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Professeur:
Dr. Lalla Fatima-Zohra ALAMI TALBI
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la comptabilité des sociétés est :
Une obligation légale de transcrire en langage comptable les événements
juridiques courants (répartition du bénéfice) et non courant de la vie de la
société
Pourvous, en tant qu’étudiant, la comptabilité des sociétés est une matière qui
peut être considérée un pré-requis pour la compréhension d’autres matières:
• audit, contrôle de gestion (S6 et master)
• analyse financière (S4)
• Ingénierie financière et fiscale (master)
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Durant ce semestre, on va travailler selon la méthodologie suivante:
objectifs: sont les compétences que vous devez acquérir à la fin du chapitre.
Les TD sont également à faire sur classroom et seront notés au même titre que
les applications et exercices.
Pour accéder à la plate forme classroom vous devez activer votre boite email
institutionnelle en consultant le lien suivant:
• http://goo.gl/ucpaES 7
Des rapports à rendre:
Monographie des étapes de la constitution d’une société
commerciale
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Pré-requis : connaître
Objectifs:
Connaître les types d'apports
Déterminer le capital social
Maîtriser l'écriture de la constitution et de Libération du capital
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Publicité légale
Honoraire du notaire, avocat ou expert comptable
Rémunération des commissaires aux apports
Droits aux timbres
Frais d’immatriculation au RC
Certificat négatif
Droits d’enregistrement des apports
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Lors de la constitution, il y a lieu de distinguer 3 types d’apports en capital:
Apport en numéraire
Apport en nature
Apport en industrie, qui ne donne pas droit à des parts sociales ou à des actions,
mais à des parts de bénéfice.
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Ce sont des apports effectués par les associés. Ils reçoivent en contre partie,
des actions ou des parts sociales représentatives du capital social.
Ces apports peuvent être réalisés en:
Un apport est dit mixte, lorsqu’il est effectué en partie en apport pur et
simple et en partie à titre onéreux.
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Une SARL dont le capital est apporté par 3 associés (X,Y,Z) comme suit:
X: Apport en argent: 190 000 DH
Y: 3 véhicules: 160 000 DH
Z: local: 80 000 DH, marchandises à 70 000 DH avec une dette fournisseurs de 70 000 DH
Apport pur et simple: (190 000 + 160 000 + 80 000) = 430 000 DH
Apport à titre onéreux: 70 000 DH
Apport mixte: (190 000 + 160 000 + 80 000 + 70 000) = 500 000 DH
Capital social: 430 000 DH
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Les frais de constitution sont des charges rattachées à la création de la
société. Ils sont, cependant, considérés des immobilisations fictives, en
non valeur, afin de les amortir et étaler ainsi, leur prise en charge sur 5
ans. Cette démarche permet d’atténuer le poids de ces frais considérables
sur le résultat des premiers exercices, souvent faibles, voire déficitaires.
Le délai maximum d’amortissement des frais de constitution est de 5 ans. Il
se fait par tranche annuelle complète, pas au prorata temporis.
Les frais de constitution sont amortis linéairement.
Déterminer le capital
Déterminer le type d’apport à titre fiscal
Passer l’écriture de constitution, sachant que les frais de constitution s’élèvent à 30 000 DH
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02/01/2015
34611 Associés-Comptes d’apport en société en numéraire 100 000
34612 Associés-Comptes d’apport en société en nature 400 000
1111 Capital social 500 000
d°
5141 Banques 100 000
3111 Marchandises 200 000
2332 Matériel et outillage 120 000
2230 Fonds de commercial 80 000
34611 Associés-Comptes d’apport en société en numéraire 100 000
34612 Associés-Comptes d’apport en société en nature 400 000
d°
30 000
2111 Frais de constitution
5141 Banques 30 000
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34611 Associés-Comptes d’apport en société en numéraire XX
34612 Associés-Comptes d’apport en société en nature XX
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé XXX
1111 Capital social XX
5141 Banques XX
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé XX
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La SA « XT » est constituée le 15-01-2015 par 5 associés T, U, V, W et X qui ont fait les
apports suivants:
T, U, V: Apport en numéraire: 500 000 DH
W: matériel informatique: 100 000 DH
X: immeuble de 300 000 DH et un terrain de 100 000 DH, grevé d’une dette
bancaire dont l’encours en date du 15 janvier s’élève à 80 000 DH.
Les actions de numéraires sont libérées au ¼ légal lors de la constitution.
Le 15/02/2015 le conseil d’administration appelle à la libération du 2ème/4 à verser
avant le 27/02/2015.
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Appel 2ème/4
15/02/2015
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 125 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 125 000
27/02/2015
5141 Banques 125 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 125 000
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Plutôt que d’attendre les appels successifs de capital, certains actionnaires
préfèrent libérer par anticipation. Ces versements anticipés sont inscrits au
compte divisionnaire: 44681 Associés versement anticipé
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Appel et de libération du 3ème/4
01/10/2014
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 1 250 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 1 250 000
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Appel et de libération du 4ème/4
01/11/2014
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 1 250 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 1 250 000
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Si un actionnaire ne libère pas les actions appelées à la date fixée par le conseil
d’administration ou le directoire, « la société lui adresse une mise en demeure par
lettre recommandée avec accusé de réception.
Trente jours au moins après cette mise en demeure restée sans effet, la société peut, sans
aucune autorisation de justice, poursuivre la vente des actions non libérées.
A cet effet, trente jours au moins après la mise en demeure prévue à l'alinéa
précèdent, la société fait paraître dans un journal d'annonces légales un avis de mise
en vente mentionnant les numéros des actions à vendre.
La société informe le débiteur, par lettre recommandée avec accusé de réception, de
cette mise en vente et lui indique la date et le numéro du journal dans lequel l'avis a été
publié.
La mise en vente des actions ne peut avoir lieu moins de vingt jours après l'envoi de la lettre
recommandée ». (Art.274)
Les associés peuvent faire prononcer l’exclusion de l’associé défaillant. (Art.996 du DOC)
« Le produit net de la vente est, à due concurrence attribué à la société. Il s'impute sur ce
qui est dû en principal et intérêts par l'actionnaire défaillant et ensuite sur le
remboursement des frais exposés par la société pour parvenir à la vente.
L'actionnaire défaillant reste débiteur ou profite de la différence ». (Art.275)
« Le droit aux dividendes et le droit préférentiel de souscription aux augmentations de 31
capital attachés à ces actions sont suspendus à l'expiration dudit délai de trente jours ».
(Art.278)
Lors de la constitution de la SA M&J le 01/02/2014, au capital de 1 000 000 DH,
libéré de ¼ à la souscription, l’associé Tazi souscrit à 200 actions de numéraire.
Le 30/06/2014, l’associé Tazi ne répond pas à l’appel du 2ème/4, lancé le
01/06/2014.
Après mise en demeure restée sans effet, ses titres sont vendus le 2/09/2014 à
M.Balafrej, libéré de moitié pour 60 000 DH.
La société impute à M.Tazi des intérêts de retard pour 2 mois au taux de 12% et
les frais de correspondance de 400 DH.
Le 30/09/2014, la société envoie à M.Tazi, un chèque pour solde de tout compte
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3461 Associés-Comptes d’apport en société 250 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 750 000
1111 Capital social appelé, versé 1 000 000
d°
5141 Banques 250 000
3461 Associés-Comptes d’apport en société 250 000
01/06/2014
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 250 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 250 000
5141 Banques
30/06/2014 245 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 245 000
02/09/2014
5141 Banques 60 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 5 000
44682 Associés défaillants 55 000
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d°
44682 Associés défaillants 500
7381 Intérêts et produits assimilés 100
6145 Frais postaux 400
30/09/2014
44682 Associés défaillants 54 500
5141 Banques 54 500
M.Balafrej s’est substitué à M.Tazi. C’est lui qui sera appelé à libérer le 3ème et 4ème/4
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Supposons que M.Tazi s’est présenté à la société et a demandé un délai de 2
mois pour libérer le 2ème/4. La société va lui faire supporter des intérêts de
retard.
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A la clôture de chaque exercice, le conseil d'administration ou le
directoire dresse les états de synthèse. Il arrête le résultat net de
l'exercice et un projet d'affectation pour être soumis à l'approbation de
l'assemblée générale ordinaire annuelle. (Art.327)
ETAT Actionnaires
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Les réserves sont des bénéfices affectés durablement à l’E/se, pour faire face à
des risques.
est un prélèvement de sur la base du bénéfice net de
l’exercice, diminué des pertes antérieures. Cette réserve cesse d’être
obligatoire lorsque son montant devient égal à 10% du capital social.
(Art.329 de la loi 17-95)
ces réserves sont constituées
en vertu des dispositions statutaires ou contractuelles.
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Les capitaux propres de la société « my way » se composent ainsi:
- Capital social: 1 000 000 DH
- Réserves légales: 50 000 DH
- Réserves statutaires : 40 000 DH
- Réserves facultatives : 120 000 DH
- Report à nouveau (SD):35 000 DH
- Résultat net (SD):10 000 DH
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Situation nette avant distribution= 1 000 000+ 50 000+ 40 000 + 120 000
- 35 000 - 10 000
= 1 165 000 DH
On remarque:
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La société β est une SA au capital de 1 000 000 DH, composé de 3 catégories
d’actions X,Y et Z comme suit:
8 000 actions X, entièrement libérées lors de la constitution, d’une
valeur nominale de 100 DH.
1 000 actions Y, crée ultérieurement et dont le 3ème/4 est libéré en 2013.
1 000 actions Z, crée ultérieurement et dont le 3ème/4 est libéré le
1/07/2014.
Les statuts prévoient l’attribution d’intérêt statutaires de 5% sur le capital
libéré et non amorti.
L’AGO décide la distribution d’un dividende global de 7DH l’action et de doter la
réserve facultative de 14 000 DH. Le reliquat non distribué sera reporté sur
l’exercice suivant.
Suite à la répartition du bénéfice de l’exercice 2013, le compte report à
nouveau a pour solde créditeur 5 000 DH, et le compte réserve légale a un solde
de 98 000 DH, le résultat de l’exercice 2014: 80 000 DH.
Trésorerie-Passif 6 000
Bénéfice net de l’exercice (SC): 80 000 Vérification:
- Réserve légale: 2 000 10% x 1 000 000= 100 000
+ Report à nouveau (SC): 5 000 RL 2013: 98 000
98 000 < 100 000
= Bénéfice distribuable: 83 000
RL 2014: (80 000x 5%) = 4 000
- Intérêts statutaires: 46 875
98 000+4000 = 102 000 DH
= Solde: 36 125
RL2013+RL2014>10% du capital social
- Réserve facultative: 14 000
Il faut affecter alors, à la
= Solde: 22 125
réserve légale:
- Superdividende: 20 000 Dividende global: 7DH/action
100 000 – 98 000 = 2 000 DH
= Solde:2 125 Dividende global = intérêt statutaire + superdividende
intérêt statutaire global des actions X: 40 000 DH
= Report à nouveau (SC): 2 125DH
intérêt statutaire unitaire action X: 40 000/8000 = 5DH
Intérêts statutaires Le superdividende est alors de 2DH/action
Le
LesSuperdividende total:sont
intérêts statutaires 16 000+2
de: 40000 +2 000
000+3 750 =
+ 20 000=DH
3 125 46 875 DH
Dividende brut global = 46 875 +20 000 = 66 875 DH
Retenue sur les produits des actions X et Y et Z= 8400 + 863 + 769= 10 032DH
Dividende net global: 47600 +4887 + 4 356 = 56 843 DH 51
1181 Résultat en instance d’affectation 80 000
1161 Report à nouveau 5 000
1140 Réserve légale 2 000
1152 Réserve facultative 14 000
1161 Report à nouveau 2 125
4452 Etat impôts, taxes à payer 10 032
4465 Actionnaires dividendes à payer 56 843
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Bilan après répartition du bénéfice de l’exercice 2014
Trésorerie-Passif 6 000
La création d'actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ADPSDV) n'est
permise qu'aux sociétés qui ont réalisé au cours des 2 derniers exercices des
bénéfices distribuables.
Les ADPSDV peuvent être créées par augmentation de capital ou par
conversion d'actions ordinaires déjà émises. Elles peuvent être converties
en actions ordinaires.
Les ADPSDV ne peuvent représenter plus du 1/4 du montant du capital social.
Leur valeur nominale est égale à celle des actions ordinaires.
Les titulaires ADPSDV bénéficient des droits reconnus aux autres
actionnaires, à l'exception du droit de participer aux AGO et de voter.
Les ADPSDV donnent droit à un dividende prioritaire prélevé sur le bénéfice
distribuable de l'exercice avant toute autre affectation.
Le dividende prioritaire ne peut être inférieur ni au premier dividende
calculé conformément aux statuts, ni à un montant égal à 7,5 % du montant
libéré du capital représenté par les ADPSDV.
Les ADPSDV ont droit au même superdividende que les actions ordinaires. 54
SA « LM » au capital entièrement libéré divisé en:
10 000 actions ordinaires
Et 2 000 ADPSDV de VN 100 DH
Ou Actif net comptable = 1 000 000 – 50 000 + 100 000 +34 000 +2 125– 25 000
= 1 061 125 DH
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La modification du capital social peut être faite dans un sens d’augmentation ou
de réduction. Elle est décidée par une AGE et entraîne une modification des
statuts.
Motifs:
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Aspects juridiques:
Le capital social peut être augmenté en une ou plusieurs fois, soit par
majoration de la valeur nominale des actions existantes, soit par émission
d'actions nouvelles suite à :
Les actions nouvelles sont émises soit à leur valeur nominale, soit avec une prime d'émission.
60
Conditions d’augmentation du capital:
Le capital doit être intégralement libéré avant toute émission d'actions nouvelles à
libérer en numéraire, à peine de nullité de l'opération (Art.187)
L'augmentation de capital par majoration de la valeur nominale des actions requiert le
consentement unanime des actionnaires à moins qu'elle ne soit réalisée par
incorporation de réserves, bénéfices ou primes d'émission. (Art.184)
L'augmentation de capital doit être réalisée, à peine de nullité, dans un délai de trois
ans à dater de l'assemblée générale. (Art.188)
61
1- Augmentation du capital par apports en nature
62
34612 Associés compte d’apport en nature 75 000
1111 Capital social 50 000
1123 Primes d’apport 25 000
OU
2220 Brevets 75 000
4462 Associés versements reçus sur augmentation 75 000
de capital
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2.2- Augmentation du capital par émission d’actions nouvelles
1) Prime d’émission:
Si une Ese décide d’augmenter son capital par émission d’actions nouvelles au prix
de la valeur nominale, cela entrainerait une baisse de la valeur de l’action
ancienne. Afin de ne pas léser les anciens actionnaires, l’Ese a intérêt à fixer le
prix d’émission avec prime d’émission.
66
SA « ABD » au capital de 10 000 actions d’une VN de 100 DH l’action dispose d’un
actif net après répartition du bénéfice 2014 de 1 500 000 DH. Le 01/04/2015 la
société ABD décide d’augmenter son capital par émission de 5 000 actions
nouvelles.
68
2) Droit de préférence à la souscription (DPS)
DPS = V1 – V2
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SA « β» au capital de 10 000 actions d’une VN de 100 DH l’action augmente son
capital le 01/05/2014 par émission de 2 000 actions nouvelles libérées
intégralement au prix de 170 DH l’action.
V2 = 195 DH
DPS = V1 – V2
=200 – 195
DPS = 5 DH
70
3) Rapport de souscription
Ainsi, RS = 1 / 2
2 000 1
=
10 000 5
Pour souscrire à une nouvelle action:
- l’ancien actionnaire doit détenir 5 actions anciennes 71
01/05/2014
5141 Banques 340 000
4462 Associés versements reçus sur augmentation 340 000
de capital
d°
4462 Associés versements reçus sur augmentation de 340 000
capital
1111 Capital social 200 000
01/05/2014
1152 Réserves facultatives 150 000
1 000 1
=
2 000 2
Pour se faire attribuer 1 action gratuite, il faut disposer de 2actions anciennes, sinon
il faut acquérir 2DPA.
76
Droit de préférence à l’attribution (DPA)
Le DPA vient compenser la perte de valeur des actions anciennes. Pour des capitaux
propres identiques, il y a plus d’actions.
DPA = V1 – V2
78
1- Augmentation successive
79
V1 = 360 DH V2 = (360x30 000) + (10 000 x150) = 307,5 DH
40 000
DG = 52,5 + 7,5 = 60 DH
= 360 – 300 = 60 DH
80
01/06/2014
5141 Banques 1 500 000
4462 Associés versements reçus sur augmentation 1 500 000
de capital
d°
4462 Associés versements reçus sur augmentation de 1 500 000
capital
1111 Capital social 1 000 000
1121 Primes d’émission 500 000
01/07/2014
1152 Réserves facultatives 100 000
1111 Capital social 100 000
81
2- Augmentation simultanée
DG = 360 – 300 = 60 DH
82
01/06/2014
5141 Banques 1 500 000
4462 Associés versements reçus sur augmentation 1 500 000
de capital
d°
4462 Associés versements reçus sur augmentation de 1 500 000
capital
1152 Réserves facultatives 100 000
1111 Capital social 1 100 000
1121 Primes d’émission 500 000
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SA 30 000 VN 100 augmentation du capital par conversion de:
-Dettes fournisseur 124 000 en 1000 actions le 01/06/2014
-300 obligations de valeur nominale de 250 DH l’obligation en 600 actions le
01/07/2014
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01/06/2014
4411 Fournisseurs 124 000
4462 Associés versements reçus sur augmentation 124 000
de capital
d°
4462 Associés versements reçus sur augmentation de 124 000
capital
1111 Capital social 100 000
1121 Primes d’émission 24 000
01/07/2014
1410 Emprunts obligataires 75 000
86
Amortissement du capital
87