Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
I : GÉNÉRALITÉS :
1. Définition :
2. Secteurs d’activités concernés par les CLT
3. Problématique des contrats à long terme
4. Cadre légal et normatif des contrats à long terme
Comptabilité Bdarija Comptabilité Bdarija Comptabilité Bdarija Fatah abdelaaziz Fatah abdelaaziz cours4eco@gmail.com 06 40 18 80 26 ْإنْ رأَيتَْ مني خيراْ فادعْ لوالِدي
CHAPITRE 1 GÉNÉRALITÉS : 3 PROBLÉMATIQUE DES CONTRATS À LONG TERME ْإنْ رأَيتَْ مني خيراْ فادعْ لوالِدي
1 DÉFINITION Difficultés d’application du principe de prudence et celui de la spécialisation des exercices dans le cadre des
contrats à long terme CLT
Les CLT présentent des difficultés de rattachement des "bénéfices ou produits partiels" aux
01/01/2022 Début du contrat l'arrêté des comptes Fin du contrat l'arrêté des comptes exercices d’exécution des travaux
02/03/2022 31/12/2022 20/10/2023 31/12/2023
Contrat Facture
4 CADRE LÉGAL ET NORMATIF DES CONTRATS À LONG TERME
• En présence des CLT, il y a lieu de rattacher à chaque exercice concerné sa quote-part dans le résultat total.
• Le CGNC a prévu un mode de traitement permettant de prendre en compte le bénéfice partiel à l’avancement
Il y a lieu de distinguer :
des travaux lors de l’exécution des CLT.
Les contrats bénéficiaires Prix de vente > ∑ Coûts • La loi comptable 9-82 prévoit la répartition du bénéfice total sur toute la période de réalisation des CLT.
Les contrats déficitaires Prix de vente < ∑ Coûts Article 17 de la loi comptable 9-82
Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans les états de
Ne sont pas concernés par cette méthode, les contrats pour lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes synthèse.
peuvent être facturés. Cependant, peut également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération partiellement
exécutée, lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu'il est possible
2 SECTEURS D’ACTIVITÉS CONCERNÉS PAR LES CLT d'évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de l'opération.
La comptabilisation à la clôture d’un exercice du bénéfice réalisé sur une opération partiellement exécutée peut se
A – LES COÛTS QUI RATTACHENT DIRECTEMENT À UN CONTRAT DÉTERMINÉ
faire selon deux méthodes :
Les contrats bénéficiaires
Parmi les exemples on peut citer :
Les contrats déficitaires
L’amortissement du
Obligatoire À conditions Les dépenses de main Les matériaux utilisés
matériel mis en œuvre
d’œuvre de chantier pour le projet
dans le cadre du contrat
La méthode de l’achèvement La méthode de l’avancement
B – LES COÛTS QUI SONT SUSCEPTIBLE D’ÊTRE REPARTIS ENTRE LES DIVERS CONTRATS
La méthode de l’achèvement
EN COURS D’EXÉCUTION DU CONTRAT
La méthode de l’avancement Exercice N
31/12/N
L’entreprise comptabilise les produits lorsque le contrat est exécuté, c’est-à-dire lors de la livraison du bien ou
de l’achèvement du service (principes généraux du PCG) En cours d'exécution du contrat, les en-cours sont valorisés et constatés à la clôture de chaque exercice à
hauteur des charges engagées : aucun bénéfice n'est pris en compte ni aucun chiffre d'affaires.
EN FIN DE CONTRAT
Exercice N+1
20/10/N+1
En cours d’exécution
Début du contrat Règlement (Avance) En fin de contrat En fin de contrat
du contrat
02/02/N 10/07/N 31/12/N 20/10/N+1 31/12/N+1
L'établissement de la facture
Charges engagées
Calcul de la TVA facturée
(Rappel ; le fait générateur) Lors de la livraison du bien ou de l’achèvement du service, l’entreprise facture le produit. Le bénéfice est
Production stockée
ainsi comptabilisé uniquement sur l’exercice d’achèvement du contrat.
LE RÈGLEMENT : LA CONTRE-PASSATION
Exercice N Exercice N+1
Date de l’opération 31/12/N+1
L’entreprise comptabilise à la clôture de l’exercice le produit correspondant à la part du contrat à long terme CONSTATATION DES CHARGES :
Exercice N
partiellement exécuté à condition qu’il soit possible d’estimer de façon fiable le résultat à terminaison. Le Date de l’opération
résultat sur le contrat est donc constaté au fur et à mesure de l’avancement du contrat
Cette technique d’avancement consiste à déterminer le résultat et le chiffre d’affaires à l’avancement du CLT.
- TVA à régulariser Calcul de la TVA facturée L’entreprise comptabilise à la clôture de l’exercice un chiffre d’affaires estimé en fonction du degré
À l’inventaire 31/12/N
71241 Travaux
EN FIN DE CONTRAT
Pour la TVA, on doit créditer un compte de régularisation ; Exercice N+1
20/10/2023
4458 État TVA à régulariser
Elle consiste à enregistrer, en cours des CLT, non plus un chiffre d’affaires, mais un bénéfice partiel, déterminé
en fonction de l’avancement des travaux.
Selon cette méthode, on constate à la clôture de chaque exercice le résultat sur chaque opération même
partiellement exécutée.
EN COURS D’EXÉCUTION DU CONTRAT
Exercice N
31/12/N
L'établissement de la facture
EN FIN DE CONTRAT
Bénéfice à comptabiliser au titre de N = A x % D’AVANCEMENT Exercice N+1
20/10/2023
a LA COMPTABILISATION :
LE RÈGLEMENT :
10/05/N
L’ÉCRITURE D’INVENTAIRE N+1
Prix de vente prévisionnel Par application du principe de prudence, la perte prévisionnelle correspondant à l’exécution d’un contrat à
La méthode de l’achèvement Coût des travaux supportés 1 - Provision pour dépréc = Perte prévisionnelle x (% d’avancement)
La méthode de l’avancement + Coûts prévisionnels Coût des travaux réalisés à la clôture
(% d’avancement) =
Coût total estimé
- Prix de vente prévisionnel
Si une perte globale est probable en fin de contrat, le respect des principes comptables généraux et, = Perte prévisionnelle 2 - Provision pour risque = Perte prévisionnelle - Provision pour dépré
notamment, du principe de prudence implique la constatation d’une provision.
Le CGNC stipule «Toute perte future probable doit être provisionnée pour sa totalité, dès lors que l’accord des Les provisions sont reprises à la clôture de l’exercice d’achèvement.
parties est définitif, même si l’exécution du contrat n’a pas commencé »
La provision doit couvrir la perte probable à terminaison sous déduction des pertes déjà constatées à LA CONSTATATION DE LA PROVISION :
l’avancement. La perte globale à terminaison est la différence entre l’ensemble des coûts et l’ensemble des Exercice N
31/12/N
produits relatifs au contrat tels qu’ils sont probables en fin de contrat
a LA COMPTABILISATION :
L’entreprise enregistre les mêmes écritures que celles comptabilisées pour les contrats bénéficiaires. De
plus, elle comptabilise la perte prévisionnelle sous forme de provision.
Dans la méthode de l’avancement, elle comptabilise uniquement une provision pour risques. En effet, la perte sur
coût de production n’est pas provisionnée puisqu’un encours de production n’est pas constaté dans la méthode
NOTA A BENE : La méthode du bénéfice net partiel est incompatible
de l’avancement
avec la perspective d’une perte à terminaison
a LA COMPTABILISATION :
L’entreprise enregistre les mêmes écritures que celles comptabilisées pour les contrats bénéficiaires.
LA CONSTATATION DE LA PROVISION :
Exercice N
31/12/N
Provision pour risques = Perte totale - Perte à l’avancement constatée à la clôture de l’exercice
L’ANNULATION DE LA PROVISION :
Exercice N+1
31/12/N+1
EXERCICE 1 :
La société Fiacre a lancé en juillet N un chantier de travaux qui doit se terminer en N+1. Le produit attendu de ce
chantier est estimé à 350 000 DH.
EN FIN DE CONTRAT
Au 31 décembre N les charges engagées sur ce chantier peuvent être estimées comme suit :
Date de l’opération
Année N Année N+1
CORRIGÉ :
120 000
Avec : (% d’avancement) = = 40%
120 000 + 180 000
01/08/N+1
L’entreprise ABC (Africain Bâtiments et constructions) contracte au cours de l’année N avec l’un de ses clients un
contrat pour la construction d’un complexe immobilier, qui doit être achevé et livré début octobre N+2.
Les clauses du contrat stipulent :
Courant N+1
Montant du contrat 22 500 000 DH ;
Coût global estimé 18 750 000 DH ;
Acomptes à recevoir :
31/12/N+1
6 000 000 DH le 1/8/N
6 000 000 DH le 1/8/N
7 500 000 DH le 1/8/N+1
7 500 000 DH le 1/8/N+1
Le reliquat à la livraison
Le reliquat à la livraison, fixé au 1/10/N+2 ( 22 500 000 – 6 000 000 – 7 500 000 = 9 000 000 DH )
, fixé au 1/10/N+2
Sachant que la situation des coûts relative à chacun des exercices est de :
ECRITURE EN N+2
8 625 000 DH pour l’exercice N ;
1/10/N+2
9 000 000 DH pour l’exercice N+1 ;
1 125 000 DH pour l’exercice N+2.
Courant N+2
TAF : Passer les écritures comptables selon la méthode d’achèvement :
CORRIGÉ :
1/10/N+2
ECRITURE EN N
01/08/N
D°
Courant N
31/12/N+2
31/12/N
31/12/N
EXERCICE 1 :
La société Alpha sous-traite la fabrication de matériels industriels de précision. Un matériel lui a été commandé en
Avril N, et la date de livraison définitive est prévue en Octobre N+1.
Incidence sur le résultat de N :
Les informations suivantes concernant ce contrat de longue durée nous sont communiquées:
+ Ventes de produits = 660 000 DH
Cout de production cumulé au 31/12/N ………………550 000 DH
- Charges de production= -550 000 DH
Cout de production cumulé au 31/12/N+1……………1 000 000 DH (Dont 550 000 DH)
= Le résultat 110 000
Prix de vente définitif…………………………….…...1 200 000 DH
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires en N et N+1 ECRITURE EN FIN DE CONTRAT N+1
CORRIGÉ :
ECRITURE EN N
incidence sur le résultat 31/12/N…….110 000
Courant N Incidence sur le résultat 31/12/N+1…. 90 000 •
Résultat sur contrat…………………… 200 000
Le résultat global du contrat est donc repartit sur les deux exercices.
Courant N
La société FIACRE a lancé en juillet N un chantier de travaux qui doit se terminer en N+1. Le produit attendu de ce
chantier est estimé à 270 000 DH(HT), TVA 20%.
Au 31 décembre N , les charges engagées (ou restant à engager) sur ce chantier peuvent être estimées comme suit :
31/12/N
Année N Année N+1
01/01/N+1
Prix de vente prévisionnel 270 000
- Dépenses N 120 000
- Dépenses N+1 180 000
Ce qui permettre de dégager une marge négative de : 108 000 – 120 000 =12 000
31/12/N+1
LA PROVISION POUR RISQUE= 30 000 - 12 000 = 18 000
Cas 1 : 31/12/N
Les éléments relatifs à un contrat à terme sont récapitulés ci-après hors TVA :
Prix de vente définitif - 2 950 000 2 950 000 Incidence sur le résultat de l’exercice N : Aucune
Coût prévisionnel 2 291 000 99 000 2 390 000 Contrat +
Coût réel 2 151 000 169 000 2 320 000 ECRITURE EN N+1
SOLUTION :
MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT :
ECRITURE EN N
630 000
ECRITURE EN N
À la clôture N
31/12/N
Incidence sur le résultat de l’exercice N+1 :
= Solde 67 000
Ventes de biens et services produits : 2 714 000
N N+1 Total
LA CONTRE PASSATION DE L’ÉCRITURE D’INVENTAIRE N
2 151 000 169 000 2 320 000
01/01/N+1
2 151 000
DEGRÉ D’AVANCEMENT = = 0,92 soit 92%
2 320 000
À l’inventaire 31/12/N
EN FIN DE CONTRAT
ECRITURE EN N 31/12/N+1
À la clôture N
= Solde 51 000
le résultat de l’exercice N : 579 000 DH
Le résultat global = 579 000 + 51 000 = 630 000
01/01/N+1
Méthode à Méthode à Méthode du bénéfice à
l’achèvement l’avancement l’avancement
CHAPITRE 4 LE CHANGEMENT DE LA MÉTHODE DE COMPTABILISATION propres. Les encours sont extournes car dans la méthode d’avancement on ne doit pas constater d’encours.
Le résultat de N+1 sera bien de 126 000DH. Le principe de spécialisation des exercices sera bien respecté.
Lors de l’exercice comptable de changement de méthode, il faut comparer les capitaux propres qui figuraient au
bilan de l’exercice précédent avec leur montant recalculé selon la nouvelle méthode. la différence est imputée
au compte 110- Report à nouveau.
L’incidence de ce changement de méthode doit être comptabilisée dans les capitaux propres au début de
l’exercice de changement.
Les informations à fournir en annexe :
EXEMPLE