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HIL AM MOSTAFA

Etudiant-chercheur

Cours de Soutien

Correction des TD
Fiscalité IR*
(LOI DE FINANCE 2017)
sauf omissions ou erreurs
ANNEE UNIVERSTAITE : 2017 / 2018

NB : plus d’infos et conseils d’autres supports de cours préparations aux examens merci des nous contactez !
CORRECTION DU FICHE N° 1 : IR

: S1S2 S3S4 & S5-S6 Economie Finance commerce comptabilité logistique


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Exercice1
Le salaire d’un pilote en fonction depuis 2000 se compose comme suit :
-Salaire de base 3500 par semaine.
-Avantage en nature 15000dh/an.
-Avantage en argent 42000dh/an
-Prime d’ancienneté 2370dh/mois.
-Prime de logement 6000dh/mois.
-Prime de risque 20000dh /semestre.
-Frais de déplacement 4000dh/mois.
* Il a engagé : Le règlement de la mensualité du prêt pour logement principal ;
6800dh dont 2450dh d’intérêts. Une assurance retraite de 830dh/trimestre dés
son début de carrière.
* Possède un portefeuille d’obligations lui rapportant 2300dh par an, dont 15%
au porteur.

*Encaisse un loyer sur une location nue d’un immeuble 5000dh/mois et sur un
terrain agricole 35000dh/an. Il reçoit un revenu de source étrangère de
30000dh/an, imposé à la source à 15%.

* Il perçoit des dividendes au titre des actions cotées de 4500dh/an.

*Revenu net agricole 150 000 DH avec un chiffre d’affaire 2 500 000
TAF :
Déterminer l’IR dû par le contribuable marié et père de six enfants au titre de
l’année 2010.

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*Correction Exercice 1
1-REVENUE SALARIEL

Elément Calcul Annuelle


Salaire de base 3500×52 182 000
Allocation familiales (3×200×12)+ (3×36×12) 8 496
Avantage en nature - 15 000
Avantage en argent - 42 000
*Prime d’enceinté 2370 ×12 28 440
Prime de logement 6000 ×12 72 000
Prime de risque 20000 ×2 40 000
Frais de déplacement 4000 ×12 48 000
SGB 427 440

SGB = 435 936

Frais de déplacement - 48 000

Allocation familiales -8 496

SBI = 422 64

Base de calcul de Frais Professionnel = SBI-Les avantages - (15000+42000+72000)=293640

Elément Calcul Montant Plafond


SBI 422 640
-Frais Professionnel 45% 293 640 × 45% 132 138 -30 000
-CNSS 4.48% 422 640 ×4.48% 18934.27 -3088.8
-AMO 2.26% 422 640 ×2.26% -9551.66 Sans plafond
-CMIR 6% 422 640 ×6% -25358.4 Sans plafond
RNI 354 641.14
2-revenus Mobilier

-Revenue fixe : obligation 2300

*2300×15%= 345 au porteur : retenue à la source de 30% libératoire

*2300×85%= 1955 (net) =» brut = = 2443.75 IR retenue à la source non


libératoire est de (20%) : 2443.75×20%= 488.75 crédit d’impôt

-revenue variable : les actions 4500 retenue à la source de 15% libératoire

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3-revenue foncier

-1 revenue rural = 35000 –(35000×40%)=21000 abattement de 40%

-2 revenue urbain = 5000×12=60000 –(60000×40%)=36000 abattement de 40%

REVENUE FONCIER NET = 21000+36000=57000

4-revenue de source étrangère

Revenue étrange brut = 30000 retenue à la source 30000×15% crédit d’impôt =4500

*REVENUE CATEGORAIL GOBALE IMPOSABLE

L’ELEMENT CALCUL MONTANT Plafond


+ 1-Revenue net salarial 354 641.14
+ 2-revenus Mobilier 2443.75
+ 3-revenue foncier 5 7000
+ 4-revenue de source étrangère 30 000
= Revenue Globale Net 444 084.89
IMPOSABLE
- Intérêt pour logement -29400 10%
RGNI
- Assurance vie -3320 6%
RGNI
= Revenue Globale Net 411 364.89
IMPOSABLE
IR BRUT 441 364.89×38%-24400 131918.65
- Charge famille 6×360 2160 2160
- Crédit d’impôt (obligation) 488.75
- IR étranger 4500
- Dividende 450 500
IR NET 112 319

Plafond d’IR étranger =

Donc on déduire le plus faible

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Exercice2

Un contribuable, marié et ayant 3 enfants à charge, a disposé au cours de


l'année 2016 des revenus suivants :

a)- Revenu net agricole 150 000 DH

b)- Revenu foncier rural brut 280 000 DH

c)- Revenu de source étrangère de 230000 DH ayant supporté une retenue à la


source au taux de 25%.

d)- Profit mobilier de l’opération suivante : acquisition de 540 actions d'une


société cotée en bourse à 250 DH chacune et 130 actions cotées à 180 DH
chacune. La commission d'acquisition est de 0,25% TTC. Il cède 380 actions à
350 DH chacune. La commission de cession est 0,5% TTC.

Le contribuable a financé l’acquisition de son habitation principale et rembourse


une somme mensuelle de 2050 DH dont 35% d’intérêt.

Calculer l’IR à payer par ce contribuable.

*Correction Exercice 2
*I-REVENUES

1-REVENUE AGRICOLE : 150 000 (exonéré) parce qu’est inferieur a 500 000 DH

2-REVENUE FONCIER REURAL 280 000 ABTTEMENT DE 40% =


280000×0.6=168 000 (net)

3-revenue de source étrangère : 230 000 RAS DE 25%

* BRUT = 230000 retenue à la source de 25% : 230000×25% = IR RAS crédit d’impôt


=57500

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L’ELEMENT CALCUL MONTANT Plafond


+ 2-revenue foncier 168 000
+ 3-revenue de source étrange 230 000
= Revenue Globale Net 398 000
IMPOSABLE
- Intérêt pour logement 2050×35%×12 -8610 10%
RGNI
= Revenue Globale Net 389 390
IMPOSABLE
IR BRUT 389 390 ×38%-24400 123568.2
- Charge famille 4×360 1440 2160
- IR étranger 57500
- Achat des actions NET 10%158400 15840 -1650
IR NET 62978.2
*Plafond d’IR étrange =

* Donc on déduire le
plus faible

*II-PROFIT

1-Acquisition

540 × 250 = 135000 et 130 × 180 = 23400 Moyenne = = 237


*237 prix moyenne d’achat d’une action
 Frais d’acquisition 380 × 237 × 0.25%= 225 + prix d’acquisition 380 × 237 =
90060

2-CESSION

 Prix de cession 380 × 350 = 133000


 Frais de cession 380 × 350 × 0.5%= 665
PROFIT = (prix de cession – frais de cession) – (prix d’acquisition + frais
d’acquisition)

Profit = (133000-665)-(90060+225) = 42050 IR a payé sur le profit = 42050 × 15% =


6307.5

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Exercice : 3

Un appartement principal acquis en 2000 pour 60000 DH est vendu en


2010 pour 750 000 DH. Le cédant a justifié les frais d'acquisition qui s'élèvent à
9 000 DH.

Par ailleurs, en 2004, le contribuable avait agrandi son appartement au


coût de 60000 DH empruntés à la banque, moyennant 3000 DH d'intérêts
payables en trois annuités.

Coefficients :

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
6,50 5,50 4,80 4,50 3,70 2,13 1,79 1,50 1,40 1,30
Calculer l’IR foncier.
*Correction Exercice : 3

Profit foncier urbain

*acquisition en 2000 actualisé 60000×6.5= 390 000

* frais acquisition actualisé 9000×6.5=58500

* investissement en 2004 actualisé 60000×3.7=22 200

1000×2.13=2130

*Intérêts d’emprunt actualisé 1000×1.79=1790 = 5070

1000×1.5=1150

COUT TOTAL = 475 770

*CESSION EN 2010 =750 000

PROFIT = (prix de cession – frais de cession) – (prix d’acquisition + frais d’acquisition+


investissement + intérêts sur prêt)

Profit foncier urbain = (750 000-475 770)=274230

Profit brut = 274230 = 274230×20%= 54846

IR théorique = 54846

Cotisation minimale de 3% de prix de cession

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 Prix de cession = 750 000 × 3%= 2 2500 ≤ IR théorique = 54 846
*Donc IR théorique est l’impôt due

Mais attention… ! IR a payé = 00:00 DH

Remarque : le contribuable va rien payé parce que c’est une vente d’un appartement
pour habitation principale qui a remplir les conditions d’exonération totale

Durée d’habitation est de 10 donc est supérieure a 6 ans

Exercice : 4

Un contribuable, travaillant 35h par semaine, marié ayant deux enfants à


charge a perçu les éléments suivants :

*Traitement de base : 95dh/h

*Indemnités annuelles: de résidence 3500dhs, hiérarchique: 8000dhs,


d’encadrement: 7000dhs

*Frais d’eau et du téléphone 5000dhs/an

*Frais de déplacement justifiés : 12000dhs/an

Le contribuable paie des intérêts sur un prêt consenti pour l’acquisition


d’habitation principale 1450dhs/m.

Calculer l’IR salarial de ce contribuable

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*Correction Exercice : 4

1-REVENUE SALARIEL

Elément Calcule Annuel


Salaire de base 35×95×52 172 900
Indemnité d’résidence - 3500
Indemnité hiérarchique - 8000
Indemnité d’encadrement 7000
Eau et électricité 5000
Frais de déplacement 12000
SGB 208 400
SGB =208875

Frais de déplacement -12 000

SBI = 196 400

-Les Avantages -(3500+5000) Base de calcul de FP =187 900

Elément Calcul Montant Plafond de SBI


SBI 196 400
-Frais Professionnel 20% 187 900 × 20% 37 850 -30 000
-CNSS 4.48% 196 400×4.48% 8 798.72 -3088.8
-AMO 2.26% 196 400×2.26% -4 438.64 Sans plafond
-CMIR 6% 196 400×6% -11 784 Sans plafond
SNC 147 088.56
Intérêt sur logement PLF10% RNC 1450×12 17 400 -14 708.856
SNI 132 379.71
IR BRUT 132 379.71×34%-17200 27809.10
Charge famille 3×360 1080 2160
IR NET 26729

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Exercice : 5

Soit un contribuable marié ayant un enfant, disposant :


-D’un salaire annuel net imposable d’un montant de 80500dh.
-Un revenu de location nue d’une maison de 1500dh/moi.
-Des bons de caisse lui rapportent 1120DH/trimestre net de 20% de retenue à
la source.
Il a souscrit un contrat individuel d’assurance retraite pour une durée de 15
ans et verse annuellement une prime de 800dh.
Il a perçu par ailleurs une somme de 4000dh représentant des dividendes
produits par des actions cotées en bourse, pour un achat net de 19000dh.
TAF : calculez le montant de l’IR à payer.
1-Revenue fixe : Bons de trésors

*1120×4 (net) =» brut = = 4480 IR retenue à la source non de 20%

4480×20%= 896 crédit d’impôt

2-revenue variable : les actions 4000 retenue à la source de 10% libératoire

3-Revenue foncier

1500×12=18000 (brut) ABATMENT DE 40% 18000×60%= 10800 (net)

REVENUE CATEGORAIL GOBALE IMPOSABLE

L’ELEMENT CALCUL MONTANT Plafond


+ 1-Revenue net salarial 80500
+ 2-revenus Mobilier 4480
+ 3-revenue foncier 1500×12 10800
= Revenue catégoriel Net 95 780
- Assurance vie 800 6%
RGNI
= Revenue Globale Net 94980
IMPOSABLE
IR BRUT 94 980× 34%-17200 15093.2
- Charge famille 2×360 -720 2160
- Crédit d’impôt (bons de trésors) -896
- Dividende -400 500
Achat des actions 19000×10% 1900 -1650
IR NET 11427.2

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L’impôt sur le revenu

Tranches de revenu (en DH) Taux en % Sommes à déduire


0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400

Bulletin de baie
Salaire de base : Plafond
+ Heure supplémentaire à 25%
+ Heure supplémentaire à 50%
+ Heure supplémentaire à 100%
+ Prime d’ancien à 5% (après 2 ans)
+ Prime d’ancien à 10% (après 5 ans)
+ Prime d’ancien à 12% (après 12 ans)
+ Prime d’ancien à 15% (après 20 ans)
+ Prime d’ancien à 20% (après 25 ans)
+ Indemnité justifiée : de déplacement
+ Allocations familiales
= Salaire brut global (SBG) :
- -Indemnité justifiée
-Allocations familiales
Salaire brut Imposable (SBI)
- -Frais professionnels (SBI-AEN-AEA)* 20% 30 000
= Salaire brut Imposable (SBI)
- -Frais professionnels (SBI-AEN-AEA)* 20% ce 30 000
montant doit être ( SBI-AEN-AEA)
- Cotisation :
- -CNSS 4.48% du SBI 3088.8
- -CMIR à 6 % du SBI 6% de SBI
- -AMO 2.26% du SBI 2.26% de SBI
-Assurance group 3% du salaire de base 3% du salaire de base
= Salaire net catégoriale (SNC)
- - Intérêts sur emprunt par habitation principale 10% du RNI
= Salaire net imposable (SNI)
IR brut
- -Les enfants à charge et charge familiales à la limite de 6 enfants 6 enfants : [30 X 6] X 12 = 2160)
= IR net à payer :

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