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Cours de comptabilit gnrale Anne Acadmique 2014-2015

COMPTABILITE GENERALE

TABLE DES MATIERES.............................................................P1


Chapitre 1 : lentreprise.........P2
1. Dfinition.. .P2
2. classification des entreprises. .P2
3. organisation de lentreprise.. .P5
4. les moyens de lentreprise........ ..P6
5. lentreprise et son environnement. .P6
6. cycle dexploitation de lentreprise...... ..P7
Chapitre 2 : analyse des flux et des oprations ... P8
1. notion de flux.... ..P8
2. analyse comptable des oprations..... .P9
Chapitre 3 : le plan comptable SYSCOHADA ...... .P12
1. gnralits...P12
2. les objectifs du SYSCOHADA...P12
3. lorganisation du plan comptable dune entreprise.P12
Chapitre 4 : le bilanP14
1. dfinitionP14
2. la priodicit du bilan.P14
3. prsentation du bilan..P14
4. explication dtaille des grandes masses du bilan.....P14
5. dtermination du rsultatP16
Chapitre 5 : le compte et la comptabilit partie double...P19
SECTION 1 : LE COMPTE...P19

1. dfinitionP19
2. prsentation....P19
3. vocabulaire.....P20
4. le solde dun compte......P20
5. fonctionnement des comptes......P22
SECTION 2 : LA COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE.P23

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A- Le principe de la partie double...P23


B- Le virement comptable...P25
C- La rciprocit des comptes.P26
Chapitre 6 : les documents comptables ...P27
SECTION 1 : LE JOURNAL..P27

1. Dfinition....P27
2. rgles de tenue du journal...P27
3. description du journal.P27
SECTION 2 : LE GRAND LIVRE..P29

1. dfinition.P29
2. tablissement du grand livre...P29
SECTION 3 : LA BALANCE.P29

1. dfinition.P29
2. prsentation de la balance...P30
3. propritsP30
4. exemple dapplication.P31
Chapitre 7 : les oprations dachat et de venteP33
1. gnralits...P33
2. notion de facture.P33
3. prsentation dune facture..P33
4. comptabilisation.P37
Chapitre 8 : les frais du personnelP39
1. notion de salaire..P39
2. le bulletin de salaire....P46
3. Le livre de paie...P47
Chapitre 9 : la gestion des approvisionnements et des stocks.P48
1. introduction.P48
2. gestion des approvisionnements.P48
3. gestion des stocks...P49

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Chapitre 1 : LENTREPRISE
1. Dfinition
Lentreprise est une unit conomique et juridique qui a pour principale fonction la production de
biens et services destins tre vendus sur un march.
Lactivit dune entreprise peut tre dcompose en deux phases distinctes :
- lactivit productive, cest dire la cration de biens ou services.
- lactivit de rpartition des richesses en contrepartie des biens ou services.

2. Classification des entreprises


Il existe plusieurs faons de classifier une entreprise. Parmi lesquelles, on cite :
- la classification selon la nature conomique ;
- la classification selon la taille ;
- la classification juridique.

2.1. La classification selon la nature conomique


Cette classification peut se faire selon trois aspects :
- classification par secteur.
- classification par type doprations accomplies.
- classification selon la branche dactivit.

A. La classification par secteur


On distingue :
1- Le secteur primaire qui regroupe toutes les entreprises utilisant titre principal le facteur
naturel. Il englobe lagriculture, llevage, la pche, etc
2- Le secteur secondaire qui runit toutes les entreprises ayant comme activit la transformation de
matires premires en produits finis et englobe donc toutes les industries.
3- Le secteur tertiaire qui rassemble toutes les entreprises prestataires de services. Sa composition
est trs htrogne car il regroupe tout ce qui nappartient pas aux deux autres secteurs, savoir : les
activits de distribution, de transport, de loisir, de crdit, dassurance, htellerie,..
4- Le secteur quaternaire qui regroupe les TIC.

B. La classification selon le type doprations accomplies


Les oprations effectues dans une entreprise peuvent tre classes en 5 catgories :
1- Les oprations agricoles : ce sont des oprations dans lesquelles le facteur naturel est
prdominant.
2- Les entreprises industrielles : effectuent des oprations de transformation de la matire en
Produits finis.
3- Les entreprises commerciales : ralisent les oprations de distribution des biens et assurent la
fonction de grossiste (cest--dire lachat en grande quantit directement chez le fabricant et la vente en

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4- grande quantit au revendeur) ou de semi-grossistes (stade intermdiaire entre le grossiste et le


dtaillant) ou de dtaillants qui vendent directement au consommateur.
5- Les entreprises de prestations de service : fournissent deux types de services:
- service de production vendue dautres entreprises : socit dtude, agences de
Publicit
- service de consommation : entreprises rendant des services aux consommateurs (transport,
Restaurants, locations)
6- Les entreprises financires : ralisent des oprations financires savoir : la cration, la
collecte, la transformation et la distribution des ressources montaires et des ressources dpargne.
Elles sont constitues par les banques.

C. La classification selon la branche dactivit


la diffrence du secteur, qui rassemble des activits varies, la branche ne regroupe que les
entreprises fabriquant, titre principal, la mme catgorie de biens, entreprises de lindustrie
pharmaceutique, industrie
Les entreprises dune mme branche ont pour points communs :
- lusage dune mme technique ;
- lutilisation des mmes matires premires ;
- des intrts communs dans certains domaines : ce qui leur permet de regrouper certaines de
leurs activits et de crer des services communs, notamment de recherche, dachat ou de vente, filiales
communes.
Exemple : tracteurs, bus, voitures de comptition constituent 3 branches dactivit du secteur secondaire
(automobile).

2.2. La classification selon la taille


Les entreprises ont des tailles diffrentes. Selon sa dimension, lentreprise va du simple atelier jusqu la
grande entreprise.

A. Effectif du personnel employ


Selon ce critre, on distingue :
- les trs petites entreprises (TPE) qui emploient moins de 1 2 employs ;
- les petites entreprises (PME) qui emploient un effectif compris entre 2 500 salaris ;
- les grandes entreprises (GE) employant plus de 500 salaris.

NB : la classification selon la taille dpend de lactivit de lentreprise. Par exemple 50 personnes


pour un commerce est considr comme une grande entreprise. Par contre, 50 personnes
employes chez un constructeur automobile est une petite entreprise.

B. Selon le chiffre daffaire


Le chiffre daffaire permet davoir une ide sur le volume des transactions de lentreprise avec ses
clients. Limportance dune entreprise peut se dfinir par le volume de ses transactions. Ce critre est
important pour les raisons suivantes :

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- Il est utilis pour apprcier lvolution des entreprises et pour les classer par ordre dimportance
selon leur chiffre daffaires.
- Pour lentreprise,
il constitue un outil de gestion : la variation du chiffre daffaires permet lentreprise de mesurer
la pertinence de ses mthodes de ventes. Ainsi, une baisse du chiffre daffaires est souvent interprte
comme un indicateur important de la mauvaise sant de lentreprise.
Il est utilis des fins comparatives dans la mesure o il permet lentreprise de se positionner
par rapport aux autres entreprises de la mme branche.

2.3. La classification juridique


Cette classification permet de distinguer entre :
A. Les entreprises du secteur public
1- Les entreprises publiques : ce sont des entreprises qui appartiennent en totalit lEtat ; ce
dernier dtient lintgralit du capital, le pouvoir de gestion et de dcision.
2- Les entreprises semi-publiques : ce sont des entreprises contrles par les pouvoirs publics :
choix des investissements, niveau des prix, politique de lemploietc, mais o des personnes prives
participent au financement et/ou la gestion.

B. Les entreprises prives


On distingue :
1- Lentreprise individuelle qui appartient en totalit une seule personne qui assure la gestion et
la direction
2- La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes conviennent de mettre en
commun leurs biens ou leur travail ou les deux la fois en vue de partager le bnfice qui pourra en
rsulte savoir la sarl, la snc et la sa.
3- La cooprative runit des personnes qui dsirent mettre en commun leurs conomies ainsi que
leurs comptences pour lautosatisfaction des besoins spcifiques (logement, consommation) sans
chercher le profit.

3. Organisation de lentreprise
Lentreprise est organise en grandes fonctions. Les fonctions correspondent aux diffrentes actions
ncessaires la ralisation dun mme objectif global. Chaque fonction regroupe donc un ensemble de
taches, dactivits qui peuvent tre de nature diffrente mais concourent toutes une mme action..
Les principales fonctions que lon peut rencontrer dans une entreprise sont les suivantes :
- La fonction commerciale qui est subdivise en fonction approvisionnement (recherche des
fournisseurs, achat et gestion des stocks) et en fonction de vente ou distribution (recherche de march
et de vente de produits de lentreprise),
- La fonction technique appele aussi fonction production, elle a pour rle de prparer le travail
de transformation, de le faire excuter et den contrler le rsultat,
- la fonction comptable et financire qui est charge de saisir les informations chiffres, de
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rechercher et grer les capitaux,


- la fonction personnel qui est charge de la gestion et de la recherche des ressources humaines,

- la fonction administrative qui prvoit, organise, commande, coordonne et contrle toutes les
activits ralises par lentreprise.

4. Les moyens de lentreprise


Pour assurer son fonctionnement, lentreprise dispose :
- des moyens financiers qui regroupent toutes les financires qui sont les ressources externes
(emprunts, subventions, etc) et les ressources internes (bnfices gnrs par lentreprise)
- des moyens matriels qui sont les outils de travail (machines) et les matires premires utilises
par lentreprise.
- des moyens humains qui regroupent lensemble du personnel travaillant pour lentreprise et
ayant en contrepartie une rmunration

5. Lentreprise et son environnement


Lentreprise ne constitue pas un systme isol, sans relation avec lextrieur. De par sa fonction mme,
elle est un systme ouvert sur son environnement avec lequel elle entretien des relations qui se
traduisent principalement par des changes de biens, de services, de monnaie et dinformations. Ace
titre, elle est considre comme un carrefour dchanges. Le schma ci-dessous illustre la relation de
lentreprise et son environnement :

Imp
M/ses,
ts
biens
Fournisseur Subvent ETAT
Monn
ions
aie

Mnages Trav M/ses,


ENTREPRISE CLIENTS
Sala Monn
ail produits
ire aie

Capit Monn
aux aie
Etablissements Rembourse Autres structures
Biens,
Financiers ment services
Intr
ts

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6. cycle dexploitation de lentreprise


Il constitue lensemble des oprations ralises par lentreprise pour atteindre son objectif. La
ralisation de ces oprations prend la forme dun circuit qui se manifeste plusieurs fois dans lanne. Ce
circuit est appel cycle dexploitation. Ce cycle se diffrencie selon le type dentreprise :
- pour lentreprise commerciale, le cycle dexploitation est caractris par lachat de
marchandises, du stockage momentan de ces marchandises suivi de leur vente. Ce cycle dexploitation
se prsente comme suit :

Paiements CAISSE Encaissements

FOURNISSEURS ENTREPRISE CLIENTS

Achats de m/ses STOCKS vente de m/ses

- pour lentreprise industrielle, ce cycle est dcrit de la faon suivante : achat de matires,
stockage de ces matires, transformation de ces matires en produits finis, stockage et vente de ces
produits finis. Do le schma suivant :

Rglement Encaissements
CAISSE

FOURNISSEU
ENTREPRISE
R CLIEN
TS

Achats de m/ses vente de produits


Stocks Transforma Stocks
de tion de
mati produits
res finis

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Chapitre 2 : ANALYSE DES FLUX ET DES OPERATIONS

1. Notion de flux
1-1- Dfinition
Un flux est un mouvement dlments (biens, services et monnaie) dun ple un autre. Il est
reprsent par une flche.

1-2- Classification des flux


La classification des flux peut se faire selon deux (2) critres : la nature des flux et le sens des flux.

1-2-1-La classification selon la nature des flux


On distingue :
Les flux rels ou physiques qui concernent les mouvements de biens et de services. On parle de
flux de biens lorsquil sagit de biens matriels et de flux de service lorsquil sagit de prestations
de service.
Les flux financiers qui concernent tous les mouvements relatifs la circulation de la monnaie et
les autres moyens de rglement.
Exemple 1 : Oka achte des marchandises chez Bl, 300 000f crdit.
Exemple 2 : KATY rgle sa facture deau en espces 8000f

1-2-2- La classification selon le sens des flux


On distingue :
Les flux externes qui constatent des mouvements dlments entre lentreprise et lextrieur
(clients-fournisseurs-tat.). Dans ce cas, les lments dplacs changent de propritaire.
Les flux internes qui constatent des mouvements dlments entre diffrents secteurs de la
mme entreprise (administration, atelier, magasin.). Dans ce cas, les lments dplacs
appartiennent toujours la mme entreprise.
Exemple 1 : KONAN achte 350 000f de marchandises SOCOCE par chque
Exemple 2 : Sortie de matires du magasin pour latelier de production de la socit TROFAI dune
valeur de 250 000f
Exemple 3 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 500 000f

1-3-Les caractristiques du flux


Tout flux a un dpart et une arrive :

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Le dpart constitue lorigine ou la source du flux : cest la ressource(R). La ressource est donc ce
qui permet lentreprise de raliser lopration.

Larrive constitue la destination ou lobjet du flux : cest lemploi (E). Lemploi est donc
lutilisation faite de la ressource.

2. Lanalyse comptable des oprations


Lanalyse comptable dune opration consiste identifier les ressources et les emplois de lentreprise.
-Pour identifier la ressource, on rpond la question : quest-ce qui a permis de raliser de faire
lopration ? Quest-ce-qui sort de lentreprise ?
-Pour identifier lemploi, on rpond la question : quoi a servi la ressource ? Quelle est la destination
de lopration ou quel est lobjectif que je vise ?quest-ce-qui entre dans lentreprise ?

2-1- Analyse des oprations sans rsultat


Exemple 1
Lentreprise MINERVA achte des marchandises par chque bancaire chez son fournisseur YAO
150 000f.
Exemple 2 : La SA Koffi vend des marchandises crdit son client Konat 250 000f.
Exemple 3 : Lentreprise SOLOR achte des marchandises pour un montant de 20 000 000f, rgl moiti
au comptant, le quart par chque bancaire et le reste crdit, chez YAPO.

2-2- Analyse des oprations avec rsultat


2-2-1- Cas des oprations avec bnfice
Exemple 1 : Vente de marchandises contre espces 100 000f. Ces marchandises ont cot 75 000f.
Exemple 2 : Lentreprise Kouassi vend des marchandises crdit 13 000 000f (cot dachat des
marchandises vendues 11 500 000f).

2-2-2- Cas des oprations avec perte


Exemple1 : Vente de marchandises contre chque postal 0 100 000F. Ces marchandises ont cot
175 000f.
Exemple2 : Lentreprise LASME vend des marchandises contre espce 8 000 000f (cot dachat des
marchandises vendues 10 000 000f)

NB : -Les prestations de services reues sont considres comme des pertes, -Espce, comptant = caisse

Exemple : Rglement du loyer en espce 20 000f : Ressource : caisse 20 000f Emploi : perte 20 000f.
-Les bnfices sont toujours en ressource
-Les pertes sont toujours en emploi

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Remarque : Pour toute opration, on a lgalit


TOTAL RESSOURCE = TOTAL EMPLOI

EXERCICE 1
La socit DIABY vous communique les oprations du mois de Janvier 2000 :
03-01 : vente de marchandises contre espce 2 000 000f
04-01 : versement despce en banque 1 500 000f
05-01 : remise dun chque du client Kalou la banque pour alimenter le compte 250 000f
06-01 : vente de marchandises par chque bancaire 300 000f (cot dachat 250 000f)
08-01 : retrait de la banque pour la caisse 120 000f
12-01 : reu avis de la banque concernant le virement dun client 20 000f
15-01 : remise dun chque de 600 000f au fournisseur Ali en rglement des marchandises achetes
21-01 : la banque prlve 15 000f sur le compte de la socit en rglement des frais bancaires
26-01 : reu avis de la banque pour un ordre de virement donn en rglement de la facture du
fournisseur Kouassi 565 000f
31-01 : rglement du salaire du mois par chque postal 450 000f
Travail faire
Faites la traduction comptable des oprations de lentreprise Diaby dans un tableau.

EXERCICE 2
Vous disposez des informations suivantes concernant lentreprise Kouassi :
1. 1-Kouassi fait le plein de sa voiture la station Shell et rgle en espce : 45 000f
2. Kouassi vend des marchandises Zounon contre chque bancaire 180 000f.
3. Lago livre pour 200 000f de marchandises Kouassi ; le rglement se fera dans un (1) mois.
4. Kouassi expdie un colis Tap Daloa et paye 10 000fau transporteur UTB.
5. Le client Loukou retourne Kouassi pour 39 000f de marchandises qui ne lui conviennent pas.
6. Kouassi emprunte 1 500 000f auprs de la SGBCI.
7. Retrait de fonds de la banque de Kouassi pour alimenter sa caisse 75 000f.
8. Achat dune armoire de classement chez STRAFOR par Kouassi ; le rglement se fera plus tard
300 000f
9. Achat chez Olivetti dune machine crire 600 000f. 200 000f pays par chque postal et le
reste crdit.
10. Kouassi paie lEtat 300 000f dimpt en espce.
11. Achat chez Lago dun matriel de bureau 4 000 000f dont 1 000 000f pay au comptant par
chque bancaire et le reste crdit.
12. Vente de marchandises en espce 2 000 000f (cot dachat 1 500 000f)
13. Vente de marchandises crdit 1 000 000f (cot dachat 1 500 000f)
14. Achat de marchandises crdit chez Bamba 1 800 000f

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15. Rglement en espce de la dette de Lago 3 000 000f


16. Encaissement par chque postal de la crance sur Kon 5 000 000f
17. Vente de marchandises Yao 1 000 000f ; il paye 800 000f lachat
18. Dadi rgle en espce sa dette vis--vis de Kouassi 10 000 000f
19. Rglement par chque bancaire de la facture deau 75 000f
20. La facture CIE est arrive et est payable dans 15 jours 15 000f

Travail faire
Analyser ces oprations en termes de ressources et demplois chez Kouassi

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Chapitre 3 : LE PLAN COMPTABLE SYSCOHADA

1. Gnralits
Le SYSCOHADA ( systme comptable ohada) est le rfrentiel comptable initi par lohada (Organisation
pour lHarmonisation du Droit des Affaires en Afrique) destination des pays de lUEMOA (Union
Economique et Montaire Ouest Africaine) savoir : Bnin, Burkina-Faso, Cte dIvoire, Guine Bissau,
Mali, Niger, Sngal, Togo et des pays de la CEMAC (Communaut Economique et Montaire dAfrique
Centrale) savoir : Cameroun, Centrafrique, Congo, Gabon, Guine Equatoriale et le Tchad.

2. Les objectifs du SYSCOHADA


La mise en place du SYSCOHADA vise :
Instaurer des pratiques comptables uniformes
Rendre fiable linformation comptable et financire
Donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise
Alimenter la centrale des bilans en informations comptables et financires pertinentes et sres
Adapter le modle comptable des entreprises aux normes internationales
Inciter les oprateurs conomiques du secteur informel tenir une comptabilit rgulire

3. Lorganisation du plan comptable dune entreprise

3-1-Dfinition du plan comptable dune entreprise


Le plan comptable dune entreprise est la liste de tous les comptes utiliss par celle-ci.

3-2 -Les conditions de lorganisation comptable


Lorganisation comptable doit respecter les conditions suivantes :
Tenir la comptabilit dans la langue officielle et la monnaie du pays (en cte divoire on a le
franais et le franc CFA)
Respecter le principe de la partie double
Justifier les critures comptables par des pices comptables dates et conserves pendant
dix(10) ans au moins
Enregistrer chronologiquement les oprations
Identifier les enregistrements (origine, contenu, rfrence des pices justificatives)
Respecter le plan comptable SYSCOHADA
Tenir obligatoirement des livres et autres supports permettant dtablir les tats financiers
annuels(le journal, le grand livre, la balance, le livre dinventaire)
Arrter les tats financiers au plus tard dans les (4) mois qui suivent la date de clture de
lexercice (le 31 dcembre)

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NB : Lexercice comptable concide avec lanne civile (du 1 janvier au 31 dcembre de la mme anne)
Si le premier exercice dbute au cours du premier semestre, lexercice comptable est infrieur
lanne civile
Si le premier exercice dbute au cours du deuxime semestre, lexercice comptable est suprieur
lanne civile.

3-3- Le cadre comptable


Toute entreprise, quelle que soit sa nationalit, dfinit le modle de sa reprsentation comptable et le
matrialise par :
une liste convenablement classe
une numrotation (codification) de compte pour en rendre possible le traitement informatique
des rgles de fonctionnement de ses comptes (quel compte dbit, quel compte crdit ou
quelle opration, et de quel lment)

3-3-1- Numrotation
Le plan comptable SYSCOHADA repose sur une numrotation dite dcimale o les chiffres codifiant un
compte se lisent toujours partir de la gauche vers la droite
o Le premier chiffre indique la classe (classe 1, classe 2, classe 3)
o Les deux (02) premiers chiffres indiquent le compte principal
Exemple : 24 Matriels

o Les trois (03) premiers chiffres reprsentent le compte divisionnaire


Exemple : 244 Matriels et Mobiliers

o Les quatre (04) premiers chiffres reprsentent le sous compte


Exemple : 2441 Matriels de bureau

3-3-2- Les classes


Les comptes sont rpartis en neuf (9) classes numrotes de 1 9
Comptes de bilan Classe 1 : comptes de ressources durables
15 Classe 2 : comptes dactifs immobiliss
Classe 3 : comptes de stock
Classe 4 : comptes des tiers
Classe 5 : comptes de trsorerie
Comptes de gestion Classe 6 : comptes des charges des activits
6, 7,8 ordinaires
Classe 7 : comptes des produits des activits
ordinaires
Classe 8 : comptes des autres charges et
autres produits
Comptes de la comptabilit analytique Classe 9 : comptes de la CAGE
dexploitation CAGE
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Chapitre 4 : LE BILAN

1. Dfinition
Le bilan est un tableau qui retrace la situation financire de lentreprise un moment bien prcis. Il
prsente le patrimoine (ensemble des biens et des dettes) de lentreprise.

2. La priodicit du bilan
Le bilan est gnralement tabli la fin dun exercice comptable.
Lorsque le bilan est tabli la fin de la cration de lentreprise, on parle de bilan de constitution
Lorsque le bilan est tabli au cours dun exercice comptable, on parle de bilan partiel
Lorsque le bilan est tabli au dbut dun exercice comptable, on parle de bilan douverture
Lorsque le bilan est tabli la fin dun exercice comptable, on parle de bilan de clture

Remarque : le bilan de clture de lexercice comptable N est gal au bilan douverture de lexercice
N+1.

Exemple : le bilan de clture de 2003 est le bilan douverture de 2004.

3. Prsentation du bilan
Le bilan comporte deux (2) parties :
-A gauche, nous avons les biens et droits dont lentreprise est propritaire. Cest lensemble des emplois
appels ACTIF du bilan
-A droite, nous avons les obligations auxquelles lentreprise est soumise. Cest lensemble des ressources
appels PASSIF du bilan.
Lactif se compose de trois (3) grandes masses et le passif, aussi de trois (3) grandes masses. Il en rsulte
la prsentation suivante du bilan :
BILAN
Actif Passif
Actifs immobiliss Ressources durables, stables ou
Actifs circulants permanentes
Trsorerie de lactif Passifs circulants
Trsorerie du passif

4. Explication dtaille des grandes masses du bilan

4-1-Lactif du bilan

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4-1-1- Lactif immobilis


Lactif immobilis comprend :
Les charges immobilises (frais dtablissement ..)
Les immobilisations incorporelles (brevet, licence)
Les immobilisations corporelles (terrains, btiments)
Les immobilisations financires (titres de participation, les prts, dpts et cautionnements
verss)

4-1-2- Lactif circulant


Il comprend :
Les stocks (stock de marchandises, matires premires, produits finis)
Les crances clients et comptes rattachs (clients ordinaires, clients douteux.)
Les crances diverses (fournisseur, avance verse sur commande)

4-1-3-La trsorerie de lactif


Elle comprend :
Les titres de placement ou valeurs mobilires de placement (titre quon dtient brve
chance, dans un but spculatif)
Les banques ( solde dbiteur)
Les comtes chques postaux (CCP)
Les caisses

4-2-Le passif du bilan


4-2-1-Les ressources durables
4-2-1-1-Les capitaux propres
Le capital (dette des associs sur lentreprise)
Les primes et les rserves
Le report nouveau
Le rsultat net de lexercice
Les autres capitaux propres (subvention dquilibre, dexploitation )

4-2-1-2-Les dettes financires


Emprunt obligataire
Emprunt auprs des tablissements de crdit (emprunt plus dun an)
Emprunt de crdit-bail et dettes assimiles

4-2-2-Le passif circulant


On a essentiellement des dettes de moins dun an :
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Dettes fournisseur
Dettes fiscales
Dettes sociales
Dettes diverses

4-2-3-La trsorerie du passif


Ce sont des dettes de trs court terme :
Crdit de trsorerie ou solde crditeur de banque
Dcouvert bancaire
Crdit descompte

5. Dtermination du rsultat partir du bilan


Toute ressource se justifie par son emploi ; de sorte quen comptabilit, les ressources au passif se
justifient par les emplois que lentreprise en fait en actif. On obtient alors lgalit :

TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF (1)

5-1- cas du bilan sans rsultat


De lgalit (1), on obtient : Biens = capital + dettes do Rsultat = 0

5-2- Cas du bilan avec rsultat


De lgalit (1), on obtient : Biens = capital + dettes + rsultat do
Rsultat = Biens (capital + dettes)

EXERCICE 1
La SAB est une entreprise spcialise dans lachat et la revente de produits de beaut. Sa situation au
01/01/200 tait la suivante :
Caisse 568 000F ; Client 5 434 000F ; Crditeurs divers 3 667 000F; Emprunts plus dun an
10 000 000F ; Dbiteurs divers 374 000F ; Fournisseurs 768 300F ; Matriels de bureau 8 060 000F ;
Matriels de transport 10 500 000F ; Prts plus dun an 5 610 000F ; Marchandises 16 430 000F ; Etat
482 000F ; Banque 9 471 000F ; Mobilier de bureau 4 385 000F ; Capital 46 000 000F.

Travail faire : Dresser le bilan au 01 Janvier 2000

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EXERCICE 2
Soit le bilan douverture au 02/01/N
Constructions 2 000 000 Capital 3 000 000
Matriel 500 000 Emprunt 300 000
Stock de matires premires 400 000
Caisse 400 000
3 300 000 3 300 000

Au cours du mois de Janvier, les oprations suivantes ont t ralises :


07-01 : vente au comptant en espce de matires premires 250 000f
09-01 : paiement en espce de la facture de CIE 12 000f
11-01 : achat de produits finis en espce 300 000f
12-01 : vente crdit 20 000f des produits finis ayant cots 150 000f

Travail faire : Faire la traduction ou lanalyse comptable de ces oprations et dresser le bilan au
31/01/N.

ENTRAINEMENT 1
Le bilan de la socit Diomand prsente au 30/09/1991 les postes suivants :
Effet payer 3 101 000 ; Fonds de commerce 3 000 000 ; Frais dtablissement 1 489 540 ; Emballages
commerciaux 4 956 170 ; Titres de placement 250 000 ; Banque 2 319 870 ; Capital ( dterminer ) ;
Caisse 489 250 ; Emprunt 5 000 000 ; Clients 3 496 096 ; CCP 954 450 ; Bnfice ( dterminer) ; Dpt
et cautionnement 807 500 ; Effet recevoir 13 544 470 ; Fournisseur 12 394 430 ; Matriel et outillage
846 900 ; Marchandises 34 807 350 ; Matriel de transport 75 000 000.

Travail faire
1-dterminer les montants du capital et du rsultat sachant que le rsultat est gal 1/10 de la diffrence (total
actif total passif)
2-prsenter le bilan au 30/09/1991

ENTRAINEMENT 2
Le 31 dcembre 2004, linventaire du patrimoine de la socit Boni fournit les informations suivantes :
Capital 14 500 000 ; matriel et mobilier 3 000 000 ; emprunt 5 000 000 ; caisse 1 500 000 ; clients
1 000 000 ; fournisseurs 1 700 000 ; clients avance reue 800 000 ; banque 4 000 000 ; btiments
8 000 000 ; matriel de transport 5 000 000 ; marchandises 2 500 000.
Au cours du mois de janvier 2005, la socit BONI a effectu les oprations suivantes :
01/01/05 : livr les marchandises commandes et payes davance 800 000f ; ces marchandises ont
cot 500 000f

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06/01/05 : reu de certains clients le rglement en espce de leurs dettes 500 000f
12/01/05 : ouverture dun compte la poste par dpt despces 1 500 000f
20/01/05 : rglement par chque des salaires 1 000 000f et des factures 250 000f
29/01/05 : vente de marchandises contre chque bancaire 800 000f et contre chque postal 700 000f, le
reste de 500 000 f crdit. Ces marchandises ont cot 1 500 000f

Travail faire
1-dterminer le rsultat
2-tablir le bilan du 31 dcembre 2004
3-analyser les oprations en Emplois-Ressources
4-prsenter les modifications des postes du bilan
5-tablir le bilan au 31 janvier 2005

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Chapitre 5 : LE COMPTE ET LA COMPTABILITE


A PARTIE DOUBLE

SECTION 1 : LE COMPTE

1. Dfinition
Le compte est un tableau deux colonnes de sommes dont lune rserve aux emplois ( gauche) et
lautre rserve aux ressources ( droite). Le ct gauche est appel DEBIT (D) enregistre les emplois et
le ct droit appel CREDIT (C) enregistre les ressources.

2. Prsentation
Il existe plusieurs modles de prsentation dun compte :
Le modle de compte colonnes spares

Dbit Crdit
dates libells montant dates libells montant
emplois ressources

Le modle de compte colonnes maries sans soldes

Date libells MONTANT


Dbit crdit

Le modle de compte colonnes maries avec soldes

dates libells MONTANT SOLDES


dbit Crdit dbiteur crditeur
emplois Ressources

Le modle de compte schmatique ou compte en T

Dbit compte Crdit


Emplois Ressources

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3. vocabulaire
Un compte est crdit si pour une opration qui le concerne, il enregistre une ressource
Un compte est dbit si pour une opration qui le concerne, il enregistre un emploi
Imputer un compte : cest porter une somme au dbit ou au crdit de ce compte
Dbiter un compte : cest porter une somme au dbit de ce compte
Crditer un compte : cest porter une somme au crdit de compte
Tirer le solde dun compte : cest calculer le solde de ce compte
Solder un compte : cest lannuler ou lapurer
Ouvrir un compte : cest porter un solde dbiteur (SD) son dbit ou un solde crditeur
(SC) son crdit
Fermer un compte : cest porter un solde dbiteur (SD) son crdit ou un solde crditeur
(SC) son dbit

Remarques :
Avant dimputer ou de mouvementer un compte, il faut louvrir.
Aprs avoir imput ou mouvement un compte de toutes les oprations dune priode donne, il
faut tirer son solde et le fermer.

4. Le solde dun compte


Cest la diffrence entre le total des sommes dbites et celui des sommes crdites :
SOLDE = TOTAL DEBIT - TOTAL CREDIT

Lorsque le total des sommes portes au dbit est suprieur celui des sommes portes au
crdit, le solde est dbiteur
TOTAL DEBIT > TOTAL CREDIT

Lorsque le total des sommes portes au dbit est infrieur celui des sommes portes au crdit,
le solde est crditeur.
TOTAL DEBIT < TOTAL CREDIT

Lorsque le total des sommes portes au dbit est gal au total des sommes portes au crdit, on
dit dans ce cas que le compte est sold
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT

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Exemples
D client C D fournisseur C D banque C
100 000 800 000 70 000 120 000 100 000 100 000
SD : 20 SC : 50 000
000
100 000 100 000 120 000 120 000 100 000 100 000

EXERCICE 1
Dans le mois de Janvier 1998, la socit IG a effectu les oprations suivantes :
03/01/98 : avoir en caisse 700 000f
05/01/98 : remise despce en banque 500 000f
07/01/98 : achat de marchandises par chque bancaire 300 000f
08/01/98 : retrait de la banque pour la caisse 100 000f
13/01/98 : acquisition dun mobilier 320 000f

Travail faire
1-Enregistrer les oprations dans les comptes schmatiques
2-Prsenter le compte banque :
- colonnes spares
- colonnes maries avec soldes

EXERCICE 2
Le premier fvrier 2005, les comptes bancaire et caisse de la socit BONI sont respectivement crditeur
de 500 000f et dbiteur de 1 500 000f. Au cours du mois, la socit a effectu les oprations suivantes :
02/02/05 Rglement en espces des salaires 750 000f et des salaires 50 000f
09/02/05 Rglement par chque dune crance de 2 500 000f
20/02/05 Retrait despces en banque pour la saint valentin 150 000f
25/02/05 Achat de marchandises 1 500 000 ; rgl par chque 1 000 000f et le reste en espces
28/02/05 Rglement par chque dune dette de 500 000f

Travail faire
1- Analyser les oprations en emploi-ressource
2-Prsenter le compte banque en T, colonnes jumeles avec soldes, sans soldes et spares
3-Prsenter le compte caisse en T, colonnes jumeles avec soldes, sans soldes et spares.

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NB
nous constatons quune opration comptable intresse toujours au moins deux comptes : un
compte dbit et un compte crdit : cest le principe de la partie double.
On obtient ainsi : Emplois = Ressources. Et pour un ensemble dopration, Total des Emplois = Total des
Ressources. On peut donc dire que dbit = crdit et total dbit = total crdit.
Pour ltablissement dun bilan, il faut dterminer les diffrents soldes (dbiteur et crditeur) des
comptes de situation la date donne ; ensuite, sachant que pour les comptes dbiteurs le solde traduit
un emploi net, il faut affecter les montants de ces soldes lactif du bilan. Tandis que pour les comptes
solde crditeur, le solde correspond une ressource nette. Il faut donc faire figurer les montants de ces
soldes au passif du bilan.
Si on obtient un compte sold cest--dire total des dbits = total des crdits, le compte ne
figurerait pas au bilan. Dans la mesure o le solde est nul, il ny a ni emploi, ni ressource nette.

5. Fonctionnement des comptes

1- Les comptes du bilan


Ils sont regroups dans les comptes de la classe 1 la classe 5.

1-1-Les comptes de lactif du bilan


Ces comptes se classent par ordre de liquidit croissante et ont un solde toujours dbiteur ou nul. Ils
augmentent par leur dbit et diminuent par leur crdit.

Dbit Crdit
+

1-2-Les comptes du passif du bilan


Ces comptes se classent par ordre dexigibilit croissante et ont un solde crditeur ou nul. Sauf le
compte 13 rsultat net de lexercice qui sinscrit toujours au passif prcd dun signe (-), lorsque son
solde est dbiteur (cas de perte). Les comptes du passif augmentent par leur crdit et diminuent par
leur dbit.
Dbit Crdit
+

NB : On dit en gnral que les comptes du bilan augmentent du ct o ils sont inscrits.

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2-Les comptes de gestion


Les comptes de gestion enregistrent au cours dune priode donne, les charges cest--dire les emplois
dfinitifs et les produits cest--dire les ressources internes. Ils sont regroups dans les comptes de la
classe 6,7 et 8.
Les comptes de gestion sont classs en deux grandes catgories :
Les comptes de charges et les comptes de produits.

2-1-Les comptes de charges


Les charges constituent des appauvrissements pour lentreprise. Ce sont des emplois dfinitifs ou des
valeurs dcaisses ou dcaisser.
Les comptes de charges regroups dans les classes 6 (comptes de charges des activits ordinaires (A O))
et dans la classe 8 (comptes de charges hors activits ordinaires (H A O)) impairs fonctionnent comme
les comptes de lactif du bilan.

2-2-Les comptes de produits


Les produits constituent pour lentreprise des enrichissements. Ce sont des ressources internes ou des
valeurs reues ou recevoir.
Les comptes de produits regroups dans les classes 7 (comptes de produits des activits ordinaires (A
O)) et dans la classe 8 (comptes de produits hors activits ordinaires (H A O)) pairs fonctionnent comme
les comptes du passif du bilan.

EXERCICE
Lentreprise Konan a ralis les oprations suivantes dans le mois de dcembre 1997 :
03/12/97 : vente de marchandises crdit 300 000f Koffi
07/12/97 : achat crdit de marchandises 20 000f
09/12/97 : rglement en espce dune partie de la dette du 07/12/97 60 000f
12/12/97 : reu de Koffi la somme de 270 000f en rglement dune partie de la dette.

Travail faire
Prsenter les diffrents comptes schmatiques, maris et spars utiliss par lentreprise.

SECTION 2 : LA COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE

A- Le principe de la partie double


Pour une opration donne, lorsquon dbite un (1) ou plusieurs comptes, on crdite un (1) ou plusieurs
autres pour une somme gale.
Exemple 1 : vente contre espces de marchandises 500 000 (ces marchandises ont cot 350 000)
Exemple 2 : vente de marchandises crdit 800 000 (ces marchandises ont cot 1 200 000f)

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EXERCICE
Le 31 Dcembre 2007, lextrait du bilan de la socit KERELO rvle que les comptes client, banque, ccp,
et caisse sont dbiteurs, respectivement de 4 500 000f, 5 000 000f, 3 200 000f et de 1 800 000f alors
que le compte fournisseur est crditeur de 5 500 000f.
Au cours du mois de janvier 2008, elle a ralis les oprations suivantes :
01/01 : emprunt la banque de 1 200 000t au taux dintrt annuel de 10% sur 24 mois
02/01 : achat de marchandises rgl par chque bancaire 2 200 000, le 1/10 en espces et le reste
crdit. Ces marchandises ont cot 5 000 000f
03/01 : vente de marchandises 800 000, rgle en espces 200 000f, le reste par chque. Ces
marchandises ont cot 650 000f
04/01 : vente de marchandises250 000, rgle par chque postal ; ces marchandises ont cot 275 000f
05/01 : vente de marchandises 600 000, rgle de moiti par chque, le 1/3 en espces et le reste
crdit. Ces marchandises ont cot 450 000f
07/01 : rglement de la facture tlphonique 48 000f, contre chque postal
10/01 : reu des clients un chque postal de 1 000 000f et un chque bancaire, en rglement de toutes
nos crances
12/01 : reu des clients une avance de 750 000f en espces sur une commande de 1 500 000f de
marchandises. Ces marchandises ont cot 1 000 000f
14/01 : rglement en espce des factures deau 25 000f et dlectricit 55 000f
17/01 : rglement aux fournisseurs de leurs crances 2 500 000f par chque postal
19/01 : rglement en espces aux fournisseurs dune avance de 500 000f sur commande de
marchandises de 2 000 000f
20/01 : rglement par chque aux fournisseurs de la moiti des marchandises commandes le 19/01. Le
solde sera libr la livraison de ces marchandises
22/01 : vente de marchandises 1 800 000f, rgle au 1/3 en espces et le reste par chque. Cette
vente a occasionn un bnfice de 300 000f
24/01 : achat de fourniture de bureau contre chque postal 150 000f
25/01 : remboursement demprunt bancaire 60 000f dont 10 000f dintrts
27/01 : rglement du loyer du mois 50 000f en espces
28/01 : vente de marchandises crdit 950 000f. Aucun rsultat na t enregistr cet effet
29/01 : rglement aux fournisseurs du solde de la commande du 19/01 par chque. Les marchandises
ont t livres ce jour.
31/01 : rglement des salaires par virement bancaire 1 750 000f

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Travail faire
1-Analyser ces oprations en emploi- ressource
2-Prsenter les comptes client, banque, ccp, caisse et fournisseur de lentreprise sous toutes leurs
formes.

B- Le virement comptable
Dfinition
Le virement comptable est une opration par laquelle, une somme est transfre du dbit dun compte
au dbit dun autre compte ou du crdit dun compte au crdit dun autre compte.

Principe du virement comptable


Pour transfrer une somme du dbit dun compte Bamba au dbit dun compte Ren, il faut crditer le
compte Bamba pour annuler la somme en question et dbiter le compte Ren.
D Compte Bamba C D compte Ren C

SOM SOM SOMM


ME ME E
virement comptable, instrument de rectification des erreurs
Exemple : on vous demande de dbiter le compte du client Konan. Mais cest celui de Koffi qui a t
dbit de 600 000f
D compte Koffi C D compte Konan C
600 600 000 600
000 000

virement comptable, instrument de synthse (regroupement)


Exemple : La BIAO veut regrouper dans son compte principal client, les comptes de monsieur KOFFI
(dbiteur de 30 000f) et de monsieur ALI (dbiteur de 40 000f).

D Ali C D Koffi C D client C


40 40 30 30 30 0
000 000 000 000 00
40
000

404
virement comptable, instrument danalyse (ventilation ou clatement)
4
Exemple : Lentreprise AFFERIE dispose dans son compte 244 : matriel et mobilier, des biens dune
valeur de 110 dont 40 000f en matriel et 70 000f en mobilier.

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D matriel et mobilier C D matriel C D mobilier C


40 0 40 0 40 70
007 00 000 000
0 70
000 000

C- La rciprocit des comptes


Notion de rciprocit
Deux comptes sont dits rciproques lorsque dans deux comptabilits diffrentes, lorsque lun est crdit
dun montant, lautre est dbit du mme montant ou vis versa. Ils indiquent des soldes identiques
mais opposs.

Remarque : Il ne faut pas confondre la rciprocit et la partie double. Les comptes rciproques
appartiennent deux comptabilits distinctes tandis que la partie double intresse les comptes dune
mme comptabilit.

Exemple : le 0912/N le fournisseur Ballo vend crdit des marchandises Ali dun montant de 300 000f.
Le 30/12/N, Ali rgle 20 000f sur le montant de la facture.

Travail faire
Prsenter le compte client Ali chez le fournisseur Ballo et le compte fournisseur Ballo chez le client Ali.

Exemple 2
M. Yao a une crance de 560000 f sur son client Affo, le 01/06.
Le 06/06, vente de marchandises crdit Affo : 890000
Le 13/06, Affo rgle par chque une partie de sa dette :1000000
Le 14/06, Affo retourne 15000 f de marchandises non conformes
Le 15/06, Affo rgle en espces 200000 f Yao
Travail faire
1) Faites l'analyse comptable des oprations chez Yao et Affo
2) Prsentez le compte fournisseur Yao chez Affo et le compte client Affo chez
Yao

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Chapitre 6 : LES DOCUMENTS COMPTABLES

SECTION 1 : LE JOURNAL

1. Dfinition
Le journal est un document qui enregistre les oprations comptables de lentreprise dans un ordre
chronologique.

2. Rgles de tenue du journal


La tenue du journal est impose tous les commerants (art8 du code de commerce)
Le journal est cot (numrot) et paraph (sign) par un juge du tribunal de commerce
Le journal doit tre conserv pendant dix (10) ans au moins dans lentreprise
Lenregistrement dune opration se fait partir de documents de base (factures, pices de
caisse, avis de crdit ou de dbit..) qui constituent des pices justificatives.

NB : il est formellement interdit :


darracher les pages du journal
de laisser des blancs (espaces vides) dans le journal
de faire des ratures et des surcharges dans le journal
deffacer au grattoir, la gomme ou au Blanco

3. Description du journal
Lenregistrement des faits comptables entrainent des variations en emplois et en ressources, en termes
de crdit et de dbit.
Pour chaque opration, une inscription porte au journal appele criture ou article au journal, fait
apparaitre les colonnes suivantes :

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- la premire colonne est rserve aux n dbits
- la deuxime colonne est rserve aux n crdits
- la troisime colonne sert crire les intituls des comptes dbits et crdits
- la quatrime colonne sert crire les montants dbits
- la cinquime colonne sert crire les montants crdits
Lenregistrement de chaque opration sera suivi dun libell explicite.

Numros Numros Intituls des Montants Montants


Dat
Comptes dbits
des des e
Intituls des
comptes comptes Comptes crdits
dbits crdits
dbits crdits (libell explicite)

EXERCICE 1
Enregistrer les oprations suivantes au journal de lentreprise Kouassi :
06/10/2000 : pay par chque le loyer du magasin 150 000f
Vente crdit de marchandises 3 000 000f
09/10/2000 : achat crdit de marchandises 150 000 f
13/10/2000 : vente dun terrain 700 000f ; le 1/4 payable par chque et le solde crdit
15/10/2000 : nous retournons au fournisseur Koffi 10% des marchandises achetes le 09/10/2000
20/10/2000 : paye par chque lannuit de lemprunt 1 400 000f dont 400 000 f dintrts
21/10/2000 : rgles par chque
-facture CIE 1 500 000f
-facture SODECI 50 000f
-facture CITELCOM 150 000f
22/10/2000 : encaiss loyer dun terrain 300 000f
Nous accordons une rduction sur vente de marchandises 100 000f
29/10/2000 : pays par chque :
-salaire du personnel 1 000 000f

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-impt sur salaire 100 000f

EXERCICE 2
La socit KA effectue les oprations suivantes :
01/05/2004 : achat de marchandises crdit 175 000f (facture n015/AO)
06/05/2004 : rglement de lachat du 01/05/2004 par chque bancaire n0385001
06/05/2004 : rglement en espces de la facture deau 15 000f (pices de caisse n024)
07/05/2004 : vente au comptant de marchandises 500 000f, rgle de moiti par chque postal et le
reste crdit.

Travail faire : Enregistrer ces oprations au journal classique de la socit KA

SECTION 2 : LE GRAND LIVRE

1. Dfinition
Le grand livre est un document comptable regroupant lensemble des comptes schmatiques (comptes
en T) tenus par lentreprise au cours dune priode donne.
Sa tenue est obligatoire. Il permet de connaitre la situation de chaque compte de lentreprise cest--
dire, son solde.

2. Etablissement du grand-livre
2-1-Principe
Pour tablir le grand livre, il faut :
- ouvrir les comptes du bilan
- reporter les critures du journal dans les comptes respectifs : il sagit dinscrire les montants
dbits au dbit des comptes concerns et les montants crdits au crdit des comptes concerns
- tirer les soldes des comptes
- fermer les comptes

2-2- Application
Exemple : suite du cas socit KA)
Le bilan de la socit KA se prsente comme suit au 01/05/2004
Btiment 2 000 000 Capital 4 000 000
Matriel 1 500 000 Emprunt 2 000 000
Marchandises 500 000 Fournisseur 150 000
Clients 200 000
Banque 1 000 000
Ccp 800 000
Caisse 150 000

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Total actif 6 150 000 Total passif 6 150 000

Travail faire
Etablir le grand livre de la socit KA, sachant que le stock de marchandises est de 375 000f au
07/05/2004.

SECTION 3 : LA BALANCE

1. Dfinition

La balance est un tableau qui permet de vrifier le principe de la partie double et se prsente sous la
forme dun tableau indiquant la liste des comptes de lentreprise ainsi que leur situation.
La balance nest pas un document obligatoire mais un document de contrle et de synthse des
oprations.

2. Prsentation de la balance
2-1- Balance 6 colonnes

N de Libells Solde louverture Mouvements Solde la clture


compte
dbiteur crditeur dbit crdit dbiteur crditeur

2-1- Balance 8 colonnes

N de Libells Solde louverture Mouvements Variations des Solde la clture


compte mouvements
dbiteur crditeur dbit crdit dbiteur crditeur dbiteur crditeur

3. Proprits
La balance fournit les galits fondamentales suivantes :

Total des dbits = Total des crdits

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Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs

La balance peut tre utilise comme un instrument de gestion et permet de dterminer le rsultat de
deux (2) manires diffrentes partir de la comptabilit de situation (bilan) et de la comptabilit de
gestion (compte de rsultat).
Pour tablir la balance, il faut connatre les totaux respectifs des sommes imputes chaque compte et
les soldes. En gnral, lordre dcriture des comptes est le suivant :
- Les comptes de lactif du bilan
- Les comptes du passif du bilan
- Les comptes de charges
- Les comptes de produits

4. Exemple dapplication
Soit le bilan douverture de la socit KRAMO
ACTIF PASSIF
Constructions 2 000 000 Capital 3 000 000
Matriels et mobiliers 1 000 000 Fournisseurs 1 000 000
Stocks de marchandises 300 000
Clients 400 000
Banque 200 000
Caisse 100 000
4 000 000 4 000 000

Les renseignements de la priode sont les suivantes :


- rglement du transport du mois en espces 50 000f
- vente de marchandises contre espces 70 000f
- rglement de la TVA du mois pass 40 000f par chque bancaire
- vente crdit de marchandises 80 000f
- retrait de la caisse pour la banque 40 000f

Travail faire
1-Enregistrer les oprations dans un journal
2-Prsenter le grand livre et dresser la balance

EXERCICE 3
Une entreprise vous donne la liste de son plan comptable

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101 capital 521 banque
162 emprunt 601 achat de marchandises
23 constructions 571 caisse
241 matriels et mobilier 61 transport
31 stock de marchandises 661 rmunration
401 fournisseurs 701 vente de marchandises
411 clients
Le 03 janvier N, cette entreprise prsente le bilan douverture ci-dessous :

Constructions 12 000 000 Capital 15 000 000


Matriels et mobilier 3 000 000 Emprunt 3 000 000
Stock de marchandises 2 000 000 Fournisseur 2 000 000
Clients 1 500 000
Banque 500 000
Caisse 1 000 000
20 000 000 20 000 000

Dans le courant du mois de janvier N, lentreprise a effectu les oprations suivantes :


05/01 : achat de marchandises pay par chque bancaire 150 000f
07/01 : vente de marchandises crdit 600 000f
08/01 : rglement du transport pay par chque bancaire 25 000f
10/01 : vente de marchandises au comptant en espces 150 000f
13/01 : achat de marchandises crdit 300 000f
17/01 : reu le chque du client Koffi en rglement de sa dette 800 000f
18/01 : rglement par chque des 2/3 de la facture du 13-01
21/01 : vente de marchandise crdit 400 000f
22/01 : remise despces au fournisseur pour rglement du solde de la facture du 13-01
29/01 : paiement des salaires du mois par chque 850 000f
30/01 : remboursement en espces dune partie de lemprunt 600 000f

Travail faire
1. Enregistrer les oprations au journal classique et dresser le grand livre
2. Etablir la balance huit(8) colonnes au 31/01/N

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3. Etablir le bilan et dterminer le rsultat partir des comptes de situation et des comptes de
gestion.

Chapitre 7 : LES OPERATIONS DACHAT ET DE VENTE

1. Gnralits
Lors dune opration dachat et de vente, le vendeur tablit un document quil adresse au client pour
servir de preuve. Ce document est appel facture.

2. Notion de facture
2-1- Dfinition
La facture est un document comptable tabli par le fournisseur et adresse au client ; le fournisseur en
conserve le double. Elle est une exigence de ladministration fiscale. Cest un document de preuve entre
les commerants. Il existe deux types de factures : la facture de Doit et la facture d Avoir .

2-2-Les diffrentes parties dune facture


La facture comprend gnralement deux (2) parties :
-Lentte : qui renseigne sur le fournisseur, le client, le numro de la facture, la date dtablissement de
la facture, le rgime fiscal de lentreprise, du fournisseur etc.
-Le corps : qui renseigne sur les rfrences, les natures et les quantits des biens dune part et dautre
part sur le dcompte du montant net payer.

3. Prsentation dune facture

Fournisseur DATE

Adresse .. : Client
Facture n.. Adresse

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Rfrences Dsignation Quantit PU Montant

Montant brut HT
-Rductions caractre commercial.
(remises, rabais, ristournes)
= NET COMMERCIAL..
-Rductions caractre financier..
(escompte)
=NET FINANCIER.
+majorations.
-Autres rductions

Montant net payer (NAP)..

3-1-La facture de doit


3-1-1-Dfinition
La facture de doit est un document comptable tabli par le fournisseur et adresse au client dont le
montant net payer est la charge du client. Elle matrialise une crance du vendeur (fournisseur) sur
lacheteur (client) la suite dune vente ou dune prestation de service.

NB : Le SYSCOHADA oblige lentreprise enregistrer les factures de faon chronologique et retenir les
dates de valeur suivantes :
- chez le vendeur, la facture est enregistre la date dmission
- chez lacheteur, la facture est enregistre la date de rception

3-1-2-Les diffrents lments dune facture de doit


Le montant brut
Cest la valeur relle du bien, sans rduction ni majoration.

Les rductions
Les rductions sont les lments qui diminuent le montant brut de la facture. On distingue deux (2)
sortes de rductions : les rductions commerciales et les rductions caractre financier.

Les rductions commerciales


Les rductions commerciales se calculent en cascade. Ce sont :

*Rabais: Cest une rduction accorde par le fournisseur son client :


- loccasion dun retard de livraison des marchandises
- pour des marchandises non conformes celles qui ont t commandes
- pour des marchandises dtriores.

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Exemple : La socit COMOE reoit de son fournisseur des tissus noirs la place des tissus gris quelle a
commands. Pour linciter garder ces tissus, son fournisseur lui fait un rabais de 3%.

*Remise : Cest une rduction accorde par le fournisseur au client, compte tenu de sa
qualit ou de la quantit des marchandises achetes.
Exemple : remise de 2% pour toute commande suprieure 500 units.

*La ristourne : Cest une rduction accorde au client par le fournisseur sur lensemble des
oprations ralises au cours dune priode par ce dernier. En dautres termes pour rcompenser sa
fidlit.

Les rductions financires


Elles se rsument en lescompte qui est une rduction accorde au client qui paye au comptant ou par
anticipation :
- Pour le client, cest un produit financier puisquil diminue sa dette vis--vis du fournisseur.
- Pour le fournisseur, cest une charge financire puisquil diminue son gain.

Les majorations
Ce sont les lments qui viennent augmenter le net financier. On distingue : la TVA, le transport et les
emballages.

Tva
La TVA est un impt indirect collect par le fournisseur ou le vendeur et revers lEtat aprs dduction
de la TVA paye par le vendeur lors de ses achats. Son taux est de 18% applicable sur le montant hors
taxe.

Les frais de transport


Dans une opration dachat et de vente, les frais de transport sont toujours pays en principe par le
client. Mais, il peut arriver des moments o le transport est assur par les propres moyens du
fournisseur ou par un spcialiste la demande du client.
Lorsque le transport est assur par le fournisseur lui-mme, avec ses propres moyens de
transport, on parle de PORT FACTURE ou de PORT FORFAITAIRE.

NB : lorsque lachat seffectue au comptant, le port factur entre dans la base de calcul de lescompte
cest--dire que le port factur vient avant lescompte.

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Exemple

fournisseur
Date
N de la facture Doit : Client
Marchandise HT ...
Rductions commerciales
NET COMMERCIAL
Port factur
Total HT .
Escompte .
NET FINANCIER .
TVA 18% ..
NET A PAYER (NAP) ..

Lorsque le transport est assur par un spcialiste du transport, on parle de PORT AVANCE ou de
PORT PAYE ou de PORT RECUPERE. Dans ce cas, les frais de transport sont pays par le
fournisseur puis rcupr sur son client. Lopration seffectue en deux(2) tapes :
o lors de lexpdition des marchandises
o lors de lenvoi de la facture au client.

NB : Le port avanc ou port pay ou port rcupr nest pas soumis la TVA et nentre pas dans la base
de calcul de lescompte. Il se place aprs la TVA.

Les emballages
Lorsque le vendeur livre les marchandises avec des emballages rcuprables non identifiables, qui
restent sa proprit (bouteille de gaz, de sucrerie..), il facture son client un prix forfaitaire, pour
linciter retourner les emballages. Ce prix forfaitaire appel consignation constitue donc une garantie
pour le retour des emballages.

NB : Le montant des emballages est toujours en TTC.

Les autres rductions


Il sagit des avances. Lavance est un montant vers par le client au fournisseur lors de la commande des
marchandises.

Le montant net payer


Cest le montant total de la facture que le client doit rgler au fournisseur.

Exemple
La socit MAFE a vers par chque bancaire une avance de 15 000 000f le 15/11/ N sur une commande
passe le mme jour. La livraison a lieu le 30/11/N et la facture du fournisseur SOUMAHO comporte les
lments suivants :

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Net financier 21 825 000 ; Rabais 10% ; Escompte 3% ; Port rcupr 180 000 ; Emballages consigns
70 500f ; TVA taux normal

Travail faire : reconstituer la facture n923.

3-2- La facture d avoir


Dfinition
Cest une facture tablie par le fournisseur et adresse au client lors dun retour de marchandises ou
dune rduction accorde hors facture

NB : lorsque le retour de marchandise porte sur une facture de doit dj prsente, la facture d avoir
prend en toutes les rductions.

Exemple : Retour de marchandises dfectueuses dun montant d1 000 000f le 05/12/N.

Travail faire : tablir la facture davoir n930.

4. La comptabilisation
4-1-La facture de doit
a-Chez le client (comptabilisation standard)

601
Date
4452
611
4094
401
773
4091

b-Chez le fournisseur (comptabilisation standard)

411
Date
673
4191
701
4431
7071
4194

4-2- La facture d avoir

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a-Chez le client

401
Date
773
601
4452
7078
4094

b-Chez le fournisseur

701
4431 Date
612
4194
411
673

NB : Lorsque lachat porte sur les immobilisations, on utilise les numros de compte de limmobilisation
concerne qui enregistre le cot dachat.
Cot dachat = prix dachat + frais accessoires (transport, installation, droit de douane..).
Les mobiliers (armoires, tables, banc) senregistrent aux montants TTC.

EXERCICE 1
Nda achte un ordinateur chez Ndri montant brut : 1 500 000f ; installation et montage 475 000f ;
remise 5% ; port factur 100 000f ; TVA, taux normal.

Travail faire : tablir la facture n010/OD du 10/06/2004 puis lenregistrer chez Nda.

EXERCICE 2
AMOBLA vend des armoires Ndaye montant brut : 1000 000f montage : 100 000f HT ; remise 10% ;
port pay : 50 000f ; TVA taux normal.

Travail faire : tablir la facture n011/OD du 11/06/2004 puis lenregistrer chez Ndaye.

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Chapitre 8 : LES FRAIS DU PERSONNEL

1. Notion de salaire
1-1-Dfinition
Le salaire est lensemble des rmunrations que peroit le personnel dune entreprise en contrepartie
du travail fourni.

1-2-Les lments du salaire


1-2-1- Le salaire de base
Cest la rmunration que peroit le travailleur en fonction de sa catgorie professionnelle. Il sexprime
gnralement en francs par mois pour une priode de travail mensuel.
Lorsque lemploy est pay lheure de travail, on a :
Salaire de base = taux horaire x nombre dheures normales de travail
Lorsque lemploy est pay au mois, on a :
Taux horaire = salaire de base mensuel / 173.33

NB : en Cte dIvoire la dure lgale de travail hebdomadaire est de 40h. On en dduit la dure lgale
mensuelle par la formule :

Dure lgale de travail hebdomadaire


Dure lgale mensuelle 52= semaines

12 mois

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40 heures 52
Dure lgale mensuelle = = 173.33 h ou 173 h 1/3
semaines
12 mois

Exemple 1 : cas Oumar


Oumar, employ la socit BONI, peroit 1000f lheure. Quel est son salaire de baser mensuel sachant
que le nombre dheures normales effectues est de 170 heures.

Exemple 2 : cas DOH DANE


DOH, un cadre de la socit BONI peroit un salaire de base mensuel de 433 325f.

Travail faire : calculez son taux horaire.

1-2-2- Les heures supplmentaires (HS)


Ce sont les heures affectes au-del de la dure lgale mensuelle (40 heures/semaine). Elles sont
rmunres par des taux majors, selon la rglementation en vigueur, partir du taux horaire normal.
HEURES DE TRAVAIL MAJORATIONS TAUX MAJORES
LE JOUR LES JOURS De la 41 la 46 15% 115%
(de 5 h 21 h) OUVRABLES De la 47 la 55 50% 150%
Les dimanches et jours fris 75% 175%
LA NUIT Les jours ouvrables 75% 175%
(de 21h 5 h) Les dimanches et jours fris 100% 200%

Remarques :
La dure lgale de travail sapplique une dure effective et non une dure de
prsence dans lentreprise
Les heures supplmentaires effectues sapprcient seulement dans le cadre de la
semaine, partir de la dure lgale de travail.
Il ne peut soprer de compensation entre heures normales et heures
supplmentaires, dune semaine une autre.
Les cadres de lentreprise nont pas droit aux heures supplmentaires.
Exemple : (suite cas Oumar)
Le relev de prsence dOumar, pour le mois de Dcembre 2004 se prsente comme suit :

Socit BONI
RELEVE DE PRESENCE

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Nom : TOH
Prnom : Oumar
Catgorie : B1
Priode : 01/12/2004 au31/12/2004
SEMAINES HEURES
1 re Du 1 au 5 20h
SEMAINE
2me Du 6 au 12 42h
SEMAINE
3me Du 13 au 19 44h
SEMAINE
4me Du 20 au26 48h
SEMAINE
5me Du 27 au 31 30h
SEMAINE

Travail faire : faire le dcompte des heures supplmentaires, sachant que :


Pour la 2me semaine, on a 1h la nuit du dimanche
Pour la 3me semaine, on a 2h de jour ouvrable effectues aprs la 48me heure.
Pour la 4me semaine, on a 3h la nuit dun jour ouvrable et 2h le jour du dimanche.

1-2-3-Les primes, les indemnits et le sursalaire


a- Les primes
Ce sont des rmunrations supplmentaires accordes lemploy en contrepartie de ses efforts
particuliers.
Exemples : prime danciennet, prime de fin danne ou gratification ou 13 me mois (75% au moins du
salaire de base), prime de salissure etc.

b- Les indemnits
Ce sont les rmunrations supplmentaires destines compenser les frais supports par le salari,
dans lexercice de sa fonction.
Exemples : indemnit de transport, indemnit de logement, indemnit de nourriture etc.

c- Le sursalaire
Cest la diffrence entre la rmunration effective du travailleur et celle de sa catgorie professionnelle.
Il est accord lemploy pour les raisons suivantes :
Reconnaissance des mrites (comptences) particuliers du travailleur, sans changer sa
catgorie ;
Attrait dembauche au cas o loffre demploi est suprieure la demande ;
Rcompense du travailleur des fruits de la croissance de lentreprise.

NB : tous les accessoires du salaire brut sont imposables, lexception des indemnits non imposables.

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1-2-4-Les avantages en nature


a-Dfinition
Ce sont des prestations en nature (logement, mobilier etc.) dont bnficient certains salaris, en plus de
leur salaire. Ces avantages ne se rajoutent pas au salaire pay, mais sont pris en compte pour le calcul
des retenues sur salaire.

b-Les barmes administratifs des avantages en nature


Lvaluation des avantages en nature, selon ladministration fiscale, diffre de celle de ladministration
sociale.

Selon ladministration fiscale :

Nombre Logement Mobilier Electricit Eau Domesticit


de pices (a) (b)
1 60 000f 10 000f 10 000f 10 000f Gardien, jardinier
2 80 000f 20 000f 20 000f 15 000f 50 000f
3 160 000f 40 000f 30 000f 20 000f Gens de maison
4 300 000f 60 000f 40 000f 30 000f 60 000f
5 480 000f 80 000f 50 000f 40 000f Cuisinier
6 600 000f 100 000f 60 000f 50 000f 90 000f
7 et plus 800 000f 150 000f 70 000f 60 000f

(a) Montant majorer de 20 000f par appareil individuel de climatisation ou par pices climatises
pour les installations centrales.
(b) Montant majorer de 20 000fpour les logements dots dune piscine.

NB : les avantages qui ne sont pas mentionns dans ce barme susvis, doivent tre intgrs dans
lassiette des impts sur le sursalaire, leur montant rel.
Selon ladministration sociale :
Nombre Logement Mobilier Electricit Domesticit Autres avantages
de pices (a)
1 40 000f 6 000f 10 000f Gardien, jardinier Climatisation
2 60 000f 9 000f 12 000f 50 000f 9 000f/pice
3 80 000f 12 000f 15 000f Gens de maison Nourriture
4 100 000f 15 000f 18 000f 60 000f 50 000f/pers
5 120 000f 18 000f 20 000f Cuisinier
6 150 000f 24 000f 60 000f 90 000f

NB :
Salaire brut = salaire de base + heures supplmentaires + primes + indemnits +
sursalaire

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Salaire brut imposable = salaire brut + avantages en nature indemnits non imposables

Les indemnits doutillage, de tourne, de reprsentation, de responsabilit, la prime de panier


etc ne sont imposables qu hauteur de 10% du salaire brut, y compris ces mme indemnits ;
Les indemnits de transport sont plafonnes 25 000f.
Lindemnit de stage cole verse aux tudiants est exonre dans la limite de 100 000f par mois

1-3-Les retenues sur salaire


1-3-1-Les retenues la charge du salari
a-Les retenues fiscales

Limpt sur les traitements et les salaires (IS OU ITS)


Il se calcule au taux de 1.2% du salaire brut imposable.

La contribution nationale(CN)
Elle se calcule par tranches :

Tranches de revenus Taux


Infrieur 50 000f 0%
Compris entre50 000f et 130 000f 1.5%
Compris entre 130 000f et 200 000f 5%
Suprieur 200 000f 10%

Limpt gnral sur le revenu(IGR)


LIGR se dtermine partir de sa base qui sobtient par la formule suivante :

Revenu IGR = [Salaire Brut (IS + CN)] 85%


Toutefois, lidentification de la formule de lIGR se fait partir du quotient familial (Q) :

Q=R/N avec N = le nombre de part


Tableau des nombres de parts

Situation familiale Enfant en charge Nombre de parts


Clibataire, divorc, veuf Sans enfant Pour lui mme 1 part
Clibataire ou divorc Avec enfant Pour lui mme 1.5 part
Par enfant 0.5 part
Mari Sans enfant Pour lui mme 2 parts
Mari ou veuf Avec enfant Pour lui mme 2 parts
Par enfant 0.5 part

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NB : le nombre de parts ne peut en aucun cas excder 5. La femme, quelque soit sa situation, na droit
qu une seule part ; sauf si elle jouit de la puissance paternelle.

Formule mensuelle IGR

Q=R /N Formule
Infrieur 25 000 Nant
De 25 001 45 583 R10/110 2 273N
De 45 584 81 583 R15/115 4 076 N
De 81 584 126 583 R20/120 7 031 N
De 126 584 220 333 R25/125 11 250N
De 220 334 389 083 R35/135 24 306N
De 389 084 842 166 R45/145 -44 181 N
Suprieur 842 166 R60/160 98 633 N

La contribution pour la reconstruction nationale(CRN)


La CRN est un impt retenu en lieu et place de la contribution nationale de la solidarit (CNS) ; en vue de
reconstruire le pays dvast par la guerre. Sa dure dapplication est de cinq (5) ans compter de juin
2004. Sa base imposable est le salaire brut imposable mais aprs dduction des avantages en nature. Le
taux dimposition varie en fonction du salaire brut imposable selon le tableau ci-dessous :

Salaire brut imposable Taux


Infrieur 100 000f 0%
De 100 001 600 000f 1%
De 600 001 1 500 000f 1.5 %
De 1 500 001 3 000 000f 2%
Suprieur 3 000 000f 2.5 %

b- Les retenues sociales


Il sagit essentiellement dune retenue la source opre par lemployeur sur le salaire brut social du
travailleur, au profit de la CNPS. Il existe deux grandes varits de cotisations :
- La cotisation retraite dont le taux est de 6,3% du SBI et plafonne 1 647 315f.
- Les prestations sociales et familiales qui sont la prestation sociale et familiale (5,75% du SBI) et
les accidents de travail (entre 2 et 5% du SBI selon la dangerosit de lactivit). Ces cotisations sont
plafonnes 70 000f.

1-3-2- Les retenues la charge de lemployeur


a- Les retenues fiscales
Lemployeur paie deux (2) types dimpts au titre des salaires verss son personnel :

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- les impts dEtat qui sont la contribution nationale des employeurs (1,2% de la masse salariale
brute imposable) ; la contribution au titre des travailleurs expatris (9,2% de la MSBI verse aux
expatris) et la contribution pour la reconstruction nationale (2% sur la somme des comptes 61, 62, 63
et 65 sauf les comptes 611, 614, 6256, 6321, 6591, 6593, 6594 et 6598.
- les impts au profit du FDFP qui sont la taxe dapprentissage (0,4% de la MSBI) et la taxe la
formation professionnelle continue (1,2% de la MSBI).

b- Les retenues sociales


Lemployeur paie 7,7% de la MSBI au titre de la cotisation retraite.

EXERCICE
YAO, employ dans une entreprise, peroit un salaire mensuel de 700 000f. Il reoit une indemnit de
reprsentation de 300 000f. Il est log dans une villa de 4 pices meuble (3 chambres climatises).

Les frais dlectricit et deau sont pris en charge par la socit, de mme que les salaires du jardinier et
du cuisinier. Monsieur YAO est mari et pre de 3 enfants.
SALIF, clibataire et pre de 2 enfants, est un employ spcialis ; il a un salaire catgoriel de 81 000f ;
un sursalaire de 17 000f ; une prime de salissure de 12 000f ; une prime de transport de 20 000f ; une
prime de panier de 5000f. Il est log par la socit dans une maison de 3 pices ; toutes les pices sont
climatises. La maison est meuble ses frais. Leau et le courant sont la charge de la socit.
Son collgue BAUDOUIN JULES, europen, est cadre et a un salaire contractuel de 1 500 000f ; une
indemnit de reprsentation de 125 000f ; une indemnit dexpatriation de 40% du salaire contractuel.
Il est log par la socit dans une villa de 5 pices, toutes climatises. La villa est dote dune piscine. La
facture deau est sa charge. La facture dlectricit est paye par la socit.
La socit emploie en outre neuf autres personnes dont les rmunrations stablissent comme suit :
Nom et prnoms Salaire catgoriel transport Avantages en nature Situation matrimoniale
Traor 350 000 25 000 - Clibataire sans enfant
Nguessan 125 000 10 000 - Mari 3 enfants
Adom 650 000 35 000 125 000 Divorc 6 enfants dont
un handicap
Oudraogo 200 000 20 000 50 000 Veuf 11 enfants
Kassi 50 000 9 500 10 000 Veuf sans enfant
Iri lou 400 000 30 000 - Marie sans enfant

Travail faire :
1. Calculer les impts la charge de chacun deux sachant que BAUDOUIN est mari et pre de huit

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enfants dont un tudiant en pharmacie g de 25 ans.
2. Dterminer les retenues dues par lemployeur.

1-3-3- Paiement des impts salariaux


Pour les employs, le principe est la retenue la source. Mais lemploy a lobligation de dlivrer au
salari une attestation de retenue fiscale appele bulletin de paie. Cette attestation est libratoire de la
dclaration cest--dire que le salari sest acquitt de ses impts.
En ce qui concerne lemployeur, il a lobligation de verser aux diffrentes caisses (trsor, FDFP et CNPS)
les sommes retenues aux salaris et celles qui sont sa charge avant le 15 du mois suivant sous peine
dune majoration dau moins 50% en cas de non dclaration et de 10% en cas de paiement tardif.

1-3-4-Les autres retenues

a- Les avances
Ce sont des prts dargent accords par lemployeur au salari sur un travail quil na pas encore effectu.
b- Les acomptes
Ce sont des sommes dargent perues par le salari pour un travail dj accompli.
c- Les oppositions (ou saisies arrts)
Elles sont faites par les cranciers du salari, par voie judiciaire, pour exiger le paiement de leurs dus. Les sommes
sont retenues par lemployeur sur le salaire net du travailleur pour rgler les crances de ce dernier.

2. Le bulletin de salaire
L e bulletin de salaire est une pice justificative des rmunrations perues par le salari. Il est
tabli gnralement chaque fin du mois par lemployeur pour le salari. Le bulletin de salaire
comporte les lments suivants :
Salaire de base + H.S + primes + indemnits soumises retenue = Salaire Brut Imposable
Salaire brut retenues prcomptes = salaire net
Salaire net + indemnits non imposables avances et acomptes = salaire net payer
Exemple de bulletin de salaire
EMPLOYEUR : SALARIE :
NOM : NOM :
ADRESSE : PRENOM :
N IMMATRICULATION CNPS : FONCTION :
N DE COMPTE CONTRIBUABLE : ADRESSE :
MATRICULE :
CATEGORIE :
GAINS RETENUES
Salaire de base
Sursalaire

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Prime danciennet
Heures supplmentaires
Primes diverses imposables
Avantage en nature
Salaire brut imposable
ITS (IS)
CN
IGR
CRN
Indemnits non imposables
Acomptes
Avances
Oppositions
Prt
Avantage en nature
Net payer
Signature du travailleur
cachet

NB : Dautres avantages en argent dont bnficie le salari peuvent figurer sur le bulletin

3. Le livre de paie
Le livre de paie est un tableau rcapitulatif des bulletins de salaire de lensemble des salaris de
lentreprise. Il comporte entre autre, le montant total des avantages en nature dont bnficie le
salari. Sa tenue est obligatoire.

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Chapitre 9 : LA GESTION DES APPROVISIONNEMENTS


ET DES STOCKS

1. Introduction
La ralisation dun projet dinvestissement laide des matriels dquipement et des stocks, va non
seulement ncessiter une bonne politique dentretien, de manutention et de renouvellement mais
aussi, gnrer des charges que lentreprise doit supporter.
Ainsi, elle doit rduire ces charges travers une gestion des approvisionnements et des stocks qui est,
la mise la disposition de lentreprise, les meilleurs stocks (matriels, matriaux, marchandises..) des
dates convenables, moindre cot afin dviter les pnuries et les sur-stockages : cest la gestion
au mieux.

2. Gestion des approvisionnements


2-1-Notion de stocks
Les stocks sont les besoins qui entrent dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre vendus en
ltat ou aprs production ou transformation ou tre consomms.
Ce sont lensemble des matires, marchandises, fournitures, produits et emballages lesquels,
lentreprise est propritaire et quelle les puisent pour satisfaire la clientle.

2-2-Dfinition de la gestion des approvisionnements


La gestion des approvisionnements est lensemble des oprations permettant de mettre la disposition
de lentreprise, les meilleurs stocks des dates exactes moindre cot.

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2-3-Les paramtres de gestion des approvisionnements

Le rythme de consommation
Cest le volume de stocks ncessaire par unit de temps. On lappelle aussi :
"vitesse de consommation".

Rythme de consommation = conso globale / dure du projet

La cadence dapprovisionnement ou nombre de commandes


Cest le nombre de commandes effectues durant la priode de ltude du projet. Soit N la cadence
dapprovisionnement :

N= C/Q
Avec C: consommation globale et Q : quantit livre

Le dlai dapprovisionnement
Cest la priode scoulant entre la date de commande et la date de livraison.

Dlai dapprovisionnement = dure du projet / N

Le stock de scurit (Ss)


Cest le stock qui permet de faire face aux alas du rythme de consommation et du dlai de livraison
(panne de vhicule, crise,). Il permet dviter toute surprise dsagrable inhrente un retard de
livraison, une livraison non conforme, une insuffisance de livraison ou une augmentation imprvue
de la consommation.

Ss = rythme de consommation marge de scurit

Avec marge de scurit = priode scoulant entre la date de livraison prvue et la date dobtention du stock.

Le stock minimum (Sm) ou stock dalarme ou stock tampon


Cest la quantit que lentreprise doit consommer entre la date de passation de commande et la date
effective de livraison. En dautres termes, cest le stock consomm pendant le dlai de livraison.

Sm = rythme de consommation dlai de livraison

Le stock dalerte ou stock critique (Sa)


Cest le niveau de stock quune fois atteint, une commande doit tre automatiquement passe pour
viter une rupture de stock.

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Sa= Ss + Sm

3. GESTION DES STOCKS


3-1-Dfinition
La gestion des stocks consiste trouver des valeurs optimales (quantit, cadence dapprovisionnement,
priode,) pouvant amener lentreprise minimiser les charges lies au stock.

3-2-Les paramtres de gestion des stocks

Le cot de passation de commande


Cest lensemble des charges dgages par lentreprise au moment de la commande (frais
dtablissement des fiches de stock, frais de tlphone, dinternet,).
Soient :

- CPa : cot de passation de commande


- f : cot de passation dune commande

CPa = f N ou CPa = fC / Q

Le cot de possession de stock


Cest lensemble des charges dgages par lentreprise pour le stockage (frais dentretien des magasins,
frais damortissement des locaux, frais de gardiennage, assurance, cot des capitaux immobiliss dans le
stock et ne gnrant pas dintrt,). Le cot de possession de stock dpend dun taux de possession t,
calcul sur le stock moyen. Il a pour unit : franc / unit / an.

NB: stock moyen = (stock initial + stock final) / 2


Soient :
- CPo : le cot de possession ;
- Cs : le cot de stockage unitaire = p x t avec p : le prix unitaire.

CPo = Cpt / 2N ou CPo = ptQ

Le cot total de gestion des stocks


Cest la somme du cot de passation et du cot de possession.

CTGS = CPa + CPo

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CTGS = f N + ou CTGS = + ptQ

3-3-Dtermination des valeurs optimales


Les valeurs optimales se dterminent grce au modle de WILSON qui minimise le cot total de
gestion.

3-3-1-Le modle de WILSON


Selon Wilson, la dtermination des valeurs optimales se fait grce la drive de la fonction du cot
total de gestion.

3-3-2-Dtermination de la cadence optimale


Soit :
CTGS = f N +

= f = 0

f = 0

= fN* =

Remarque :
N = C / Q Q* = C / N*

3-3-3-Dtermination de la quantit optimale ou conomique (Qe)


Soit :
CTGS = ptQ +

= = 0

= 2 Q* =

3-3-4- Dtermination de la priode conomique (Te)

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Te =

3-3-5-Le cot total minimal de gestion des stocks

Sans stock de scurit

CGTSm =

Avec stock de scurit

CGTSm = + pt Ss

EXERCICE
Un projet de construction ncessite les lments suivants :

- Demande globale de ciment : 23 040 tonnes


- Dure du projet : un an
- Lachat des 23 040 tonnes de ciment a cot au chef de projet une somme de 57 600 000f
- Le cot de passation dune commande slve 5 000f
- Le taux de possession est de 144 centimes

Travail faire
1- Dterminer en fonction de N et de Q
a- Le cot de passation de commande
b- Le cot de possession de stock
c- Le cot total de gestion de stock
2- Dterminer le lot conomique, la cadence optimale, la priode conomique et le cot total de
gestion optimale.

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