Comptabilite Generale S2: Cours PR Maskini Najat

COMPTABILITE
GENERALE S2
COURS Pr MASKINI NAJAT 1

Chapitre1 : Les amortissements
 Définition
 Intérêt de l'amortissement
 Conditions d’amortissement
 Champ d’application
 Calculs de l’amortissement
 Traitement comptable des amortissements

DEFINITION
 L’amortissement est la constatation comptable de la
dépréciation des biens de l’actif immobilisé résultant de :
 l’usage,
 du progrès technique
 Vétusté (vieillesse) dont les effets sont jugés irréversibles.

DEFINITION
 L’amortissement peut être considéré comme la répartition
systématique du coût d’acquisition d’un bien immobilisé
sur sa durée de vie d’utilisation probable.

Intérêt de l'amortissement
 La comptabilisation des amortissements et des dépréciations
est effectuée en fin d’exercice de manière à ce que les
comptes annuels puissent donner une image fidèle du
patrimoine et du résultat de l’entreprise.
 pour cette raison cette comptabilisation est obligatoire, et
ce même, en cas d’absence ou d’insuffisance de bénéfice.
 Le respect du principe de prudence oblige l’entreprise à
constater à chaque inventaire l’amortissement annuel des
immobilisations.

Intérêt de l'amortissement
L’amortissement permet de :
 Corriger la valeur des immobilisations et de les faire figurer au
bilan pour leur valeur réelle.
 Remplacer à la fin de la durée d’utilisation, les immobilisations
dépréciées ( incitation à l’investissement)
 Diminuer le bénéfice imposable. (moins d’impôt )

Conditions d’amortissement
Le système d’amortissement des immobilisations corporelles
doit respecter trois conditions:
 La durée d’utilisation : Elle doit être supérieure à une
année ;
 L’affectation et l’usage: L’immobilisation doit être destinée
à l’usage et non à la vente ;
 La propriété du bien : Les immobilisations louées ne sont
pas amortissables.

Champ d’application
 Immobilisations en non –valeurs: frais de publicité…..
 Immobilisations incorporelles: immobilisations en recherche
et développement…
 Immobilisations corporelles: constructions, matériel,
installations techniques…..

Champ d’application
 Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le
temps : elles sont donc non amortissables comme le fonds
commercial ; les terrains ; (exception des terrains de
gisement) ; les Immobilisations financières.

Calculs de l’amortissement
 On distingue deux procédés de calcul des amortissements :
 L’amortissement constant (linéaire) : c’est une constatation
comptable d’une dépréciation constante
 L’amortissement dégressif (décroissant) : c’est une
constatation comptable d’une dépréciation décroissante.

Durée d’amortissement : d
 C’est la durée probable d’utilisation d’un bien de l’actif immobilisé
(répartition du coût d’acquisition d’un bien de l’actif immobilisé sur
un certain nombre d’années).
 La durée de vie est une méthode d’intégration d’une fraction du
coût d’acquisition d’un bien de l’actif immobilisé parmi les charges
de l’entreprise).

Taux d’amortissement : T
 C’est le taux qui servira de base au calcul des annuités
d’amortissement (montant de la dépréciation annuelle).
 Taux d’amortissement = 100/d (durée en année)
 Taux d’amortissement = 1200/d (durée en mois)

Dotation ou annuité d’amortissement :
 C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut
être constant ou variable selon le système d’amortissement
applicable.
Annuité d’Amortissement= Valeur d’entrée x Taux d’Amortissement

Cumul des amortissements (ƩA)
Le cumul d’amortissement est égale à la somme des dotations annuelles depuis la
date de mise en service jusqu’à la date de calcul des cumules d’amortissements.
En cas d’amortissement constant, le cumul d’amortissement est égale à :
ƩA = VE x T x d/12
Ou bien : ƩA = (VE x d)/n

avec d = nombre de mois d’utilisation depuis la date d’acquisition jusqu’à la date
de calcul de la somme d’amortissement
1/Amortissement linéaire ou constant
 Le système d’amortissement linéaire repose sur les principes suivants :
 On fixe une durée prévisionnelle d’amortissement ;
 Les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’entrée (VE) ;
 La dotation d’amortissement (annuité) reste constante.

Tableau ou plan d’amortissement
 Un plan d’amortissement est un tableau qui retrace les éléments
d’amortissement d’un bien depuis sa date de mise en service ou d’acquisition
jusqu’à la fin de la durée prévisionnelle d’amortissement.

Tableau ou plan d’amortissement
 Définition: Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le
montant des amortissements successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice
ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en résultant.
Exemple 1
Une machine de production (M1220) acquise le 05/10/2014 a une valeur de 180.000 dh, est
amortissable en linéaire sur 5 ans.
Travail à faire
Dresser le plan d’amortissement?
COURS Pr MASKINI NAJAT

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Plan d’amortissement de la machine M1220
Imputation comptable : 2332 Matériel et outillage
Immobilisation : machine M1220 Date de mise en service : 05/10/2014
Durée d’utilisation (d): 5 ans Valeur d’entrée: 180 000 dh
Rythme d’amortissement : linéaire Taux d’amortissement: (T = 100/5) = 20%

Années Valeur Taux Annuité ou Cumul VNA Cumul de la Durée

d’entrée dotation d’amortissement durée (mois) d’utilisation
(VE) (ƩA) M restant dues
(mois) N
05/10/2014 180 000 20% 9 000 9 000 171 000 3 57
(3 mois)
2015 180 000 20% 36 000 45 000 135 000 15 45
2016 180 000 20% 36 000 81 000 99 000 27 33
2017 180 000 20% 36 000 117 000 63 000 39 21
2018 180 000 20% 36 000 153 000 27 000 51 9
2019 (9 mois) 180 000 20% 27 000 180 000 0 60 0

2/L’amortissement dégressif
 L’amortissement dégressif est la constatation comptable d’une dépréciation plus forte
au début de la durée de vie d’une immobilisation et plus en plus décroissante par la
suite.
 Le système d’amortissement dégressif repose, sur certains principes :
 On fixe, une durée conventionnelle de vie ;
 La VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d’amortissement ;
 Le taux dégressif = taux linéaire x un coefficient

 La loi de finances pour 1994 a institué sur option le système de l’amortissement
dégressif pour les équipements acquis à compter du 01/01/1994.
 ( la circulaire n° 699). Ce système, d’origine fiscale, permet un amortissement
décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.
 Sont exclus de la pratique du système dégressif : l’immobilisation en non valeurs, les
constructions et les voitures personnelles.

 L’amortissement dégressif est la constatation comptable d’une dépréciation plus forte
au début de la durée de vie d’une immobilisation et plus en plus décroissante par la
suite.
 Il y’a trois coefficients, en fonction de la durée d’amortissement.
Durée d’amortissement Coefficient
3 à 4 ans 1,5
5 à 6 ans 2
Supérieure à 6 ans 3

 L’annuité dégressive se calcule comme suit :
Annuité dégressive = VNA au début de l’exercice x taux d’amortissement dégressif

Taux d’amortissement dégressif = Taux d’amortissement linéaire x un coefficient


Traitement comptable des amortissements
 Amortissement constant
 Principe de comptabilisation :
Compte de
C’est une charge pour 619, 639, 659,
charge à
l’entreprise
Amortissement débiter
C’est un Compte
amoindrissement d’un d’amortisse
élément de l’actif du ment à 281, 282, 283,
bilan créditer

Traitement comptable des amortissements
Compte d’immobilisation Compte d’amortissement
2321 Bâtiments 28321 Amortissements des bâtiments
2340 Matériel de transport 28340 Amortissements du matériel de transport
2332 Matériel et outillage 28332 Amortissements du matériel et outillage
2355 Matériel informatique 28355 Amortissements du matériel informatique

1) Les comptes des amortissements : amortissement constant
N° de Postes Comptes principaux des amortissements
281 2811 : Amortissements des Frais préliminaires

Amortissements des non-valeurs 2812 : Amortissements des Charges à répartir
2813 : Amortissements de Remboursement des obligations
282 2821 : Amortissements de l’immobil. En recherche et

Amortissements des immobilisations développement
incorporelles 2822 : Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs
similaires
2823 : Amortissements du fond commercial
2828 : Amortissements des autres immobilisations
incorporelles
283 2831 : Amortissements des terrains

Amortissements des immobilisations 2832 : Amortissements des constructions
corporelles 2833 : Amortissements des installations techniques, matériel et
outillage
2834 : Amortissements du matériel de transport
2835 : Amortissements du mobilier, matériel de bureau
2838 : Amortissements des autres immobilisations corporelles
2) Les comptes des dotations aux amortissements : amortissement constant
N° de Postes Comptes principaux des dotations aux amortissements
619 6191 : D.E.A. de l’immobilisation en non- valeurs

Dotations d’exploitation 6192 : D.E.A. des immobilisations incorporelles
6193 : D.E.A. des immobilisations corporelles
639 6391 : D.A .des primes de remboursement des obligations

Dotations financières
659 6591 : D.A .exceptionnelles des immobilisations

Dotations non courantes

Exemple :
La balance avant inventaire d’une entreprise au 31/12/2018 indique les soldes suivants :
2110 : Frais préliminaires 100.000 dh
2811 : Amortissements des frais préliminaires 40.000 dh
2340 : Matériel de transport 500.000 dh
2834 : Amortissements du matériel de transport 150.000 dh
2352 : Matériel de bureau : 250.000 dh
28352 : Amortissements du matériel de bureau 125 000 dh.
Autres informations :
Les frais préliminaires sont amortis au taux de 20 % ;
Le matériel de transport est amorti au taux de 20 %;
Le matériel de bureau est amorti au taux de 25 %.
Travail à faire
Enregistrer au journal les dotations de l’exercice 2018 de ces différentes immobilisations?
 Solution
Calcul des dotations de l’exercice 2018.
Nature Valeur d’entrée Taux Dotation

d’immobilisation d’amortissement
Frais préliminaires 100.000

20% 20 000
Matériel de transport 500.000 20% 100 000
Matériel de bureau 250.000 25 % 62 500
TOTAL 182 500

 Solution
Journal de l’entreprise
D C
31/12/2018

61911 D.E.A des frais préliminaires 20 000
2811 Amortissements des frais préliminaires 20 000
Dotation annuelle 2018

31/12/2018

61934 D.E.A. du matériel de transport 100 000
2834 Amortissements du matériel de transport 100 000
31/12/2018
61935 D.E.A des mobiliers, matériels de bureau et
aménagement divers 62 500
Amortissements du mobilier, matériel de

2835 bureau et aménagement divers 62 500

B) Amortissement dégressif (amortissement dérogatoire):
Le traitement comptable de l’amortissement dégressif se fait de la manière suivante :

- Etape 1 : L’établissement du plan d’amortissement selon le système d’amortissement
linéaire.
- Etape 2 : L’établissement du plan d’amortissement selon le système d’amortissement
dégressif.
- Etape 3 : L’enregistrement de l’amortissement fiscal (amortissement dégressif) et
économique (amortissement constant).

Amortissement Signification
L’amortissement d’une immobilisation selon le
L’amortissement fiscal
système dégressif
L’amortissement
L’amortissement d’une immobilisation selon le
comptable ou
système constant
économique
Avantage fiscal obtenu à travers la méthode dégressif
L’amortissement
Avantage fiscal = l’amortissement fiscal -
dérogatoire
l’amortissement comptable
Constatation comptable de la dépréciation de
certaines immobilisations dans les cas suivants :
L’amortissement - Vieillissement rapide ;
exceptionnel - Immobilisation inutilisable ;
- Immobilisation invendable ;
- Immobilisation devenue obsolète.

Exemple
Le 14/10/2016, une entreprise a acquis une machine de production (M0089) pour un prix
de 325 000 dh, la durée probable d’utilisation est de 5 ans. Amortissement selon le
système dégressif.
Travail à faire
1) Calculer le taux d’amortissement linéaire?
2) Calculer le taux d’amortissement dégressif?
3) Présenter le plan d’amortissement selon le procédé linéaire?
4) Présenter le plan d’amortissement selon le procédé dégressif?
5) Passer les écritures nécessaires au 31/12/2016, 31/12/2017, 31/12/2018, 31/12/2019,
31/12/2020 et 31/12/2021?

Solution
1)Taux d’amortissement linéaire T= 100/5 = 20% 2) Taux d’amortissement dégressif T= 20% x 2 = 40%
3) Le plan d’amortissement selon le procédé linéaire

Plan d’amortissement de la machine (M0089)
Immobilisation : machine M0089 Date de mise en service : 14/10/2016

Durée d’utilisation : 5 ans Valeur d’entrée: 325 000 dh
Rythme d’amortissement : linéaire Taux d’amortissement: (T = 100/5) = 20 %

Années Valeur Taux Annuité ou Cumul VNA Cumul de la Durée
d’entrée dotation d’amortissement durée (mois) d’utilisation
VE restant dues
(mois) n
14/10/2016 (3 325 000 20% 16 250 16 250 308 750 3 57
mois)
2017 325 000 20% 65 000 81 250 243 750 15 45
2018 325 000 20% 65 000 146 250 178 750 27 33
2019 325 000 20% 65 000 211 250 113 750 39 21
2020 325 000 20% 65 000 276 250 48 750 51 9
2021COURS
(9 mois) 325 000
Pr MASKINI NAJAT 20% 48 750 325 000 0 60 0 33
Solution : 4) Le plan d’amortissement selon le procédé dégressif
Plan d’amortissement de la machine (M05660)

Immobilisation : machine (M05660) Date de mise en service : 14/10/2016
Durée d’utilisation : 5 ans Valeur d’entrée: 325 000 dh
Rythme d’amortissement : dégressif Taux d’amortissement: (T = 100/5) = 20% x 2 = 40 %
Années VNA au Taux Annuités Cumul VNA à la Taux Taux constant
début de retenu d’amortissem fin de dégressi
l’exercice ent l’exercice f
14/10/2016 325 000 40% 32 500 32 500 292 500 40% 3/60= 5%
(3 mois)
2017 292 500 40% 117 000 149 500 175 500 40% 12/57 = 1,05%
2018 175 500 40% 70 200 219 700 105 300 40% 12/45 = 6,67%
2019 105 300 40% 42 120 261 820 63 180 40% 12/33 = 6,36%
2020 63 180 12/21 36 102,86 297 922,86 27 077,14 40% 12/21= 57,14%
2021 (9 27 077,14 9/9 27 077,14 325 000 0 40% 9/9 = 100%
mois)

Solution : 5) Ecriture de régularisation

Années Dotation Dotation AF – AE Régularisation
dégressif constante Amortissement Reprise
(Amortissement (Amortissement Dérogatoire
Fiscal) Economique)
14/10/2016 32 500 16 250 + 16 250 16 250
(3 mois)
2017 117 000 65 000 + 52 000 52 000
2018 70 200 65 000 + 5 200 5 200
2019 42 120 65 000 - 22 880 22 880
2020 36 102,86 65 000 - 28 897,14 28 897,14
2021 (9 27 077,14 48 750 - 21 672,86 21 672,86
mois)
TOTAUX 325 000 325 000 0 73 450 73 450

D C B) Amortissement

31/12/2016
dégressif (amortissement dérogatoire):

619332 D.E.A. des installations techniques, matériel et outillage 16 250
28332 Amortissements du matériel et outillage
Dotation de l’exercice 2016
16 250 Solution : Journal de l’entreprise :
31/12/2016
65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 16 250

1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 16 250
31/12/2017

28332 Amortissements du matériel et outillage 65 000
31/12/2017

31/12/2018

31/12/2018

31/12/2019

31/12/2019

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 22 880
31/12/2020

31/12/2020
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 28 897,14

75941 Reprises sur amortissements dérogatoires 28 897,14
36
31/12/2021
C) L’enregistrement comptable de la sortie des immobilisations
1) Cession des immobilisations
Le traitement comptable de la cession des immobilisations amortissables se fait de la manière suivante :
Etape 1 : La constatation comptable de l’opération de cession (au cours de l’exercice comptable) :
Débit Crédit
Date

5……. Compte de trésorerie X
Ou
3481 Créances sur cessions d'immobilisations X
7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles X

7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles X
7514 Produits des cessions des immobilisations financières X
4455 Etat, TVA facturée X


Etape 2 : Calcul de la dotation complémentaire
Dotation Complémentaire = VE x T x n/12

n = nombre de mois calculé depuis le 1/1/N jusqu’à la date de cession
Etape3 : Calcul de la somme d’amortissement

Pour les immobilisations cédées, on doit déterminer le cumul d’amortissement depuis la
date de mise en service jusqu’à la date de cession.
- En cas d’amortissement constant la somme d’amortissement est calculée comme suit :
ƩA = (VE x T x n) /12 Ou bien ƩA = (VE x n)/d

n = nombre de mois calculés depuis le 1/1/N jusqu’à la date de cession
d = durée de vie en mois
En cas d’amortissement dégressif : on détermine la somme d’amortissement d’après le

plan d’amortissement.
Etape 4 : Calcul de la VNA

Pour les immobilisations cédées on doit déterminer la valeur nette
d’amortissement par la formule suivante :
VNA = Valeur d’entrée - Amortissements cumulés
VNA = VE - VE x T x n/12
VNA = VE x [1- (T x n/12)]
VNA = VE x [1- (T x n/12)]
n = Nombre de mois calculés à la date d’acquisition jusqu’à la
date de cession
ou bien VNA = (VE x n)/d avec d = Durée de vie en mois

Etape 5 : Constatation comptable de la sortie de l’immobilisation
Débit Crédit
31/12/N

28…. Amortissements du…………………… x
6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées x
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées x
6514 VNA provisions des immobilisations financières cédées x
21….. Compte de l’immobilisation cédée x


Chapitre2 : Les provisions
 Définition
 Types de provision
 Traitement comptable des provisions

 Certains éléments d’actifs (immobilisations financières, stocks, créances,

valeurs mobilières de placement) peuvent à la clôture avoir une valeur
inférieure à leur valeur d’entrée dans le patrimoine de l’entreprise.
 Si cette perte de valeur résulte de causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles, il faut alors comptabiliser cette dépréciation.

 A la date de clôture, des évènements survenus ou en cours sont susceptibles

d’occasionner une sortie de ressources donc un passif externe dont l’échéance
et le montant ne peuvent pas toutefois être fixés de façon précise, c’est le cas
des dépenses que l’entreprise risque d’avoir à supporter à plus au moins long
terme à la suite de litiges en cours, de garanties données aux clients.
 Ces passifs externes doivent être comptabilisés au bilan sous forme de
provisions pour risques et charges.

 Une provision est constituée en prévision d'une perte ou d'une charge qui n'est
pas encore effective à la clôture de l'exercice, mais que des événements en
cours rendent probable.
 Afin que les comptes annuels donnent une image fidèle de la situation de
l'entreprise, la constatation des provisions est obligatoire.

Selon les règles fiscales, les provisions que l’entreprise souhaite déduire doivent
obéir à ces quatre conditions :
 L’objet de la perte ou charge, qui implique la provision, doit être clairement
défini.
 La perte ou charge, doit être probable et justifiée.
 La cause de la perte ou charge, doit être en lien direct avec des événements
en cours à la clôture de l’exercice.
 Si cette perte ou charge était intervenue au cours de l’exercice, cette somme
aurait été déductible du résultat imposable.
 Toute charge probable doit être enregistrée : c’est le principe de prudence.

Définition Fonction des provisions

•Les provisions •La provision joue trois fonctions essentielles :
constatent les moins-
values probables des • Faire face à l’amoindrissement de la valeur d’un élément
immobilisations, des d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas
stocks, des créances ou jugés irréversibles et constaté par une provision pour
des titres (provision dépréciation. Lorsque les effets sont jugés irréversibles,
la dépréciation est constatée comme une perte.
pour dépréciation) ou
l’augmentation du
• Faire face à des risques et charges nettement précisés
passif exigible
quant à leur objet que les évènements survenus rendent
(provision pour risques probables (provision pour risques et charges).
et charges).
• Permet à l’entreprise de constituer une fraction de
bénéfice imposable placée sous un régime d’exonération
fiscale provisoire et constituent en réalité, non pas des
provisions, mais des réserves qui ne sont pas libérées de
l’impôt.

Types de provision
Le code général de la normalisation comptable marocain et le code général des impôts ont
prévu deux catégories de provisions :
1) Les provisions pour dépréciation : Correspondent à une diminution de la valeur d’un
élément d’actif.
Exemple : Les provisions pour dépréciation des créances.
A l’inventaire, lors de l’établissement des comptes annuels, les entreprises doivent faire le
point sur leurs créances, et tenir compte d’informations remettant en cause la solvabilité
de certains clients, afin de ne pas présenter des créances douteuses dans leur bilan sans
tenir compte du risque de non encaissement qu’elles représentent (application du principe
de prudence).
2) Les provisions pour risques et charges : Correspondent à une augmentation du passif
exigible à long ou moyen terme.

Traitement comptable des provisions

I) Technique de comptabilisation
A) Règles et principes de comptabilisation
Le traitement comptable suit la même démarche pour la constitution, réajustement, et
annulation de toutes les provisions.
1) Création des provisions
 On débite un compte de charges de la classe 6 « dotation d’exploitation aux
provisions
 Et on crédite un compte de l’actif « provision pour dépréciation…. ».
D C
31/12/N

Dotations aux provisions pour….. X

Provisions pour……. X


2) Réajustement des provisions
Les provisions de l’exercice N sont reportées à l’exercice N+1 (à l’exceptions de la
dépréciation des stocks) ;
- On doit corriger le montant de la provision reportée qui doit être égale à la nouvelle
dépréciation constatée durant l’exercice N+1.
- Si la nouvelle provision (NP) est supérieure à l’ancienne provision (AP) on doit augmenter
la dotation par la différence entre les deux provisions (NP –AP) ;
D C
31/12/N

Provision pour……. X



2) Réajustement des provisions
- Si la nouvelle provision (NP) est inférieure à l’ancienne provision (AP) on doit diminuer
la dotation par la différence entre les deux provisions (NP –AP) ;
D C
31/12/N

Reprises sur provision pour….. X



3) Annulation des provisions
La réalisation effective (certaine) de la dépréciation entraine l’annulation de la provision.
Lorsque la perte ou la charge en prévision de laquelle une provision a été constituée vient
effectivement à se réaliser, cette perte ou cette charge doit être comptabilisée à
concurrence du montant de la provision.
A hauteur de la charge comptabilisée, la provision est à réintégrer dans le résultat
comptable de l’exercice concerné à travers les reprises sur provision (classe 7). Si la
provision est supérieure à la perte ou la charge, elle devient sans objet pour le surplus.
Une provision doit être considérée comme devenue sans objet lorsque la perte ou la charge
en vue de laquelle elle avait été constituée ne se réalise pas. Par exemple, encaissement
d'une créance qui avait fait l'objet d'une provision pour créance douteuse.


4) Date de constatation comptable des provisions
Toutes les écritures comptables afférentes aux provisions (création, réajustement et
annulation) doivent être effectuées à la clôture de l’exercice comptable (31/12/N).
5) Cessation, cession, fusion, scission ou transformation de sociétés
En cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de sociétés, le montant des
dotations de provision constitué et non encore utilisé est rapporté au résultat de l'exercice
de l'évènement.
Dans le cadre du régime particulier des fusions par absorbation la provision suit son sort
fiscal normal entre les mains de la société absorbante.


B) Traitement comptable des différentes formes de provision
1) Provision pour dépréciation
1-1) Méthode de calcul
Si la valeur actuelle (VA) est supérieure à la valeur d’entrée (VE): pas de provision
Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’entrée : constitution de provision
Provision pour dépréciation = valeur d’entrée - valeur actuelle


B) Traitement comptable des différentes formes de provision
1) Provision pour dépréciation
1-1) Méthode de calcul
 provision pour dépréciation est la constatation comptable de la diminution probable
et non définitive de la valeur d’un élément d’actif.
 La valeur d’entrée : la valeur inscrite ou constatée à l’actif du bilan,
 La valeur actuelle est déterminée selon la nature des éléments inscrits à l’actif du
bilan.

Eléments d’actif Valeur actuelle
Les immobilisations incorporelles Le prix actuel du marché majoré le cas échéant des
frais accessoires
Les immobilisations corporelles Le prix actuel du marché majoré le cas échéant des
frais accessoires
Les titres de participations - Le prix actuel du marché
- La rentabilité des titres
- Conjointure économique
Les créances immobilisées Valeur constatée à la date d’inventaire diminuée le cas
échéant du montant de la perte probable
Les prêts Valeur constatée à la date d’inventaire diminuée le cas
Les titres et valeurs de placement Le prix actuel du marché
Clients et comptes rattachés Valeur constatée à la date d’inventaire diminuée le cas
Banque Valeur constatée à la date d’inventaire diminuée le cas
Caisse Valeur constatée à la date d’inventaire diminuée le cas
COURS Pr MASKINI NAJAT échéant du montant de la perte probable 55
 Traitement comptable des provisions

1-2) Les provisions pour dépréciation des immobilisations
Les provisions pour dépréciation des immobilisations concernent les éléments d’actifs non
amortissables :
-Titre de participation
- Fond commercial
 Terrain.
La méthode de comptabilisation se fait de la manière suivante :
- On débite un compte de charges de la classe 6 « dotations d’exploitation aux provisions
Et on crédite un compte de l’actif « provision pour dépréciation…. » .
D C
31/12/N



a) Provision pour dépréciation du fonds commercial
Exemple :
Suite à la concurrence, le fonds commercial de l’entreprise « SAMI SARL » a subi une forte
diminution estimée à l’ordre de 30 000 dh au cours de l’exercice 2017.
Travail à faire
Passer les écritures nécessaires au journal ?
Solution
31/12/2017 D C

61942 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations incorporelles 30 000
2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles 30 000



b) Provision pour dépréciation des terrains
Exemple :
L’entreprise « NFG SA » propriétaire d’un terrain acquis pour une valeur de 800 000 dh au
cours de l’exercice 2014.
La valeur estimée du terrain est de :
- 850 000 au 31/12/2014 ;
- 780 000 dh au 31/12/2015 ;
- 750 000 dh au 31/12/2016 ;
Le 15/9/ 2017, l’entreprise « NFG SA » a cédé ce terrain pour un montant de 790 000 dh
(règlement par virement bancaire).
Travail à faire
Passer les écritures nécessaires au journal?


b) Provision pour dépréciation des terrains
Exemple :
Solution :
31/12/20 D C
15

61943 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations corporelles 20 000
2930 Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles 20 000



Pour l’année 2016 :
VE ˂ VA on doit constituer une provision pour cette dépréciation de la valeur d’entrée
Provision pour dépréciation = valeur d’entrée - valeur actuelle
Provision pour dépréciation = 800 000 - 750 000 = 50 000 dh.

Années VE VA Provision Provision Réajustement
2015 2016
Dotation Reprise
2016 800 000 750 000 20 000 50 000 30 000

31/12/2016
D C

61943 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations corporelles 30 000


Pour l’année 2017 :
Cession du terrain donc on doit procéder de la manière suivante :
- Constater l’écriture de la cession du terrain à la date du 15/9/ 2017,
-Annuler la provision du terrain au 31/12/2017,
- Constater la sortie de l’immobilisation au 31/12/2017.
D C
15/9/2017

5141 Banque 790 000
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 790 000
Cession du terrain

31/12/2017

7194 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations 30 000
Annulation de la provision

31/12/2017

6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 800 000
2311 Terrains nus 800 000
Constatation de la sortie de l’immobilisation


c) Provision pour dépréciation des titres de participation:
Nature des titres de participation Valeur actuelle

TP des sociétés cotées à la bourse Cours boursier au 31/12/N
TP des sociétés non cotées à la bourse Prix de marché au 31/12/N
- Si le prix (cours) des titres de participation est inférieur au prix d’acquisition on doit constituer une
dotation de provision pour combler cette dépréciation;
- Si le prix (cours) des titres de participation est supérieur au prix d’acquisition, aucune dotation à
enregistrer.
Dotation de Provision des TP = (Prix d’achat unitaire – valeur actuelle) x quantités


d) Cession des titres de participation:
Le traitement comptable concernant la cession des titres de participation se fait à travers
deux étapes:
Etape1 : L’écriture de cession
Date de cession
D C

6392 Banque x
6147 Services bancaires x
34552 Etat - TVA récupérable sur charges x
7514 Produits des cessions des immobilisations financières x
Cession des TP


d) Cession des titres de participation:
Le traitement comptable concernant la cession des titres de participation se fait à travers
deux étapes:
 Etape2 : L’écriture de régularisation
D C
31/12/201
7

6392 D.E.P. pour dépréciation des immobilisations financières x
2951 Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières x
Annulation de la provision
31/12/201
7
6514 VNA provisions des immobilisations financières cédées x
2510 Titres de participation x
Constatation de la sortie des TP

1-3) Provisions pour dépréciation des stocks

a) Principe
Les éléments du stock subissent des diminutions de valeurs, d’où la nécessité de
constituer des provisions pour dépréciations.
A la date d’inventaire, l’entreprise évalue en quantité et valeur les stocks finaux
existants afférents au :
-Stocks de marchandises ;
- Stocks de matières et fournitures consommables ;
- Stocks de produits en cours ;
- Stocks de produits intermédiaires et produits résiduels ;
- Stocks de produits finis;
Si la valeur actuelle du SF est inférieure à la valeur d’entrée, l’entreprise doit
constituer une dotation de provision des stocks.
Si la valeur actuelle du SF est supérieure à la valeur d’entrée aucun traitement
comptable à effectuer (pas de provision).

b) Calcul de la provision des stocks :
Dotation de la provision = Valeur actuelle - valeur d’entrée
c) Traitement comptable
Le traitement comptable des dotations aux provisions pour dépréciation se fait à travers
deux étapes :
Étape 1 : Annulation de l’ancienne provision déjà constituée au 31/12/N-1
31/12/N-
1

61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks X
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant X
Annulation de la provision de l’exercice N-1


b) Calcul de la provision des stocks :
Dotation de la provision = Valeur actuelle - valeur d’entrée
c) Traitement comptable
Le traitement comptable des dotations aux provisions pour dépréciation se fait à travers
deux étapes :
Étape 2 : Création d’une nouvelle provision au 31/12/N

31/12/N

61961 D.E.P. pour dépréciation des stocks X
3911 Provisions pour dépréciation des marchandises X
Dotation de l’exercice N


1-4) Provisions pour dépréciation des créances

a) Principe :
Les créances sur clients sont fréquemment exposées à de grands risques de dépréciation
à cause de :
-Client en difficulté financière ;
- Difficulté de recouvrement des créances ;
- Cessation de paiement des clients ;
- Client en contentieux avec l’entreprise ;
- Client qui refuse le paiement des créances.


b) Condition
La création des provisions pour créances douteuses est conditionnée par :
- L’inscription des créances dans le bilan de l’entreprise;
- Le reclassement des créances du compte client au compte « 3424 Clients douteux ou
litigieux »;
- L’introduction d’un recours judiciaire dans un délai de douze (12) mois suivant celui de
la constitution de la provision pour dépréciation des créances;
- La conversion de créances libellées en monnaie étrangère en dirhams avant la
constitution de la provision.


c) Calcul de la provision
Calcul de la provision sur créance client Taux de Exemples

TVA
Dotation de la provision = (créance TTC/1,07) x taux 7% Créance TTC = 32 100, taux
de dépréciation de dépréciation 10% donc
provision = (32 100 /1,07) x
10% = 3000
de dépréciation de dépréciation 20% donc
provision = (44 000 /1,10) x
20% = 8 000
de dépréciation de dépréciation 30 % donc
provision = (68 400/1,14) x
30 % = 18 000
de dépréciation de dépréciation 50 % donc
provision = (72 000 /1,20) x
50 % = 30 000

Clients insolvables
Le traitement comptable des clients insolvables se fait de la manière suivante :
- Pour les créances qui sont devenues irrécouvrables, la perte devient définitive et
non probable, l’entreprise ne peut pas constater une dotation de provision pour
dépréciation.
- Pour les créances inscrites au compte « 3421 clients » on passe l’écriture
comptable suivante :
D C
31/12/N

6585 Créances devenues irrécouvrables x
4455 Etat, TVA facturée x
3421 Clients x
Suivant tableau des créances


Pour les créances inscrites au compte « 3424 Clients douteux ou litigieux » on passe
l’écriture comptable suivante :
Etape 1 : Annulation de la provision déjà constituée

D C
31/12/N

3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés X
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant x
Suivant tableau des provisions



Pour les créances inscrites au compte « 3424 Clients douteux ou litigieux » on passe
l’écriture comptable suivante :
Etape 1 : Annulation de la provision déjà constituée

D C
31/12/N

3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés X
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant x
Suivant tableau des provisions



d) Traitement comptable
Le traitement comptable des provisions pour dépréciations des créances se fait de la
manière suivante :
Etape 1 : Reclassement des créances de l’entreprise en :
 Clients solvables
Aucun traitement comptable n’est effectué;
 Clients douteux
Dans ce cas l’entreprise doit converser la créance du compte client au compte « 3424
Clients douteux ou litigieux », et constituer une provision pour dépréciation.

31/12/N

3424 Clients douteux ou litigieux x
3421 Clients x
Reclassement du compte client

d) Traitement comptable
Etape 2 : Constatation de la perte définitive de la créance

D C
31/12/N

6182 Pertes sur créances irrécouvrables X
4455 Etat, TVA facturée X
3424 Clients douteux ou litigieux x
Suivant tableau des créances


1-4) Provisions pour dépréciation des TVP

Définition
Les Titres et valeurs mobilières de placement (TVP) sont des titres acquis par
l'entreprise en vue de réaliser un gain à brève échéance. Ces titres sont donc, en
principe cédés rapidement.
Les TVP font partie de l'actif circulant. Ils sont regroupés dans les comptes de la classe 3
du plan de comptes et sont classées d'après leur nature :

Actions Droit de propriété avec revenu variable (dividende).
Obligations Droit de créance avec revenu fixe (intérêt).
 Lors de l'inventaire, l’entreprise enregistre pour chaque catégorie de titres, les

moins-values éventuelles ; ces moins-values font l'objet de provisions.
 Calcul du montant de la provision
Provision = (valeur d’entrée unitaire – valeur actuelle unitaire) x nombres des TVP

- Si la VE des TVP est inférieure à la valeur actuelle, donc il y a une moins- value,
l’entreprise doit constituer une provision en vertu du principe de prudence.
- Si la VE des TVP est supérieure à la valeur actuelle donc il y a une plus-value, aucun
traitement comptable à effectuer.



Traitement comptable
- Si VE ˂VA donc moins -value, l’entreprise doit constituer une provision pour
dépréciation
D C
31/12/N

6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des TVP X
3950 Provisions pour dépréciation des TVP X
Dotation de l’exercice N

- Si VE ˃ VA donc plus -value, aucune écriture comptable à effectuer.

- L’entreprise n’a pas le droit de pratiquer une compensation entre les plus –values et
les moins-values des TVP de nature différente.


Cession des TVP :
Le traitement comptable de la cession des TVP se fait à travers les étapes suivantes :
Etape 1 : Ecriture de cession
Résultat de cession : perte
Date de cession

5141 Banque A
6147 Services bancaires B
34552 Etat - TVA récupérable sur charges C
6385 Charges nettes sur cession des TVP D
3500 Titres et valeurs de placement e

d = (Prix de cession – prix d’achat) x nombres des actions cédées


Résultat de cession : bénéfice
Etape 1 : Ecriture de cession
Date de cession

5141 Banque A
6147 Services bancaires B
34552 Etat - TVA récupérable sur charges C
3500 Titres et valeurs de placement d
7385 Produits nets sur cessions des TVP e

Avec : a = (d + e) – (b + c)
e = (Prix de cession – prix d’achat) x nombres des actions cédées

Etape 2 : Ecriture de régularisation

31/12/N

3950 Provisions pour dépréciation des TVP X
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des TVP x

II) Provision pour risques et charges

A) Définition
Une provision pour risques et charges est la constatation comptable d'un risque ou
une charge probable mais non certaine.
Elle répond au principe comptable de prudence et impacte le bilan de l'entreprise
en augmentant virtuellement ses dettes.
Au bilan, la provision comptable est une dette, dans le compte de résultat c'est une
charge. Elle réduit donc le résultat de l'entreprise.


 La provision pour risque regroupe les garanties données aux clients, les amendes et
pénalités, les litiges avec des tiers et les pertes de change.
 La provision pour charge concerne les dépenses qui, compte tenu de leur importance
ne peuvent être supportées par le seul exercice de leur engagement.


B) Traitement fiscal des provisions pour risques et charges
Une provision pour risques et charges peut être déductible fiscalement lorsqu'elle
est certaine et estimable.
C) Montant
- Les provisions pour risques et charges doivent être correctement évaluées sur la base
des risques et charges probables et suivre un traitement comptable particulier.
-Les provisions pour risques et charges doivent être justifiées par :
 des faits juridiques (contentieux devant les tribunaux….etc),
 ou des charges décidées par l’entreprise (suite au procès -verbale de l’assemblé du conseil
de l’entreprise….).



D) Traitement comptable
La procédure comptable prévoit la possibilité de tenir compte par mesure de
prévoyance dans l'analyse du patrimoine de l'entreprise, de risques ou de charges
probables, sans que leur échéance ni le montant exact des sommes en cause ne soient
certains.


Compte des provisions pour risque durable
Nature du risque durable Compte comptable
Lorsque des procès en cours sont intentés à l’encontre de la société, et que des risques de versements de 1511 Provisions pour litiges

dommages sont probables, la société peut constituer des provisions déductibles pour faire face à cette
situation. exemples :
- Litiges avec les clients ;
- Litiges avec les fournisseurs ;
- Litiges avec les salariés ;
- Litiges avec avocats ;
- Litiges avec les tiers pour réparation d’un préjudice ;
- Cautions de l’entreprise aux profits des tiers ; 1512 Provisions pour garanties
- Des biens données aux tiers à titre de garantie (clients, fournisseurs, ….etc) données aux clients
Certaines entreprises industrielles ou commerciales se constituent leur propre assureur, au lieu de se garantir 1513 Provisions pour propre assureur
auprès d'une compagnie d'assurance, pour les risques auxquels sont exposés les divers éléments de leur actif.
Assurance effectuée par l’entreprise lui-même sur :
 Son patrimoine ;
 Assurance sur risque d’exploitation ;
 Assurance sur risque hors d’exploitation.
- Risque afférent aux marchés publics réalisés par l’entreprise ; 1514 Provisions pour pertes sur
- Risque afférent aux marchés de droit privé réalisés par l’entreprise ; marchés à terme
- Amende pour infraction des dispositions du code général des impôts ; 1515 Provisions pour amendes,
- Amende pour infraction des dispositions de la loi 06/47 afférente à la fiscalité locale ; double droits, pénalités
- Amende pour infraction des dispositions du code de travail ;
- Amende pour infraction des dispositions du code de la route ;
- Amende pour infraction des dispositions contractuelle.
Risque de perte de change relatif aux : 1516 Provisions pour pertes de
- Transactions commerciales libellées en monnaie étrangère change
- Avoirs en monnaie étrangère
- Créances en monnaie étrangère
- Dettes en monnaie étrangère
- Titre de participation en monnaie étrangère
Risques divers 1518 Autres provisions pour risques
1) Risques et charges durables
Compte de dotation pour risque durable :
Nature de dotation Compte comptable
Risque durable lié au cycle d’exploitation de 61955 D.E.P. pour risques et charges
l’entreprise : durables
- Litiges avec les clients;
- Litiges avec les fournisseurs;
- Litiges avec les institutions financières (banque,
assurance…..).
Risque durable non liés au cycle d’exploitation de 65955 D.N.C. aux provisions pour risques
l’entreprise. et charges durables.

1) Risques et charges durables

Ecriture comptable

D C
31/12/N

61955 D.E.P. pour risques et charges durables X
151…. Provisions pour risques X
Provision pour risque


Chapitre3 : Les stocks
 Définition
 L’inventaire des stocks
 Les composants des stocks
 Éléments exclus des stocks
 Traitement comptable des stocks

1) Définition
Le code général de normalisation comptable (CGNC) définit les stocks comme
l’ensemble des biens ou services, propriété de l’entreprise, qui interviennent dans le
cycle d’exploitation pour être :
 soit vendus en l’état (marchandises)
 ou au terme d’un processus de production à venir (produits finis),
 soit consommés au premier usage (matières et fournitures consommables)

2) L’inventaire des stocks

L’entreprise est tenue légalement d’établir annuellement l’inventaire de ses stocks.
Cet inventaire lui permet de vérifier la valeur de ces éléments à la date d’établissement
de ses états de synthèse (le 31/12)


3) Les composants des stocks

Les stocks comprennent :
 Les marchandises : Représentent tous les biens et services que l’entreprise achète
pour les revendre à l’état sans transformation (exemple : objets, matières,
fourniture, immobilisation, service, etc….).
 Les matières premières: Ce sont les substances, produits et matériaux incorporés
dans les produits manipulés, fabriqués, transformés, traités ou conditionnés par la
société.
 Les matières consommables: Ce sont des produits à consommation rapide qui
concourent à la production sans entrer dans la composition des produits fabriqués ou
transformés (combustibles, fournitures d'atelier et d'usine, produits d'entretien,
fournitures de bureau, les emballages ……etc


 Les emballages récupérables : Emballages susceptibles d'être provisoirement
conservés par les tiers et que l'entreprise s'engage à reprendre dans des conditions
déterminées. Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
 Les emballages à usage mixte : Emballages non identifiables destinés à être
indifféremment vendus, consignés ou prêtés aux clients.
 Les pièces de rechange : pièces destinées à l'entretien ou à la réparation des
immobilisations de l'entreprise.
 Les produits en cours : Les en-cours sont des biens ou des services en cours de
formation au travers du processus de production.


 Les produits intermédiaires: Représentent les biens ou services qui ont atteint un
stade d’achèvement mais destinés normalement à entrer dans un nouveau cycle de
production.
 Les produits résiduels : Comprennent les déchets, rebut de fabrication, ils
comprennent également les produits finis et les produits intermédiaires impropre à
une utilisation ou un écoulement normal.
 Les produits finis : Produits qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans un
cycle de production (exemple : objet, immobilisation, services……etc).

4) Éléments exclus des stocks:

Ne constituent pas des éléments de stocks :
 Les emballages récupérables et identifiables prêtés, loués ou consignés aux clients ;
 Les pièces et matériels qui sont destinés à être incorporés dans le prix de revient soit de
matériels ou d'outillages nouveaux, soit de constructions nouvelles et qui peuvent, de ce
fait, être regardés comme entrant dès leur acquisition dans l'actif immobilisé des sociétés ;
 Les produits finis et marchandises destinés à l’exposition commerciale pour une durée qui
dépasse l’année.

Exemple :
 L’entreprise « SARI industrie SA » spécialisée dans la fabrication et
commercialisation des produits alimentaires vous fournit l’état des stocks au
31/12/2018 :
Nature des stocks Montants en dh
Oranges destinés pour la fabrication des jus d’oranges 80 000
Oranges destinés à la vente à l’état dans les supermarchés 120 000
Carton pour emballages 30 000
Bouteille en plastique vide de 1 litre 25 000
Sucres 40 000
Produits chimiques entrant dans la fabrication des jus 15 000
d’oranges
Bouteille de jus d’orange de 1 litre 160 000
Bouteille de jus d’orange sans sucre de 1 litre 140 000
Bouteille de jus d’orange Bio 100 000
Fourniture de bureau 20 000
Détergents 10 000
Jus d’orange (en cours de mise en bouteille) 90 000
Carburants pour les véhicules 50 000
Désinfectants 8 000 96 COURS Pr MASKINI NAJAT
Déchets de fabrication 60 000
Travail à faire
Classifier et calculer les stocks de l’entreprise « SARI industrie SA » au 31/12 2018.
Nature des stocks Les composants des stocks Calcul Valeur d’entrée des stocks
Oranges destinés à la vente à l’état dans les

Marchandises 120 000 120 000
supermarchés
Oranges destinés pour la fabrication des jus d’oranges
Sucres 80 000 + 40 000
Matières premières +25 000 + 15 000 = 160 000
Bouteille en plastique vide de 1 litre 160 000
Produits chimiques entrant dans la fabrication des jus
d’oranges
Fourniture de bureau
Détergents 20 000 + 10 000 +
Matières
Carburants pour les véhicules 50 000 + 8 000 + 118 000
consommables
Désinfectants 30 000 =
Carton pour emballages
Produits résiduels Déchets de fabrication 60 000
Jus d’orange (en cours de mise en bouteille)
Produits en cours 90 000
Bouteille de jus d’orange de 1 litre
Bouteille de jus d’orange sans sucre de 1 litre 160 000 + 140 000 + 97
Produits finis 400 000
100 000 = 400 000
Bouteille de jus d’orange Bio
Traitement comptable des stocks

I) Comptes comptables des stocks
Les principaux comptes du PCG qui doivent être utilisés pour la comptabilisation des
stocks sont les suivants :
A) Au niveau du bilan comptable
1) Marchandises (311)
2) Matières et fournitures consommables (312)
3) Produits en cours (313)
4) Produits intermédiaires et produits résiduels (314)
5) Produits finis (315)


B) Au niveau du compte de CPC :
1) Classe 6 (Les charges) :
61241 Variation des stocks de matières premières
61242 Variation des stocks de matières et fournitures consommables
61243 Variation des stocks des emballages
La variation de stocks est la différence entre le stock initial au début de l’exercice et le
stock final à la fin de l’exercice.


Il s'agit de la variation des stocks de biens qui interviennent dans le cycle d'exploitation
de l'entreprise pour être :
 Soit vendus en l'état ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours ;
 Soit consommés au premier usage ;
Les stocks ne figurent pas au CPC, mais à l’actif circulant du bilan.
La variation de stocks influence le CPC de la manière suivante :
Variation de stocks = Stock final – Stock initial
Pour le poste : 611

Achats revendus de marchandises = montant des achats – variation de stocks
Pour le poste : 612
Achats consommés de matières et fournitures = montant des achats – variation de stocks

Exemple :
Au 1/3/2018 : Les comptes d’achat, et stocks de l’entreprise « KARIME NEGOCE
SARL ». se présentent comme suit :
Achats de marchandise : 80 0000 dh ;
Achats de matières premières : 90 000 dh.
Stock final Stock initial

Marchandises 20 000 15 000
Matières premières 30 000 40 000
Travail à faire
1. Déterminer la variation de stocks ?
2. Déterminer le montant des achats du poste 611 et 612 du CPC ?

Solution
1) Variation de stocks
Stock final Stock initial Variation de stocks = SF - SI

Marchandise 20 000 15 000 + 5000
Matières premières 30 000 40 000 - 10 000
2) Montant des achats nets :

Poste 611 :
Achats revendus de marchandises = 80 000 – (+ 5000) = 75 000.
Poste 612 :
Achats consommés de matières et fournitures = 90 000 – (-10 000) = 100 000 dh.

2) Classe 7 (les produits) :

La variation de stocks est définie comme étant la différence entre le montant des stocks à la
date de clôture de l'exercice (stock final) et le montant de stocks à la date d'ouverture de
l'exercice (stock initial).
La variation de ces stocks, qu'elle soit positive ou négative, est comprise dans les produits de
l'exercice.
Le plan comptable distingue les stocks de produits en cours, les stocks des biens produits et les
stocks de services en cours.
A l’inverse de la classe 6, le montant des ventes de biens et services produits est présenté au CPC
sans tenir en compte de la variation de stocks ;


La variation de stocks est indiquée dans le poste 713 avec un signe + si le SF est supérieur au SI
ou avec un signe – si le SF est inférieur au SI.
7131 Variation des stocks de produits en cours
7132 Variation des stocks de biens produits
7134 Variation des stocks de services en cours.


II) Enregistrement comptable des stocks :
A) Au débit de l’exercice, on passe les écritures suivantes :
- On débite le compte de charge "variation des stocks (approvisionnements et marchandises)"
(6114 ou 6124) par le crédit du compte "stock" considéré (311, 312) à sa valeur initiale résultant
de l'inventaire précédent du 31.12.N-1 ;
D C D C
01/01/N

61…… Variation des stocks…….. SI
31…
…. Stocks de ………………… SI
Annulation des stocks initiaux


B) A la fin de l’exercice, on passe les écritures suivantes :

On crédite le compte "variation des stocks" (6114 ou 6124) par le débit du compte "stock"
considéré à sa valeur finale résultant de l'inventaire du 31.12.N.
D C D C
31/12/N

31…… Stocks de …….. SF
61……
… Variation des stocks…….. SF
Constatation du stock final


Exemple : L’entreprise « RADI Commerce » vous fournit l’état des stocks durant l’exercice
2018 : Etat des stocks au 01/01/2018 :
Marchandises 400 000
Matières et fournitures consommables 200 000
Produits intermédiaires 80 000
Etat des stocks au 31/12/2018 :

Marchandises 350 000
Matières et fournitures consommables 300 000
Produits intermédiaires 90 000
Travail à faire
1)COURS
Calculer
Pr MASKINIle montant de la variation des stocks?
NAJAT 107
2) Passer les écritures nécessaires au journal?

Réponse
1) Calcul de la variation des stocks
Nature des stocks Stock au Stock au Variation de

01/01/2018 (SI) 31/12/2018 (SF) stocks
(SF –SI)
Marchandises 400 000 350 000 - 50 000
Matières et fournitures 200 000 300 000 + 100 000
consommables
Produits en cours 120 000 100 000 - 20 000
Produits intermédiaires 80 000 90 000 + 10 000
Produits finis 500 000 560 000 + 60 000

1/1/2018 Débit Crédit

6114
3111
Variation des stocks de marchandises
Marchandises
400 000
400 000
Annulation du SI

1/1/2018
6124 Variation des stocks de matières et fournitures 200 000

Réponse
3122 Matières et fournitures consommables 200 000

Annulation du SI

2) Journal de l’entreprise « RADI Commerce » :
1/1/2018
7132 Variation des stocks de biens produits 120 000

31311 Produits en cours 120 000
Annulation du SI

1/1/2018
71322 Variation des stocks de produits intermédiaires 80 000

3141 Produits intermédiaires 80 000
Annulation du SI

1/1/2018

3151 Produits finis 500 000
Annulation du SI

31/12/2018
3111 Marchandises 350 000

6114 Variation des stocks de marchandises 350 000

31/12/2018
3111 Matières et fournitures consommables 300 000

6124 Variation des stocks de matières et fournitures 300 000

31/12/2018
31311 Produits en cours 100 000


31/12/2018
3141 Produits intermédiaires 90 000

5141 Variation des stocks de produits intermédiaires 90 000

31/12/2018
COURS109
Pr MASKINI NAJAT
3151 Produits finis 560 000


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COMPTABILITE

COURS Pr MASKINI NAJAT 1

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COURS Pr MASKINI NAJAT 3

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COURS Pr MASKINI NAJAT 5

COURS Pr MASKINI NAJAT 6

COURS Pr MASKINI NAJAT 7

COURS Pr MASKINI NAJAT 8

COURS Pr MASKINI NAJAT 9

COURS Pr MASKINI NAJAT 10

COURS Pr MASKINI NAJAT 11

COURS Pr MASKINI NAJAT 12

Annuité d’Amortissement= Valeur d’entrée x Taux d’Amortissement

COURS Pr MASKINI NAJAT 13

Ou bien : ƩA = (VE x d)/n

COURS Pr MASKINI NAJAT 15

COURS Pr MASKINI NAJAT 16

COURS Pr MASKINI NAJAT

Années Valeur Taux Annuité ou Cumul VNA Cumul de la Durée

COURS Pr MASKINI NAJAT 18

COURS Pr MASKINI NAJAT 20

Durée d’amortissement Coefficient

COURS Pr MASKINI NAJAT 21

Annuité dégressive = VNA au début de l’exercice x taux d’amortissement dégressif

COURS Pr MASKINI NAJAT 22

COURS Pr MASKINI NAJAT 23

Traitement comptable des amortissements

Compte d’immobilisation Compte d’amortissement

2321 Bâtiments 28321 Amortissements des bâtiments

2340 Matériel de transport 28340 Amortissements du matériel de transport

2332 Matériel et outillage 28332 Amortissements du matériel et outillage

2355 Matériel informatique 28355 Amortissements du matériel informatique

COURS Pr MASKINI NAJAT 24

N° de Postes Comptes principaux des amortissements

281 2811 : Amortissements des Frais préliminaires

282 2821 : Amortissements de l’immobil. En recherche et

283 2831 : Amortissements des terrains

N° de Postes Comptes principaux des dotations aux amortissements

619 6191 : D.E.A. de l’immobilisation en non- valeurs

639 6391 : D.A .des primes de remboursement des obligations

659 6591 : D.A .exceptionnelles des immobilisations

COURS Pr MASKINI NAJAT 26

Nature Valeur d’entrée Taux Dotation

Frais préliminaires 100.000

Matériel de transport 500.000 20% 100 000

Matériel de bureau 250.000 25 % 62 500

TOTAL 182 500

COURS Pr MASKINI NAJAT 28

Amortissements du mobilier, matériel de

COURS Pr MASKINI NAJAT 29

Le traitement comptable de l’amortissement dégressif se fait de la manière suivante :

COURS Pr MASKINI NAJAT 30

COURS Pr MASKINI NAJAT 31

COURS Pr MASKINI NAJAT 32

3) Le plan d’amortissement selon le procédé linéaire

Immobilisation : machine M0089 Date de mise en service : 14/10/2016

Plan d’amortissement de la machine (M05660)

COURS Pr MASKINI NAJAT 34

COURS Pr MASKINI NAJAT 35

65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 16 250

619332 D.E.A. des installations techniques, matériel et outillage 65 000

65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires 52 000