Comptabilité Générale II

Chapitre III
Les provisions

Cours de la première année (S2)

Réalisé par: Pr. Lamia EL KAHRI

2019/2020
 Plan

Provisions

Partie I: Partie II:

Provisions pour Provisions pour risques et
dépréciation des éléments charges
d’actif

2
Définition:
La constatation comptable d’un amoindrissement probable mais non définitif de
la valeur du patrimoine.
Autrement dit, les provisions correspondent à des charges comportant quelques
incertitudes quant à leur montant et parfois, quant à leur existence même!
Ces charges sont simplement probables, mais, étant nées au cours de l’exercice
qui s’achève, elles doivent être comptabilisées en fin d’exercice pour que le
résultat obtenu soit aussi exact que possible, et pour que le passif indique non
seulement les dettes certaines, mais aussi celles qui paraissent probables
(Principe de prudence)

3
 Le principe de prudence

1.En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner

un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice, doivent
être prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice.
Ce principe évite de transférer sur des exercices ultérieurs ces charges ou ces
minorations de produits, qui doivent grever le résultat de l'exercice présent.
2.En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils
sont certains et définitivement acquis à l’entreprise; en revanche, les charges
sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables.
3. Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un exercice peuvent affecter les

résultats.

6 4
 4.La plus-value constatée entre la valeur actuelle d'un élément d'actif et sa valeur
d'entrée n'est pas comptabilisée. La moins-value doit toujours être inscrite en
charges, même si elle apparaît comme temporaire à la date d'établissement des états
de synthèse.

5.Tous les risques et les charges nés en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antérieur doivent être inscrits dans les charges de l'exercice même s'ils ne sont
connus qu'entre la date de la clôture de l'exercice et la date d'établissement des états
de synthèse.

N.B: On va retenir du principe de prudence que 2,4 et 5 (c’est ce qui nous intéresse dans
notre cours)

5 5
 Partie I - LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES ELEMENTS D’ACTIF :

A - Provisions pour dépréciation des immobilisations (Classe 2) :

Elles concernent en générale des immobilisations non amortissables

(incorporelles, corporelles, financières).
↓CA (↓des ventes)
↓ Fonds
1. Fonds commercial
commercial
↓ Clients
?
Provision
Il faut estimer
cette perte
(Provision)

6
2. Titres de La bourse (augmentation
participation ou diminution de la valeur
des actions)

3. Terrain ↓ Valeur (Suite à une

modification du plan
urbain)

Il faut estimer
cette perte
(Provision)

Constatation d’une perte probable

7
 Application

A la fin de l’exercice correspondant à l’année civile 1999,

l’entreprise BETA a constaté les dépréciations suivantes :
-50.000 DH pour le fonds commercial à la suite d’événements
exceptionnels ;
-200.000 DH pour un terrain non bâti du fait de la modification
du plan d’urbanisme ;
-30 DH sur chacun des 500 titres de participation suivant le cours
boursier enregistré à la date de clôture des comptes.
T.A.F : Enregistrer les écritures nécessaires au journal
général

N.B: Tout évènement exceptionnel, on le considère comme une charge non courante (65).

8
 Exceptionnel ( Charge
non courante 65) Fonds de commerce
(imm incorporelles)

Terrain (imm
corporelles)
Charges financières

9
 B - Provisions pour dépréciation de l’actif circulant: (Classe 3)

Les éléments pouvant être sujets à dépréciation correspondent aux rubriques:

 Stocks (↓Valeur du Stock)
 Créances de l’actif circulant ( Doute de paiement)
 Titres et valeurs de placement (↓ Valeur des Actions)
Les provisions correspondantes sont inscrites aux comptes:

39 Provision pour dépréciation des comptes de l’actif circulant

1. Provisions pour dépréciation des stocks :
1.1 Constitution de la provision:

Débit: 61961 DEP pour dépréciation des stocks

Crédit: Un des comptes du poste 391 PPD des stocks (M/ses, PF….. Etc.)

Provision = Valeur comptable – Valeur réelle (ou valeur actuelle des

stocks)

10
10
Exemple:

Sur un lot de marchandises de 10 000 dhs, l’inventaire extra-comptable révèle une

dépréciation de 1 000 dhs .

Comptabilisation de la provision correspondante:

31/12/N
61961 DE aux Prov PD des stocks 1 000,00
3911 PPD des marchandises 1 000,00
Constatation de la provision

11
 1.2 Réajustement de la provision:

1er Cas: Augmentation : Ecriture identique à celle de la constitution

Exemple: Reprenons l’exemple précédent en supposant qu’en fin N+1, la
dépréciation révélée par l’inventaire physique est de 1 600 dhs. Réajustons la
provision. (NB: Suite du 1er exemple: Provision N: 1 000,00 dh et Provision N+1:
1 600,00 dh)

31/12/N+1
61961 DEPPD des stocks 600,00
3911 PPD des marchandises 600,00
Augmentation de la prov

2ème Cas: Diminution de la provision

Débit: 391- PPD des stocks

Crédit: 7196- Reprises sur PPD de l’actif circulant
Annulation ou diminution
1212
Exemple: Supposons qu’en fin N+2, la provision existante doit être ramenée à 1
200 dhs. (Toujours le même exemple)

Comptabilisons le réajustement: Débit: Pour solder le compte

31/12/N+2
3911 PPD des marchandises 400,00
7196 Reprises sur PPD de l’actif 400,00
Circulant
Diminution de la provision

3ème Cas: Annulation de la provision (Même écriture de la diminution)

Débit: 391- PPD des stocks

Crédit: 7196- Reprises sur PPD de l’actif
circulant

13
 2. Provisions pour dépréciation des créances de l’actif circulant :
Au moment de l’inventaire, l’entreprise doit distinguer entre les clients ordinaires
(jugés sans problèmes), et ceux qui présentent des difficultés de paiement (à
reclasser parmi les clients douteux ou litigieux) et ceux qui sont définitivement
insolvables (à solder).

 Nouvelle créance douteuse ou litigieuse:

Il convient de:
1.Reclasser la créance devenue douteuse (on débite le compte « 3424 » Clients
douteux et litigieux et on crédite le compte « 3421 » Clients).
2.Constituer la provision sur le montant hors taxe (On débite le compte « 6196 »
DEP pour dépréciation de l’actif circulant et on crédite le compte « 3942 » Provisions
pour dépréciations des clients et comptes rattachés.

Provision = Créance H.T * Taux de Provision (perte probable)

14
 Application :

Au 31/12/98 date de clôture de l’exercice, deux de nos clients sont en difficultés :

-Abbas qui nous doit 36.000 DH, nous payera vrai semblablement 30 % de sa
dette ;
-Notre perte probable sur Driss serra de l’ordre de 60 %, celui-ci est débiteur dans
nos comptes de 96.000 DH.

T.A.F : Calculer et enregistrer les provisions nécessaires (TVA 20%)

15
Corrigé:
- Abbas : Créance HT = 36.000/1,20 = 30.000
Perte probable = 30.000 × 70 % = 21.000
-Driss : Créance HT = 96.000/1,20 = 80.000
Perte probable = 80.000 × 60 % = 48.000

…….

N.B: Le montant de la provision est toujours calculé à partir de la valeur hors taxe
de la créance, car la TVA n’est pas dépréciable. Elle n’est exigible qu’en cas de
paiement .
16
  Créance irrécouvrable : Deux cas se présentent:

1er cas: Client douteux devenu insolvable

Date
6182 Perte sur créances irrécouvrables Solde HT
4455 Etat, TVA Facturée TVA
Clients douteux ou litigieux Solde
3424
TTC
Pour solde du compte du client…..

2èmecas: Client ordinaire devenu insolvable

Date
6585 Créances devenues irrécouvrables Créance HT
4455 Etat, TVA Facturée TVA
Clients Créance
3421
TTC
Client insolvable …..

17
 Application:
Au 31/12/98, notre client Zakaria qui nous doit 60.000 DH, est devenu totalement
insolvable.

T.A.F : Passer l’écriture nécessaire au journal.

Corrigé:
Créance HT = 60.000/1,20 = 50.000
TVA = 60.000 – 50.000 = 10.000

6585 Créances devenues irrécouvrables

N.B: Pour les créances devenues totalement irrécouvrables, la perte est

certaine, par conséquent il est inutile de créer une provision.

18
  Ajustement de la provision:

Application:
Au 31/12/99, la situation du client Driss s’est aggravée, il convient de porter la
provision à 80%.
Par contre, pour Abbas qui a payé 12.000 DH au cours de l’exercice, on décide de
ramener la provision à 50%.

T.A.F : Enregistrer au journal les écritures nécessaires.

Corrigé:
Driss :
Perte probable fin 99 : 80.000 × 80% = 64.000
Provision déjà existante fin 98 : 48.000
Il faut augmenter la provision de 64.000 – 48.000 = 16.000

19
Abass : Créance fin 99 : 36.000 – 12.000 = 24.000
Créance HT : 24.000/1,2 = 20.000 Même écriture de la
constatation de la
Provision nécessaire fin 99 : 20.000 × 50% = 10.000 provision
Provision déjà existante fin 98 : 21.000
Il faut diminuer la provision de : 10.000 – 21.000 = (-)11.000

Invisible dans
le journal

20
3. Provisions pour dépréciation des Titres et Valeurs de Placement:

Les titres de participations (TP) sont des titres acquis d'une entreprise
afin de s'immiscer dans la gestion de celle-ci et ces titres sont
généralement détenus plus d'un an. (moins liquide Classe 2)
Par contre, les Titres et valeurs de placement (TVP) sont des titres acquis
en vue de les revendre et de réaliser une plus-value. Néanmoins, lorsque
leur cours à l’inventaire révèle une moins-value, il y a lieu de constituer
une provision pour dépréciation. (plus liquide Classe 3)

1.3 Constitution de la provision: Charge financière

Débit: 6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des TVP
Crédit: 3950 Provisions pour dépréciation des TVP
2.3 Diminution ou Annulation de la provision:
Débit: 3950 Provisions pour dépréciation des TVP
Crédit: 7394 Reprises sur provision pour dépréciation des TVP
Produit financier

21
 Application :
A la clôture des exercices au 31/12/98 et 31/12/99, l’état des TVP détenus par
l’entreprise TYPETEX se présente ainsi :

T.A.F :
· Comptabiliser les opérations au 31/12/98
· Comptabiliser les opérations au 31/12/99 Valeur d’inventaire

22
Corrigé:
a- Comptabilisation au 31/12/98 :

- Action X: VE>VI -Value Provision = (400 – 380)*80 = 1 600.00

- Action Y: VE>VI -Value Provision = (480 – 440)*50 = 2 000.00

- Action Z: VE<VI +Value Rien à signaler (Revoir le principe de
prudence)

6394 Dépréciation des TVP

23
b- Comptabilisation au 31/12/99 :
-Actions X : V.E > V.I -value Provision Provision nécessaire
= (400 –370) *80 = 2.400

Provision fin 98 = 1.600

Il faut augmenter la provision de : 2.400 – 1.600 = 800
-Actions Y : V.E > V.I -value Provision Provision nécessaire
(480 – 450) *50 = 1.500

Provision fin 98 = 2 000

Il faut diminuer la provision de : 1.500 – 2 000 = -500
-Actions Z : V.E > V.I -value Provision Provision nécessaire
= (300 – 232) *60 = 480
(Revoir le principe de prudence)

24
 Y

25
 3.3 Cession des TVP:
La cession des T.V.P n’a pas un caractère exceptionnel comme pour les
immobilisations, car elle a un caractère financier :
-Une plus-value : on utilise le compte 7385 produits nets sur cessions de T.V.P.
-Une moins-value : on utilise le compte 6385 charges nettes sur cessions de T.V.P.
Les provisions quant à elles, sont annulées par un compte de reprises.

1er cas: Plus-value: Produit de cession > VO)

date
51xx Trésorerie Prix de vente
Commission
6147 Services bancaires HT
34552 TVA récupérable sur charges TVA/Comm
7385 Produits nets sur cession des Plus-value
TVP
35xx Titres et valeurs de placement Prix
d’achat

26
 2ème cas: Moins-value: Produit de cession < VO)

date
51xx Trésorerie Prix de vente
Commission
6147 Services bancaires HT
34552 TVA récupérable sur charges TVA/Comm
6385 Charges nettes sur cession des Moins-value
TVP Prix
35xx Titres et valeurs de placement d’achat

27
 Application :

Le 20/06/2000, l’entreprise TYPETEX (voir Application précédente) vent tous ses

titres X au prix unitaire de 350 DH et tous ses titres Z au prix unitaire de 370 DH.
Le paiement se fait le jour même par virement bancaire.

T.A.F : Passer les écritures nécessaires

28
 Corrigé: 350*80

Solder
le compte

22200
4200

29
 Partie II - LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES:

Il s’agit des provisions destinées à couvrir des risques et des charges que des
évènements survenus ou encours rendent probables, nettement précisés quant à
leur objet mais dans la réalisation est incertaine.

30
A. Types de provisions pour risques et charges:

Le plan comptable distingue deux catégories de provisions pour risques et

charges:
1. Provisions durables pour risques et charges
Il s’agit des provisions destinées à faire face à des risques ou à des charges
dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à 12 mois à la date de
clôture de l’exercice. (Classe 1)

2. Autres provisions pour risques et charges

Il s’agit des provisions destinées à couvrir des risques ou des charges dont
la réalisation est prévue dans un délai inférieur ou égal à 12 mois à la date
de clôture de l’exercice.(Classe 4)

31
 La comptabilisation:

Comptes de dotations

65955 DNC aux provisions pour R 65957 DNC aux provisions pour R
et C durables et C momentanés

Exemples de situations nécessitant la création de la provision:

-Litige avec un transporteur de marchandises;
-Pénalités à payer suite à une visite de l’inspection de travail;
-Le mur de local de l’entreprise est en état de dégradation et risque de
tomber.

32
 Processus de réajustement :

Les travaux comptables s’échelonnent sur plusieurs exercices:

 Pendant l’inventaire N:

•Constatation de la perte probable

•Constitution de la provision

 Pendant l’inventaire N+1:

•Réajustement
•Réalisation de la charge ou du risque
•Annulation de la provision

33
 Application 1

Au 31/12/2012, à la suite d’un litige avec un transporteur, l’entreprise SDTM

estime à 10 000 dhs le montant des dommages intérêts (indemnités) à verser
au cours de l’exercice 2014.

T.A.F : Régulariser la situation.

Corrigé:

31/12/2012
65955 DNC aux prov pour R et C durables 10 000,00
1511 Provision pour litiges 10 000,00

Constatation prov pour litiges

34
 Application 2

Reprenons toujours l’exemple et supposons maintenant qu’au 31/12/2013,

l’entreprise SDTM estime que le montant des indemnités à verser au
transporteur ne peut dépasser 7 000 dh.
Le 25/04/2014, la SDTM a été obligée de verser 9 000 dh par chèque bancaire
au transporteur.

TAF: Passer les écritures nécessaire.

35
Corrigé:
31/12/2013
1511 Prov pour litiges 3 000,00
4501 Reprises/prov pr R et C 3 000,00

Diminution de la prov sur litige avec

le transporteur

25/04/2014
6142 Transport 9 000,00
5141 Banques 9 000,00
Chèque N°…

31/12/2014
1511 Provision pour litiges 7 000,00
7195 Reprise sur provisions pour R et C 7 000,00
Annulation

36
 Application 3

Au 31/12/2014, l’entreprise est en litige avec un salarié licencié sans juste

motif. Après la consultation de son avocat, l’indemnité à payer, au cours de
l’exercice 2015, est estimée à 6 000 dhs.

Le 15/06/2015, l’entreprise à dû payer 5 400 dhs en espèces à ce salarié.

T.A.F : Passer les écritures nécessaires.

37
Corrigé:
31/12/2014
61957 D aux prov pour R momentanés 6 000,00
4501 Provision pour litiges 6 000,00
Constatation…
15/06/2015
61765 Indemnités de préavis et de 5 400,00
5161 licenciement 5 400,00
Caisse
Pièce de caisse N°…
31/12/2015
4501 Provision pour litiges 6 000,00
7195 Reprise sur provisions pour R et C 6 000,00
Annulation

38
 Application 4

Au 31/12/2012, la réparation de la toiture des entrepôts doit être effectuée. Le

devis estimatif s’élève à 300 000,00 dhs, il est à répartir sur les exercices 2012,
2013 et 2014.
Au 10/11/2015, l’entreprise a effectué les réparations à 310 000,00 dhs (HT),
TVA 14%, réglées par chèque bancaire.

T.A.F : Passer les écritures nécessaires.

39
Corrigé:
31/12/2012
61955 D.E aux prov pour R et C durables 100 000,00
1555 Provision p. charges à répartir sur 100 000,00
plusieurs exercices
Constatation…
31/12/2013
61955 D.E aux prov pour R et C durables 100 000,00
1555 Provision p. charges à répartir sur 100 000,00
plusieurs exercices
Constatation…
31/12/2014
61955 D.E aux prov pour R et C durables 100 000,00
1555 Provision p. charges à répartir sur 100 000,00
plusieurs exercices
Constatation…

40
 10/11/2015
6133 Entretien et réparations 310 000,00
34552 TVA R/C 43 400,00
Banque
5141 Chèque N°……
353 400,00

31/12/2015
1555 Provision p. charges à répartir sur 300 000,00
plusieurs exercices
7195 Reprise sur provisions pour R et C
300 000,00

Annulation…

41
 Application 5

Le 31/12/2011, M. Farouk constate qu’un glissement de terrain va lézarder les

mûrs de son bâtiment commercial situé sur terrain. Cela va entraîner un
redressement du bâtiment dans un délai maximum de 3 ans. Le coût de ce
redressement est estimé à la fin de la 3ème année à 300 000 dhs.

M. Farouk désire étaler cette charge sur plusieurs années.

T.A.F : Passer les écritures nécessaires.

42
Corrigé:
31/12/2011
61955 D.E aux prov pour R et C durables 100 000,00
1555 Provision p. charges à répartir sur 100 000,00
plusieurs exercices
Constatation…
31/12/2012
61955 D.E aux prov pour R et C durables 100 000,00
1555 Provision p. charges à répartir sur 100 000,00
plusieurs exercices
Constatation…
31/12/2013
61955 D.E aux prov pour R et C durables 100 000,00
1555 Provision p. charges à répartir sur 100 000,00
plusieurs exercices
Constatation…

43
Suite de l’application 5:

Le 04/02/2014, l’entreprise Farouk a effectué les travaux d’entretien du

bâtiment. Le montant de la facture s’élève à 320 000 dhs, règlement chèque
bancaire.

T.A.F : Passer les écritures nécessaires.

44
 04/02/2014
6133 Entretien et réparations 320 000,00

banque
5141 Effet N°……
320 000,00

31/12/2014
1555 Provision p. charges à répartir sur 300 000,00
plusieurs exercices
7195 Reprise sur provisions pour R et C
300 000,00

Annulation…

45