Vous êtes sur la page 1sur 25

Fiscalit 1re anne Grande Ecole

2me semestre
2015-2016

Chapitre I : Limpt sur les Socits (I.S)

Enseignant : Hicham MOUCHIR

Sections traiter :
1. Champ dapplication
2. Base imposable (assiette)
3. Liquidation de limpt
4. Exigibilit
5. Modes de recouvrement

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-L'I.S sapplique l'ensemble des produits, bnfices et
revenus prvus aux articles 4 et 8 du C.G.I., acquis par les
socits et autres personnes morales vises larticle 2 dudit
Code.

-Personnes obligatoirement imposables lIS :


1) les socits lexclusion de celles vises larticle 3 du C.G.I
savoir : les SNC et les SCS ne comprenant que des personnes
physiques, les socits en participation, les socits de fait ne
comprenant que des personnes physiques, les socits objet
immobilier dites socits immobilires transparentes et les
groupements dintrt conomique (GIE) ;
3

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-Personnes obligatoirement imposables lIS :
2) les tablissements publics et les autres personnes morales
qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre
lucratif ;
3) les associations et les organismes lgalement assimils ;
4) les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne
jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est
confie des organismes de droit public ou priv, si ces fonds
ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre
lgislatif ;
5) les centres de coordination dune socit non rsidente ou
dun groupe international dont le sige est situ ltranger.
4

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-Personnes imposables sur option :
1) les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en
commandite simple (S.C.S.) constitues au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques ;
2) les socits en participation.
Loption faite par les socits ci-dessus est irrvocable.
-Personnes exclues du champ dapplication :
1) les socits en nom collectif et les socits en commandite
simple constitues au Maroc et ne comprenant que des
personnes physiques ainsi que les socits en participation,
sous rserve de loption prvue ci-dessus ;
5

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-Personnes exclues du champ dapplication :
2) les socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques ;
3) les socits objet immobilier dites socits immobilires
transparentes;
4) les groupements dintrt conomique.

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-Territorialit de lIS :
Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont
imposables lIS raison de l'ensemble :
des produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens
qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux
oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre
occasionnel ;
des produits, bnfices et revenus dont le droit dimposition
est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter
la double imposition en matire dimpts sur le revenu.

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-Les exonrations :
a. Exonrations et imposition au taux rduit permanentes :
les exonrations totales permanentes (associations,
coopratives de petite taille, fondations royales, OPCVM, les
promoteurs immobiliers des projets sociaux conventionns
avec lEtat, socits de la zone franche de Tanger etc.) ;
les exonrations suivies de limposition permanente au taux
rduit (socits exportatrices, socits htelires, socits
avec statut CFC, ;
les impositions permanentes au taux rduit (socits
minires).
.

1. Champ dapplication de lImpt sur les Socits


-Les exonrations :
a. exonrations et imposition au taux rduit temporaires :
les exonrations suivies de limposition temporaire au taux
rduit (les socits installes dans les zones franches
dexportation , lAgence Spciale Tanger Mditerrane) ;
les exonrations temporaires (revenus agricoles, titulaires
de
concession
d'exploitation
des
gisements
d'hydrocarbures etc.) ;
les impositions temporaires au taux rduit (socits
installes dans des provinces dveloppement conomique
faible,
socits
artisanales,
tablissements
privs
denseignement ou de formation professionnelle, cits et
campus universitaires).
9

2. Base imposable (assiette)


La dtermination de la base imposable des personnes soumises
lI.S. est examine partir des points suivants :

le rsultat fiscal ;

les produits imposables ;

les charges dductibles ;

les charges non dductibles ;

et le report dficitaire.

10

2. Base imposable (assiette)


Rsultat fiscal net (base de lIS)
=
Rsultat fiscal brut - Dficits des 4 derniers exercices
Rsultat fiscal brut
=
Rsultat comptable avant impt corrig ou retrait
=
produits imposables fiscalement charges dductibles
fiscalement
= rsultat comptable avant impt dductions (produits non
imposables) + rintgrations (charges non dductibles)
11

2. Base imposable (assiette)


Produits imposables lIS
=
Tous les produits dexploitation, financiers et non courants
Dividendes et autres produits de participation ( abattement de
100%)

12

2. Base imposable (assiette)


Les charges dductibles
=
Toutes les charges dexploitation, financires et non courantes
dans le respect des conditions de fond et de forme
(voir les cas suivants de larticle 10 du C.G.I : dons , les
dotations aux amortissements, les dotations aux provisions,
intrts servis sur les comptes courants dassocis,
Charges non dductibles
(article 11 du C.G.I)

13

2. Base imposable (assiette)


Les charges dductibles
Conditions de fond :
se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes
dans l'intrt de l'exploitation (causalit) ;
se traduire par une diminution de l'actif net de la socit
(incidence).
Conditions de forme :
tre constates en comptabilit (comptabilisation) ;
le rattachement des charges lexercice concern ;
correspondre une dpense effective et tre appuyes de
pices justificatives probantes (ralit).
14

2. Base imposable (assiette)


Cas particuliers de charges :
Primes dassurances vie contractes par la socit
sur la tte de ses dirigeants ou de certains de ses
collaborateurs
Primes dassurance-vie contracte au profit de ses
salaris
Les provisions :
- Conditions de fond : couvrir une dprciation, un risque
ou une charge dductible + prciser et individualiser le
risque ou la charge concerne + risque ou charge probable
+ faits survenus au cours de lexercice concern ;
- Conditions de forme : comptabilisation + indication au
niveau du tableau des provisions de la dclaration fiscale.
15

2. Base imposable (assiette)


Charges dductibles avec limitations :
Cadeaux publicitaires : sont dductibles, les cadeaux
publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 dirhams
portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la
socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont
elle fait le commerce.
Cotisations et dons : En dehors des organismes cits
dans larticle 10 (I-B-2), possibilit de dduire dans la
limite de 2/oo du chiffre d'affaires HT du donateur, les dons
en argent et en nature octroys aux uvres sociales des
entreprises publiques ou prives et aux uvres sociales des
institutions, autorises par la loi qui les institue percevoir
des dons.
16

2. Base imposable (assiette)


Charges dductibles avec limitations :
Amortissements des vhicules de tourisme :
dductibles dans la limite dune valeur totale de 300 000,00
Dhs TTC avec un taux damortissement gal ou suprieur
20% (mme principe pour les redevances de crdit-bail sur
ces vhicules).
Intrts verss sur les comptes courants des
associs: sont dductibles si :
- le capital social de la socit est entirement libr ;
- Le montant des comptes courants rmunrer nexcde
pas le capital social ou la part de lassoci dans ce capital ;
- Le taux de rmunration ne dpasse par le taux
rglementaire.
17

2. Base imposable (assiette)


Charges dductibles avec limitations :
Dduction jusqu 50% de leur montant, des dpenses en
espces affrentes aux achats de marchandises, matires et
fournitures, de travaux et de prestations de services, aux
autres charges dexploitation ainsi quaux autres charges
externes et aux dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est
gal ou suprieur 10 000,00 dirhams.

18

2. Base imposable (assiette)


Charges non dductibles :
Les amendes, pnalits et majorations pour infractions aux
dispositions lgislatives ou rglementaires (sauf les
majorations de retard de paiement commercial) ;
Les montants des achats, des travaux et des prestations de
services non justifis par une facture rgulire ou toute
autre pice probante tablie au nom du contribuable ;
Les montants des achats et prestations revtant un
caractre de libralit ;
Les montants des contributions de solidarit ;
Le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la
taxe spciale sur le fer bton et de la taxe spciale sur la
vente du sable.
19

2. Base imposable (assiette)


Dficit reportable
En vertu de l'article 12 du C.G.I, le dficit d'un exercice
comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable
suivant jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice
dficitaire.
On distingue deux lments essentiels :
La part du dficit provenant de lexploitation (imputation sur
4 exercices) ;
La part du dficit venant des amortissements (imputation
illimite).

20

2. Base imposable (assiette)


Dficit reportable
Ordre dimputation des dficits fiscaux :
1) Dficits hors amortissement (du plus ancien au plus rcent;
dure limite 4 exercices) ;
2) Dficits damortissements.

21

3. Liquidation de lIS
Montant de lIS
o Montant de lIS = Rsultat fiscal net x taux de lIS
o Montant payer = le montant le plus lev entre lIS et la
cotisation minimale (CM)
o Cotisation minimale (min 3 000,00 Dhs) = 0,5% x (CA HT +
autres produits dexploitation + les produits financiers +
subventions et dons reus + autres produits non courants)
o Crdit de la cotisation minimale : imputation ou
rcupration de lexcdent de la CM sur lIS au niveau de
lexcdent de lIS sur la CM des 3 exercices suivants
(disposition abroge en 2016).
o Exonration de la CM pendant les 36 premiers mois suivant
la date du dbut dexploitation.
22

3. Liquidation de lIS
Taux de lIS
Bnfice fiscal net

Taux de lIS

<= 300 000,00 Dhs

10%

> 300 000,00 Dhs

17,5% activits exportatrices


30% socits classiques
37%: banques/assurances/Bank Al Maghrib/CDG

Taux de lIS retenu la source


Produits imposables

Taux de lIS RAS

Produits bruts HT perus par les personnes


physiques ou morales non rsidentes

10%

Produits des actions et parts sociales (dividendes)

15%

Produits des placements revenu fixe (intrts)

20%

23

4+5. Paiement de lIS (exigibilit/recouvrement)


Recouvrement par paiement spontan :
Versement spontan de 4 acomptes provisionnels
reprsentant chacun le quart de lIS de lexercice prcdent,
avant la fin du 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date
douverture de lexercice comptable en cours.
Rgularisation de lIS dans les 3 mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable en tenant compte des
acomptes provisionnels verss (excdent imputer sur les
acomptes et lIS suivants jusqu puisement ou
complment verser).
Dclaration du rsultat fiscal dans les 3 mois suivant la date
de clture de lexercice.
24

4+5. Paiement de lIS (exigibilit/recouvrement)


Recouvrement par retenue la source :
Limpt retenu la source sur les produits des actions, des
placements revenu fixe et sur les rmunrations verses
aux non rsidents doit tre vers dans le mois suivant celui
du paiement, de la mise la disposition ou de linscription
en compte de ces produits.
Recouvrement par voie de rle
En labsence de versement spontan de lIS d ;
Dans le cas de taxation doffice pour dfaut de dclaration
ou de rectification des impositions suite un contrle.

25