1ère année CPA Gestion

CONTRATS A
LONG
TERME
Préparé par : Nahi hanane
et Hachm Sara
sous la direction de Mr.
DIBI Abdessamad
 I. GENERALITES:

1) DEFINITION

Selon CGNC Selon PCG Selon les normes IAS

« on entend par contrat à
terme, le contrat portant sur la
réalisation d'un bien, d'un
service, ou d'un ensemble de
biens ou de services dont
l’exécution s'étale sur plusieurs
exercices. Ne sont pas
concernés par cette
application, les contrats (deux
ou plus) pour lesquels les
services rendus à l’arrêté des
comptes peuvent être
facturés. »
L'article 622-1 du PCG définit
ainsi le contrat à long terme : «
Contrat d'une durée
généralement longue,
spécifiquement négocié dans le
cadre d'un projet unique
portant sur la construction, la
réalisation ou, le cas échéant, la
participation en qualité de
sous-traitant à la réalisation
d'un bien, d'un service ou d'un
ensemble de biens ou de
services fréquemment
complexes, dont l'exécution
s'étale sur au moins deux
périodes comptables ou
exercices. Le droit de l'entité à
percevoir les revenus
contractuels est fonction de la
conformité au contrat du
travail exécuté. »
Norme comptable internationale 11 Contrats de
construction
« Un contrat de construction est un contrat
spécifiquement négocié pour la construction d’un
actif ou d’un ensemble d’actifs qui sont
étroitement liés ou interdépendants en termes de
conception, de technologie et de fonction, ou de
finalité ou d’utilisation. »
Les contrats de construction sont classés en
contrats à forfait et contrats en régie.
Un contrat à forfait est un contrat de construction
dans lequel l’entrepreneur accepte un prix fixe
pour le contrat, ou un taux fixe par unité produite,
soumis dans certains cas à des clauses de révision
de prix.
Un contrat en régie est un contrat de construction
dans lequel l’entrepreneur est remboursé des
coûts autorisés ou autrement définis, plus un
pourcentage de ces coûts ou une rémunération
fixe.

2) PRODUITS ET COÜTS DU CONTRAT

Les produits du contrat doivent comprendre : Les coûts du contrat doivent comprendre :

 Le montant initial des produits convenu dans le Les coûts du contrat doivent comprendre :
contrat  Les coûts directement liés au contrat concerné ;
 Les modifications dans les travaux du contrat,  Les coûts attribuables à l’activité de contrats en
les réclamations et les primes de performance, général et qui peuvent être affectés au contrat ;
dans la mesure : et
i. Où il est probable qu’elles donneront  Tous autres coûts qui peuvent être
lieu à des produits ; et spécifiquement imputés au client selon les
ii. Où elles peuvent être évaluées de façon termes du contrat.
fiable.

Un entrepreneur et un client peuvent s’entendre sur des

modifications ou des réclamations qui accroissent ou
diminuent les produits du contrat au cours d’une
période postérieure à celle où le contrat à initialement
été conclu.
II. PRINCIPES DE COMPTABILISATION DES CLT:
1) CONTRATS A LONG TERME BENEFICIAIRES
CONTRATS A LONG TERME BENEFICIAIRE
Selon le CGNC
Méthode à l'achèvement
La méthode à l’achèvement est
dominée par l’application du principe
de prudence. Le chiffre d’affaires et le
résultat ne sont comptabilisés qu’à la
fin de l’opération. Avec cette
méthode le produit n'est pas
comptabilisé que lors de la livraison
du bien ou l'achèvement du service.
Autrement dit, le fait générateur est
la livraison du bien ou l'achèvement
du service.
 En cours d'exécution du contrat:
les encours se rapportant au contrat à
LT doivent être valorisés et
comptabilisés à la clôture de chaque
exercice. Aucun bénéfice n'est
comptabilisé par respect au principe
de spécialisation des exercices.
 En fin de contrat :
Lors de la livraison du bien ou de
l’achèvement du service, l’entreprise
facture le produit. Le bénéfice est
ainsi comptabilisé uniquement sur
l’exercice d’achèvement du contrat.
(voir exemple 1)
Méthode à l’avancement
On distingue deux méthodes :
 la méthode du bénéfice à
l’avancement des travaux : (ou
produits nets partiels)
Position de la loi comptable (loi 9-
88) :
Selon le PCG
La réglementation conduit à deux
traitements comptables possibles : la
méthode dite « à l'achèvement », selon
laquelle le bénéfice n'est constaté en
comptabilité qu'à la fin du contrat, et la
méthode dite « à l'avancement », qui
préconise une prise en compte du
bénéfice au fur et à mesure de
l'avancement des travaux. Cette
dernière méthode est considérée
comme méthode préférentielle par les
instances de normalisation.
Méthode à l'achèvement
La méthode à l'achèvement est
dominée par l'application du principe
de prudence. Le chiffre d'affaires et le
résultat ne sont comptabilisés qu'à la fin
de l'opération.
• En cours de contrat :
à la clôture de chaque exercice, les
travaux en cours sont constatés
(écritures de variation de stocks). Ils
sont valorisés à hauteur des charges qui
ont été enregistrées. On neutralise ainsi
l'incidence de ces charges sur le résultat
de chaque exercice.
• En fin de contrat :
le chiffre d'affaires est globalement
comptabilisé : par le jeu des variations
de stocks successives, la totalité du
résultat sur le contrat se trouve
rattachée à l'exercice d'achèvement.
Méthode à l'avancement
Selon les normes IAS
Méthode à l’avancement :
On distingue entre deux cas de
figure :
 le résultat d’un contrat peut
être estimé de façon fiable
Lorsque le résultat d’un contrat de
construction peut être estimé de
façon fiable, les produits du contrat
et les coûts du contrat associés au
contrat de construction doivent
être comptabilisés respectivement
en produits et en charges en
fonction du degré d’avancement
de l’activité du contrat à la fin de la
période de présentation de
l’information financière.
(Paragraphe 22)
Les produits du contrat sont
rattachés aux coûts engagés pour
parvenir au degré d’avancement,
ce qui aboutit à la présentation de
produits, de charges et d’un
bénéfice qui peuvent être attribués
à la proportion de travaux achevés.
Cette méthode donne des
informations utiles sur l’étendue
de l’activité du contrat et de son
exécution pendant une période.
Selon la méthode à l’avancement,
les produits du contrat sont
comptabilisés en produits dans le
résultat net des périodes
comptables au cours desquelles les
travaux sont exécutés. Les coûts du
contrat sont habituellement

L'article 17 de la loi 9-88 relative aux
obligations comptable des
commerçants stipule que " Seuls les
bénéfices réalisés à la clôture d'un
exercice peuvent être inscrits dans les
états de synthèse. Cependant, peut
également être inscrit le bénéfice
réalisé sur une opération
partiellement exécutée, lorsque sa
durée est supérieure à un an, sa
réalisation certaine et qu'il est
possible d'évaluer avec une sécurité
suffisante le bénéfice global de
l'opération".
Le mode de comptabilisation est
comme suite :
 En cours d’exécution :
L'entreprise comptabilise à la clôture
de l'exercice un bénéfice estimé en
fonction du degré d'avancement des
travaux. Elle comptabilise donc un
bénéfice partiel appelé également
produit net partiel en utilisant: au
débit 34272 "Créances sur travaux
non encore facturables" et au crédit
71218 " Produits nets partiels sur
opérations en cours".
- Les charges sont constatées
normalement.
- Les travaux en cours sont
constatés à leur coût de
production aucun chiffre d’affaire
n’est dégagé.
- Les bénéfices partiels sont
constatés en résultat.
- L’estimation des bénéfices partiel
s’effectue en appliquant un
pourcentage d’avancement au
bénéfice prévu à terminaison =
coût de la période/coût total
prévisionnel à terminaison.
 En fin de contrat
A la livraison ou à l'achèvement
l'entreprise facture le produit. Le
bénéfice net partiel qui a été
enregistré doit être annulé.
(Voir exemple 1)
 Méthode à l’avancement des
travaux (classique) :
comptabilisés en charges dans le
Elle est applicable lorsque les conditions résultat net des périodes
suivantes sont satisfaites : opération comptables au cours desquelles les
acceptée par le cocontractant, travaux auxquels ils se rattachent
réalisation certaine, présence de sont exécutés.
documents comptables prévisionnels (Selon paragraphe 25 et 26)
permettant d'évaluer avec une sécurité
suffisante le bénéfice global de  le résultat d’un contrat ne
l'opération. peut être estimé de façon
fiable
2 cas de figure :
Comme le résultat du contrat ne
 1er cas: le résultat à peut être estimé de façon fiable,
terminaison peut être aucun bénéfice n’est comptabilisé.
déterminé de façon fiable Les produits ne doivent être
comptabilisés que dans la limite
Conditions de fiabilité des estimations des coûts du contrat qui ont été
de résultat engagés et qui seront
probablement recouvrables ; et
 Possibilité d'identifier clairement le Les coûts du contrat doivent être
montant total des produits du comptabilisés en charges de la
contrat (notamment à partir période au cours de laquelle ils
d'éléments contractuels) sont engagés. (Selon paragraphe
 Possibilité d'identifier clairement le 32)
montant total des coûts imputables
au contrat
La méthode de l’avancement est
obligatoire dans le référentiel
 Existence d'outils de gestion, de IFRS.
comptabilité analytique et de
contrôle interne permettant de
valider le pourcentage
d'avancement et de réviser, au fur
et à mesure de l'avancement, les
estimations de charges, de produits
et de résultat.
Traitement comptable à mettre en
œuvre
 Durant l'exercice, comptabiliser les
charges ayant concouru à la
réalisation du contrat
 Lors de l'arrêté des comptes :
- porter en stocks, travaux en cours ou
comptes de régularisation les charges
ne correspondant pas à l'avancement
(charges rattachées à une activité
future) ;
- comptabiliser en chiffre d'affaires les
produits contractuels affectés du
pourcentage d'avancement (en produits
à recevoir), et les régulariser ensuite à
la hausse (produits à recevoir) ou à la
baisse (produits constatés d'avance).
Objectif de ce traitement comptable : le
Comptabiliser le CA estimé en
fonction du degré d'avancement des
travaux au débit d'un compte de
produits à recevoir 34271 "Clients,
factures à établir"
Le mode de comptabilisation est
comme suite :
 En cours d’exécution :
 Toutes les charges ayant
concouru à l’exécution du contrat
sont comptabilisées
normalement.
 A la clôture de l’exercice,
l’estimation du chiffre d’affaires
est enregistrée de la manière
suivante :
o Au débit d’un compte de
produit à recevoir
o Au crédit d’un compte de
produit
 L’estimation du chiffre d’affaire ‘’
produit’’ partiel s’effectue en
appliquant un pourcentage
d’avancement aux produits
prévus à terminaison.
 Ce pourcentage est =coût des
travaux exécutés à la clôture /
coût total prévisionnel à
terminaison
 En fin de contrat
 Lors de la livraison au client, le
chiffre d’affaire est normalement
constaté, les produits à recevoir
antérieurement comptabilisées
sont annulés.
(exemple 1)
résultat partiel sur le contrat est dégagé
lors de chaque exercice, selon le degré
d'avancement des travaux, par
rapprochement entre les charges
engagées et le chiffre d'affaires partiel
comptabilisés.
Détermination du pourcentage
d'avancement
 Utilisation d'une méthode qui
mesure de façon fiable les travaux
ou services exécutés et acceptés.
En pratique, on peut retenir :
- le rapport entre les coûts des travaux
et services exécutés à la date d'arrêté et
le total des coûts d'exécution du contrat
;
- les mesures physiques ou études
permettant d'évaluer le volume des
travaux ou services exécutés.
 2ème cas : le résultat à
terminaison ne peut être
déterminé de façon fiable
Aucun profit partiel ne peut être dégagé
;
le chiffre d'affaires partiel enregistré en
comptabilité est égal aux charges
engagées pendant l'exercice. Le résultat
est alors rattaché en totalité à l'exercice
d'achèvement ; on applique ainsi
strictement la méthode à l’achèvement.
En effet, en cours de contrat, une
incertitude pèse sur la réalité du
résultat ; on respecte le principe de
prudence.
(Voir exemple 2)
 Exemple 1 :

La société « Z » a conclu avec l’Etat un contrat de construction d’un barrage d’une valeur de 3 900 000
DH. La durée du contrat est de 2 ans. Le coût global prévu est de 3 700 000 DH. Les modalités de
règlements sont : 1 350 000 pendant la première année et le reste pendant la deuxième année.

La situation des coûts réels et prévisionnels est la suivante :

Année N N+1 Total

Les règlements 1 350 000 2 550 3 900 000
000
Coût prévisionnel 2 000 000 1 700 3 700 000
cumulé 000
Coût réel cumulé 2 100 000 1 300 3 400 000
000

En application de la méthode à l’achèvement présenter les écritures enregistrées à la clôture des deux

Correction (méthode à l’achèvement) :

N
5141 banque 1 350 000
4421 clt avances et acomptes 1 350 000
N
6 charge 2 100 000
5141 banque 2 100 000
31/12/
N
313 produits en cours 2 100 000
7131 variation des stocks 2 100 000
N+1
5141 banque 2 550 000
clts avances et acomptes 2 550 000
N+1
6 charges 1 300 000
5141 banque 1 300 000
N+1
variation des
7131 stocks 2 100 000
313 produits en cours 2 100 000
N+1
3421 client 3 900 000
ventes de bien et
7121 services 3 900 000
N+1
4421 C A et acomptes 3 900 000
client 3 900 000
neutralisation des avances et compte client
Correction (méthode produits nets partiels) :

On doit d’abord calculer le pourcentage d’avancement au bénéfice prévu à terminaison :

Pourcentage d’avancement : 2 100 000 / 3 700 000 = 0,57

Bénéfice partiel :

Le prix de marché 3 900 000

Coût prévisionnel cumulé 3 700 000

200 000 × 0,57 = 114 000

N
5141 banque 1 350 000
4421 clt avances et acomptes 1 350 000
N
6 charges 2 100 000
5141 banque 2 100 000
31/12/N
313 produits en cours 2 100 000
7131 variation des stocks 2 100 000
31/12/N
34272 Créances sur travaux non 114 000
encore facturée
7121 ventes de bien et services 114 000
(l'estimation des bénéfices partiels)
N+1
5141 banque 2 550 000
4421 clt vances et acomptes 2 500 000
N+1
6 charges 1 300 000
5141 banque 1 300 000
N+1
7131 variation des 2 100 000
stocks
313 produits en cours 2 100 000
N+1
7121 ventes de biens et services 114 000
34272 créances sur tvx nn encore fact 114 000
N+1
3421 clients 3 900 000
7121 ventes de biens et services 3 900 000
N+1
4421 clt avances et 3 900 000
acomptes
3421 clients 3 900 000
 Correction méthode à l’avancement :

Pourcentage de 0,57
l’avancement
CA prévisionnel 3 900 000
Chiffre d’affaire partiel = 2 223 000
N
5141 Banque 1 350 000
4421 Clt avances et acomptes 1 350 000
N
6 Charges 2 100 000
5141 banque 2 100 000
31/12/N
3427 Clt facture à établi R 2 223 000
712 ventes de biens et services 2 223 000
N+1
712 ventes de bien et service 2 223 000
3427 Clt facture à établir 2 223 000
N+1
5141 Banque 2 550 000
Clt avances et acomptes 2 550 000
N+1
6 Charges 1 300 000
5141 banque 1 300 000
N+1
3421 Client 3 900 000
7121 ventes de biens et services 3 900 000
N+1
Clt avances et
4421 acomptes 3 900 000
3421 client 3 900 000
Exemple 2 :

La société anonyme Jetski est spécialisée dans la conception, l'installation et la maintenance de systèmes de gestion pour
remontées mécaniques dans les stations de sport d'hiver (installation des portiques, caisses enregistreuses, lecteurs de
badges, tourniquets, et des logiciels correspondants). Elle est assujettie à la TVA au taux normal selon le régime des
encaissements et n'a pas exercé d'option particulière ; l'exercice comptable est clôturé le 30 septembre de chaque année.
À la demande de la Société des Remontées Mécaniques de la Dame Blanche (SRMDB), la société Jetski a mené à bien un
important chantier, du 15 mars N au 15 décembre N. Ce chantier présente toutes les caractéristiques d'un contrat à long
terme. Les éléments chiffrés le concernant sont les suivants :

Coûts prévisionnels - Chantier SRMDB (en euros)

Eléments Prévisions initiales Prévisions révisées au 30

septembre N
Charges directes de production 300 000 320 000
Charges indirectes de production 60 000 80 000
Frais commerciaux 70 000 50 000
Total 430 000 450 000

Le chiffre d'affaires, conformément aux prévisions, s'établit à 600 000 € HT. Il est facturé à la fin du chantier, le 15
décembre N.

Suivi du coût de revient réel du chantier (en euros, en cumul)

Eléments 30/09/N 15/12/N

Charges directes de production 240 000 340 000
Charges indirectes de production 60 000 80 000
Frais commerciaux 46 000 54 000
Total 346 000 474 000

1. Reconstituer les enregistrements comptables nécessaires dans les livres de la société Jetski dans le cadre de la méthode
à l'achèvement (en négligeant l'enregistrement des charges proprement dites).

2. Effectuer le même travail dans le cadre de la méthode à l'avancement : a) dans l'hypothèse où le résultat à terminaison
peut être mesuré de façon fiable b) dans l'hypothèse où il ne peut pas l'être. Dans les deux cas, le pourcentage
d'avancement (arrondi à l'unité la plus proche) est déterminé à partir des coûts relatifs au contrat et on négligera
l'enregistrement des charges proprement dites.

3. Présenter dans un tableau l'incidence de l'application de la méthode à l'achèvement et de la méthode à l'avancement

(hypothèse a) sur le résultat comptable des deux exercices.
Corrigé :

1. Méthode à l'achèvement : enregistrements comptables dans les livres de la société Jetski

30/9/N
335 travaux en cours 346 000
71335 variation des en-cours de production de 346 000
bien - travaux en cours
constatation du stock final (éval au coût de revient)
15/12/N
411 CLIENTS 720 000
704 TRAVAUX 600 000
44571 TVA COLLECTEE 120 000
FACTURATION DU CA
30/09/N+1
71335 Variation des encours de prod° de bien et tvx en cours 346 000
346 000
335 TVX ENCOURS
REPRISE DU STOCK INITIAL

2. Méthode à l'avancement : enregistrements comptables dans les livres de la société Jetski

a) hypothèse 1 : le résultat à terminaison peut être mesuré de façon fiable

Calcul du pourcentage d'avancement au 30 septembre N, date de clôture de l'exercice :

(346 000 €/450 000 €) x 1 OO = 76,88 %, arrondi à 77 % Chiffre d'affaires partiel à comptabiliser au 30 septembre N :
600 000 € X 77 % = 462 000 €

30/9/N
4181 CLTS - FACT A ETABLIR 554 400
704 TVX 462 000
44587 ETAT TVA SUR FACT A ETABLIR 92 400
CONSTATATION DU CA A L’AVANCEMENT
01/10/N
704 TVX 462 000
44587 ETAT TVA SUR FACT A ETABLIR 92 400
4181 CLT FACTURES A ETABLIR 554 400
CONTREPASSATION
15/12/N
411 CLIENTS 720 000
704 TVX 600 000
44571 ETAT TVA COLLECTEE 120 000
FACTURATION DU CA
b) hypothèse 2 : le résultat à terminaison ne peut pas être mesuré de façon fiable

30/9/N
4181 CLTS - FACT A ETABLIR 415 200
704 TVX 346 000
44587 ETAT TVA SUR FACT A ETABLIR 69 200
CA A L'AVANCEMENT LIMITE AUX CHARGES ENGAGEES
01/10/N
704 TVX 346 000
44587 ETAT TVA SUR FACT A ETABLIR 69 200
4181 CLT FACTURES A ETABLIR 415 200
CONTREPASSATION
15/12/N
411 CLIENTS 720 000
704 TVX 600 000
44571 ETAT TVA COLLECTEE 120 000
FACTURATION DU CA

3 Incidence de l'application de la méthode à l'achèvement et de la méthode à l'avancement (hypothèse a)

sur le résultat comptable des deux exercices

METHODES Exercice clos le 30/09/N Exercice clos le 30/09/N+ 1

Méthode à l'achèvement :
• charges engagées) -346 000 -128 000(1)
• variation de stocks + 346 000 -346 000
• chiffre d'affaires 0 + 600 000
Incidence résultat (+ 126 000) 0 +126 000
Méthode à l'avancement :
• charges engagées - 346 000 - 128 000
• chiffre d'affaires + 450 000 + 600 000
• reprise chiffre d'affaires -450 000
Incidence résultat (+ 126 000) + 104 000 + 22 000
(1) 128 000 = 4 7 4 000 -346 000

2) CONTRATS A LONG TERME DEFICITAIRES

CONTRATS A LONG TERME DEFICITAIRES

Selon le CGNC Selon le PCG Selon les normes IAS

Méthode à l'achèvement Méthode à l’avancement :

Par respect du principe de prudence,
la perte prévisionnelle correspondant
à l'exécution d'un contrat à long
terme doit être provisionnée pour sa
totalité, dès lors que l’accord des
parties est définitif, même si
l’exécution du contrat n’a pas
commencé. La perte prévisionnelle
est comptabilisée en:
Au bilan, en cours de contrat, la perte à
terminaison est scindée en deux
composantes :
- la perte latente constatée à la clôture
de l'exercice doit être comptabilisée en
dépréciation des travaux en cours ;
- le supplément de perte évaluable à la
clôture de l'exercice doit l'être pour son
intégralité en provision pour risques, en
utilisant le compte 1516 - « Provisions
Si le résultat du contrat ne peut
être estimé de façon fiable, il peut
être probable que le total des
coûts du contrat sera supérieur au
total des produits du contrat dans
un tel cas, tout excédent attendu
pour le contrat du total des coûts
du contrat sur le total des produits
du contrat est immédiatement
comptabilisé en charges.
 provisions pour dépréciation
des encours de production
3913, à hauteur de la perte
sur coût de production en
fonction du degré
d’avancement des travaux.
 provisions pour risques 4508:
pour l'exécution du montant
de la perte probable par
rapport à la provision pour
dépréciation des encours de
production. Fiscalement la
provision pour risques n'est
pas déductible.
pour pertes sur contrats ».
Calcul de la dépréciation et de la
provision :
- dépréciation :
Perte à terminaison x Pourcentage
d'avancement des travaux
- provision : le reliquat
Perte à terminaison - Dépréciation
La dépréciation et la provision sont
reprises en comptabilité à la clôture de
l'exercice d'achèvement du contrat
Le montant de la perte
correspondante est déterminé
indépendamment :
o Au démarrage des travaux
sur le contrat ;
o Du degré d’avancement de
l’activité du contrat ; ou
o Du montant des profits
attendus sur d’autres
contrats qui ne sont pas
traités comme un seul
contrat de construction.

Méthode à l’avancement

Les travaux en cours correspondant à

une activité effective ne sont pas
constatés. La totalité de la perte à
terminaison doit être prise en compte
dès la clôture du premier exercice :

- par le biais de la comptabilisation du

chiffre d'affaires partiel pour le montant
;
Perte à terminaison x Pourcentage
d'avancement des travaux
- par le biais d'une « provision pour
pertes sur contrats » pour le reliquat.

Il est procédé aux ajustements

nécessaires à la clôture de chaque
exercice. Si le résultat à terminaison ne
peut pas être calculé de façon fiable, on
ne dote pas de provision et le chiffre
d'affaires partiel correspond aux
charges engagées.

(voir exemple 2)
 Suite exemple 2 :

La société Jetski, pour obtenir l'important contrat étudié précédemment, a accepté de conclure avec la SRMDB un contrat
déficitaire concernant l'équipement d'une remontée mécanique secondaire, dite « le Pas du Loup ». Ce chantier s'est
déroulé du 1er mai N au 31 octobre N (rappel : la date de clôture de l'exercice comptable est le 30 septembre). Éléments
chiffrés concernant ce chantier :

Coûts prévisionnels - Chantier « Le Pas du Loup » (en euros)

Eléments Prévisions initiales Prévisions révisées au 30

septembre N
Charges directes de production 160 000 170 000
Charges indirectes de production 70 000 82 000
Total 230 000 252 000

Le prix de facturation a été fixé à 200 000 € {HT} ; il est facturé le 31 octobre N ; l'ensemble des travaux sont acceptés par
le cocontractant.

Suivi du coût de revient réel du chantier « Le Pas du Loup » (en euros, en cumul)

Eléments 30/09/N 31/10/N

Charges directes de production 140 000 170 000
Charges indirectes de production 50 000 66 000
Total 190 000 236 000

La perte globale sur le chantier s'établit donc en définitive à :

200 000 € - 236 000 € = - 36 000 €

(Au 30 septembre N, date de clôture du 1er exercice, on prévoyait une perte de :

200 000 €-252 000 € = -52 000 €).

1. Reconstituer les enregistrements comptables nécessaires dans les livres de la société Jetski (en négligeant
l'enregistrement des charges proprement dites), dans le cadre de la méthode à l'achèvement.

2. Procéder au même travail dans le cas où la société Jetski opterait pour la méthode à l'avancement.

Corrigé :

1- Enregistrements comptables dans le cadre de la méthode à l'achèvement

Au 30 septembre N, à la clôture de l'exercice, le résultat prévisionnel sur le contrat s'avère négatif:

 Chiffre d'affaires attendu : 200 000 €

 Coût de revient prévu : 252 000 €
 Résultat net : perte (52 000 €)

Pourcentage d'avancement des travaux au 30 septembre N : (190 000 €/252 000 €) x 100 = 75 % (après arrondi)
Il faut donc doter une dépréciation et une provision pour pertes sur contrats :

- dépréciation des travaux en-cours : 52 000 € X 75 % = 39 000 €

- provision pour risques pour le reliquat : 52 000 € - 39 000 € = 13 000 €

30/9/N
335 travaux en cours 190 000
71335 variation des en-cours de production de 190 000
bien - travaux en cours
constatation du stock final (140 000 + 40 000 + 1 O 000)
30/9/N
68173 Dot aux dépre des stocks en cours 39 000
3935 DEPREC DES TVX EN COURS 39 000
30/9/N
6815 DOT AUX PROV D'EXPLOITATION 13 000
1516 PROV PR PERTES SUR CONTRATS 13 000
31/10/N
411 CLIENTS 240 000
704 TRAVAUX 200 000
44571 ETAT, TVA COLLECTEE 40 000
FACTURATION
30/09/N+1
71335 VARIAT DES ENCOURS … 190 000
335 TVX EN COURS 190 000
REPRISE DU STOCK INITIAL
30/09/N+1
3935 DEPR DES TVX ENCOURS 39 000
1516 PROV PR PERTES SUR CONTRATS 13 000
78173 REPRISE SUR DEPREC DES STOCKS EN COURS 39 000
7815 REPRISES SUR PROV D'EXPLOITATION 13 000

2- Enregistrements comptables dans le cadre de la méthode à l'avancement

Au 30 septembre N, la perte à terminaison s'élève à :

200 000 € - 252 000 € = -52 000 €

La perte à rattacher à l'exercice est de :

52 000 € X 75 % = 39 000 €

Le montant des charges déjà comptabilisées est de 190 000 €, donc le chiffre d'affaires partiel à enregistrer
s'élève à :

190 000 € - 39 000 € = 151 000 €

On dotera également une provision pour pertes sur contrats de :

52 000 € - 39 000 € = 13 000 €

30/9/N
 4181 CLTS - FACT A ETABLIR 181 200
704 TVX 151 000
44587 ETAT TVA SUR FACT A ETABLIR 30 200
CONSTATATION CA PARTIEL

30/9/N
6815 DOT AUX PROV D'EXPLOITATION 13 000
1516 PROV PR PERTES SUR CONTRATS 13 000
01/10/N
704 TVX 151 000
44587 ETAT TVA SUR FACT A ETABLIR 30 200
4181 CLT FACTURES A ETABLIR 181 200
CONTREPASSATION
31/10/N
411 CLIENTS 240 000
704 TVX 200 000
44571 ETAT TVA COLLECTEE 40 000
FACTURATION DU CA
30/09/N+1
1516 PROV PR PERTES SUR CONTRATS 13 000
7815 REPRISES SUR PROV D'EXPLOITATION 13 000

3) CONDITIONS POUR APPLICATION DE LA METHODE A L’AVANCEMENT :

Selon le CGNC Selon le PCG Selon les normes IAS

La prise en compte d’un produit net
au cours de l’exécution d’un contrat à
terme implique qu’un bénéfice global
puisse être estimé avec une sécurité
suffisante ; pour qu’il en soit ainsi il
faut, en règle générale, que les
conditions suivantes soient remplies
au moment de l’arrêté des comptes :
 Le prix de vente doit être connu
avec suffisamment de certitude
en tenant compte de toutes les
probabilités de baisse
susceptibles d’intervenir.
 L’avancement dans la réalisation
du contrat est suffisant pour que
des prévisions raisonnables
puissent être sur la totalité des
coûts qui interviendront dans le
coût de revient final du produit
livré ou du service rendu.
i. Les coûts sont calculés en
tenant compte de toutes les
probabilités de hausse
susceptibles d’intervenir sur
La capacité à estimer de façon fiable le
résultat à terminaison repose sur les
trois critères suivants :
 la possibilité d'identifier
clairement le montant total des
produits du contrat,
 la possibilité d'identifier
clairement le montant total des
coûts imputables au contrat,
 l'existence d'outils de gestion, de
comptabilité analytique et de
contrôle interne permettant de
valider le pourcentage
d'avancement et de réviser, au fur
et à mesure de l'avancement, les
estimations de charges, de
produits et de résultat.
Dans le cas d’un contrat à forfait, il
est possible d’estimer de façon
fiable le résultat d’un contrat de
construction lorsque toutes les
conditions suivantes sont
satisfaites :
 Le total des produits du
contrat peut être évalué de
façon fiable ;
 Il est probable que les
avantages économiques
attachés au contrat iront à
l’entité,
 Tant les coûts à terminaison du
contrat que le degré
d’avancement du contrat à la
fin de la période de
présentation de l’information
financière peuvent être
évalués de façon fiable ; et
 Les coûts du contrat
attribuables au contrat
peuvent être clairement
identifiés et mesurés de façon
fiable de telle sorte que les
 les divers facteurs de coûts effectivement engagés
production. au titre du contrat puissent
ii. Ce coût de revient final être comparés aux estimations
comprend à la fois les coûts antérieures.
directs et les coûts indirects Dans le cas d’un contrat en régie, il
jusqu’au stade ultime de est possible d’estimer de façon
l’exécution. fiable le résultat d’un contrat de
iii. Le point à partir duquel cet construction lorsque toutes les
avancement est considéré conditions suivantes sont
comme suffisant peut être satisfaites :
déterminé par référence à  Il est probable que les
des clefs techniques avantages économiques
particulières à chaque attachés au contrat iront à
secteur professionnel. l’entité,
 Les coûts du contrat
Selon le CGNC : attribuables au contrat, qu’ils
En tout état de cause, lorsque soient spécifiquement
l’entreprise utilise une méthode de remboursable ou non, peuvent
comptabilisation faisant ressortir des être clairement identifiés et
produits nets partiels, elle doit en évalués de façon fiable.
faire état dans les documents
comptables qu’elle publie en donnant
toutes les explications utiles.
L’option retenue pour chaque contrat
engage l’entreprise jusqu’à la
réalisation complète de ce contrat.

III. CHANGEMENT DE METHODE DE COMPTABILISATION:

Pour la comptabilisation des contrats à long terme, le CGNC et le PCG offrent le choix entre deux méthodes :

 La méthode à l’achèvement
 La méthode à l’avancement

Pour le PCG il précise que la méthode à l’avancement constitue la méthode préférentielle.

Les conditions autorisant un changement de méthode comptable  :

Selon le CGNC

L’entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et règles d'évaluation et de présentation que
dans des cas exceptionnels.

Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles sont précisées et
justifiées, dans l’état des informations complémentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la
situation financière et les résultats.

Selon le PCG
  Soit à la suite d’un changement de réglementation,
 Soit, sous certaines conditions à l’initiative de l’entreprise (ce changement doit être justifié : - soit par un
changement exceptionnel intervenu dans la situation de l’entreprise ou dans le contexte économique,
industriel ou financier - soit par la recherche d’une meilleur information financière)

Le traitement comptable d’un changement de méthode  :

Le calcul de l’impact d’un changement de méthode doit être effectué de façon rétrospective, c’est-à-dire comme si la
méthode avait toujours été appliquée.

Toutefois, l’impact de la mise en œuvre de la nouvelle méthode ne peut pas affecter les comptes des exercices
antérieurs ; ils sont devenus définitifs. Seuls les comptes de l’exercice du changement peuvent traduire les
conséquences de cette décision.

Le PCG prévoit que « l’impact du changement déterminé à l’ouverture, après effet d’impôt, est imputé en ‘’report à
nouveau’’ dès l’ouverture de l’exercice sauf si, en raison de l’application de règles fiscales, l’entreprise est amenée à
comptabiliser l’impact du changement dans le compte de résultat ».

Exemple 3 :

En mars N, la société BERTIN a signé avec la société LIEGE INDUSTRIE, client domicilié en Belgique, un contrat pour
l’installation d’une usine de retraitement de déchets industriels. L’exécution de ce contrat doit se dérouler sur trois exercices.

Jusqu’au 31 décembre N, la société appliquait la méthode à l’achèvement pour le traitement comptable de ses contrats à long
terme. Elle a décidé, à compter de l’exercice N+1, d’opter pour l’application de la méthode à l’avancement.

Les informations relatives au contrat signé avec la société LIEGE INDUSTRIE sont les suivantes :

Eléments 31/12/N 31/12/N+1

Prix de vente prévisionnel 2 400 000 2 400 000

Coût total prévisionnel 1 500 000 1 800 000

Produits contractuels - 450 000

(facturations intermédiaires pendant l’exercice)
Coût des travaux exécutés pendant l’exercice et 500 000 580 000
acceptés par le cocontractant
Pour l’application de la méthode à l’avancement, l’entreprise détermine le pourcentage d’avancement des opérations par
rapport aux coûts des travaux exécutés à date d’arrêté des comptes.

TAF :

Présenter les enregistrements comptables relatifs à ce contrat :

- Au 31 décembre N.
- Au 1er janvier N+1.
- Au 31 décembre N+1.

Corrigé :
 1) Au 31 décembre N :
A cette date, l’entreprise utilise la méthode à l’achèvement en application de laquelle :

- Le chiffre d’affaires et le résultat sont comptabilisés au terme de l’opération ;

- A la clôture de chaque exercice, le coût de production des travaux exécutés est comptabilisé en qualité de stock
de travaux en cours.

31/12/N
335 Travaux en cours 500 000
71335 Variation des travaux en cours 500 000

Incidence sur le compte de résultat de l’exercice N

Aucun résultat n’est dégagé au titre de cet exercice.

Charges imputées au 500 000 Production stockée 500 000

contrat

2) Au 1er janvier N+1

A compter de l’ouverture de l’exercice N+1, la décision de recourir à la méthode à l’avancement conduit aux calculs
suivants :

Tableau de détermination des résultats à l’avancement

Exercice N Exercice N+1

Pourcentage d’avancement (1) 33 1/3% (2) 60 %

Résultat à l’avancement imputé à l’exercice (2) 300 000 (4) 60 000

(1) 500 000/1 500 000

(2) (2 400 000- 1 500 000) × 33 1/3%
(3) (500 000 + 580 000) / 1 800 000 = 60%
(4) (2 400 000 – 1 800 000) × 60% - 300 000 = 60 000

Tableau de détermination des ajustements de chiffre d’affaires

Exercice N Exercice N+1

Coût des travaux exécutés 500 000 580 000

+ résultat à l’avancement +300 000 + 60 000

Chiffres d’affaires à constater à l’avancement 800 000 640 000

- Produits contractuels comptabilisés 0 -450 000

Ajustement des chiffres d’affaires + 800 000 + 190 000

L’impact du changement de méthode, déterminé à l’ouverture de l’exercice N+1, conduit aux ajustements
comptables suivants :

 A l’actif du bilan au coût de production des travaux enregistrés dans le compte de stock pour un montant de
500 000€, on substitue un produit à recevoir pour un montant de 800 000€ enregistré dans le compte
« clients, factures à établir »
 En contrepartie, au passif du bilan, on constate un résultat sur exercice antérieur pour un montant net
d’impôt de : 300 000 × 66 2/3 % = 200 000 enregistré dans le compte « report à nouveau » ainsi qu’une dette
fiscale pour un montant de : 300 000 × 33 1/3 % = 100 000

1/1/N+1
4181 CLT FACTURES A ETABLIR 800 000
335 TRAVAUX EN COURS 500 000
110 REPORT A NOUVEAU 200 000
444 ETAT IMPOT SUR LES BENEFICES 100 000

1) Au 31 DECEMBRE N+1
L’ajustement du chiffre d’affaires est alors le suivant :

31/12/N+1
4181 Clients, fact à établir 190 000
704 TRAVAUX 190 000

Incidence sur le compte de résultat de l’exercice N+1

Charges imputées au contrat 580 000 Production vendue 640 000

(450 000 + 190 0000)

Résultat (bénéfice avant impôt) 60 000

BIBLIOGRAPHIE :
CGNC

PCG

IAS 11

« Comptabilité approfondie », Abderrahmane Bahi.

« DCG 10 : exercices de comptabilité approfondie », Bernard Caspar et Gerard Enselme, édition 2013-
2014.

« DCG 10 : comptabilité approfondie », Robert Maéso, édition 2015.