Université Mohamed Premier

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales

OUJDA

Année Universitaire : 2017 – 2018 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Mercredi 31/01/2018
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 14h30 à 15h30)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2017 dans l’ensemble des exercices.

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. L’assiette fiscale n’est rien d’autre que la somme due.

2. Le contribuable est la personne qui supporte effectivement le coût de l'impôt.
3. Le redevable ne joue que le rôle d’un intermédiaire dans le cas d’un impôt direct.
4. L’impôt retenu à la source est un impôt payé par un contribuable à la charge d’un
autre.
5. La TVA est un impôt réel et indirect.
6. L’IS est un impôt réel et direct.
7. Pour calculer la cotisation minimale, on peut utiliser soit un taux normal, soit un
taux réduit.
8. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 10% pour les produits
pharmaceutiques qu’il achète.

Exercice N°2 (6 points) :

1. Au cours du mois de mars 2011, l’entreprise ALPHA a acheté un matériel au prix de

350.000 DH HT, amortissable sur 5 ans, TVA 20%.
Le prorata de déduction calculé sur la base des recettes de 2010 et appliqué en 2011
était de 83%.
Au cours des années suivantes, le prorata de déduction a varié comme suit : 76% en
2012 ; 92% en 2013 ; 87% en 2014 ; 95% en 2015 ; 81% en 2016 et 73% en 2017.
Question : Procéder aux régularisations qui s’imposent.

1/2
Exercice N°2 (suite) :

2. On suppose que cette entreprise a réalisé au cours de l’année 2017 les CA (HT) suivants :
• Ventes soumises à la TVA au taux de 20% : 750.000 DH
• Ventes exportées des produits avec droit de déduction : 250.000 DH
• Ventes exonérées sans droit de déduction : 375.000 DH
• Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ d’application : 25.000 DH
Question : Calculer le prorata de déduction de TVA à appliquer par cette
entreprise au cours de l’année 2018.

Exercice N°3 (8 points) :

Le gérant de la société BETA vous demande de l’assister dans la préparation de la

déclaration fiscale de l’IS au titre de l’année 2016. L’analyse des écritures comptables
relatives à cette année vous a permis de dégager ce qui suit :
• Chiffre d’affaire HT : 10.376.800 DH
• Résultat comptable : 824.100 DH
• Produits non imposables : 213.400 DH
• Charges :
a) Droits de douane sur importation des matières premières 230.000 DH et sur
importation de matériel de production de 450.000 DH.
b) Fournitures de bureau d’un montant de 90.000 DH HT, dont 50.200 DH seulement qui
ont été effectivement consommées.
c) Don octroyé aux œuvres sociales du Ministère de l’éducation nationale (autorisées par
la loi à percevoir des dons) pour un montant de 120.000 DH.
d) Location d’une voiture auprès d’une société de location pour un montant de 35.000 DH
durant les cinq premiers mois de l’année 2016. Le prix de cette voiture, acquise en
2015 en état neuf, est de 370.000 DH TTC.

Travail à faire :
1. Préciser le sort fiscal de chaque charge sachant qu’aucun paiement n’a été effectué
en espèce. Justifier vos réponses.
2. Calculer le résultat fiscal et la cotisation minimale.
3. Calculer l’IS dû en 2016, en déduire les acomptes prévisionnels correspondants (on
suppose qu’il n’y aucun solde à reporter des années antérieures).

Travaillez bien et seul(e), bon courage !

2/2
 Solution :
Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Non : L’assiette fiscale est le montant qui sert de base au calcul d'un impôt. C’est en
appliquant un taux à cette base qu’on détermine la somme due.
2. Oui. La personne qui supporte effectivement l'impôt est appelé « contribuable ». C’est le
redevable réel. Par contre on désigne par "redevable légal" la personne qui paye l'impôt au
Trésor Public.
3. Non. Il n’y a pas d’intermédiation dans le cas d’un impôt direct. Le redevable est lui-
même le contribuable.
4. Non. L’impôt retenu à la source, comme son nom l’indique, est prélevé déjà à la source. Il
n’y a aucun lieu pour le paiement. Prélever ce n’est pas payer.
5. Oui : La TVA est un impôt réel, parce qu’il s’applique sur les biens et les services, et
indirect, parce qu’il la personne – physique ou morale - qui le supporte est différente de
celle qui le paye. Aussi, il est dit indirect car son coût est dissimulé dans le prix.
6. Non : L’IS est un impôt direct, mais pas réel. Il est plutôt un impôt personnel, grevant les
personnes morales.
7. Non : Il y a trois taux pour calculer la cotisation minimale : 0,25%, 0,5% et 6% (art.144).
(la réponse Oui, à savoir 0,25% et 0,5%, est considérée aussi juste).
8. Non : Le taux appliqué au Maroc pour les produits pharmaceutiques est de 7%.
Barème : un point sera soustrait pour toute réponse fausse, aucune réponse ou
justification non satisfaisante, sans que la note de l’exercice soit négative.

Exercice N°2 (6 points) :

Question 1 : Procéder aux régularisations qui s’imposent.
1. Lors de l’achat : TVA déd = 350.000× 0,20 ×0, 83= 70.000×0,83 = 58.100 DH
2. En 2012 : 1/5 [58.100 – (70.000 × 0,76%)] = 980 DH (versement) ;
3. En 2013 : 1/5 [(70.000×0,92) - 58.100] = 1.260 DH (déduction) ;
4. En 2014 : la variation n’a pas dépassé 5 points, donc pas de régularisation ;
5. En 2015 : 1/5 [(70.000×0,95) - 58.100] = 1.680 DH (déduction) ;
6. En 2016 : la variation n’a pas dépassé 5 points, donc pas de régularisation.
7. En 2017 : même si la baisse est de plus de 5 points, le délai légal de 5 ans étant
dépassé, donc pas de régularisation.

Question 2 : Calcul du prorata de déduction.

 Numérateur = CA imposable (TTC) + CA exonéré avec DD ou réalisé en suspension
de TVA (TTC) = (750.000*1,2) + (250.000*1,2) = 900.000+300.000 = 1.200.000 DH.
  Dénominateur = Numérateur + CA hors champ ou exonéré sans droit de déduction
HT = 1.200.000 + 375.000 + 25.000 = 1.600.000
 Prorata = 1.200.000/1.600.000 = 0,75 = 75%.
Barème : un point sera soustrait pour tout calcul faux (méthode), ou
interprétation erronée (mots en rouge et en gras), sans que la note de l’exercice
soit négative.
Exercice N°3 (8 points) :
1. Préciser le sort fiscal de chaque charge :
a) Importation des matières premières : 230.000, charge déductible, donc pas de
rectification. Importation de matériel de production : Ce matériel est une
immobilisation. Il faut réintégrer cette charge : 450.000 DH.
b) Le montant de 90.000- 50.200 = 39.800 DH de fournitures de bureau n’est pas
consommé, il faut le réintégrer.
c) Don octroyé aux œuvres sociales du Ministère de l’éducation nationale (autorisées par
la loi à percevoir des dons) pour un montant de 120.000 DH. Soit 10.376.800*1,2* 2‰ =
24.902,32 DH. La somme qu’il faut réintégrer est 120.000-24.902,32 = 95.097,68 DH
(la non prise en considération de la TVA (montant HT), soit 99.246,68, est considérée
aussi une réponse juste).
d) Location d’une voiture pour un montant de 35.000 DH :
 Amortissement comptable : 370.000 x 20% x 5/12 = 30.833,33 DH
 Amortissement déductible : 300.000 x 20% x 5/12 = 25.000 DH
 Le montant à réintégrer au résultat fiscal: 35.000 – 25.000 = 10.000 DH
Le montant des charges non déductibles est = 450.000+39.800+95.097,68+10.000
= 594.897,68 DH
Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (réintégrations) –
produits non imposables (déductions)
= 824.100 + 594.897,68 - 213.400 = 1.205.597,68 DH
(NB : La base de l’IS doit être arrondie à la dizaine inférieure, soit 1.205.590 DH).
1.000.001<1.205.590<5.000.000 : T= 30% : IS = 1.205.590 x 30%= 361.677 DH (déjà
arrondi au DH supérieur)

Cotisation minimale : 10.376.800 * 0,5% = 51.884 DH < 361.677 DH (on retient l’IS)

(NB : Il faut s’assurer que la CM > 3.000 DH)

Acomptes prévisionnels = 90.420 DH/trimestre (chiffre arrondi au DH supérieur)
Barème : un point sera soustrait pour tout calcul faux (méthode) (mots en rouge
et en gras), sans que la note de l’exercice soit négative. L’omission des
arrondissements n’est pas considérée comme réponse fausse. Une erreur commise
ne se répercute pas sur le reste de l’exercice.
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales
OUJDA

Année Universitaire : 2017 – 2018 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Mercredi 31/01/2018
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 14h30 à 15h30)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2017 dans l’ensemble des exercices.

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. L’assiette fiscale n’est rien d’autre que la somme due.

2. Le contribuable est la personne qui supporte effectivement le coût de l'impôt.
3. Le redevable ne joue que le rôle d’un intermédiaire dans le cas d’un impôt direct.
4. L’impôt retenu à la source est un impôt payé par un contribuable à la charge d’un
autre.
5. La TVA est un impôt réel et indirect.
6. L’IS est un impôt réel et direct.
7. Pour calculer la cotisation minimale, on peut utiliser soit un taux normal, soit un
taux réduit.
8. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 10% pour les produits
pharmaceutiques qu’il achète.

Exercice N°2 (6 points) :

1. Au cours du mois de mars 2011, l’entreprise ALPHA a acheté un matériel au prix de

350.000 DH HT, amortissable sur 5 ans, TVA 20%.
Le prorata de déduction calculé sur la base des recettes de 2010 et appliqué en 2011
était de 83%.
Au cours des années suivantes, le prorata de déduction a varié comme suit : 76% en
2012 ; 92% en 2013 ; 87% en 2014 ; 95% en 2015 ; 81% en 2016 et 73% en 2017.
Question : Procéder aux régularisations qui s’imposent.

1/2
Exercice N°2 (suite) :

2. On suppose que cette entreprise a réalisé au cours de l’année 2017 les CA (HT) suivants :
• Ventes soumises à la TVA au taux de 20% : 750.000 DH
• Ventes exportées des produits avec droit de déduction : 250.000 DH
• Ventes exonérées sans droit de déduction : 375.000 DH
• Ventes et recettes en provenance d’activité hors champ d’application : 25.000 DH
Question : Calculer le prorata de déduction de TVA à appliquer par cette
entreprise au cours de l’année 2018.

Exercice N°3 (8 points) :

Le gérant de la société BETA vous demande de l’assister dans la préparation de la

déclaration fiscale de l’IS au titre de l’année 2016. L’analyse des écritures comptables
relatives à cette année vous a permis de dégager ce qui suit :
• Chiffre d’affaire HT : 10.376.800 DH
• Résultat comptable : 824.100 DH
• Produits non imposables : 213.400 DH
• Charges :
a) Droits de douane sur importation des matières premières 230.000 DH et sur
importation de matériel de production de 450.000 DH.
b) Fournitures de bureau d’un montant de 90.000 DH HT, dont 50.200 DH seulement qui
ont été effectivement consommées.
c) Don octroyé aux œuvres sociales du Ministère de l’éducation nationale (autorisées par
la loi à percevoir des dons) pour un montant de 120.000 DH.
d) Location d’une voiture auprès d’une société de location pour un montant de 35.000 DH
durant les cinq premiers mois de l’année 2016. Le prix de cette voiture, acquise en
2015 en état neuf, est de 370.000 DH TTC.

Travail à faire :
1. Préciser le sort fiscal de chaque charge sachant qu’aucun paiement n’a été effectué
en espèce. Justifier vos réponses.
2. Calculer le résultat fiscal et la cotisation minimale.
3. Calculer l’IS dû en 2016, en déduire les acomptes prévisionnels correspondants (on
suppose qu’il n’y aucun solde à reporter des années antérieures).

Travaillez bien et seul(e), bon courage !

2/2
 Solution :
Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Non : L’assiette fiscale est le montant qui sert de base au calcul d'un impôt. C’est en
appliquant un taux à cette base qu’on détermine la somme due.
2. Oui. La personne qui supporte effectivement l'impôt est appelé « contribuable ». C’est le
redevable réel. Par contre on désigne par "redevable légal" la personne qui paye l'impôt au
Trésor Public.
3. Non. Il n’y a pas d’intermédiation dans le cas d’un impôt direct. Le redevable est lui-
même le contribuable.
4. Non. L’impôt retenu à la source, comme son nom l’indique, est prélevé déjà à la source. Il
n’y a aucun lieu pour le paiement. Prélever ce n’est pas payer.
5. Oui : La TVA est un impôt réel, parce qu’il s’applique sur les biens et les services, et
indirect, parce qu’il la personne – physique ou morale - qui le supporte est différente de
celle qui le paye. Aussi, il est dit indirect car son coût est dissimulé dans le prix.
6. Non : L’IS est un impôt direct, mais pas réel. Il est plutôt un impôt personnel, grevant les
personnes morales.
7. Non : Il y a trois taux pour calculer la cotisation minimale : 0,25%, 0,5% et 6% (art.144).
(la réponse Oui, à savoir 0,25% et 0,5%, est considérée aussi juste).
8. Non : Le taux appliqué au Maroc pour les produits pharmaceutiques est de 7%.
Barème : un point sera soustrait pour toute réponse fausse, aucune réponse ou
justification non satisfaisante, sans que la note de l’exercice soit négative.

Exercice N°2 (6 points) :

Question 1 : Procéder aux régularisations qui s’imposent.
1. Lors de l’achat : TVA déd = 350.000× 0,20 ×0, 83= 70.000×0,83 = 58.100 DH
2. En 2012 : 1/5 [58.100 – (70.000 × 0,76%)] = 980 DH (versement) ;
3. En 2013 : 1/5 [(70.000×0,92) - 58.100] = 1.260 DH (déduction) ;
4. En 2014 : la variation n’a pas dépassé 5 points, donc pas de régularisation ;
5. En 2015 : 1/5 [(70.000×0,95) - 58.100] = 1.680 DH (déduction) ;
6. En 2016 : la variation n’a pas dépassé 5 points, donc pas de régularisation.
7. En 2017 : même si la baisse est de plus de 5 points, le délai légal de 5 ans étant
dépassé, donc pas de régularisation.

Question 2 : Calcul du prorata de déduction.

 Numérateur = CA imposable (TTC) + CA exonéré avec DD ou réalisé en suspension
de TVA (TTC) = (750.000*1,2) + (250.000*1,2) = 900.000+300.000 = 1.200.000 DH.
  Dénominateur = Numérateur + CA hors champ ou exonéré sans droit de déduction
HT = 1.200.000 + 375.000 + 25.000 = 1.600.000
 Prorata = 1.200.000/1.600.000 = 0,75 = 75%.
Barème : un point sera soustrait pour tout calcul faux (méthode), ou
interprétation erronée (mots en rouge et en gras), sans que la note de l’exercice
soit négative.
Exercice N°3 (8 points) :
1. Préciser le sort fiscal de chaque charge :
a) Importation des matières premières : 230.000, charge déductible, donc pas de
rectification. Importation de matériel de production : Ce matériel est une
immobilisation. Il faut réintégrer cette charge : 450.000 DH.
b) Le montant de 90.000- 50.200 = 39.800 DH de fournitures de bureau n’est pas
consommé, il faut le réintégrer.
c) Don octroyé aux œuvres sociales du Ministère de l’éducation nationale (autorisées par
la loi à percevoir des dons) pour un montant de 120.000 DH. Soit 10.376.800*1,2* 2‰ =
24.902,32 DH. La somme qu’il faut réintégrer est 120.000-24.902,32 = 95.097,68 DH
(la non prise en considération de la TVA (montant HT), soit 99.246,68, est considérée
aussi une réponse juste).
d) Location d’une voiture pour un montant de 35.000 DH :
 Amortissement comptable : 370.000 x 20% x 5/12 = 30.833,33 DH
 Amortissement déductible : 300.000 x 20% x 5/12 = 25.000 DH
 Le montant à réintégrer au résultat fiscal: 35.000 – 25.000 = 10.000 DH
Le montant des charges non déductibles est = 450.000+39.800+95.097,68+10.000
= 594.897,68 DH
Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (réintégrations) –
produits non imposables (déductions)
= 824.100 + 594.897,68 - 213.400 = 1.205.597,68 DH
(NB : La base de l’IS doit être arrondie à la dizaine inférieure, soit 1.205.590 DH).
1.000.001<1.205.590<5.000.000 : T= 30% : IS = 1.205.590 x 30%= 361.677 DH (déjà
arrondi au DH supérieur)

Cotisation minimale : 10.376.800 * 0,5% = 51.884 DH < 361.677 DH (on retient l’IS)

(NB : Il faut s’assurer que la CM > 3.000 DH)

Acomptes prévisionnels = 90.420 DH/trimestre (chiffre arrondi au DH supérieur)
Barème : un point sera soustrait pour tout calcul faux (méthode) (mots en rouge
et en gras), sans que la note de l’exercice soit négative. L’omission des
arrondissements n’est pas considérée comme réponse fausse. Une erreur commise
ne se répercute pas sur le reste de l’exercice.
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales
OUJDA

Année Universitaire : 2018 – 2019 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Mardi 15/01/2019
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 16h à 17h)

NB :
• Les trois exercices sont indépendants.
• Utiliser les dispositions fiscales de 2018 dans l’ensemble des exercices.
• Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifiez brièvement vos réponses.

1. L’IR est un impôt réel, direct et permanent.

2. Une hausse annuelle du prorata de TVA, quelle que soit son ampleur, implique un
reversement supplémentaire de TVA à payer à l’Etat.
3. La « ZAKAT » ne peut être considérée comme un impôt.
4. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 14% de TVA pour le sucre et le
sel qu’il achète.
5. Les banques offshores paient un taux « normal » en matière de l’IS.
6. C’est le redevable légal qui répercute l’impôt sur le redevable réel.

Exercice N°2 (4 points) :

L’entreprise « Pyramides » vous remet les informations suivantes pour lui établir la
déclaration de TVA du mois de septembre 2018 :

Opérations Montant (HT) Règlement

Achats de marchandise 42.000 70% par chèque et 30% à crédit de 30 jours

Achats de matières premières 48.000 60% en espèces et 40% à crédit de 60 jours
Ventes de marchandises 160.000 50% par chèque et 50% à crédit de 30 jours
Ventes de produits finis 180.000 Par chèque bancaire

Travail à faire : Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’août 2018 est de 5.200 DH :
1. Calculer la TVA due du mois de septembre selon le régime des encaissements.
2. Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.

1/2
Exercice N°3 (4 points) :
Le tableau suivant indique les données relatives à une SARL.

Associés Part dans le capital Compte courant

Brahim 550.000 350.000

Ahmed 400.000 250.000
Total 950.000 600.000

Sachant que :
• le capital est entièrement libéré,
• la rémunération des comptes courants des associés est de 15%;
• le taux d’intérêt autorisé est de 6%.
Question : Procéder au calcul des réintégrations qui s’imposent.

Exercice N°4 (6 points) :

La société Wiamtex est une SA spécialisée dans la fabrication et la commercialisation
des produits de textile. Au titre de l’exercice 2018, l’analyse de ses comptes de produits
et de charges fait ressortir les éléments suivants :

Elément Montant

Bénéfice comptable 360.000

Les produits :
• Chiffre d’affaires HT (dont 55.000 DH non encore livrés) 8.600.000
• Produits des titres de participation au capital d’une société 50.000
Les charges
• Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients 14.500
• Acquisition d’un ordinateur (TTC) 25.000
• Acompte provisionnel 80.000
• Don versé à une équipe de football d’amateur 30.000

NB. Tous les règlements ont été effectués par chèque, sauf l’acquisition de l’ordinateur en espèce.

Travail à faire :
1. Etablir le tableau des réintégrations et des déductions au titre de l’année 2018, en
expliquant brièvement le sort fiscal de chaque opération.
2. Calculer l’IS théorique et la cotisation minimale.
3. En déduire les acomptes prévisionnels correspondants (on suppose qu’il n’y aucun
solde à reporter des années antérieures).

Bon courage !

2/2
 Solution :
Exercice N°1 (6 points) :
1. L’IR est un impôt réel, direct et permanent.
Faux : Ce n’est pas un impôt réel mais personnel, il concerne les personnes (physiques et
morales) et non les biens et les services. Il est plutôt direct, car supporté définitivement sur
le contribuable et permanant, car il est payé périodiquement (année, mois….) d’une manière
continuelle.
2. Une hausse annuelle du prorata de TVA, quelle que soit son ampleur, implique un
reversement supplémentaire de TVA à payer à l’Etat.
Faux : d’une part la variation devrait dépasser 5 points pour qu’il y aurait ajustement ;
d’autre part une hausse du prorata implique une déduction supplémentaire et non un
reversement.
3. La « ZAKAT » ne peut être considérée comme un impôt.
Vrai : elle ne peut être considérée comme un impôt pour trois raisons au moins : Elle n’est
pas toujours une prestation pécuniaire, n’est pas requise par voie d'autorité, ne peut
obligatoirement couvrir une charge publique…
4. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 14% de TVA pour le sucre et le sel
qu’il achète.
Faux : pour le sucre le taux de TVA est 7% pour le sel c’est 10%.
5. Les banques offshores paient un taux « normal » en matière de l’IS.
Faux : elles paient un taux spécifique de10%, sur option, durant les 15 premières années;
sinon, elles paient la contre-valeur en dirhams de 25.000 dollars US par an.
6. C’est le redevable légal qui répercute l’impôt sur le redevable réel.
Vrai : Le redevable récupère l’impôt qu’il a payé au trésor sur le contribuable.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point)

Exercice N°2 (4 points) :

1. Calcul de la TVA due du mois de septembre selon le régime des encaissements :
Elément Calcul Montant
TVA facturée : 52.000
 Ventes de marchandises (au Maroc) 160.000*20%*50% 16.000
 Ventes de produits finis (au Maroc) 180.000*20% 36.000
TVA récupérable sur charges : 7.547
 Achats de marchandises 42.000*20%*70% 5.880

 Achat de matières premières 48.000*60%=28.800 > 8.333

On a droit à : 10.000/6 = 1.667 1.667
Report de crédit de TVA 5.200
TVA due 52.000 – 7.547 – 5.200 39.253
(2 points)
 2. Calcul de la TVA due du mois de septembre selon le régime des débits :
Elément Calcul Montant
TVA facturée : 68.000
 Ventes de marchandises (au Maroc) 160.000*20% 32.000
 Ventes de produits finis (au Maroc) 180.000*20% 36.000
TVA récupérable sur charges : 7.547
 Achats de marchandises 42.000*20%*70% 5.880

 Achat de matières premières 48.000*60%=28.800 > 8.333

On a droit à : 10.000/6 = 1.667 1.667
Report de crédit de TVA 5.200
TVA due 68.000 – 7.547 – 5.200 55.253
(2 points) ; à remarquer que seule la TVA facturée qui change
Exercice N°3 (4 points) :
Il n’y a pas un dépassement du capital. Le seul dépassement est celui du taux :
A réintégrer 350.000*(15%-6%) pour Brahim et 250.000*(15%-6%) pour Ahmed.
Soit : 600.000*9% = 54.000 DH.

Exercice N°4 (6 points) :

1. Tableau des réintégrations et des déductions :
Réintégration Déduction des
Elément des charges produits non
non déductibles imposables
Bénéfice comptable 360.000
Les produits :
• Chiffre d’affaires HT (dont 55.000 DH non encore livrés) : Ce qui
importe c’est la livraison donc le dernier montant est non --- 55.000
imposable.
• Produits des titres de participation au capital d’une société : Non --- 50.000
imposables (exonérés à 100%).
Les charges
• Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients : Il
s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non fiscale, donc --- ---
déductible.
• Acquisition d’un ordinateur (TTC) : Les immobilisations ne sont
pas déductibles (à réintégrer en TTC si comptabilisées en TTC et en
HT si comptabilisées en HT) ; Peu importe la modalité de paiement.
Acompte provisionnel. Il s’agit d’une créance sur l’Etat et donc un 25.000 ---
élément d’actif qui n’est pas déductible.
80.000 ---
• Don versé à une équipe de football d’amateurs : pas d’utilité
publique, ni œuvre sociale, donc non déductible. 30.000 ---
Total 495.000 105.000
Résultat fiscal (bénéfice) 390.000
(0,5 point pour chaque opération. Le traitement de chaque opération doit être bien expliqué)
2. Calculs de l’IS théorique et de la cotisation minimale.
Nous avons : 300.001< 390.000 < 1.000.000.
 IS théorique : (390.000*20%)-30.000 = 48.000 DH (1 point)
 Cotisation minimale : (8.600.000-55.000)*0,5% = 42.725 ; on retient l’IS. (1 point)
3. Les acomptes provisionnels : 48.000 / 4 = 12.000 DH (1 point)
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales
OUJDA

Année Universitaire : 2018 – 2019 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Mardi 15/01/2019
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 16h à 17h)

NB :
• Les trois exercices sont indépendants.
• Utiliser les dispositions fiscales de 2018 dans l’ensemble des exercices.
• Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifiez brièvement vos réponses.

1. L’IR est un impôt réel, direct et permanent.

2. Une hausse annuelle du prorata de TVA, quelle que soit son ampleur, implique un
reversement supplémentaire de TVA à payer à l’Etat.
3. La « ZAKAT » ne peut être considérée comme un impôt.
4. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 14% de TVA pour le sucre et le
sel qu’il achète.
5. Les banques offshores paient un taux « normal » en matière de l’IS.
6. C’est le redevable légal qui répercute l’impôt sur le redevable réel.

Exercice N°2 (4 points) :

L’entreprise « Pyramides » vous remet les informations suivantes pour lui établir la
déclaration de TVA du mois de septembre 2018 :

Opérations Montant (HT) Règlement

Achats de marchandise 42.000 70% par chèque et 30% à crédit de 30 jours

Achats de matières premières 48.000 60% en espèces et 40% à crédit de 60 jours
Ventes de marchandises 160.000 50% par chèque et 50% à crédit de 30 jours
Ventes de produits finis 180.000 Par chèque bancaire

Travail à faire : Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’août 2018 est de 5.200 DH :
1. Calculer la TVA due du mois de septembre selon le régime des encaissements.
2. Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.

1/2
Exercice N°3 (4 points) :
Le tableau suivant indique les données relatives à une SARL.

Associés Part dans le capital Compte courant

Brahim 550.000 350.000

Ahmed 400.000 250.000
Total 950.000 600.000

Sachant que :
• le capital est entièrement libéré,
• la rémunération des comptes courants des associés est de 15%;
• le taux d’intérêt autorisé est de 6%.
Question : Procéder au calcul des réintégrations qui s’imposent.

Exercice N°4 (6 points) :

La société Wiamtex est une SA spécialisée dans la fabrication et la commercialisation
des produits de textile. Au titre de l’exercice 2018, l’analyse de ses comptes de produits
et de charges fait ressortir les éléments suivants :

Elément Montant

Bénéfice comptable 360.000

Les produits :
• Chiffre d’affaires HT (dont 55.000 DH non encore livrés) 8.600.000
• Produits des titres de participation au capital d’une société 50.000
Les charges
• Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients 14.500
• Acquisition d’un ordinateur (TTC) 25.000
• Acompte provisionnel 80.000
• Don versé à une équipe de football d’amateur 30.000

NB. Tous les règlements ont été effectués par chèque, sauf l’acquisition de l’ordinateur en espèce.

Travail à faire :
1. Etablir le tableau des réintégrations et des déductions au titre de l’année 2018, en
expliquant brièvement le sort fiscal de chaque opération.
2. Calculer l’IS théorique et la cotisation minimale.
3. En déduire les acomptes prévisionnels correspondants (on suppose qu’il n’y aucun
solde à reporter des années antérieures).

Bon courage !

2/2
 Solution :
Exercice N°1 (6 points) :
1. L’IR est un impôt réel, direct et permanent.
Faux : Ce n’est pas un impôt réel mais personnel, il concerne les personnes (physiques et
morales) et non les biens et les services. Il est plutôt direct, car supporté définitivement sur
le contribuable et permanant, car il est payé périodiquement (année, mois….) d’une manière
continuelle.
2. Une hausse annuelle du prorata de TVA, quelle que soit son ampleur, implique un
reversement supplémentaire de TVA à payer à l’Etat.
Faux : d’une part la variation devrait dépasser 5 points pour qu’il y aurait ajustement ;
d’autre part une hausse du prorata implique une déduction supplémentaire et non un
reversement.
3. La « ZAKAT » ne peut être considérée comme un impôt.
Vrai : elle ne peut être considérée comme un impôt pour trois raisons au moins : Elle n’est
pas toujours une prestation pécuniaire, n’est pas requise par voie d'autorité, ne peut
obligatoirement couvrir une charge publique…
4. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 14% de TVA pour le sucre et le sel
qu’il achète.
Faux : pour le sucre le taux de TVA est 7% pour le sel c’est 10%.
5. Les banques offshores paient un taux « normal » en matière de l’IS.
Faux : elles paient un taux spécifique de10%, sur option, durant les 15 premières années;
sinon, elles paient la contre-valeur en dirhams de 25.000 dollars US par an.
6. C’est le redevable légal qui répercute l’impôt sur le redevable réel.
Vrai : Le redevable récupère l’impôt qu’il a payé au trésor sur le contribuable.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point)

Exercice N°2 (4 points) :

1. Calcul de la TVA due du mois de septembre selon le régime des encaissements :
Elément Calcul Montant
TVA facturée : 52.000
 Ventes de marchandises (au Maroc) 160.000*20%*50% 16.000
 Ventes de produits finis (au Maroc) 180.000*20% 36.000
TVA récupérable sur charges : 7.547
 Achats de marchandises 42.000*20%*70% 5.880

 Achat de matières premières 48.000*60%=28.800 > 8.333

On a droit à : 10.000/6 = 1.667 1.667
Report de crédit de TVA 5.200
TVA due 52.000 – 7.547 – 5.200 39.253
(2 points)
 2. Calcul de la TVA due du mois de septembre selon le régime des débits :
Elément Calcul Montant
TVA facturée : 68.000
 Ventes de marchandises (au Maroc) 160.000*20% 32.000
 Ventes de produits finis (au Maroc) 180.000*20% 36.000
TVA récupérable sur charges : 7.547
 Achats de marchandises 42.000*20%*70% 5.880

 Achat de matières premières 48.000*60%=28.800 > 8.333

On a droit à : 10.000/6 = 1.667 1.667
Report de crédit de TVA 5.200
TVA due 68.000 – 7.547 – 5.200 55.253
(2 points) ; à remarquer que seule la TVA facturée qui change
Exercice N°3 (4 points) :
Il n’y a pas un dépassement du capital. Le seul dépassement est celui du taux :
A réintégrer 350.000*(15%-6%) pour Brahim et 250.000*(15%-6%) pour Ahmed.
Soit : 600.000*9% = 54.000 DH.

Exercice N°4 (6 points) :

1. Tableau des réintégrations et des déductions :
Réintégration Déduction des
Elément des charges produits non
non déductibles imposables
Bénéfice comptable 360.000
Les produits :
• Chiffre d’affaires HT (dont 55.000 DH non encore livrés) : Ce qui
importe c’est la livraison donc le dernier montant est non --- 55.000
imposable.
• Produits des titres de participation au capital d’une société : Non --- 50.000
imposables (exonérés à 100%).
Les charges
• Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients : Il
s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non fiscale, donc --- ---
déductible.
• Acquisition d’un ordinateur (TTC) : Les immobilisations ne sont
pas déductibles (à réintégrer en TTC si comptabilisées en TTC et en
HT si comptabilisées en HT) ; Peu importe la modalité de paiement.
Acompte provisionnel. Il s’agit d’une créance sur l’Etat et donc un 25.000 ---
élément d’actif qui n’est pas déductible.
80.000 ---
• Don versé à une équipe de football d’amateurs : pas d’utilité
publique, ni œuvre sociale, donc non déductible. 30.000 ---
Total 495.000 105.000
Résultat fiscal (bénéfice) 390.000
(0,5 point pour chaque opération. Le traitement de chaque opération doit être bien expliqué)
2. Calculs de l’IS théorique et de la cotisation minimale.
Nous avons : 300.001< 390.000 < 1.000.000.
 IS théorique : (390.000*20%)-30.000 = 48.000 DH (1 point)
 Cotisation minimale : (8.600.000-55.000)*0,5% = 42.725 ; on retient l’IS. (1 point)
3. Les acomptes provisionnels : 48.000 / 4 = 12.000 DH (1 point)
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales
OUJDA

Année Universitaire : 2019 – 2020 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale d’automne
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Samedi 04/01/2020
Enseignant : Mohammed BOUAZZA Durée : 1 heure (de 11h à 12h)

NB :
• Les trois exercices sont indépendants.
• Utiliser les dispositions fiscales de 2019 dans l’ensemble des exercices.
• Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifiez brièvement vos réponses.

1. Contrairement à l’impôt, la taxe suppose l’existence d’une contrepartie qui n’est pas
proportionnelle au coût du service rendu.
2. Les pénalités, quelles que soient leurs natures, sont des charges non déductibles.
3. Les activités sociales sont hors champs d’application de la TVA.
4. Il y a des impôts qui ne font partie ni des impôts directs, ni des impôts indirects.
5. C’est l’IS qui occupe la part dominante dans recettes fiscales au Maroc.
6. Toutes les immobilisations peuvent être amorties selon un taux dégressif.

Exercice N°2 (6 points) :

Quel est le sort fiscal de chacune des charges suivantes ? Justifiez brièvement vos réponses.

1. Versement de tantièmes ordinaires de 15.800 DH et de jetons de présence de

17.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.
2. Paiement des droits de douane sur importation des matières premières 70.200 DH
et sur importation de matériel de production de 45.700 DH.
3. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC, pour un montant de 88.200 DH
(TVA récupérable : 20%).
4. Achat de cadeaux publicitaires (portant le logo de l’entreprise) comptabilisés en HT
(250 unités à 67 DH HT/unité) pour un montant total de 16.750 DH.
5. Règlement d’une majoration de 6.700 DH pour paiement tardif des acomptes.
6. Octroi d’un don de 38.800 DH à une association reconnue d’utilité publique.

NB : - Toutes les opérations ont été réglées par chèque, sauf (5) et (6) en espèce.
- Le chiffre affaire, pour toute fin utile, est de 209.500 DH HT.
1/2
 Exercice N°3 (8 points) :

La société anonyme « SOGETAM » fabrique un seul type de produit taxable à 20% qu’elle
commercialise sur le marché national et étranger. Cette entreprise met à votre disposition
les enseignements suivants, concernant le mois de septembre 2019 :

 Les ventes de produits finis du mois :

• Ventes (encaissées en espèce) à des clients marocains --------------------- 32.800 DH
• Ventes à crédit (2 mois) à des clients marocains ------------------------------ 52.500 DH
• Ventes à l’exportation à crédit (3 mois) ----------------------------------------- 72.300 DH

 Les achats du mois :

• Achats de matières premières réglées par traites acceptées et avalisés,
dont l’échéance est fin décembre 2019 -------------------------------------------- 47.900 DH
• Fournitures de bureau (réglées en espèce) --------------------------------------- 5.600 DH

 Les autres charges du mois (toutes réglées au comptant par virements bancaires) :
• Salaires distribués ---------------------------------------------------------------------- 78.920 DH
• Honoraire d’expert-comptable --------------------------------------------------------- 9.300 DH
• Electricité ----------------------------------------------------------------------------------- 2.350 DH
• Eau ----------------------------------------------------------------------------------------------- 950 DH
• Réparation du pare-choc de la voiture de service ------------------------------- 2.300 DH

Travail à faire :
Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’août 2019 est de 8.200 DH :
1. Calculer la TVA due du mois de septembre 2019 selon le régime des encaissements.
2. Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.

Bon courage !

2/2
 Solution
1. Contrairement à l’impôt, la taxe suppose l’existence d’une contrepartie qui n’est pas
proportionnelle au coût du service rendu.
Vrai : Pour l’impôt, il n’y a pas de contrepartie directe (donc on peut parler d’une
proportionnalité). La taxe, par contre, suppose donc l’existence d’une contrepartie ;
cependant cette contrepartie n’est pas proportionnelle au coût du service rendu. Si cette
contrepartie est proportionnelle, la taxe devient une redevance.
2. Les pénalités, quelles que soient leurs natures, sont des charges non déductibles.
Faux : Seules les pénalités à caractère fiscal sont non déductibles. Les pénalités relatives
l’exploitation sont déductibles.
3. Les activités sociales sont hors champs d’application de la TVA.
Faux : c’est plutôt les activités civiles qui sont hors champs d’application de la TVA. Les
activités sociales sont exonérées avec droit à déduction
4. Il y a des impôts qui ne font partie ni des impôts directs, ni des impôts indirects.
Vrai : les droits de douane, les droits d’enregistrement et de timbre, …… ne font partie ni
des impôts directs, ni des impôts indirects.
5. C’est l’IS qui occupe la part dominante dans recettes fiscales au Maroc.
Faux : c’est plutôt la TVA, avec une part de 27%, qui arrive en première position. Elle est
suivie de l’IS avec une part de 23%, suivi de l’IR (19%).
6. Toutes les immobilisations peuvent être amorties selon un taux dégressif.
Faux : Il y a deux exceptions : Les immobilisations d’occasion et les voitures de tourisme.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point)

Exercice N°2 (6 points) :

1. Versement de tantièmes ordinaires de 15.800 DH et de jetons de présence de 17.500 DH
au profit du directeur de l’entreprise.
 Tantième ordinaire : non déductible. C’est un prélèvement sur le bénéfice qui est illégal
d’ailleurs : à intégrer 15.800 ; de jetons de présence sont déductibles : à ne pas réintégrer.
2. Paiement des droits de douane sur importation des matières premières 70.200 DH et sur
importation de matériel de production de 45.700 DH.
 DD / M°MP : Charge déductible, donc pas de rectification. Importation de matériel de
production : Ce matériel est une immobilisation. Il faut la réintégrer : 45.750 DH
3. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC, pour un montant de 88.200 DH (TVA
récupérable : 20%).
 C’est une charge déductible en HT : A réintégrer 88.200 /6 = 14.700 de TVA
4. Achat de cadeaux publicitaires (portant le logo de l’entreprise) comptabilisés en HT (250
unités à 67 DH HT/unité) pour un montant total de 16.750 DH.
67 * 1,2 = 80,40 DH < 100 DH, donc pas de dépassement de seuil, mais déductible en TTC,
il faut alors déduire le montant de la TVA : 16.750*0,2 = 3.350 DH.
5. Règlement d’une majoration de 6.700 DH pour paiement tardif des acomptes (espèce).
 Les majorations fiscales ne sont pas déductibles, peu importe le mode de paiement. A
réintégrer 6.700 DH dans sa totalité.
6. Octroi d’un don de 38.800 DH à une association reconnue d’utilité publique (espèce).
 C’est un don de 1ère catégorie, il n’y a pas de limite. Mais c’est une charge douteuse, car
payée en espèce. Le montant maximal autorisé étant 5.000 DH TTC, ou 4.167 HT. A
réintégrer alors : 38.800 - 4.167 = 34.633 DH.
Barème : réponse juste et bien justifiée (+1 point)

Exercice N°3 (8 points) :

1. Selon le 2. Selon le
Opération Calcul régime des régime des
encaissements débits
TVA facturée 6.560 17.060
1. Ventes en espèce au Maroc : 32.800 32.800*20% = 6.560 6.560 6.560
2. Ventes à crédit au Maroc : 52.500 52.500 * 20% = 10.500 0 10.500
3. Ventes à l’étranger à crédit : 72.300 Exonéré de la TVA 0 0
TVA récupérable 3.088,50 3.088,50
47.900 * 20% = 9.580, mais
4. Achat de matières premières réglées par
on ne peut récupérer une
traites acceptées et avalisés, dont 0 0
TVA qu’on n’a pas encore
l’échéance est décembre : 47.900
payé.
(5.000/1,2)*20% = 833
5. Fournitures de bureau réglé en espèce :
(Droit à déduction 833 833
6.500
maximal)

6. Salaires distribués : 78.920 Non soumis à la TVA 0 0

7. Honoraire d’expert-comptable : 9.300 9.300 * 20% = 1.860 1.860 1.860

8. Electricité : 2.350 2.350 * 14% = 329 329 329

9. Eau : 950 950 * 7% = 66,50 66,5 66,5

TVA non récupérable

puisqu’elle concerne une
10. Réparation de voiture de service : 2.300 0 0
immobilisation qui n’ouvre
pas droit à la récupération
Report de crédit de TVA 8.200 8.200
TVA due (+) / crédit de TVA (-) - 4.728,50 + 5.771,50
Barème : (-1 point) pour chaque ligne fausse (sans pendre en considération les totaux).
 L’étudiant peut procéder au calcul de la TVA due sans l’utilisation du tableau. Dans ce cas:

A. On calcule abord des TVA correspondantes pour chaque opération :

 TVA facturée :
• Ventes encaissées en espèce au Maroc : 32.800  32.800 * 20% = 6.560
• Ventes à crédit au Maroc : 52.500  52.500 * 20% = 10.500
• Ventes à l’étranger à crédit : 72.300  Exonéré de la TVA
 TVA récupérable
• Achat de matières premières réglées par traites acceptées et avalisés, dont l’échéance
est décembre 2019 : 47.900 :  47.900 * 20% = 9.580. Mais cette TVA ne peut être
récupérée qu’à près son décaissement en décembre.
• Fournitures de bureau réglé en espèce : 6.500  (5.000/1,2)*20% = 833 (Droit à
déduction maximum)
• Salaires distribués : 78.920  Non soumis à la TVA (la TVA concerne les biens et
services et non les personnes)
• Honoraire d’expert-comptable : 9.300  9.300 * 20% = 1.860
• Electricité : 2.350  2.350 * 14% = 329
• Eau : 950  950 * 7% = 66,50
• Réparation de voiture de service : 2.300  TVA non récupérable puisqu’elle
concerne une immobilisation qui n’ouvre pas droit à la récupération

B. On calcule ensuite les TVA dues selon les deux régimes :

1. La TVA due du mois de septembre 2019 selon le régime des encaissements:

TVA due de septembre = TVA facturée de septembre – TVA récupérable de septembre
encaissée – Crédit de TVA d’août
TVA due = (6.560 + 0) - (0+833+1.860+329+66,5) – 8.200
= 6.560 – 3.088,50 – 8.200 = - 4.728,50
Donc il y a crédit de TVA à imputer sur le montant de la TVA due des mois suivants.

2. Selon le régime des débits (on ajoute tout simplement les TVA non encaissées) :
TVA due = - 4.728,50 + 10.500 = + 5.771,50

A noter :
• Toujours la TVA récupérable ne change pas entre les deux régimes.
• TVA due selon le régime des débits est supérieure à celle du régime des encaissements.
• La société SOGETAM risque d’être pénalisée par une amende suite à son acceptation
d’être payée par son client en espèce pour un montant dépassant 20.000 DH. Le
montant de l’amende, qui est une charge non déductible, est de 6% du montant de la
transaction effectuée (art.193 du CGI). Soit 32.800 * 6% = 1.968 DH (à pendre en
considération au calcul de l’IS en non à la TVA due).
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques,
Economiques et Sociales - OUJDA

Année Universitaire : 2020 – 2021 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Lundi 08/03/2021
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 15 h à 16 h)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2020 dans l’ensemble des exercices.
- Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.
- L’utilisation de la calculatrice est autorisée

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.

Exercice N°2 (6 points) :

La société ELECTROLUX est une SA spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des composantes électroniques. Au titre de l’exercice 2020, l’analyse
de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.

1/2
 4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.

Travail à faire :

Préciser le sort fiscal de chaque opération, en justifiant brièvement vos réponses, sachant
que toutes les opérations ont été réglées par chèque, sauf (5) et (6) en espèce.

Exercice N°3 (8 points) :

L'analyse des comptes de gestion d’une société spécialisée dans la restauration pour
l’exercice clos le 31/12/2019, révèle les éléments suivants (montant HT) :

• Résultat comptable : 850.000 DH.

• Charges non déductibles : 305.000 DH.

• Produits non imposables : 106.500 DH.

• Ventes imposables : 8.800.000 DH.

• Produits accessoires imposables : 610.000 DH.

• Produis financiers imposables : 95.200 DH.

Travail à faire :

1. Déterminer : le résultat fiscal, l’IS, la cotisation minimale, le résultat net de l’exercice

et les acomptes provisionnels à payer au cours de l’année 2020.

2. On suppose que les acomptes provisionnels déjà versés au titre de l’année 2019 ont
totalisé un montant de 250.000 (62.500 /trimestre), ajuster les acomptes à verser au
titre de l’année 2020 ?

Bon courage !

2/2
Solution :
Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
Vrai : Les recettes des SIGMA, des CST et les emprunts ne font pas partie ni des
recettes fiscales, ni de recettes non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
Faux. Le sens du terme « efficacité fiscale » révèle que l’impôt doit être simple, bien
compris, rentable, supportable, peu coûteux, non abusif, logique…
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
Vrai : Toutes les deux supposent l’existence d’une contrepartie, sauf que dans la
redevance cette contrepartie est proportionnelle alors que dans le cas de la taxe, cette
contrepartie n’est pas proportionnelle.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
Faux : C’est un impôt personnel et non réel par ce qu’il concerne les personnes
morales en non les biens et services. Ce n’est pas un impôt occasionnel, mais
permanent car payé chaque trimestre via des acomptes. Il est par contre direct car
il est payé et supporté par la même personne.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
Vrai : Ils appliquent un taux normal unique de 37% (art.19).
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.
Vrai : Les SCA font partie des sociétés des capitaux qui sont obligatoirement soumises
à l’IS.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point).

Exercice N°2 (6 points) :

1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
Produit non imposable à déduire en totalité (abattement de 100%). (D-)
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
À déduire la partie non relative à l’exercice 2020, car c’est un produit
constaté d’avance : 12.400*3/4=9.300 DH (principe d’autonomie des
exercices) (D-)
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.
 Tantième ordinaire : non déductible. C’est un prélèvement sur le bénéfice
qui est illégal d’ailleurs : à intégrer (R+) 18.800 ; les jetons de présence sont
déductibles, car assimilés aux salaires : aucune rectificatif à établir.
4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
Charge déductible en HT : A réintégrer (70.000/1,14)*14%=8596,50 de TVA R+
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
77*1,2=92,40DH<100DH, donc pas de dépassement de seuil, mais déductible
en TTC, il faut alors déduire le montant de la TVA : 30.800*0,2 = 6.160 DH
(D-). De plus, cette entreprise a payé les 30.800 DH en espèce, donc à
réintégrer : 30.800 – 5.000 (car TVA non récupérable) = 25.800 DH (R+).
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.
Il s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non fiscale, donc
déductible. Mais, payé en espèce : à réintégrer ; 8.000 – 5.000 (car les
pénalités ne contiennent pas de TVA) = 3.000 DH (R+).

Barème : réponse juste et bien justifiée (+1 point), les soustractions de 4.167 DH au
lieu de 5.000 DH ne sont pas considérées des réponses fausses).

Exercice N°3 (8 points) :

1 pt 1. Résultat fiscal = 850.000 + 305.000 – 106.500 = 1.048.500 DH > 1.000.000 Dh

1 pt  IS = (1.048.500 x 31%) – 140.000 = 185.035 DH

 Base de calcul de la CM = 8.800.000 + 610.000 + 95.200 (Σ produits imposables)

1 pt  CM = 9.505.200 x 0,5% = 47.526 DH > 3.000 DH et < 185.035 DH (on retient l’IS)

 Le résultat net de l'exercice (RNE) est obtenu par la différence entre le résultat
comptable et l’impôt dû par la société au titre de l'exercice :
1 pt RC - IS = 850.000 – 185.035 = 664.965 DH
1 pt  Le montant de chaque acompte provisionnel à verser en 2020 (s’il n’y a pas de
reliquat) est de : 185.035 / 4 = 46.258,75 (donc 46.259 DH).

2. Excédent d’impôt = 250.000 – 185.035 = 64.965 DH

Imputation de Reliquat à Délai de

Acompte Montant
l’excédent d’impôt payer paiement
1 46.259 64.965 0 31/03/2020
3 pts 2 46.259 18.706 27.553 30/06/2020
3 46.259 0 46.259 30/09/2020
4 46.259 0 46.259 31/12/2020
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques,
Economiques et Sociales - OUJDA

Année Universitaire : 2020 – 2021 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Lundi 08/03/2021
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 15 h à 16 h)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2020 dans l’ensemble des exercices.
- Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.
- L’utilisation de la calculatrice est autorisée

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.

Exercice N°2 (6 points) :

La société ELECTROLUX est une SA spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des composantes électroniques. Au titre de l’exercice 2020, l’analyse
de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.

1/2
 4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.

Travail à faire :

Préciser le sort fiscal de chaque opération, en justifiant brièvement vos réponses, sachant
que toutes les opérations ont été réglées par chèque, sauf (5) et (6) en espèce.

Exercice N°3 (8 points) :

L'analyse des comptes de gestion d’une société spécialisée dans la restauration pour
l’exercice clos le 31/12/2019, révèle les éléments suivants (montant HT) :

• Résultat comptable : 850.000 DH.

• Charges non déductibles : 305.000 DH.

• Produits non imposables : 106.500 DH.

• Ventes imposables : 8.800.000 DH.

• Produits accessoires imposables : 610.000 DH.

• Produis financiers imposables : 95.200 DH.

Travail à faire :

1. Déterminer : le résultat fiscal, l’IS, la cotisation minimale, le résultat net de l’exercice

et les acomptes provisionnels à payer au cours de l’année 2020.

2. On suppose que les acomptes provisionnels déjà versés au titre de l’année 2019 ont
totalisé un montant de 250.000 (62.500 /trimestre), ajuster les acomptes à verser au
titre de l’année 2020 ?

Bon courage !

2/2
Solution :
Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
Vrai : Les recettes des SEGMA, des CST et les emprunts ne font pas partie ni des
recettes fiscales, ni de recettes non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
Faux. Le sens du terme « efficacité fiscale » révèle que l’impôt doit être simple, bien
compris, rentable, supportable, peu coûteux, non abusif, logique…
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
Vrai : Toutes les deux supposent l’existence d’une contrepartie, sauf que dans la
redevance cette contrepartie est proportionnelle alors que dans le cas de la taxe, cette
contrepartie n’est pas proportionnelle.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
Faux : C’est un impôt personnel et non réel par ce qu’il concerne les personnes
morales en non les biens et services. Ce n’est pas un impôt occasionnel, mais
permanent car payé chaque trimestre via des acomptes. Il est par contre direct car
il est payé et supporté par la même personne.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
Vrai : Ils appliquent un taux normal unique de 37% (art.19).
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.
Vrai : Les SCA font partie des sociétés des capitaux qui sont obligatoirement soumises
à l’IS.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point).

Exercice N°2 (6 points) :

1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
Produit non imposable à déduire en totalité (abattement de 100%). (D-)
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
À déduire la partie non relative à l’exercice 2020, car c’est un produit
constaté d’avance : 12.400*3/4=9.300 DH (principe d’autonomie des
exercices) (D-)
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.
 Tantième ordinaire : non déductible. C’est un prélèvement sur le bénéfice
qui est illégal d’ailleurs : à intégrer (R+) 18.800 ; les jetons de présence sont
déductibles, car assimilés aux salaires : aucune rectificatif à établir.
4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
Charge déductible en HT : A réintégrer (70.000/1,14)*14%=8596,50 de TVA R+
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
77*1,2=92,40DH<100DH, donc pas de dépassement de seuil, mais déductible
en TTC, il faut alors déduire le montant de la TVA : 30.800*0,2 = 6.160 DH
(D-). De plus, cette entreprise a payé les 30.800 DH en espèce, donc à
réintégrer : 30.800 – 5.000 (car TVA non récupérable) = 25.800 DH (R+).
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.
Il s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non fiscale, donc
déductible. Mais, payée en espèce : à réintégrer ; 8.000 – 5.000 (et non 4.167
DH car les pénalités ne contiennent pas de TVA) = 3.000 DH (R+).

Barème : réponse juste et bien justifiée (+1 point), les soustractions de 4.167 DH au
lieu de 5.000 DH ne sont pas considérées des réponses fausses).

Exercice N°3 (8 points) :

1 pt 1. Résultat fiscal = 850.000 + 305.000 – 106.500 = 1.048.500 DH > 1.000.000 Dh

1 pt  IS = (1.048.500 x 31%) – 140.000 = 185.035 DH

 Base de calcul de la CM = 8.800.000 + 610.000 + 95.200 (Σ produits imposables)

1 pt  CM = 9.505.200 x 0,5% = 47.526 DH > 3.000 DH et < 185.035 DH (on retient l’IS)

 Le résultat net de l'exercice (RNE) est obtenu par la différence entre le résultat
comptable et l’impôt dû par la société au titre de l'exercice :
1 pt RC - IS = 850.000 – 185.035 = 664.965 DH
1 pt  Le montant de chaque acompte provisionnel à verser en 2020 (s’il n’y a pas de
reliquat) est de : 185.035 / 4 = 46.258,75 (donc 46.259 DH).

2. Excédent d’impôt = 250.000 – 185.035 = 64.965 DH

Imputation de Reliquat à Délai de

Acompte Montant
l’excédent d’impôt payer paiement
1 46.259 64.965 0 31/03/2020
3 pts 2 46.259 18.706 27.553 30/06/2020
3 46.259 0 46.259 30/09/2020
4 46.259 0 46.259 31/12/2020
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques,
Economiques et Sociales - OUJDA

Année Universitaire : 2020 – 2021 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Lundi 08/03/2021
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 15 h à 16 h)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2020 dans l’ensemble des exercices.
- Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.
- L’utilisation de la calculatrice est autorisée

Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.

Exercice N°2 (6 points) :

La société ELECTROLUX est une SA spécialisée dans la fabrication et la
commercialisation des composantes électroniques. Au titre de l’exercice 2020, l’analyse
de ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :
1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.

1/2
 4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.

Travail à faire :

Préciser le sort fiscal de chaque opération, en justifiant brièvement vos réponses, sachant
que toutes les opérations ont été réglées par chèque, sauf (5) et (6) en espèce.

Exercice N°3 (8 points) :

L'analyse des comptes de gestion d’une société spécialisée dans la restauration pour
l’exercice clos le 31/12/2019, révèle les éléments suivants (montant HT) :

• Résultat comptable : 850.000 DH.

• Charges non déductibles : 305.000 DH.

• Produits non imposables : 106.500 DH.

• Ventes imposables : 8.800.000 DH.

• Produits accessoires imposables : 610.000 DH.

• Produis financiers imposables : 95.200 DH.

Travail à faire :

1. Déterminer : le résultat fiscal, l’IS, la cotisation minimale, le résultat net de l’exercice

et les acomptes provisionnels à payer au cours de l’année 2020.

2. On suppose que les acomptes provisionnels déjà versés au titre de l’année 2019 ont
totalisé un montant de 250.000 (62.500 /trimestre), ajuster les acomptes à verser au
titre de l’année 2020 ?

Bon courage !

2/2
Solution :
Exercice N°1 (6 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales, ni des recettes
non fiscales.
Vrai : Les recettes des SEGMA, des CST et les emprunts ne font pas partie ni des
recettes fiscales, ni de recettes non fiscales.
2. L’efficacité fiscale signifie que la charge fiscale devrait être répartie selon la
capacité contributive de chaque contribuable.
Faux. Le sens du terme « efficacité fiscale » révèle que l’impôt doit être simple, bien
compris, rentable, supportable, peu coûteux, non abusif, logique…
3. La taxe et la redevance supposent toutes les deux l’existence d’un service public
rendu en contrepartie.
Vrai : Toutes les deux supposent l’existence d’une contrepartie, sauf que dans la
redevance cette contrepartie est proportionnelle alors que dans le cas de la taxe, cette
contrepartie n’est pas proportionnelle.
4. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
Faux : C’est un impôt personnel et non réel par ce qu’il concerne les personnes
morales en non les biens et services. Ce n’est pas un impôt occasionnel, mais
permanent car payé chaque trimestre via des acomptes. Il est par contre direct car
il est payé et supporté par la même personne.
5. Pour calculer l’IS dû, les établissements de crédit appliquent un taux normal
unique.
Vrai : Ils appliquent un taux normal unique de 37% (art.19).
6. Les sociétés en commandite par actions (SCA) sont obligatoirement soumises à l’IS.
Vrai : Les SCA font partie des sociétés des capitaux qui sont obligatoirement soumises
à l’IS.
Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point).

Exercice N°2 (6 points) :

1. Encaissement du produit des titres de participation pour une somme de 23.800 DH.
Produit non imposable à déduire en totalité (abattement de 100%). (D-)
2. Encaissement du produit de location d’un immeuble relative à la période allant du
01/12/2020 au 31/03/2021 pour un montant de 12.400 DH.
À déduire la partie non relative à l’exercice 2020, car c’est un produit
constaté d’avance : 12.400*3/4=9.300 DH (principe d’autonomie des
exercices) (D-)
3. Versement de tantièmes ordinaires de 18.800 DH et de jetons de présence de
15.500 DH au profit du directeur de l’entreprise.
 Tantième ordinaire : non déductible. C’est un prélèvement sur le bénéfice
qui est illégal d’ailleurs : à intégrer (R+) 18.800 ; les jetons de présence sont
déductibles, car assimilés aux salaires : aucune rectificatif à établir.
4. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : (70.000 DH TTC, TVA récupérable
de 14%).
Charge déductible en HT : A réintégrer (70.000/1,14)*14%=8596,50 de TVA R+
5. Achat de 400 unités de cadeaux publicitaires pourtant le logo de l’entreprise), pour
un prix unitaire de 77 DH HT, dont le montant global a été comptabilisé en HT,
TVA 20%.
77*1,2=92,40DH<100DH, donc pas de dépassement de seuil, mais déductible
en TTC, il faut alors déduire le montant de la TVA : 30.800*0,2 = 6.160 DH
(D-). De plus, cette entreprise a payé les 30.800 DH en espèce, donc à
réintégrer : 30.800 – 5.000 (car TVA non récupérable) = 25.800 DH (R+).
6. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients de
8000 DH.
Il s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non fiscale, donc
déductible. Mais, payée en espèce : à réintégrer ; 8.000 – 5.000 (et non 4.167
DH car les pénalités ne contiennent pas de TVA) = 3.000 DH (R+).

Barème : réponse juste et bien justifiée (+1 point), les soustractions de 4.167 DH au
lieu de 5.000 DH ne sont pas considérées des réponses fausses).

Exercice N°3 (8 points) :

1 pt 1. Résultat fiscal = 850.000 + 305.000 – 106.500 = 1.048.500 DH > 1.000.000 Dh

1 pt  IS = (1.048.500 x 31%) – 140.000 = 185.035 DH

 Base de calcul de la CM = 8.800.000 + 610.000 + 95.200 (Σ produits imposables)

1 pt  CM = 9.505.200 x 0,5% = 47.526 DH > 3.000 DH et < 185.035 DH (on retient l’IS)

 Le résultat net de l'exercice (RNE) est obtenu par la différence entre le résultat
comptable et l’impôt dû par la société au titre de l'exercice :
1 pt RC - IS = 850.000 – 185.035 = 664.965 DH
1 pt  Le montant de chaque acompte provisionnel à verser en 2020 (s’il n’y a pas de
reliquat) est de : 185.035 / 4 = 46.258,75 (donc 46.259 DH).

2. Excédent d’impôt = 250.000 – 185.035 = 64.965 DH

Imputation de Reliquat à Délai de

Acompte Montant
l’excédent d’impôt payer paiement
1 46.259 64.965 0 31/03/2020
3 pts 2 46.259 18.706 27.553 30/06/2020
3 46.259 0 46.259 30/09/2020
4 46.259 0 46.259 31/12/2020
 Université Mohamed Premier
Faculté des Sciences Juridiques,
Economiques et Sociales - OUJDA

Année Universitaire : 2021 – 2022 Module 27 : Fiscalité d’entreprise

Filière : Sciences Economiques et de Gestion Session : Normale du printemps
Parcours : Sciences de Gestion (S5) Date : Lundi 21/03/2022
Enseignant : M. BOUAZZA Durée : 1 heure (de 11h30 à 12h30)

NB :
- Les trois exercices sont indépendants.
- Utiliser les dispositions fiscales de 2021dans l’ensemble des exercices.
- Tous les montants sont HT, sauf indication contraire.
- L’utilisation de la calculatrice est autorisée

Exercice N°1 (5 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. La « liasse fiscale » est une mesure fiscale visant à plafonner le montant ou le taux
d'imposition des impôts.
2. La pénalité est appliquée suite au non-respect des clauses d’un contrat
3. C’est la TVA qui occupe la part dominante dans recettes fiscales au Maroc.
4. Les activités sociales sont hors champs d’application de la TVA.
5. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 10% de TVA pour le sucre et le
sel qu’il consomme.

Exercice N°2 (3 points) :

La société Alpha, créée en 2002, a réalisé au titre de l’année 2020 un résultat fiscal de
1.500.000 DH.

Calculer l’IS à payer si :

1. Cette société exerce une activité industrielle et réalise la totalité de son chiffre
d’affaires localement.
2. Cette société exerce une activité commerciale et réalise la totalité de son chiffre
d’affaires localement.
3. Cette société réalise la totalité de son chiffre d’affaires à l’étranger (exportations).

N.B : On suppose pour les trois cas que la cotisation minimale est inférieure à l’IS dû.

1/2
Exercice N°3 (6 points) :
La société OMEGA, crée en 2002, est une SARL spécialisée dans le commerce des
produits alimentaires. Au titre de l’exercice 2020, l’analyse de ses comptes de produits
et de charges fait ressortir les éléments suivants :

1. Vente de marchandises, totalement livrées, comptabilisés en TTC pour un montant

de 84.250 DH TTC, TVA récupérable de 14%.
2. Paiement d’un montant de 46.500 DH pour location d’une voiture auprès d’une
société de location durant les huit premiers mois de 2020. Le prix de cette voiture,
acquise en 2018 en état neuf par la société de location, est de 390.000 DH TTC.
3. Achat de 250 unités de cadeaux publicitaires, pourtant le logo de l’entreprise, au
prix de 150 DH HT l’unité, dont le montant total est comptabilisé en HT, TVA 20%.
4. Constitution d’une dotation aux provisions pour perte de change de 7.500 DH.
5. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises de 6.800 DH.
6. Paiement d’un acompte provisionnel pour un montant 5.800 DH $^

$==))

Travail à faire : Préciser le sort fiscal de chaque opération, en justifiant vos réponses,
sachant que toutes les opérations ont été réglées par chèque, sauf (5) et (6) en espèce.

Exercice N°4 (6 points) :

 La société BETA SA a réalisé au cours de l’année 2019 les CA (HT) suivants :

 Ventes soumises à la TVA au taux de 20% -------------------------------- 1.500.000 DH
 Ventes exonérées avec droit de déduction ------------------------------------- 450.000 DH
 Ventes exonérées sans droit de déduction ------------------------------------- 220.000 DH
 Recettes de location des locaux nus ---------------------------------------------- 40.000 DH

Quetuion1 : Calculer le prorata de déduction de TVA à appliquer par cette

entreprise au cours de l’année 2020.

 Au cours du mois de janvier 2020, cette entreprise a réalisé les charges suivantes :
 Achats de marchandises au Maroc taxables ----------------------------------- 80.200 DH
 Salaires distribués ---------------------------------------------------------------------- 29.500 DH
 Loyer du magasin ----------------------------------------------------------------------- 7.200 DH
 Téléphone --------------------------------------------------------------------------------------660 DH
 Electricité ------------------------------------------------------------------------------------- 435 DH
 Agios bancaires retenus par la banque ------------------------------------------- 1.850 DH

Question 2 : Calculer la TVA déductible au titre du mois de janvier 2020,

sachant que toutes les opérations ont été réglées par chèque.

Bon courage !
2/2
Exercice N°1 (5 points) :

Vrai ou faux ? Justifier brièvement votre réponse.

1. La « liasse fiscale » est une mesure fiscale visant à plafonner le montant ou le taux
d'imposition des impôts.
Faux. C’est plutôt le « bouclier fiscal » qui vise à plafonner le montant ou le taux
d'imposition des impôts. La liasse fiscale, quant à elle, est l’ensemble des documents
décrivant la situation comptable de l’entreprise étudiée et les justifications du résultat
imposable au sens de l’administration fiscale.

2. La pénalité est appliquée suite au non-respect des clauses d’un contrat

Vrai : la pénalité est le non-respect des clauses d’un contrat. Elle peut prendre deux
formes : pénalité à caractère fiscal et pénalité à caractère d’exploitation. A ne pas confondre
ce terme avec « l’amende » qui reflète le non-respect de la loi.

3. C’est la TVA qui occupe la part dominante dans recettes fiscales au Maroc.
Vrai, c’est la TVA, avec une part de 27%, qui arrive en première position. Elle est suivie de
l’IS avec une part de 23%, suivi de l’IR (19%).

4. Les activités sociales sont hors champs d’application de la TVA.

Faux. C’est plutôt activités civiles qui sont hors champs d’application de la TVA. Les
activités sociales sont exonérées avec droit de de déduction.

5. Le citoyen marocain est dans l’obligation de payer 10% de TVA pour le sucre et le sel
qu’il consomme.
Faux : pour le sucre le taux de TVA est 7%, pour le sel c’est 10%.

Barème :
réponse juste et bien justifiée (+1 point) ;
réponse fausse ou justification non convaincante ou aucune réponse (0 point)

Exercice N°2 (3 points) :

La société Alpha, créée en 2002, a réalisé au titre de l’année 2020 un résultat fiscal de
1.500.000 DH.

Calculer l’IS à payer si :

1. Cette société exerce une activité industrielle et réalise la totalité de son chiffre
d’affaires localement : (1.500.000 x 28%) – 110.000 = 310.000 DH
2. Cette société exerce une activité commerciale et réalise la totalité de son chiffre
d’affaires localement. (1.500.000 x 31%) – 140.000 = 325.000 DH
3. Cette société réalise la totalité de son chiffre d’affaires à l’étranger (exportations).
(1.500.000 x 20%) – 30.000 = 270.000 DH
 Exercice N°3 (6 points) :

1. Vente de marchandises, totalement livrées, comptabilisés en TTC pour un montant de

84.250 DH TTC, TVA récupérable de 14%.
Produit imposable en HT : A déduire (84.250/1,14)*14%=10.346,50 DH de TVA (D -)
2. Paiement d’un montant de 46.500 DH pour location d’une voiture auprès d’une société
de location durant les huit premiers mois de 2020. Le prix de cette voiture, acquise en
2018 en état neuf par la société de location, est de 390.000 DH TTC.
390.000 DH TTC > 30.000 DH TTC. Amortissement déductible : 300.000 x 20% x 8/12 =
40.000 DH ; Le montant à réintégrer est donc : 46.500 – 40.000 = 6.500 DH (le prix de
cette voiture nous ne intéresse que s’il est inférieur à 300.000 DH). (R +)
3. Achat de 250 unités de cadeaux publicitaires, pourtant le logo de l’entreprise, au prix de
150 DH HT l’unité, dont le montant total est comptabilisé en HT, TVA 20%.
Il y a un dépassement de seuil, à réintégrer le montant de 150*250=37.500 DH en totalité tel
qu’il est enregistré, sachant bien que les cadeaux publicitaires sont déductible en TTC. (R +)
4. Constitution d’une dotation aux provisions pour perte de change de 7.500 DH.
Charge non déductible car la perte de change ne peut être prévisible. Il faut au moins 80%
de chance qu’il se réalise. A réintégrer 7.500 DH (R +)
5. Paiement d’une pénalité pour livraison tardive des marchandises de 6.800 DH.
C’est une majoration relative à l’exploitation et non fiscale, donc acceptée. Mais le paiement
a été effectué en espèce : A réintégrer 6.800 DH – 5.000 DH = 1.800 DH (R +)
6. Paiement d’un acompte provisionnel pour un montant 5.800 DH
Il s’agit d’une créance sur l’Etat et donc élément d’actif (compte 3453). A réintégrer en
totalité quel que soit le mode de paiement. (R +)

Exercice N°4 (6 points) :

Question 1 : Calcul du prorata de déduction à appliquer en 2020 :
 Numérateur = CA imposable (TTC) + CA exonéré avec DD ou réalisé en suspension de
TVA (TTC) = (1.500.000*1,2) + (450.000*1,2) = 1.800.000+540.000 = 2.340.000 DH.
 Dénominateur = Numérateur + CA hors champ ou exonéré sans droit de déduction
HT = 2.340.000 + 220.000 + 40.000 = 2.600.000
 Prorata = 2.340.000/2.600.000 = 0,90 = 90%.
Question 2 : Calcul de la TVA déductible au titre du mois de janvier 2020.
Eléments Calcul Montant
Marchandises taxables : 80.200 DH (TVA 20%) 80.200*20% 16.040,00
Salaires distribués : 29.500 DH (TVA 0%) Non soumis à la TVA 0,00
Loyer du magasin : 1.450 DH (TVA 0%) Non soumis à la TVA 0,00
Téléphone : 660 DH (TVA 20%) 660*20%*90% 118,80
Electricité : 435 DH (TVA 14%) 435*14%*90% 54,81
Agios bancaires : 1.850 DH TTC (TVA 10%) 1.850*10*90% 166,50
= Total de TVA récupérable - 16.380,11
Barème : (-1) point pour chaque ligne fausse