37-55-Cours TVA - S4

4/12/2022
CHAPITRE 3 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)
1: Chapitre préliminaire sur la TVA

2: Champ d’application de la TVA
3: Base imposable de la TVA
PLAN DU 4: Déduction de la TVA
COURS 5: Régularisation de la TVA
6: Déclaration de la TVA
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4. DEDUCTION DE LA TVA
i. Principe de déduction de la TVA (Art 104 du CGI)
ii. Conditions de déduction de la TVA (Art 104 du CGI)
iii. Prorata de déduction de la TVA
➢ Définition du droit à déduction
Les entreprises assujetties à la TVA (en Aval),

suivant le régime commun ou de débit,
bénéficient du droit à récupération de la
TVA ayant frappé leurs achats (en Amont)
→ C’est le droit à déduction de la TVA
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iii. Prorata de déduction de la TVA
➢ Définition du droit à déduction
L ’assujetti est autorisé à déduire de la taxe collectée celle ayant

grevé ses dépenses liées à l’exploitation (TVA récupérable) :
1°) des immobilisations et figurant en tant que telles en

comptabilité : biens meubles ou immeubles, corporels ou
incorporels;
34 551- TVA récupérable sur immobilisation
2°) des charges : Achats de marchandises, services, etc.
34 552- TVA récupérable sur charge
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iii. Exclusion du droit à déduction
iv. Prorata de déduction de la TVA
➢ Condition ouvrant droit à déduction
➢ Conditions de fonds:
▪ Le bien ou le service acheté doit être engagé pour l’exploitation de l’E/se;
▪ Le bien ou le service acheté doit être engagé pour la réalisation d’opération imposable;
▪ Le bien ou le service acheté ne doit être frappé d’exclusion du droit à déduction par la loi (ex: redevance pour voiture
de tourisme; frais de mission réceptions….etc.).
▪ Paiement de la Taxe,
➢ Conditions de forme:
▪ Mention de la taxe sur la facture,
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iii. Exclusion du droit à déduction de la TVA (Art 106 du CGI)
➢ Limitations du droit à déduction
Certaines dépenses ne bénéficient pas du droit à déduction de la TVA par exclusion de la loi. On cite à titre indicatif: (1/2)
- Les opérations (achats de biens, produits, matières, services) non liées à l’exploitation;
- Les frais de mission de réception et de représentation du personnel de l’E/se ;
- Les véhicules de transport de personne à l’exclusion des véhicules de transport du personnel ou transport public ;
- Les achats ou prestations revêtant un caractère de libéralités ;

- Les opérations de vente de vins, les boissons alcoolisées, l’or, le platine et l’argent ;
- Les achats en espèce d’un montant supérieur à 5 000 DH (TTC) par jour/par fournisseur à la limite de 50 000
DH/par mois et par fournisseur ;
- Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation);
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➢ Limitations du droit à déduction
Certaines dépenses ne bénéficient pas du droit à déduction de la TVA par exclusion de la loi. On cite à titre indicatif: (2/2)
- les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou agents de fabrication à l’exclusion :
✓ gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif routier des personnes et des
marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et
par leurs propres moyens ;
✓ gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaire des personnes et des
marchandises ;
✓ gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien ;
-Les commissions de courtage d’assurance d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances). (Voir article 106 du CGI).
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➢ Application du prorata de déduction
Pour les assujettis effectuant concurremment des

le principe de opérations taxables et des opérations situées en dehors
l ’application du du champ d'application de la taxe ou exonérées SDD, le
prorata. montant de la taxe déductible (ou remboursable) est
affecté d'un prorata de déduction.
Le prorata calculé à partir du CA liés aux opérations réalisées au cours de

l ’année N est applicable durant l ’année N+1.
NB: Les entreprises nouvelles sont autorisées par la loi à utiliser pour la
première année d’activité, un prorata prévisionnel.
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➢ Application du prorata de déduction
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➢ Application du prorata de déduction: Exemple d’illustration
Une entreprise (X) a réalisé en N-1 les opérations suivantes:
Nature de l’opération montant HT

Exportation des conserves des tomates 2.000.000
Ventes à l’intérieur des conserves des tomates 3.000.000
Ventes à l’intérieur des tomates fraîches 100.000
Le 15 juin N cette entreprise achète un camion de livraison au prix de 500.000 DH (HT).

Quel est le montant de TVA à déduire par l ’entreprise (X) au titre de l ’acquisition du camion?
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(3 000 000 + 600 000) +( 2 000 000 + 400 000)

Taux de prorata =
(3 000 000 + 600 000) +( 2 000 000 + 400 000) + 100 000
Taux de prorata = 98.36%

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(3 000 000 + 600 000) +( 2 000 000 + 400 000)

Taux de prorata =
(3 000 000 + 600 000) +( 2 000 000 + 400 000) + 100 000
Taux de prorata = 98.36%
Alors, TVA récupérable = (500 000*20%)*98,36% = 98 000 DH
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4. REGULARISATION DE LA TVA
La régularisation de la TVA est un ajustement à apporter à la déduction de la TVA déjà opérée suivant
le prorata de déduction initialement calculé sur une acquisition d’une immobilisation.
Alors: ➢ La déduction initiale de la TVA n’est pas définitive et peut subir une variation qui peut donner
lieu: a) Soit un reversement ; b) Soit une déduction supplémentaire.
▪ Dans les cas suivants:
1) Disparition non justifiée
2) Cession d’une immobilisation avant le délai
3) Changement d’une prorata dans le temps
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Cas1: Disparitions non justifiées
❖ Reversement de la TVA déduite
Exemple : Disparition non justifiée d’un stock de marchandises : 100.000 dhs
Vu qu’aucune preuve n’a été fournie par la société pour justifier cette disparition.
→Reversement = 100.000 x 20% = 1.400 dhs
Cas 2: Non respect du délai de conservation des biens immeubles (10 ans)
❖ Reversement = 1/10 par année ou fraction d’année restant à courir.
La régularisation doit donner lieu à un reversement de taxe, lorsque la cession du bien se produit dans un
délai de10 ans suivant sa date d'acquisition. (Biens immeubles inscrits dans un compte d’immobilisation).
Exemple : Une société cède le 15/12/N un bien acquis le 1/10/N-1 qui a été grevé à l'achat d'une taxe
de 10.000 dhs.
→Reversement = 10.000 x 8/10 = 8.000 dhs
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Cas 3: Variation du prorata (Immobilisations)
Cette régularisation intervient dans les 5 années suivant la date d’acquisition desdites immobilisations.
Exemple:
: En juin N, une société a acheté un bien au prix HT de 1.000.000 dhs HT
avec P (N) = 70%. Au cours des années suivantes, le prorata passe à :
ΔP = P (année d’acquisition) – P (année t) P (N+1) = 60% , P (N+2) = 76% . P (N+3) = 68% .
Si ΔP ˃ 5% : Reversement de TVA Régularisation :
Si ΔP ˂ - 5% : Déduction supplémentaire de Cas1: N+1 : ΔP = 70% - 60% = 10% alors (ΔP>5%)
TVA → Reversement: 1/5 (1.000.000x20%x10%) = 4.000 dhs
Cas2: N+2 : ΔP = 70% - 76% = -6 % alors (ΔP<5%)
→ Déduction 1/5 (1.000.000x20%x6%) = 2.400 dhs
N+3 : ΔP = 70% - 68% = 2 % aucune régularisation.
On doit suivre la ΔP pendant les deux années restantes et procéder, le cas échéant, à des régularisations. Après la 5è année, aucune
régularisation n’est opérée.
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4. DECLARATION DE LA TVA
1- Régime de déclaration
Régime Trimestriel Régime Mensuel

✓ CA taxable < 1.000.000 dh ✓ CA taxable ≥ 1.000.000 dh
✓ Etablissements saisonniers ✓ toute personne n’ayant pas
✓ Nouveaux assujettis pour d’établissement au Maroc et
l ’année en cours y effectuant des opérations
✓ A télédéclarer avant imposables.
l’expiration de de chaque ✓ A télédéclarer avant
premier mois du trimestre l’expiration du mois
suivant. suivant.
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4. DECLARATION DE LA TVA
1- Obligations des assujettis
Obligations comptables Obligations fiscales

✓ Tenir une comptabilité ✓ Déclaration d ’existence;
régulière
✓ Dépôt de la déclaration de
✓ Délivrer à leurs acheteurs ou
prorata avant le 1er mars.
clients passibles de la TVA,
des factures respectant les
mentions légales.
(article 143 du CGI).
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Fin du cours
Bonne révision
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CHAPITRE 3 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)

1: Chapitre préliminaire sur la TVA

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➢ Définition du droit à déduction

Les entreprises assujetties à la TVA (en Aval),

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➢ Définition du droit à déduction

L ’assujetti est autorisé à déduire de la taxe collectée celle ayant

1°) des immobilisations et figurant en tant que telles en

2°) des charges : Achats de marchandises, services, etc.

34 552- TVA récupérable sur charge

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- Les achats ou prestations revêtant un caractère de libéralités ;

Pour les assujettis effectuant concurremment des

Le prorata calculé à partir du CA liés aux opérations réalisées au cours de

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Une entreprise (X) a réalisé en N-1 les opérations suivantes:

Nature de l’opération montant HT

Le 15 juin N cette entreprise achète un camion de livraison au prix de 500.000 DH (HT).

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(3 000 000 + 600 000) +( 2 000 000 + 400 000)

Taux de prorata = 98.36%

(3 000 000 + 600 000) +( 2 000 000 + 400 000)

Taux de prorata = 98.36%

Alors, TVA récupérable = (500 000*20%)*98,36% = 98 000 DH

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CHAPITRE 3 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)

1: Chapitre préliminaire sur la TVA

PR. AIT OUFKIR

▪ Dans les cas suivants:

1) Disparition non justifiée

2) Cession d’une immobilisation avant le délai

3) Changement d’une prorata dans le temps

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CHAPITRE 3 : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE (TVA)

1: Chapitre préliminaire sur la TVA

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Régime Trimestriel Régime Mensuel

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Obligations comptables Obligations fiscales

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