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Cours de Fiscalité
❑ Principales étapes :
Fiscalité de l’Etat(CGI)
▪L’impôt sur les sociétés (I.S).
▪l’impôt sur le revenu.
▪La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)
▪les droits d’enregistrement.
Programme de formation:
➢ Champ d’application
➢ Base imposable
➢ Déficit reportable
➢ Les déclarations fiscales
➢ Liquidation de l’impôt
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)
➢ TERRITORIALITE
➢ CHAMP D’APPLICATION
➢ REGLES D’ASSIETTE
➢ REGIMES D’IMPOSITION
➢ OBLIGATIONS DE L ’ASSUJETTI
l’impôt sur le revenu
➢ CHAMP D’APPLICATION
➢ Définition et personnes imposables
➢ Revenus et profits imposables
➢ Territorialité de l’impôt sur le revenu
➢ Exonérations de l’impôt sur le revenu
➢ Base imposable
➢ Liquidation de l’impôt
La fiscalité internationale
• Champ d’application;
• Répartition des droits d’imposition;
• Méthodes d’élimination des doubles
impositions;
• Les Prix de Transfert ;
Champ d’application
• Les conventions fiscales
• Cas de double résidence
• Les Etablissements Stable
Les revenus imposables :
• Les revenus immobiliers
• Les bénéfices d'entreprises
• Les dividendes
• Les intérêts
• Les revenus d'emploi
Les méthodes d’élimination des doubles impositions :
• La méthode de l’Exonération
• La méthode de l’imputation
• Prix de transfert
Objectifs du cours de fiscalité
internationale
• Déterminer les conditions d’imposition des opérations internationales,
c’est-à-dire, des opérations faites par un résident d’un Etat sur le territoire
d’un autre Etat ou avec un résident d’un autre Etat.
• Fixer les règles d’imposition des revenus des biens ou du capital détenus
par un résident d’un Etat sur le territoire d’un autre Etat.
• La fiscalité internationale s’applique aux opérations ou un bien donné qui
sont susceptibles d’être soumis à deux souverainetés fiscales distinctes et
concurrentes;
Obligation des conventions
internationales
• Les conventions sont obligatoires pour les Etats contractants soit dès l'instant où les
instruments de ratifications ont été échangés, soit dès l'instant où le dernier Etat à avoir
ratifié l'accord a notifié sa ratification à l'autre Etat, soit conformément à d'autres
modalités prévues par la Convention.
• En droit international, aucune forme n'est imposée aux accords internationaux.
Cas d’absence d’une convention fiscale
➢ Champ d’application
➢ Base imposable
➢ Déficit reportable
➢ Retenue à la source
➢ Liquidation de l’impôt
L’impôt sur les sociétés (I.S).
1.Champ d’application
◼ Les sociétés, quels que soient leur forme et leur objet, sous réserve de certaines exclusions;
◼ Les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à une exploitation
ou à des opérations à caractère lucratif ;
◼ Les associations et les organismes légalement assimilés ;
◼ Les fonds crées par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la personnalité
morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit public ou privé lorsque ces
fonds ne sont pas expressément exonérés par une disposition d’ordre législatif ;
◼ Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupement international
dont le siège est situé à l’étranger.
1.Champ d’application (I.S).
Les sociétés soumises de plein droit à l’IS
Il s'agit des sociétés ayant leur siège social au Maroc. Celles-ci sont
imposables à l'IS sur la totalité de leurs bénéfices ou revenus réalisés au
Maroc.
• les sociétés non résidentes
• Les sociétés non résidentes sont imposables sur :
• Les revenus et les plus-values générés par les biens que ces sociétés
possèdent au Maroc (loyers, profits immobiliers, dividendes...)
• Les revenus provenant de l'exercice d'une activité au Maroc par
l'intermédiaire d'un établissement stable .
• les produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie des travaux et des
services qu'elles rendent pour le compte de leurs établissements au
Maroc.
1.Champ d’application (I.S).
Exonérations
❑Exonérations permanentes
❑ Exonérations temporaires
1.Champ d’application (I.S).
Exonérations permanentes :
❑ Les sociétés industrielles exerçant des activités fixées par voie réglementaire,
Exonérations temporaires
De 300001 à 20%
1 000 000
De 1 000 000 à 31%
100 000 000
➢ les dépenses qui ont, en fait, pour résultat l'entrée d'un nouvel
élément dans l'actif (immobilisations, titres de participation,
valeurs mobilières de placement) ;
• Les primes des contrats d’assurances contractés par la société pour les besoins de son
exploitation sont déductibles.
• L'assurance-vie est contractée sur la tête d'un dirigeant au profit de la société elle-même
: dans ce cas les primes sont exclues des charges déductibles. Mais lorsque le décès du
dirigeant assuré survient, l'indemnité encaissée n'est imposable qu'après déduction de
l'ensemble des primes versées.
• L'assurance vie est contractée au profit du dirigeant ou d'un membre du personnel :
dans ce cas les primes versées sont considérées comme un complément de salaire ou un
avantage accordé au salarié. Elles constituent pour la société qui les verse une charge
déductible et pour le salarié une rémunération soumise à l'impôt sur le revenu.
• EX : Une prime annuelle d'assurance-vie de 8000dh est contractée sur la tête du
directeur général au profit de la société ?.
• Le montant à réintégrer
Déplacements, missions et réceptions
• Cadeaux publicitaires :
sont déductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire
maximale de cent (100) TTC dirhams portant soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des
produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
• Exemple: Achat de cadeaux publicitaires(portant le sigle de
la société) distribués à la clientèle (100 articles avec un
montant total 500 000 TTC) ?
Le montant à réintégrer
Les dons
❑ Les sociétés assujetties à l'I.S. peuvent déduire de leur résultat fiscal sans
limitation, les dons en argent ou en nature octroyés aux habous publics,
à l'entraide nationale, aux associations reconnues d'utilité.
❑ Les sociétés peuvent également déduire de leur résultat fiscal, dans la
limite de deux pour mille (2°/oo) du chiffre d'affaires, hors TVA, du
donateur, les dons en argent et en nature octroyés aux oeuvres sociales
des entreprises publiques ou privées et aux œuvres sociales des
institutions qui sont autorisées par la loi qui les institue à percevoir des
dons.
❑ Exemple :Dons par chèque au profit des œuvres sociales d’une
administration publique de 1000 dh (Chiffre d’affaire 200 000 dh
HT) ?
❑ Le montant à réintégrer
Impôts et taxes
❑ Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société, y compris
les cotisations supplémentaires émises au cours de l'exercice, à l'exception de l'impôt sur
les sociétés.
➢ en matière d'impôts directs : la TSC et la TP afférentes aux immeubles et au matériel
d'exploitation;
➢ en matière d'impôts indirects : les droits de douane, grevant les biens, matériels et
marchandises importés, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles
appartenant à la société, les droits de timbre, la taxe spéciale annuelle sur les
véhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et la taxe à l’essieu, etc.
• les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur
cinq (5) ans à partir du premier exercice de leur constatation en
comptabilité;
• Les terrains (à l’exception des carrières) ne se dépréciant ni par le temps, ni
par l'usage, ne peuvent faire l’objet d’amortissement.
• Les constructions : L'amortissement des constructions doit porter
uniquement sur le coût de revient de la construction à l'exclusion de celui du
terrain.
Les amortissements
Sur le plan fiscal, la déductibilité des provisions est toujours liée à des
événements réels, survenus au cours de l'exercice et qui rendent la charge ou la
perte probable et d'un montant susceptible d'une évaluation approximative.
LES PROVISIONS
❑ La provision doit être destinée à faire face soit, à une dépréciation d'un
élément d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilières, créances etc),
soit à une perte ou à une charge déductible (frais de procès par exemple)
devrant se rattacher normalement audit exercice.
❑ Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur
nature et leur montant.
❑ effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice
Conditions particulières
• Du point de vue fiscal, les intérêts sur les comptes d'associés ne sont
déductibles qu'à condition que le capital social soit entièrement
libéré et dans les limites prévues par le CGI :
2017 200000
2018 50000
2019 70000
2020 80000
2021 300000
La liquidation de l'IS
-
Cotisation minimale
◼ Définition : le montant de l’impôt dû par les sociétés, autres
celles étrangères ayant opté pour l’imposition forfaitaire
ne peut être inférieur pour chaque exercice, quelque soit le résultat
fiscal de la société à une cotisation minimale .
◼ La Base de calcul de la CM :
Elle est représentée par les éléments suivants :
➢ Le chiffre d’affaires (HT) et autres produits d’exploitation;
➢ Les produits financiers;
➢ Les subventions et dons.
• CM= Taux *(CA (HT) et autres produits d’exploitation + Produits financiers +
Subventions et dons reçus) .
Base de calcul de la cotisation minimale
❑ le chiffre d'affaires ;
❑ les autres produits d’exploitation ;
➢ Jetons de présence ;
➢ Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation ;
➢ Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
➢ Ventes et produits accessoires
❑ Les produits financiers ;
➢ Produits de titres de participation et autres titres immobilisés;
➢ Gains de changes ;
➢ Intérêts courus et autres produits financiers ;
❑ les subventions et dons reçus ;
➢ Subventions d’exploitation ;
➢ Subventions d’équilibre ;
➢ Les autres produits non courants y compris les dégrèvements d’impôts déductibles ;
Taux et minimum de Cotisation
◼ Taux
➢ Taux normal : Il est de 0,50 % ,ce taux est ramené à 0,40% lorsque le résultat courant hors amortissement
est déclaré positif et il est porté à 0,60% lorsque ce résultat est déclaré négatif au titre de deux exercices
consécutifs
➢ Taux réduit : Il est de 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des
ventes portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, le sucre, l’huile, la farine, l’eau , l’électricité et
les médicaments;
➢ A partir de 2023
➢ La réduction du taux de la cotisation minimale de 0,50% à 0,25%, sans tenir compte du résultat courant
hors amortissements déclaré ;
➢ La réduction du taux de la cotisation minimale de 0,25% à 0,15% pour les opérations effectuées par les
entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les produits de base précités ;
• Cm=
Le paiement de l'impôt
Acomptes provisionnels
❑ Au titre de l’exercice comptable en cours, l’impôt est payé spontanément par le
versement électronique des acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du
montant dû au titre du dernier exercice clos appelé exercice de référence ;
❑ Les versements des acomptes provisionnels sont effectués spontanément avant
l’expiration de 3°, 6°, 9° et 12° mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable
en cours ;
❑ La régularisation de l’impôt dû au titre d’un exercice doit avoir lieu avant l’expiration
du délai de déclaration du résultat fiscal en tenant compte des acomptes provisionnels
déjà versés :
Si l’impôt dû est supérieur au total des acomptes provisionnels versés, la société doit acquitter le
complément d’impôt dans le délai de la déclaration précitée;
Si le total des acomptes provisionnels versés est supérieur au montant de l’impôt effectivement
dû, l’excédent versé est imputé d’office sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices
suivants et éventuellement sur l’impôt dû au titre des dits exercices.
Exemple: Paiement de l’Impôt dû :2017,2018,2019,2020?.
Année IS CM
2017
2018
2019
2020
Sanctions
• 1. Sanctions d’assiette
• Défaut ou retard dans le dépôt des déclarations du résultat fiscal ou du chiffre d’affaires :
• ces infractions sont sanctionnées par l’application d’une majoration de 15 %
• La réduction de la majoration de 15% à 5%, en cas de dépôt des déclarations dans un délai ne dépassant
pas trente (30) jours de retard ;
• l’augmentation de la majoration de 15% à 20%, dans le cas d’imposition d’office pour défaut de dépôt de
déclaration;
• 2.Sanctions de recouvrement
Une pénalité de 10% et une majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par mois ou
fraction de mois supplémentaire .
Toutefois, la pénalité de 10% précitée est:
- ramenée à 5%, si le paiement des droits dus est effectué dans un délai de retard ne dépassant pas
trente (30) jours ;
La taxe sur la valeur ajoutée
(T.V.A)
➢ CHAMP D’APPLICATION
➢ REGLES D’ASSIETTE
➢ REGIMES D’IMPOSITION
➢ OBLIGATIONS DE L ’ASSUJETTI
Introduction
• Avant l’instauration de la TVA, deux systèmes
d’imposition de la dépense se sont succédés au
Maroc:
• 1) La taxe sur les transactions 1948
• 2) La taxe sur les produits et la taxe sur les
services ( TPS ) 1962
Loi cadre Nouveau TVA
système 1986
(1984) fiscal
Introduction
La TVA est
V
E
N
TVA
CONSOMMATEURS D TRÉSOR
E
REDEVABLES
REELS U
Le redevable
R légal de la TVA
est appelé
« assujetti ».
PRIX HT
TVA
REDEVABLE LÉGAL
92
Introduction
❑Les deux principes fondamentaux régissant la T.V.A :
93
Introduction
1) Le principe de l’impôt à paiements fractionnés
Ce principe veut que le redevable légal ne verse au trésor que la différence
entre la taxe collectée, auprès du redevable réel et celle payée sur ses achats
Exemple : un importateur d’articles de vêtements a fait entrer au MAROC pour
2.000.000 dh des articles sur lesquels il a payé à la douane 400.000 de TVA. Il
revend sa marchandise à un grossiste pour 3.600.000 dh dont 600.000 dh de TVA.
Ce lot est revendu aux consommateurs pour un montant global de 4.800.000 (y
compris 800.000 dh de TVA).
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Champs d’application
Activité économique
Détaillants revendeurs
en l’état CA< 2 000 000 dh
Actes Activités
civils agricoles Importations
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Champs d’application
De 0 a 300 exonéré
De 301 a 400 60
De 401 a 500 100
Au-delà de 500 150
Champs d’application
107
Champs d’application — les exonérations
109
Champs d’application — les exonérations
110
❑Le régime suspensif
• Pour bénéficier de ce régime, les entreprises doivent :
o être en situation régulière vis-à-vis des déclarations et
des paiements des impôts, droits et taxes ;
o justifier du chiffre d’affaires réalisé à l’exportation au
cours de l’année n-1.
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L’assiette de la TVA — le fait générateur
OPTION DÉBIT
IMPORTATION DÉDOUANEMENT
Biens meubles
LIVRAISON
L.S.M { Biens immeubles ACHÈVEMENT DES
TRAVAUX
ÉCHANGE LIVRAISON
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L’assiette de la TVA — le fait générateur
113
L’assiette de la TVA
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L’assiette de la TVA
Exemple 1
Établir la facture d’un bien (TVA 20 %) ayant les caractéristiques
suivantes :
• Prix catalogue 17.500 dh
• Remise accordée 2%
• Forfait transport 1.250 dh
• Emballage 720 dh
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Liquidation et paiement de la TVA — les taux
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Liquidation et paiement de la TVA — les taux
1) LES TAUX « AD VALOREM »
• Le taux réduit de 10 % (hébergement et consommation
sur place dans les hôtels, et les docteurs vétérinaires, les
opérations de banque et de crédit et les commissions de
change, etc.)
• Le taux réduit de 14 % (les opérations de transport de
voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire, énergie électrique,
etc.)
• Le taux normal de 20 % (pour les autres opérations
taxables)
• professions libérales réglementées
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Liquidation et paiement de la TVA — les taux
118
Liquidation et paiement de la TVA
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Liquidation et paiement de la TVA
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Liquidation et paiement de la TVA
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Liquidation et paiement de la TVA
Exclusion du droit à déduction :
• Les véhicules de transport privé de personnes, à l’exclusion
de ceux acquis par les entreprises de location de voitures.
• Achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.
• Les frais de mission et de réception et de représentation.
• Les achats de biens et de services non justifiés par des
factures conformes.
• Les achats dont le montant dépasse cinq mille (5.000)
dirhams par jour et par fournisseur, dans la limite de
cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par
fournisseur faits en espèces.
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Liquidation et paiement de la TVA
Si la déclaration est mensuelle :
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Liquidation et paiement de la TVA
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Les assujettis partiels
Certains redevables ne sont soumis à la TVA
que pour une partie de leur CA.
On applique une déduction partielle de
la TVA appelée le prorata de déduction.
❑Le prorata ne concerne que les achats
communs, entrant en même temps dans
l’activité ESDAD et/ou hors champ et
l’activité taxable.
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Les assujettis partiels
Prorata de déduction
=
CA imposable TTC+(CA exonéré et ouvrant droit à
déduction+TVA fictive)
Numérateur+CA hors champ+ CA exonéré sans droit
à déduction
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Les assujettis partiels
Exemple 3
p=61%
En mars N, pour son siège, l’Ese Alpha a acquis un
ordinateur à 30.000dh HT et a acheté la fourniture de
bureau à 6.000dh HT.
❑Pour son activité taxable, elle a acquis une machine à
80.000 DH HT, et 16.000 DH HT de produits de nettoyage
pour l’activité hors champ.
❑Calculer la TVA récupérable ?
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2— Les assujettis partiels
Corrigé :
Elément TVA récupérable
ordinateur 30000*20%*61%=3660
30 000
6000*20%*61%=732
Fourniture
6 000
Machine 80000*20%=16000
80 000
Produits 0
16 000
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Les assujettis partiels
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Les régularisations de la TVA
La déduction de la TVA peut être révisée dans
les cas suivants :
• Changement du prorata dans le temps
• Facture d’avoir
• Disparition non justifiée de marchandise
• Cessation d’activité
• La non-conservation de biens immeuble pendant
une période de dix années suivant la date de leur
acquisition.
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Les régularisations de la TVA
Changement du prorata dans le temps
Si, au cours de 5 ans après l’acquisition d’une
immobilisation, le prorata varie de plus de 5 points
la TVA déduite lors de l’acquisition doit être révisée.
Si la variation du prorata est une :
Augmentation+5% déduction complémentaire
Diminution -5% reversement de la TVA
N 60% , N+1 68%
N 60% , N+1 50%
N 60% , N+1 56%
N 60% , N+1 63%
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Les régularisations de la TVA
Exemple 4
• Le prorata applicable en N. : 87%
• Le prorata applicable en N+1 : 93 %
• Acquisition en octobre N. d’une machine
entrant dans l’activité globale de l’Ese à
57.600 dh HT.
• Déterminer la TVA déductible en N. et sa
régularisation en N+1.
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Corrigé :
TVA déductible en N. :
Régularisation N+1 taux de variation
déduction complémentaire=
Les régularisations de la TVA
Exemple 5:
Une entreprise partiellement imposable à la TVA achète un matériel en Mars 2015, à
200 000 HT,TVA 20%, le prorata applicable en 2015 est de 70%.
Au cours des années suivantes le prorata applicable passe à :
TVA récupérable 03/2015
• 73% en 2016 :
• 60% en 2017:
•100% en2018:
• 82% en 2019:
•73% en2020:
•85% en2021 :
3— Les régularisations de la TVA
Le défaut de conservation des biens immeubles
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3— Les régularisations de la TVA
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Les régularisations de la TVA
Disparition non justifiée de marchandise
Suite à une disparition non justifiée de
marchandises ou matières premières, si
leur TVA est déjà déduite, il faut la
reverser à l’État.
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