestion.

Différence résultant des éléments retenus

Charges et produits non incorporables

Certaines charges ou produits comptabilisés en comptabilité générale sont écartés du
calcul des coûts.

Il s’agit essentiellement d’éléments exceptionnels ou atypiques par rapport à l’exploitation

normale de l’entreprise (charges et produits exceptionnels, amortissement des frais
d’établissement, provision des dépréciations de VMP, impôts sur les sociétés).

8
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Charges supplétives.
Elles correspondent à la valeur des facteurs de production consommés dont le coût ne
figure pas en comptabilité générale. En comptabilité générale, la rémunération de ces
facteurs de production s’effectue au niveau de l’affectation du résultat et non par la
diminution du résultat.

Rémunération du travail du dirigeant non salarié.

Cas du dirigeant qui se rémunère sur le résultat de l’entreprise. Pour éviter de fausser les
calculs des coûts, il est nécessaire d’incorporer une valeur calculée correspondant au
travail du dirigeant (y compris charge sociale).

Rémunération des capitaux propres.

Pas enregistrée en comptabilité générale, mais, en cas d’insuffisance des capitaux propres,
l’entreprise devra recourir. A l’endettement et de supporter des charges financières.
D’autre part l’affectation de capitaux à l’entreprise représente un manque à gagner par
rapport à un placement. Cette rémunération est calculée à partir du taux moyen des
capitaux empruntés.

Notes et remarque:

« Comptabilisée » : qui est pris en compte en comptabilité générale Contrairement à la

comptabilité générale, l’amortissement est calculé par rapport à la durée d’usage réel et
non pas conventionnel.

Lorsqu’on parle d’emprunt, il faut considérer les charges d’intérêt sur emprunt et effectuer
le calcul suivant : emprunt*taux d’intérêt ou de rémunération.

Le salaire du dirigeant et les capitaux propres ne figurent pas en comptabilité générale et

sont donc des charges supplétives de la comptabilité de gestion.

Capitaux propres=total du Bilan – Emprunts (qui interviennent dans le calcul des charges
d’intérêt sur emprunt) . Le calcul sur les capitaux propres s’effectue de la façon
suivante : capitaux propres * taux de rémunération. Pour une entreprise individuelle, le
salaire du dirigeant est déterminé par comparaison avec une entreprise de même
envergure, de même Bilan. Certaines charges de la comptabilité générale sont exclues du
calcul des coûts mais entre en comptabilité de gestion. Elles contribuent aussi aux
différences d’incorporation. Pour les charges partiellement incorporables, on

9
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
considère : montant de la charge – partie incorporable ; c’est ce qui constitue la différence
d’incorporation.

Travail à Faire et Rendre au plus tard le Vendredi 27 Mars 2020

Format Word (Travail individuel) :

Un résumé d’apprentissage Vidéo chaine YouTube « Introduction à

la comptabilité analytique »

Le lien :

https://www.youtube.com/watch?v=nh_gqFnYcYI

Autres Questions :

La Différence entre Comptabilité Analytique et Comptabilité Générale ?

Donnez les définitions suivantes :

Charges directes et indirectes ? Un Exemple pour chaque type de charge

Charges Fixes et Variables ? Donnez des exemples

Bonne chance

Mitrab abdellatif

mitrab@esith.ac.ma

10
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
0661670687

Le calcul des coûts complets

Le coût complet est constitué par la totalité des charges qui peuvent lui être rapportées.

La notion des coûts complets s’applique aux objets de coût et de marge : coût complet d’une
activité, d’un produit, d’un processus.

Le modèle du Plan comptable général propose le calcul du coût complet selon une démarche
dite hiérarchique, qui suit le déroulement du processus de production du produit ou du service
: approvisionnement, production, distribution.

Le coût de revient : c’est un « coût complet d’un produit au stade final, coût de distribution
inclus ».

La notion de coût de revient s’applique aux objets de marge : coût de revient d’un produit,
d’un service.
Le coût complet permet :

 d’analyser, par produit ou pour l’ensemble de l’activité, les conditions d’exploitation

de l’entreprise et d’expliquer, par comparaison au prix de vente, le résultat ;
 de comparer les coûts d’une période à ceux d’une autre période ou à des coûts
préétablis ;
 de comparer des entreprises relevant de la même branche d’activité ;
 d’établir des évaluations utiles pour la comptabilité générale (par exemple, évaluation
des stocks constatés à la clôture de l’exercice) ;
 d’établir un devis ;

Il peut aussi être pris en compte, avec d’autres paramètres (prix psychologique, prix du
marché) pour la détermination du prix de vente.

11
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
La démarche de calcul des coûts complets
Démarche générale
À chaque période de calcul des coûts, la démarche est la suivante :

1) détermination des charges incorporées,

2) distinction des charges directes et des charges indirectes,
3) construction du tableau d’analyse des charges indirectes,
4) calcul des coûts selon un modèle hiérarchique,
5) calcul et analyse des résultats.

Schéma de production et modèle hiérarchique de calcul

des coûts
La schématisation du processus de production permet de mettre en évidence les étapes de
calcul de coûts selon un modèle hiérarchique qui, pour une entreprise industrielle, se décline
en trois étapes : achat, production et vente.

◆ Exemple

L’entreprise X est spécialisée dans la confection de voilages et doubles rideaux. Elle achète à
ses fournisseurs des tissus qui sont stockés avant d’être travaillés dans un premier atelier
« Découpe ».

Ensuite, les tissus découpés passent dans l’atelier « Assemblage » où ils sont assemblés et
finis grâce notamment à du fil de couture préalablement acheté.
Voilages et doubles rideaux passent ensuite directement dans l’atelier « Emballage » où ils
sont protégés par des housses en plastique, également achetées, avant d’être stockés dans
l’attente d’être vendus.
Le fil et les housses d’emballages sont achetés selon les besoins et ne font pas l’objet de
stockage. Le schéma, page suivante, décrit le processus de production de l’entreprise Y avec,
en parallèle, les étapes du calcul hiérarchique des coûts.

12
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Notion de coûts hors production

Les coûts hors production n’interviennent qu’au moment du calcul du coût de revient. Ils
comprennent :
 le coût de distribution qui comprend les charges directes (rémunération des
commerciaux…) et indirectes (coûts du centre d’analyse) générées par la fonction de
distribution ;
 les autres coûts hors production concernent les centres de structure (administration
générale, gestion financière, etc.) et les « autres frais à couvrir » (charges de caractère
général, non imputables à une unité fonctionnelle

.Exemple : les frais d’établissement).

Le calcul des coûts complets

Coût d’achat des matières consommées
Pour l’exemple de l’entreprise X, les éléments suivants sont fournis :

Stocks de début de période:

Tissu pour voilage : 500 mètres à 4,50 euros le mètre

Tissu pour doubles rideaux : 300 mètres à 5,00 euros le mètre

13
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Les Couts Achats

Il est essentiel pour un acheteur de calculer le Coût Global d’Achat ou Coût Total de
Possession ou, en anglais, TCO (Total Cost of Ownership) car acquérir un produit ou
un service ne se limite pas à la seule obtention du prix d’Achat.
Le Coût Global d’Achat (ou TCO) prend bien sûr en compte le prix d’Achat stricto
sensu mais également les autres coûts, moins visibles de prime abord, à savoir :

 le coût induit par cet achat (transport, emballage, douane, conditions de

paiement, frais de mise en route, …),
 le coût d’acquisition,
 le coût de gestion des stocks,
 le coût de maintenance,
 le coût d’utilisation,
 et le coût de non qualité.
Voici une représentation de cette décomposition.

14
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

A noter par ailleurs que pour illustrer cette notion de Coût Total de
Possession ou TCO, le modèle de l’iceberg, avec sa partie émergée/visible et sa partie
immergée (cachée) est très communément utilisée.

D’une manière générale, le prix de revient d’un produit est la somme des prix des
matières premières de la main d’œuvre nécessaires pour le fabriquer et des frais
généraux.

15
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Or, le changement du système économique a transformé le mode de détermination
des prix des produits et donc le niveau d’exigence de l’entreprise vis-à-vis de la
fonction Achat.

Hier en économie de production, le producteur calculait son prix de revient et, après
fixation de son bénéfice, déterminait le prix de vente. Il ne se souciait pas vraiment
(en tous cas, moins qu’aujourd’hui) du prix de revient.

Aujourd’hui, en économie de marché, le prix de vente est fixé par le marché et le

bénéfice réalisé est le résultat de la soustraction entre le prix de vente et le prix de
revient. Le producteur doit donc fabriquer au prix de revient le plus bas et fait pour
cela appel à la fonction Achat avec un niveau d’exigence plus élevé qu’hier.

La logique de l’entreprise productrice n’est donc aujourd’hui plus la même qu’hier.

Et pour accompagner cette logique, il est essentiel d’avoir une fonction Achat
présente et performante.

A noter par ailleurs que certaines entreprises performantes développent même la

Conception à Coût Objectif (CCO) ou Design to Cost : fixation d’un objectif de PV en
fonction d’une volonté de développer telle ou telle part de marché, puis conception
du produit selon cet objectif.

Toutes les fonctions de l’entreprise participent à cet objectif et, en particulier, la

fonction Achat y joue un rôle déterminant.

Schéma de production et calcul hiérarchique des coûts

16
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Le coût d’achat

Les comptes de stock

17
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Dans notre exemple, les stocks de tissu sont tenus selon la méthode
Première entré –première sorti :

Coût de production des produits vendus

Pour l’exemple de l’entreprise X, les éléments suivants sont fournis :

Achats de fournitures:

Fil pour voilage : 240 euros

Fil pour doubles rideaux : 292 euros
Housses : 985 euros (dont 400 euros pour les voilages)

Main-d’œuvre directe:

Atelier « Découpe » : 203 heures à 11 euros l’une (dont 75 heures pour les voilages)
Atelier « Assemblage » : 290 heures à 14 euros l’une (dont 130 heures pour les voilages)
Stock initial de voilages : 50 unités à 47,65 euros l’une, 10 unités à 34,75 euros l’une

Le coût de production

18
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Les comptes de stock:

Dans notre exemple, les comptes de produits sont tenus selon la méthode du coût moyen
pondéré :

Le coût de production des produits vendus global s’élève à :

12 240 + 9 300 = 21 540 euro. Il est maintenant possible de compléter le tableau de
répartition des charges indirectes pour le centre « Administration » .

Coût de revient
Il regroupe le coût de production des produits vendus et les coûts hors production
(uniquement indirects dans notre exemple).

19
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH

Détermination du résultat analytique

Il est égal à la différence entre le prix de vente des produits et leur coût de revient, soit pour
l’entreprise X:

Le résultat global est égal à : 2 204,59 + 3 098,36 = 5 302,95 euros (bénéfice).

20
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Autres Simulation –Calcul des couts

Exercice 00

Tissu (CA)
Confection  Finition Robes (CP) Distribution
(CI 46500) (CI 13000) Manteaux (CP)
Doublure (CA)

ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION

A la fin de la phase d’achat on calcule les coûts d’achat.

A la fin de la phase de production on calcule les coûts de production.
A la fin de la phase de distribution on calcule les coûts de distribution.

Tableau des charges indirectes

Charges
indirectes
atelier Atelier Service
Total confection finition distribution
Charge par
nature 53000 11000 7000 35000
Achats non
stockés 17000 12000 4000 1000
Dotations aux
amortissements 28500 23500 2000 3000
Totaux 98500 46500 13000 39000
articles
Nature de l'UO heure MOD heure MOD vendus
Nombre de l'UO 15500 6500 13000
Coût de l'UO 3,00 € 2,00 € 3,00 €

1. Les coûts d’achat

Ici on va calculer deux coûts d’achat car il y a deux produits.

2. Les coûts de production

Tissu Doublure
Q U T Q U T
Coût du tissu utilisé 32000 6,3 201600 30000 6,3 189000
Coût de la doublure 16000 2,1 33600 25000 2,1 52500

21
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
utilisée
MO directe 12000 8 96000 10000 8 80000
CI confection 8000 3 24000 7500 3 22500
CI finition 4000 2 8000 2500 2 5000
Coût de production 8000 45,4 363200 5000 69,8 349000

3. Les coûts de revient

Robes Manteaux
Q U T Q U T
Coût de production
des produits
vendus 8000 45,4 363200 5000 69,8 349000
CI de distribution 8000 3 24000 5000 3 15000
Coût de revient
des produits
vendus 8000 48,4 387200 5000 72,8 364000

4. Résultat analytique
Robes Manteaux
Q U T Q U T
Ventes (=CA) 8000 46 368000 5000 80 400000
Coût de revient 8000 48,4 387200 5000 72,8 364000
Résultat
analytique 8000 -2,4 -19200 5000 7,2 36000

Ici on voit que les robes posent problème. Elles sont déficitaires. Elles font perdre de l’argent
à l’entreprise. Il faut faire quelque chose.

Les charges indirectes sont réparties vers les centres d’analyse, c’est la répartition primaire.
Parmi les centres d’analyse on distingue les centres principaux dont les coûts sont affectés aux
produits grâce à une unité d’œuvre et les centres auxiliaires dont les coûts sont répartis vers
les autres centres. C’est la répartition secondaire.

Cette répartition n’est pas systématique. Par la suite les charges des centres principaux
(éventuellement après répartition secondaire) seront réparties grâce à une unité de mesure
appelée unité d’œuvre.

2. L’enchaînement des coûts

L’enchaînement des coûts respecte la réalité du processus d’exploitation de l’entreprise.
Pour les entreprises industrielles il y a en général 3 étapes : l’approvisionnement, la
production et la commercialisation (ou distribution). Pour les entreprises purement
commerciales il n’y a en général que 2 étapes : l’approvisionnement et la commercialisation.

22
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
2.1 Le coût d’achat
Le coût d’achat est la somme des charges nécessaires à l’achat (prix d’achat + charges
directes et indirectes liées à l’achat).
Ce coût correspond à une quantité achetée, il y a autant de coûts d’achat que de types
d’éléments achetés.

2.2 Le coût de production

C’est le coût des éléments fabriqués à la sortie de l’atelier. Le coût de production correspond
au coût des matières premières utilisées plus les charges directes et indirectes liées à la
production. On calcule un coût de production par type de produit fabriqué. Ce coût est relatif
à une quantité produite.

2.3 Le coût de revient.

Ce coût correspond au coût total des articles vendus.
Les articles fabriqués : coût de production des produits vendus + charges directes et indirectes
relatives à la distribution.
Les marchandises : coût d’achat des articles vendus + charges directes et indirectes relatives à
la distribution.
Le coût de revient est relatif à une quantité vendue. On calcule un coût de revient pas type
d’élément vendu.

2.4 Le résultat analytique

Le résultat analytique est égal au chiffre d’affaire d’un article (quantité vendue * prix de
vente) moins le coût de revient.
On calcule un résultat par type d’article, ce résultat correspond à une quantité vendue.
Remarque : Qu’est-ce qu’une marge
On retranche à un chiffre d’affaire des charges mais pas toutes.
Marge commerciale = vente de marchandises - coût d’achat des marchandises.

Exercice 1 Coût de l’unité d’œuvre

Tableau des charges indirectes
Total Approvisionnement Tournage Soudure Distribution
Total
répartition
secondaire 442000 2390 48250 14500 6984
15€ de coût
de
production
des
100kg de matière heure heure produits
unité d'œuvre achetée machine ouvrier vendus
Nombre
d'unité
d'œuvre 575 3800 2900 5820
Coût d'unité
d'œuvre 4,2 12,7 5 1,2

23
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Exercice 2 Coût d’achat des bobines
Tableau des charges
indirectes

Centres auxiliaires Centres principaux

Moyens
techniques Administration Approvisionnement Fabrication
Totaux
répartition
primaire 1000 17600 212 12220
Moyens
techniques -1000 10% 20% = 200 70% = 700

Administration -17700 45% = 7965 55%=9735

heure
Unités d'œuvre bobine achetée machine

Nombre d'UO 44 480

Total après
répartition
secondaire 8377 22655
Coût de l'unité
d'œuvre 190,39 47,2

Coût d'achat lot

1
Q U T
Prix d'achat 24 940 22560
Main d'œuvre 202 20 4040
CI 24 190,39 4569,36
Coût d'achat des
bobines
achetées 24 1298,72 31169,36
Coût d'achat lot
2
Q U T
Prix d'achat 20 950 19000
Main d'œuvre 168 20 3360
CI 20 190,39 3807,8
Coût d'achat des
bobines
achetées 20 1308,39 26167,8

Fiche de compte de stock de bobines

Q U T Q U T
1239,5 59499,7
Stock initial 10 9600 Sorties 48 8 0
1239,5
Entrées lot 1 24 31169,36 Stock final 6 8 7437,46
66937,1
Entrées lot 2 20 26167,8 Somme 54 6
Somme 54 1239,58 66937,16

24
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Bobines Stock Atelier  Produits finis Stock Ventes

ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION

3 La gestion des stocks

Les stocks permettent un décalage dans le temps entre l’achat et la consommation, la
production et la vente. Ils sont tenus à l’aide de fiches (comptes) de stocks. Il y a autant de
fiches de stocks que de types d’éléments.

3.1 Valoriser les entrées en stocks

Valoriser c’est affecter une valeur. Les entrées en stocks sont valorisées au coût d’achat pour
les éléments achetés et au coût de production pour les éléments produits.

3.2 Valoriser les sorties de stocks

Les sorties de stocks sont valorisées soit par la méthode FIFO ou LIFO (first in first out / last
in first out), soit par une moyenne CUMP (coût unitaire moyen pondéré).

Exercice 3 Deux circuits de distribution

Distribution GD Vente
Flacon Approvisionnement Stock
Distribution Parfumeurs Vente

APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION

Charges approvisionnement : 24 710

CI : 42 360

Charges distribution :
Grandes surfaces
CI : 126 350
Salaires : 59344
Parfumeurs
Véhicules 43 000
Salaires : 43 000
CI : 50 256

Ici on va calculer un coût d’achat et deux coûts de revient (il y a deux prix de revente
différents).

25
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Tableau des charges indirectes
Approvisionnemen Distributio Distributio
Total t n GD nP
Total
Répartitio
n
secondair 21896
e 6 42360 126350 50256
100
Unité 100 100 flacons flacons 100€ coût
d'œuvre flacons achetés vendus d'achat
Nombre
d'UO 1765 1330
Coût UO 24 € 95 €

Coût d'achat
Q U T
Coût d'achat 176500 2403930
CD approv. 24710
CI approv. 1765 24 42360
Coût d'achat 176500 14 2471000

Compte de stocks
Q U T Q U T
Stock initial 28500 390800 Sorties 173000 13,96 2415080
Entrées lot 1 176500 14 2471000 Solde final 32000 13,96 446720
Somme 205000 13,96 2861800 205000 2861800

Résultat analytique
Coût de revient grandes surfaces
Q U T
Chiffre d'Affaire 133000 13,96 1856680
Charges
Directes 3 59344
Charges Ind. 1330 95 126350
CA GS 133000 15 1995000
Coût de revient 133000 15,36 2042374
Résultat
analytique 133000 -0,36 -47374

Coût de revient parfumerie

Q U T
Chiffre d'Affaire 40000 13,96 558400
Ch. Directes 2 43450
2 43000
Ch. Indirectes 5584 9 50256
Coût de revient 40000 17,38 695106
CA Parfumerie 40000 24 960000
Coût de revient 40000 17,38 695200
Résultat
analytique 40000 6,62 264800

26
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Résultat net global de l’entreprise 264800 - 47374 = 217520
Commentaire : le résultat net de l’entreprise est positif, elle réalise des bénéfices. Cependant
ce bénéfice est diminué car il y a des pertes sur les ventes en grande surface.

Exercice 4 Deux modèles d’emballage

Atelier 1 R Stock R Ventes

Carton Approvisionnement Stock

Atelier 1 C Stock C Ventes

APPROVISIONNEMENT PRODUCTION DISTRIBUTION

Tableau de répartition des charges indirectes

Distributio
Charges Totaux Appro Atelier 1 Atelier n
Total
répartition
secondaire 15345,5 4275 5025 4025 2020,5
Kg de MP
UO achetée H MOD H MOD 15€ de CA
Nb UO 7500 670 805 1347
Coût UO 0,57 7,5 5 1,5

Coût d'achat de carton teinté rose

Q U T
Prix d'achat 4500 1 4500
CI Appro. 4500 0,57 2565
Coût d'achat 4500 1,57 7065

Fiche de stock matière première

Rectangle Cylindre
Q U T Q U T
Stock initial 1300 0,8 1040 Sorties 520 -1,4 728
Entrées 4500 1,57 7065 410 -1,4 574
Solde
Somme 5800 1,40 8105 final 4870 1,4 6803
Somme 5800 8105

Coût de production
Rectangle Cylindre
Q U T Q U T
Coût du
carton
utilisé 520 1,4 728 410 1,4 574
MOD 130 14,2 1846 100 17,6 1760
CI 130 7,5 975 100 5 500

27
 Cours de Comptabilité analytique
GAS1- ESITH
Coût de
production 900 3,94 3549 1500 1,89 2834

Fiche de stock rectangle

Q U T Q U T
Stock initial 160 600 Sorties 490 3,91 1915,9
Solde
Entrées 900 3,94 3549 final 570 2233,1
Somme 1060 3,91 4149 Somme 1060 4149

Fiche de stock cylindres

Q U T Q U T
Stock initial 120 250 Sorties 690 1,89 1304,1
Solde
Entrées 1500 1,89 2834 final 930 1779
Somme 1620 1,90 3084 Somme 1620 1,9 3083,1

Coûts de revient
Rectangle Cylindre
Q U T Q U T
Coût de
prod moyen 490 3,91 1915,9 690 1,9 1311
CI
distribution 267,87 1,5 401,805 575 15 8625
Coût de
revient 490 4,73 2317,705 690 14,4 9936

Résultat analytique
Rectangle Cylindre
Q U T Q U T
CA 490 8,2 4018 690 12,5 8625
CR

28