Chapitre 3 : Affection du Résultat

I. Principes
Selon les statuts des sociétés commerciales, une assemblée générale des associés doit être
réunie après chaque exercice. Lors de cette assemblée, les associés doivent entre autres :
• Approuver les comptes qui leur sont présentés (articles 138, 139, 140, 141 de
AUSGIE révisé OHADA) ;
• Décider de l’affectation des résultats (articles 142 et 143 de AUSGIE révisé
OHADA).
L’assemblée générale ordinaire (AGO) des associés se réunit annuellement afin de statuer sur
les états financiers de synthèse. Elle doit se réunir obligatoirement dans un délai de 6 mois à
compter de la clôture de l’exercice au cours duquel le résultat a été dégagé. La prorogation de
ce délai peut être accordée par décision de justice sur requête des dirigeants.
L'assemblée générale décide de l'affectation du résultat dans le respect des dispositions légales
et statutaires. Elle constitue les dotations nécessaires à la réserve légale et aux réserves
statutaires.
L’approbation des états financiers de synthèse et la constatation de l'existence de sommes
distribuables ainsi effectuées, l'assemblée générale procède aux dotations à des réserves
facultatives, à la détermination de la part de bénéfices à distribuer, selon le cas, aux actions ou
aux parts sociales et du montant du report à nouveau éventuel. La part de bénéfice qui revient
à chaque action ou à chaque part sociale est appelée dividende.
La mise en paiement des dividendes doit avoir lieu au plus tard 9 mois après la clôture de
l’exercice

Date butoir Date butoir Date butoir

01/01/N 31/12/N 30/04/N+1 30/06/N+1 30/09/ N+1
Début exercice Clôture exercice Etats financiers AGO des associés Paiement des dividendes

Pour les sociétés soumises à l’impôt sur le bénéfice (IS), le bénéfice affecté est un bénéfice
net d’impôt.
Pour celles qui ne sont pas soumises à l’IS, le bénéfice affecté ne tient pas compte de
l’imposition qui intervient au nom de chaque associé (IR).
Après avoir déterminé le résultat comptable en confrontant les charges aux produits, il
s’impose de calculer le résultat fiscal ou imposable en tenant compte de quelques
redressements fiscaux. La détermination de ce résultat se fait de manière extracomptable.

Résultat fiscal = Résultat net avant impôt

+ Réintégration des charges non déductibles fiscalement
– Déduction des produits non imposables fiscalement (ou exonérés)
Après ces corrections, deux situations peuvent se présenter :
Ø le Résultat Fiscal ≤ 0 on paye l’IMF (Impôt Minimum Forfaitaire) en fonction
du chiffre d’affaires ou total des ventes (701 à 707). Le taux applicable est de 0,5%.
Minimum Maximum
IMF Néant 5 000 000 F

Ecriture correspondante
895 IMF
441 Etat impôt sur bénéfice
IMF dû

L’IS, en N, est payé par acomptes provisionnels calculés sur l’impôt dû sur le résultat du
dernier exercice (N-1), en N+1. Délais de versement des acomptes :
• 1er acompte exigible dans les 15 premiers jours du mois de février N+1 ;
• 2ème acompte exigible le 30 avril N+1 ;
• 3ème acompte exigible au plus tard le 15 juin N+1.
NB : l’acompte est obtenu en divisant l’impôt dû en N-1 par 3 sauf si le résultat est
déficitaire ou insuffisant (dans ce dernier cas, l’IMF est utilisé).
Application :
Au 31 décembre 2015, une SA au capital de 50 000 000 F entièrement libéré a réalisé
un bénéfice comptable avant impôt de 35 000 000 F. Son chiffre d’affaires dans la même
année est de 450 000 000 F, l’exercice coïncide avec l’année civile.
Le retraitement fiscal fait état de 3 890 050 F de produits non imposables et 7 095 830
F de charges non déductibles fiscalement.
Travail à faire:
1) Déterminer les fractions provisionnelles sachant que le résultat fiscal de 2014 est de 30
000 000 F.
2) Déterminer le solde de l’IS au titre de l’exercice 2015.
 Ø Le Résultat Fiscal > 0 on calcule l’IS (Impôt sur les Sociétés)
IS = RF (arrondi au millier de francs inférieur) x 30 %
891 Impôt sur bénéfice
441 Etat, impôt sur bénéfice
IS dû

Le résultat fiscal étant déterminé, on peut retrancher l’impôt sur le résultat pour obtenir le
résultat net.
résultat net après impôts = Résultat avant impôt
- Impôt sur résultat (IMF ou IS)

II. Affectation du résultat dans les sociétés de personnes

Les sociétés de personnes sont celles dans lesquelles les associés sont solidairement et
indéfiniment responsables des dettes sociales sauf les commanditaires des SCS. Les modalités
d’affectation du résultat sont prévues par les statuts.
La dotation de réserve légale dans les sociétés de personnes n’est pas obligatoire, mais les
statuts peuvent prévoir la constitution d’autres réserves (statutaires).
A. Affectation du bénéfice dans une SNC n’ayant pas opté pour l’IS
Le bénéfice réalisé par les SNC est imposé à l’IR si cette dernière n’a pas opté pour le régime
de l’impôt sur les sociétés. La part de bénéfice de chaque associé est alors
imposée dans ses mains en sa qualité de personne physique, dans la catégorie de BIC.
La répartition du bénéfice entre les associés se fait proportionnellement à leurs apports.
Cependant la rémunération des associés gérants (en même temps associés) sera tenue en
compte dans l’affectation. La rémunération des gérants associés est inscrite au crédit du
compte 46 : associés, compte de prélèvement. Par contre la rémunération des gérants non
associés est considérée comme un salaire et inscrite dans le compte 66 : charge de personnel.
B. Affectation du bénéfice dans une SNC ayant opté pour l’IS

Dans cette situation, la SNC s’acquitte de l’IS dans les règles habituelles. Il y a une double
imposition fiscale : le bénéfice global est imposé à l’IS au titre de l’impôt direct et supporté
directement par l’entreprise en sa qualité de personne imposable par option. Le dividende à
payer aux associés est imposé à l’IRVM.
 III. Affectation du résultat dans les SA, SAS et SARL
La participation des associés aux résultats est un des éléments spécifiques du contrat de
société. Elle signifie pour chaque associé :

Ø Une vocation aux bénéfices.

Ø Une contribution aux pertes.

1. Réalisation d’une perte

L’assemblée générale ordinaire (A.G.O) des associés, réunie au plus tard le 30 juin, décide du
sort réservé à la perte.
Généralement la perte fait l’objet d’un report à nouveau et dans ce cas, le schéma comptable
est le suivant :
129 Report à nouveau débiteur
139 Résultat net, Perte
Report de la perte
NB :
- Cette écriture de virement comptable n’a aucune incidence ni sur les capitaux propres ni sur
le patrimoine.
- Cette perte sera absorbée ultérieurement par le bénéfice.
Bénéfice (N)
-Perte ou report à Nouveau débiteur (N-1)
Bénéfice à Répartir (B à R)
- Cependant, si l’année suivant on obtient une perte, le report à nouveau n’est possible
que lorsque le cumul n’atteint pas la moitié du capital (disposition valable seulement
dans les sociétés de capitaux).

2. Réalisation d’un bénéfice

La répartition du bénéfice dans les sociétés de capitaux est plus complexe que dans les
sociétés de personnes pour les raisons suivantes :
• Le capital étant la seule garantie des tiers qui n’ont aucun recours contre les
associés, il est prescrit de ne pas distribuer tout le bénéfice, mais d’en conserver une
partie sous forme de réserves qui accroissent le crédit de l’entreprise.
• La dotation des réserves s’applique aussi afin de permettre à la société de se
développer.
a. Prescriptions légales
1e prescription : Prélevée sur les bénéfices de l'entreprise, la réserve légale permet
d'accroître les capitaux propres d'une entreprise, ce qui permet : d'augmenter les garanties des
créanciers, d'accroître les capacités d'investissements de l'entreprise et de faire face à des
pertes éventuelles. La loi impose ainsi aux sociétés d'affecter en réserve légale 20% du capital
social, y compris le capital non appelé.
 2e prescription : Les associés devront affecter à l’issu de chaque exercice
bénéficiaire 10% du bénéfice à répartir (c-à-d bénéfice net diminué le cas échéant du report à
nouveau antérieur débiteur) à la réserve légale. La vérification du plafond (20% du capital
social) de la réserve légale est nécessaire car une fois le plafond atteint la dotation cesse d’être
obligatoire (voir exemples).
EXEMPLE 1 : calculer la Réserve Légale
Vous disposez de l’extrait de la balance suivante au 31/12/2015
1013: CSAVNA 25 000 000
111 : RESERVES LEGALES 800 000
131 : RESULTA NET BENEFICE 15 000 000

EXEMPLE 2 : calculer la Réserve Légale

Vous disposez de l’extrait de la balance suivante au 31/12/2015
1011: CSNA 12 500 000
1013: CSAVNA 37 500 000
111: RESERVE LEGALE 9 500 000
129 : R A N 2 000 000
131 : RESULTAT NET 14 500 000

EXEMPLE 3 : calculer la Réserve Légale

Vous disposez de l’extrait de la balance suivante au 31/12/2015
101 : CAPITAL SOCIAL :25 000 000
111 : RESERVE LEGALE : 5 000 000
121 : R A N : 1 500 000
131 : RESULTAT NET : 8 000 000
3e prescription : La constitution de réserves statutaires si elles sont stipulées par les
statuts.
Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice, augmenté du report
bénéficiaire ou diminué des pertes antérieures ainsi que de la réserve légale et d’une réserve
statutaire éventuellement.
4e prescription : les réserves facultatives sont laissées à l’appréciation du conseil
d’administration, mais doivent toujours être approuvées par l’assemblée générale des
actionnaires.
 5e prescription : l’intérêt statutaire rémunère les sommes mises à la disposition de la
société par les actionnaires. Il est calculé comme un intérêt sur le montant libéré des actions et
non amorti. Le taux est fixé par les statuts. Quant au superdividende, il rémunère l’ensemble
des actions (voir exemples).
EXEMPLE 1 : calculer l’intérêt statutaire
Vous disposez de l’extrait de la balance suivante au 31-12-19N :
1013 : C S A V N A : 15 000 000
1301 : RESULTAT EN INSTANCE D’AFFECTATION : 4 000 000
Le capital est composé de 1500 actions de nominal 10 000f entièrement libérées. Taux IS 8%.
EXEMPLE 2 : calculer l’intérêt statutaire (taux : 6%)
Vous disposez de l’extrait de la balance suivante au 31-12-19N :
1011 : C S N A : : 92 500 000
1013 : C S A V N A : : 7 500 000
1301: R I A BENEFICE: : 8 500 000
Le capital est composé d’actions de valeur nominale 20 000f :
-1000 actions A entièrement libérées depuis plus d’un an.
-2500 actions B libérées de moitié depuis plus d’un an et de l’autre moitié le 01-04-19N.
-1500 actions C libérées de ¼ le 01-07-19N, de ½ le 01-10-19N et du solde le 01-01-19N+1.

6e prescription : le report à nouveau représente la quote-part du résultat qui n’est ni

distribuée ni affectée à un compte de réserve.

b. Tableau de Répartition
RESULTAT NET APRES IMPOT calculs A
-RAN antérieur débiteur -B
=BENEFICE A REPARTIR =C
-RESERVE LEGALE 10% du BàR max 20% capital -D
-RESERVES STATUTAIRES -E
+RAN antérieur créditeur +F
=BENEFICE DISTRIBUABLE =G
-INTERET STATUTAIRE % du CSAVNA -H
=SOLDE1 =I
-RESERVES FACULTATIVES -J
=SOLDE2 =K
-SUPER DIVIDENDE -L
=SOLDE3 =M
-REPORT A NOUVEAU de l’exercice -N
=SOLDE4 =0

c. Ecritures comptables
131 RESULTAT NET : BENEFICE A
121 RAN antérieur créditeur F
111 RESERVE LEGALE D
112 RESERVES STATUTAIRES E
1181 RESERVES FACULTATIVES J
121 RAN DE L’EXERCICE N
129 RAN ANTERIEUR DEBITEUR B
465 ASSOCIES dividendes à payer (H+L)
SUIVANT DECISION AGO
465 ASSOCIES dividendes à payer (H+L)
4424 Etat, Impôts et taxes recouvrables (IRVM) IRVM
4621 Act, Comptes courant (dividende net) div. net
4621 Associés, Comptes courant (dividende net) div. net
521 Banque div. net

NB : La mise en paiement des dividendes est assujettie au paiement de l’impôt sur le revenu
des valeurs mobilières IRVM.
IRVM= DIVIDENDE BRUT*10%

Application 1 : Répartition simple

Le capital de la SA « KANI » est composé de 10 000 actions de nominal 10 000f
entièrement libérées. On extrait de ses comptes au 31-12-20N les soldes suivants
1013: CSAVNA : 100 000 000
111: RESERVE LEGALE : 5 000 000
129 : RAN : 2 300 000
131 : RESULTAT NET : BENEFICE : 22 300 000
L’AGO réunit le 01-04-20N+1 a décidé de la répartition suivante :
Ø dotation à la réserve légale conformément à la loi.
Ø attribution d’un intérêt statutaire au taux de 8%.
Ø dotation à la réserve facultative 3 800 000.
Ø le solde est distribué à titre de superdividende.
Travail à faire :
1. Présenter le tableau de répartition du résultat de l’exercice N
2. Passer les écritures de répartition du résultat de l’exercice N

Application 2 : Existence d’un report à nouveau

La SA « SAV » au capital de 50 000 000(5000 actions) entièrement libéré a réalisé un
bénéfice net après impôt de 28 000 000.
On extrait de ses comptes les soldes suivants au 31-12-20N :
1013 CSAVNA 50 000 000

111 RESERVE LEGALE 4 000 000

131 RESULTAT NET : BENEFICE 28 000 000

L’AGO réunit le 30-06-20N+1 a décidé de la répartition suivante :

Ø Dotation à la réserve légale conformément à la loi.

Ø Dotation à la réserve statutaire : 3 500 000.

Ø La réserve facultative : 3 850 000.

Ø Intérêt statutaire 7,5%.

Ø Super dividende unitaire : 2775f

Travail à faire :
1. Présenter le tableau de répartition
2. Passer les écritures de répartition

Application 3 : Attribution d’un dividende arrondi

On extrait des comptes de la SA « KANI » les soldes suivants au 31-12-20N :
1013 CSAVNA : 40 000 000 (valeur nominale : 10 000F)
111 RESERVE LEGALE 7 000 000
121 RAN 2 000 000
131 RESULTAT NET : BENEFICE 20 000 000

L’AGO réunit le 30-05-20N+1 a décidé de la répartition suivante :

Ø Dotation à la réserve légale conformément à la loi.
 Ø Réserve facultative : 8 000 000.

Ø intérêt statutaire : 6%.

Ø Le super dividende sera arrondi à la centaine inférieure et le solde reporter à

nouveau.

Travail à faire :
1. Présenter le tableau de répartition
2. Passer les écritures de répartition

Application 4 : Les actions sont partiellement libérées

Le capital de la SA « MECABURO » est composé de 10 000 actions de nominal
20 000f. On extrait de ses comptes au 31-12-2005 les soldes suivants :

1011 CSNA 50 000 000

1013 CSAVNA 150 000 000
111 RESERVE LEGALE 18 000 000
131 RESULTAT NET : BENEFICE 30 000 000

NB : le capital est composé de 5000 actions entièrement libérées et 5000 actions

libérées de moitié le 01-07-2005
L’AGO réunit le 10-05-2006 a décidé de la répartition suivante :
Ø Dotation à la réserve légale conformément à la loi.

Ø Réserve statutaire : 4 000 000.

Ø Réserve facultative : 2 500 000.

Ø Attribution d’un intérêt statutaire au taux de 8%.

Ø Attribution d’un super dividende unitaire arrondi au millier de franc inférieur.

Travail à faire :
1. Présenter le tableau de répartition
2. Passer les écritures de répartition
 Application 5 : Reconstitution du tableau de répartition

On extrait des bilans d’une SA les soldes suivants au 31-12-19N :

ELEMENTS AVANT APRES
REPARTITION REPARTITION
CAPITAL 50 000 000 50 000 000
R LEGALE 9 500 000 10 000 000
R STATUTAIRE 2 000 000 5 000 000
R FACULTATIVE 1 800 000 4 000 000
RAN -2 150 000 150 000
RIA ?

RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
Ø Le capital est d’actions de nominal 25 000f.

Ø le taux de l’intérêt statutaire est de 6%.

Ø L’AGO a décidé d’accorder un dividende par action de 4000f.

Travail à faire :
1. Reconstituer le tableau de répartition
2. Passer les écritures de répartition