Université Mohammed V -Rabat

Fsjes Suissi
Filière : économie
Option : gestion

Rapport de Projet de fin d’étude

Pour l’obtention du diplôme de licence
Promotion 2022/2023

THEME :

« Réflexion autour du politique

fiscale marocain »

Réalisée par :

Hicham En-namoussi
Taha elabbassi
Encadré par :

Mr Houssain Elatife

Année universitaire 2022/2023

1
 Remerciements

Tout d’abord, on tient à remercier vivement notre encadrant de projet de fin

d’étude, Monsieur El Houssain Elatife, pour son accueil, le temps passé ensemble
et le partage de son expertise au quotidien.

Grâce aussi à sa confiance on a pu accomplir totalement notre travail de recherches.

J’adresse mes sincères remerciements également à tous les professeurs et à toutes

les personnes qui nous a orientés, conseillés et aidés de près ou de loin.

Aussi, on remercie les professeurs de faculté des science juridique et économique et

social suissi

En particulier le doyen de la faculté Pr. Azzedine GHOUFRANE.

Enfin, on tient à remercier toutes les personnes, qui nous aidés pour la réalisation
de ce projet.

2
 Dédicace

A chers parents

Pour tous leurs sacrifices, leurs amours, leurs tendresses, leurs soutiens et leurs
prières tout au long de notre études

A chers sœurs

Pour leurs encouragements permanents, et leur soutien moral,

A chers frères

Pour leur appui et leur encouragement

A toutes les familles

Pour leur soutien tout au long de notre parcours universitaire

Que ce travail soit l’accomplissement de vos vœux tant allégués, et le fuit de votre
soutien infaillible, Merci d’être toujours là pour nous

3
Table des matières
Introduction générale ............................................................................................................................................ 8

Chapitre 1 : l’histoire du politique fiscal marocain ............................................................................................... 12

Section 1 : l’historique de la fiscalité au Maroc .................................................................................................... 12

Sous-Section 1 : avant le protectorat.................................................................................................................... 12

I. La zakat ...................................................................................................................................................... 12

II. L’achour ..................................................................................................................................................... 12

III. La jezia ................................................................................................................................................... 13

IV. Le kharaj ................................................................................................................................................ 13

V. la hedya ....................................................................................................................................................... 13

VI. la ghorama et la touiza ........................................................................................................................... 13

VII. tertibe ..................................................................................................................................................... 13

Sous-Section 2 : la période coloniale .................................................................................................................... 14

I- l’impôt direct .............................................................................................................................................. 14

II l’impôt indirect ........................................................................................................................................... 14

Sous-Section 3 : après l’indépendance ................................................................................................................. 15

Sous-Section 4 : le système fiscal moderne .......................................................................................................... 16

Section 2 : les principaux impôts de système fiscal marocaine ............................................................................. 17

Sous-section 1 : l’impôt sur société ...................................................................................................................... 18

Sous-section 2 : l’impôt sur revenus ..................................................................................................................... 18

Sous-section 3 : la taxe sur la valeur ajoutée ........................................................................................................ 19

Sous-section 4 : taxe professionnelle ................................................................................................................... 19

Sous-section 5 : La taxe intérieure de consommation .......................................................................................... 20

Sous-section 6 : les droits de douane ................................................................................................................... 20

Sous-section 7 : les frais d'enregistrement et de timbre ....................................................................................... 20

Chapitre 2 : les caractéristiques de la politique fiscale au Maroc.......................................................................... 21

4
Section 1 : économiques ...................................................................................................................................... 21

Section 2 : politique ............................................................................................................................................. 21

Section 3 : social ................................................................................................................................................... 22

Chapitre 3 : benchmarking de système fiscal ........................................................................................................ 22

Section 1 : en matière d’IS .................................................................................................................................... 23

Sous-section 1 : la France ..................................................................................................................................... 23

I- Taux normal de l'IS .................................................................................................................................... 23

II- Taux réduit de l'IS .................................................................................................................................. 23

Sous-section 2 : en Espagne.................................................................................................................................. 23

Section 2 : en matière d’IR ................................................................................................................................... 24

Sous-section 1 : la France ..................................................................................................................................... 24

Sous-section 2 : en Espagne.................................................................................................................................. 24

Section 3 : en matière de TVA .............................................................................................................................. 25

Sous-section 1 : en France ................................................................................................................................... 25

I- Taux normal de TVA en France métropolitaine (20%) ............................................................................. 26

II- Taux intermédiaire de TVA en France métropolitaine (10%) .............................................................. 26

III- Taux réduit de TVA en France métropolitaine (5.5%).......................................................................... 26

IV- Taux super-réduit de TVA en France métropolitaine (2.5%) ............................................................... 27

Sous-section 2 : en Espagne ................................................................................................................................. 27

I- Taux normal de TVA en Espagne métropolitaine (21%) .......................................................................... 27

II- Taux réduit de TVA en Espagne métropolitaine (10%) ........................................................................ 27

III- Taux super-réduit de TVA en Espagne métropolitaine (4%) ................................................................ 28

Chapitre 1 : La démarche méthodologique de l’enquête : .................................................................................... 31

Section 1 : Etude quantitatives (Questionnaire) ................................................................................................... 31

Sous-section : Types de question.......................................................................................................................... 31

I- Les questions ouvertes : .............................................................................................................................. 31

5
II- Les questions fermées : ............................................................................................................................... 31

Sous-section 2 : Élaboration d’un bon questionnaire ........................................................................................... 32

Section 2 : méthode d’analyse SWOT ................................................................................................................... 32

Sous-section 1 : Analyse interne ........................................................................................................................... 32

I- Les forces .................................................................................................................................................... 32

II- Les faiblesses .......................................................................................................................................... 33

Sous-section 2 : Analyse externe .......................................................................................................................... 33

I- Les opportunités ......................................................................................................................................... 33

II- Les menaces ............................................................................................................................................ 33

Chapitre 2 : La démarche analytique de l’enquête : ............................................................................................. 33

Section 1 : L’étude quantitative : .......................................................................................................................... 33

Section 2 : l’étude de l’analyse SWOT .................................................................................................................. 43

Chapitre 3 : synthèses des études ........................................................................................................................ 44

Section 1 : l’étude quantitative ............................................................................................................................ 44

Section 2 : l’analyse SWOT ................................................................................................................................... 45

Conclusion générale ............................................................................................................................................. 47

Références ........................................................................................................................................................... 49

Annexes ............................................................................................................................................................... 50

Sommaire ............................................................................................................................................................. 53

6
7
Introduction générale

8
La politique fiscale comprend l'ensemble des décisions et des orientations qui caractérisent le
système fiscal et qui permettent de financer les dépenses publiques tout en soutenant l'activité
économique.

Le mot fisc vient du latin fiscus qui signifie « panier », et notamment ceux utilisés par les
collecteurs d'impôts de Rome pour y mettre l'argent qu'ils percevaient. Par extension, le mot a fini
par désigner l'administration publique chargée de prélever, auprès des contribuables, toute
somme nécessaire au fonctionnement de l'État.

La fiscalité, quant à elle, désigne le cadre légal et réglementaire qui définit les différents éléments
et modalités d'application liés aux prélèvements. Le concept de régime fiscal est plus large et
comprend tous les éléments administratifs, juridiques, sociaux et économiques qui caractérisent
les mesures fiscales d’une administration donné.

La fiscalité est un outil puissant à la disposition des puissances publiques, en particulier dans les
pays en développement, peuvent utiliser pour orienter la politique économique vers la croissance
et le progrès économique et social. Trouver des régimes fiscaux adaptés aux structures
économiques et sociales des pays est une préoccupation pour atteindre les objectifs de
compétitivité (attraction des pays par la fiscalité), d'équité (acceptation sociale) et d'efficacité
(génération de ressources opérationnelles).

Elle participe en effet au financement des besoins de ce dernier et est à l'origine des dépenses
publiques (travaux autoroutiers, constructions de bâtiments publics...).

Donc, la fiscalité se résume à la pratique de l'État ou de la collectivité pour la perception des

impôts et autres prélèvements obligatoires.

9
Le Maroc a entamé une réforme fiscale fondamentale au début des années 1980 (loi 1984) qui a
introduit et modernisé le système fiscal avec progressivité, ainsi que des incitations pour tous les
secteurs de l'économie. Pour améliorer la neutralité, certaines incitations fiscales ont été
modifiées en 1988. Cependant, d'autres incitations ont été réintroduites dans les secteurs
prioritaires en 1996. Ensuite, la Charte des investissements, qui a regroupé toutes les incitations
fiscales liées aux investissements dans le droit commun a été adoptée en 1996, et le Code général
des impôts en 2007, qui a regroupé toutes les lois fiscales importantes.

Chaque année, une tradition gouvernementale marque le mois d’octobre… Celle de la

présentation du Projet de Loi de Finances (PLF) pour l’année suivante. Dans le contexte de la
crise liée à la pandémie de covid-19 et son impact sur l'économie nationale et mondiale, afin
d'atténuer son impact sur de multiples secteurs, le PLF-2022 se fixe comme priorité la
consolidation des bases de la relation de l’économie nationale.

Protéger la production nationale, améliorer la fiscalité des contribuables, clarifier certaines

réglementations fiscales... Cette édition 2022 aborde plusieurs axes autour desquels s'articulent
plusieurs mesures fiscales. Bien qu’elle soit encore en discussion jusqu’à fin 2021, certaines
tendances s’identifient clairement.

Le présent rapport est organisé en deux parties : la politique fiscale au Maroc. Cette première
partie est décomposée de trois chapitres, l’historique du politique fiscal au Maroc, les
caractéristiques de la politique fiscal au Maroc, et l’adoption de la loi de finance 2022

Quels changements sont à prévoir pour les entreprises et les particuliers ?

10
 PREMIERE PARTIE :
Réflexion autour le système fiscal

11
Chapitre 1 : l’histoire du politique fiscal marocain
L'histoire fiscale du Maroc s’est développée depuis l'administration avant le protectorat, pendant
la période coloniale et puis après l’indépendance. Ces transitions ont donné naissance, au final, à
une fiscalité moderne qui est l’émanation de la volonté d’intégrer l’économie marocaine dans la
scène internationale.1

Section 1 : l’historique de la fiscalité au Maroc

Sous-Section 1 : avant le protectorat

Même avant le protectorat, l'introduction de la taxe était le résultat de pressions budgétaires

découlant de la situation des finances publiques qui s’est dégradée pour des raisons multiples
liées aussi bien à la hausse des dépenses qu’à la baisse des recettes.

Les coûts de la confrontation militaire, couplés à la nécessité d'acquérir des armes modernes à des
prix de plus en plus élevés, se sont progressivement ajoutés au coût public. Par ailleurs, le
développement des relations commerciales entre le Maroc et les pays de l’Europe a conduit le
Maroc à conclure de nombreux traités qui avaient pour conséquence de réduire les profits qui
pouvaient être tirés des opérations de commerce international.

Donc le système fiscal était constitué par les principaux prélèvements :

I. La zakat
La Zakat a d’abord pour fonction de purifier les revenus et les biens des musulmans. C’est une
somme que chaque musulman productif doit verser, indiquant ainsi sa solidarité avec sa
communauté. Elle est le troisième pilier de l’Islam après le témoignage de la foi et la prière.

II. L’achour
Le nom de l’Achour était une forme de Zakat sur les revenus agricoles.

Alors l’achour effectuer à Les terres productives soumises à l’autorité de l’Etat étaient frappées
d’un prélèvement égal à 10% des récoltes et des fruits.
1
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syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
12
III. La jezia
Appeler aussi la capitation

Cette jezia était introduite au Maroc par IDRISS IBN IDRISS. Au début de son application, le
montant fixé par le calife, était imposé tout homme apte à porter les armes exception faite des
femmes, enfants et vieillards qui en étaient exonérés.

En effet est un impôt versé par les non musulmans pour bénéficier de la protection du sultan
musulman. C’est aussi une contribution imposée aux citoyens pour financer la défense et la
protection de la Patrie.

IV. Le kharaj
C’est un impôt foncier sur les terres que les non musulmans continuent à exploiter même si elles
sont devenues des propriétés musulmanes.

En effet c’est le produit de la terre

V. la hedya
La Hédya est une donation faite aux souverains à l’occasion des cérémonies religieuses.

Cette dernier si revêtait au tout début la forme de cadeaux volontairement offerts par les tribus au
Sultan, serait devenue obligatoire sous forme de redevance de souveraineté.

VI. la ghorama et la touiza

La ghorama était la conséquence financière d’un dommage causé par quelqu’un (cas de révolte,
de vols ou de crimes commis sur son territoire). Elle découle du principe de la responsabilité
collective.

Enfin, la Touiza est un impôt de prestations qui permettait de réaliser des équipements d'intérêt
commun ou d'effectuer des travaux de servitudes.

VII. tertibe
Appeler aussi l’organisation, fait partie de la réforme fiscale moderniste.

Décidé par Moulay-Abdelaziz, cette réforme visait à instaurer un nouvel impôt sur les biens qui
remplace l’ancien système basé sur la Zakat, l’Achour et les autres taxes de souveraineté. Cette
13
nouvelle réforme consistait à suivre une politique fiscale basée sur la justice et l’égalité, ne
concédant à personne aucun privilège.2

Sous-Section 2 : la période coloniale

Cette période a été caractérisée par une réforme fiscale suite que les finances du Maroc se sont
progressivement détériorées et à l’aggravation de son endettement. Ainsi, le Protectorat fera de
l'impôt le principal instrument d'intervention économique qui s’est traduite par la mise en place
d’un système fiscal inspiré du système français.3

I- L’impôt direct
Le système d’impôts directs contenait essentiellement le Tertib qui était en 1915 par un dahir
régissant et réglementant cet impôt.

Le protectorat a également introduit la taxe d’habitation qui était établie au nom de toute
personne y a une habitation dans les villes et les centres urbains.

Ainsi, Le prélèvement sur les traitements et salaires a vu le jour à partir de 1939. Cet impôt
s’inspirait largement de l’impôt sur les salaires français avec un barème progressif et un
abattement à la base, assorti le cas d’utilisation d’une déduction pour enfants comme un charge.

Même L’impôt sur les bénéfices des activités patentables fut également instauré sans pour autant
supprimer la patente.

À côté de ces impôts directs, on trouve les droits de douane, les taxes intérieures sur les biens de
consommation, la taxe sur les transactions avec exonération du commerce de détail.

Les droits d'enregistrement et de timbre, quant à eux, furent créés par le Dahir du 15 juillet 1914.

II L’impôt indirect
La fiscalité indirecte comportait également d’autres taxes dont les droits de marchés ruraux, les
droits de régie, les droits des pauvres, les vérifications des poids et mesures.

2
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
3
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
14
Les 4/5 des recettes provenaient de ces impôts indirects avait pour but essentiel d’alimenter le
trésor public et de promouvoir le développement des infrastructures de base.4

Sous-Section 3 : après l’indépendance

L'indépendance du Maroc est un évènement majeur qui va transformer le cours des événements.

Un changement de philosophie de l'impôt, dorénavant fondée sur le consentement, la solidarité et

l'incitation économique.

Décembre 1962 stipule que le parlement vote la loi de finances dans les conditions prévues par le
dahir portant loi organique des finances. Qui prévois et autorise l’ensemble des ressources et des
charges de l’Etat que seules les lois de finances dites « rectificatives » peuvent en cours d’année
modifie, et cette dernière promulguée depuis le début des années 60 jusqu’au milieu des années
80 comportaient de nombreux aménagements et réformes.

Alors en ce qui concerne les impôts de consommation, le Maroc a mis en place une nomenclature
et un tarif douanier moderne qui a abandonné les dispositions de l’Acte d’Algésiras (taux
uniforme de 10%, majoré de la taxe spéciale de 2,5% et des droits de timbre de 0,05%) et a
soumis les produits à des taux distincts.

Pour ce qui est des taxes intérieures à la consommation, elles ont été appliquées au tout début aux
tabacs, vins et alcools, ainsi que les produits pétroliers puis généralisées aux autres produits de
consommations courantes tel que le sucre, le thé, le café...

La taxe sur le chiffre d'affaires a été instituée le 30 décembre 1961.

Cette nouvelle taxe avait prévu plusieurs taux : l'eau, l'énergie électrique, le gaz et les produits
pétroliers étaient taxés à des taux variant de 6 à 8%, les produits pharmaceutiques, récepteurs de
radiodiffusion et télévision et les fournitures scolaires étaient au taux de 8%, les huiles
alimentaires à 9%, certains produits alimentaires de large consommation à 12%... avec une

4
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syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
15
exonération des produits de première nécessité tel le pain, les farines, le lait, le sucre, les produits
agricoles, les transports ferroviaires…

Ce qui concerne l'imposition du travail, il s'agissait principalement du prélèvement fiscal opéré le

biais du prélèvement sur les traitements et salaires (P.T.S.) dans le secteur privé et public.

Cet impôt portait sur les traitements, les indemnités et émoluments, les salaires et tous les
avantages en argent ou en nature ainsi que les pensions ainsi l’impôt est retenu à la source sur la
base d’un taux variant de 6% à 36%.

Par ailleurs, la taxation des professions libérales, industrielles et commerciales se faisait par le
biais de l'impôt des patentes et l'impôt sur les bénéfices professionnels.

Afin d’améliorer les recettes fiscales, il fut également adopté en 1972 une contribution
complémentaire sur le revenu global des personnes physiques résidente à raison de leur revenu
global et non résidente pour leurs revenus de source marocaine non passibles ou exonérés à
l'étranger.5

Sous-Section 4 : le système fiscal moderne

Le système fiscal marocain a connu une profonde réforme depuis le milieu de la décennie 80.

L’objectif essentiel attendu de cette réforme était l’élaboration d’un système fiscal moderne.

Ce qui concerne, les droits de douane ayant été fortement réduits, l’impôt constitue l’essentiel des
recettes sur lesquelles s’adosse le budget de l’Etat.

La mise en place d’un système qui assure d’une part une meilleure répartition de la charge fiscale
et un élargissement de l’assiette et la réduction des taxes.

Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA) en 1986.

5
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
16
La suppression des impôts catégoriels et leur remplacement par l’impôt sur les sociétés (IS) en
1988 et de l’Impôt Général sur le Revenu (IGR) en 1990.

Et d’autre taxes, comme la Taxe sur le produit des actions et parts sociales (T.P.A), la Taxe sur
les Produits de Placements à Revenus Fixes (T.P.P.R.F.), la Contribution sur les Revenus
Professionnels et Fonciers Exonérés (C.R.P.F.E.) et la Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs
Mobilières (T.P.C.V.M.), ….

De nombreuses réformes l’état introduites par les lois de finances successives de 2000 à 2011 qui
se sont traduites par la mise en place d’un ensemble de mesures de simplification :

• la réforme de la TVA en 2005

• Élaboration du livre d’assiette et de recouvrement en 2006

• Le Code Général des Impôts édité en 2007

• Élaboration de la note circulaire globale publiée finalement en 2011.

Actuellement les principaux impôts et taxes sont régis par deux textes :

➢ Le Code Général des Impôts qui régit l’IS, la TVA, l’IR, les droits
d’enregistrement, les droits de timbre et la taxe spéciale annuelle sur les
véhicules automobiles.

Section 2 : les principaux impôts de système fiscal marocaine

Si vous allez travailler ou si vous avez l'intention de créer une entreprise au Maroc, il est
important de connaître le système fiscal du pays, qui pratique différents types de taxes : l’impôt
sur société (IS) si vous créez une entreprise dans le pays., l’impôt sur revenu (IR) si vous êtes
salarié au Maroc, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les frais d'enregistrement et de timbre, les
droits de douane, La taxe intérieure de consommation (TIC), et la taxe professionnelle.6

6
chrome-
extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2020/note-
circulaire-730.pdf
17
Sous-section 1 : l’impôt sur société

L’impôt sur les sociétés (IS) s’applique aux revenus et bénéfices réalisés par les sociétés de
capitaux et autres personnes morales réalisant des opérations lucratives et sur option, à des
sociétés de personnes. Le taux de l’IS est fixé à 30% depuis le 1er Janvier 2008, exception faite
des institutions financières qui sont imposées au taux dérogatoire de 37%.

D’autres taux spécifiques de 8% , de 10% et de 15% s’appliquent respectivement pour les

entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle, durant les vingt
(20) exercices consécutifs suivant le cinquième exercice d’exonération totale et pour les sociétés
de services ayant le statut "Casablanca Finance City" , pour les banques offshore (sur option)
durant les quinze (15) premières années consécutives suivant la date de l’obtention de l’agrément
et pour les entreprises exportatrices, hôtelières et minières après cinq années d’exonération totale.

Ajoutons à ces taux, deux taux retenus à la source : 10 % du montant des produits des actions,
parts sociales et revenus assimilés et 20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des
produits de placements à revenus fixes.

Un taux de 10% pour les sociétés réalisant un chiffre d’affaires inférieur ou égal à trois cent mille
(300 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée .

Dans le cas d’Is il Ya plusieurs facteur qui manipule les bénéfices de l’entreprise ( il y a des
charges déductible et non déductible même les produits déductible et non déductible aussi).

L’IS marocain se caractérise par une multiplicité de taux et par de nombreuses exonérations
totales ou partielles, qui peuvent être permanentes ou temporaires, régionales ou sectorielles.

Sous-section 2 : l’impôt sur revenus

Est un impôt direct, global, déclaratif et annuel calculé selon le barème progressif (c'est-à-dire un
impôt unique à taux d’imposition progressif et personnalisé avec des taux libératoires pour
certains revenus). Il s’applique selon l’article 22 du code général des impôts aux revenus et
profits des personnes physiques et des sociétés des personnes physiques n’ayant pas opté pour
18
l’impôt sur les sociétés. Les revenus concernés sont : les revenus des salaires, les revenus
professionnels, les revenus et profits fonciers, les revenus et profits de capitaux mobiliers et les
revenus de l'agriculture.7

Le barème est constitué de taux progressifs allant de 0 à 38 % applicables aux tranches de

revenus annuels allant de 30 001 à plus de 180 000 dirhams avec un seuil exonéré de 0 à 30 000
DH.

Sous-section 3 : la taxe sur la valeur ajoutée

Est un impôt indirect de consommation, déclaré et payé à l’Etat par les entreprises mais supporté
en dernier ressort par le consommateur final.

Selon l’article 87 du code général des impôts, la taxe sur la valeur ajoutée est une taxe sur le
chiffre d’affaires qui s’applique aux opérations de nature industrielle, commerciale (qui réalise
les ventes et les livraisons par gros, même qui sont leur chiffre d’affaires taxable égale 2 000 000
DHs), artisanale et les prestataire (son chiffre d’affaires annuel supérieur à 500 000 DHs) ou
relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc et aux opérations
d'importation.

Les activités agricoles sont exclues du champ d’application de la TVA et un nombre important de
produits de consommation intérieure sont exonérés (il y a des opérations exonérées avec droit de
déduction et d’autre opération sans droit de déduction). Le taux de droit commun de la TVA est
de 20% mais Il existe trois autres taux dits taux réduits de 7%, 10% et 14%. Cette multiplicité de
taux et d’exonérations compromet la neutralité et l’efficacité de la TVA.

Sous-section 4 : taxe professionnelle

La taxe professionnelle doit être acquittée par une personne physique ou morale marocaine ou
étrangère exerçant une activité professionnelle au Maroc. Elle est assise sur la valeur locative des

7
Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité
économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)
19
locaux professionnels et des moyens de production et fait l’objet d’une déclaration spontanée par
le contribuable.8

Sous-section 5 : La taxe intérieure de consommation

S’applique à un nombre restreint de biens de consommation (produits pétroliers, alcool, sodas,

tabacs, etc.). Les caractéristiques générales de ces taxes en font un instrument pratique
d'adaptation à la Variation des besoins de financement, soit par une augmentation des taux
nominaux soit par l’élargissement de la liste des produits soumis à la taxation.

Sous-section 6 : les droits de douane

Sont prélevés sur une marchandise importée lors de son passage à la frontière. Ces droits peuvent
être forfaitaires ou représenter un pourcentage du prix. Les éléments d’assiette des droits de
douane comprennent : des éléments qualitatifs (l’espèce de marchandise) et des éléments
quantitatifs (la valeur de la marchandise et son poids).

Le Maroc a signé plusieurs accords commerciaux de démantèlement tarifaire : (i) l’accord de

libre-échange signé avec l’Union Européenne entré en vigueur en 2000 et qui devait s’étaler sur
une période de 12 ans, (ii) l’accord avec les Etats-Unis d’Amérique en 2006 et (iii) l'accord de
libre-échange avec la Jordanie, l'Égypte et la Tunisie à l'horizon 2010, appelé la déclaration
d'Agadir. Ces accords auraient pour effet d'annuler pratiquement, à terme, les recettes douanières
provenant des droits d’importation. Structurellement, les recettes au titre des droits de douane ont
représenté en moyenne 9,2% des recettes fiscales de 2005 à 2011, contre 14,2% entre 2001 à
2004. Le démantèlement tarifaire de 2011 a entraîné une perte de 11,4 milliards de dirhams
contre 1,2 milliard de dirhams en 2001, soit une progression annuelle moyenne de 25%. Selon la
catégorie d'accord, 69% de ce déficit est dû à l’Accord de Libre Echange.

Sous-section 7 : les frais d'enregistrement et de timbre

8
Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité
économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)
20
L’enregistrement est une formalité à laquelle sont soumis les conventions et les actes sous seing
privé ou authentique (notarié, adulaire, hébraïque, judicaire ou extrajudiciaire) liés à de
nombreuses opérations telles que les mutations (vente, donation ou échange portant sur les
immeubles, meubles, propriétés commerciales, baux, hypothèques, actifs sociaux).9

Chapitre 2 : les caractéristiques de la politique fiscale au Maroc

Les responsables de la politique fiscale et les administrateurs fiscaux adaptant continuellement

les systèmes fiscaux en fonction des changements économiques, sociaux et politiques.10

Section 1 : économiques
La fiscalité ou bien les changements fiscaux peuvent affecter l'économie via deux canaux
principaux : un canal d'offre et un canal de demande.
Les effets d'offre transitent par des mécanismes d'incitations : suite à une baisse d'impôts, les
agents peuvent être incités à travailler davantage, à investir ou à embaucher. Avec ce canal
d'offre, un changement fiscal n'aura d'impact que s'il modifie le comportement des agents.

Les effets de demande reposent eux sur le revenu disponible des agents. Une baisse d'impôts,
parce qu'elle engendre une hausse du revenu disponible, va conduire à une hausse de la
consommation, qui va elle-même engendrer des revenus supplémentaires pour les vendeurs, et
donc des embauches, de l'investissement, des rentrées fiscales supplémentaires, et ainsi de suite.
C'est le mécanisme du multiplicateur fiscal.

D’autre façon les reformes fiscale affecte les décisions économiques en matière d’investissement,
de production, d’offre et de demande d’emploi et d’épargne.

Les gouvernements sont tous confrontés au même défi d’établir un environnement fiscal
compétitif, encourageant l’investissement, la prise de risque, l’entreprenariat et les activités sur le
marché du travail, et élargissant en même temps l’assiette de l’impôt, en décourageant
notamment le non-respect des obligations.11

Section 2 : politique
9
Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité
économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)
10
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.oecd.org/global-relations/Dim%20I-
3%20R%C3%A9sum%C3%A9.pdf
11
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
21
Les expériences à l’international montrent que l’impôt sur le patrimoine ne représente pas une
pratique généralisée à travers le monde et font ainsi l’objet de débats controversés. Par ailleurs, le
périmètre de calcul de cet impôt est difficilement cernable, le patrimoine n’étant que la somme de
revenus ayant déjà supporté l’impôt.

De même, le patrimoine est générateur d’impôts qui appréhendent les revenus des différents
biens qui le composent (dividendes, intérêts, revenus fonciers, plus-values mobilières et
immobilières, etc.).

Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc être envisagées
qu’avec beaucoup de précautions et après de larges débats nationaux. Cette imposition paraît par
contre légitime pour lutter contre la spéculation et favoriser la mobilisation des actifs nécessaires
aux circuits productifs.

Il parait donc opportun d’envisager la mise en place d’un impôt qui cible le patrimoine non
générateur de richesse, comme le foncier non bâti ou non exploité, les habitations non occupées
ou encore les valorisations de patrimoine qui ne sont pas liées à des investissements comme c’est
le cas pour les terrains qui rentrent en périmètre urbain ou qui bénéficient d’un changement de
zonage.12

Section 3 : social

Dans le cadre des réformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales, l’équilibre
financier peut être trouvé, par un financement partiellement basé sur la TVA qui doit être
réformée en conséquence.

Ainsi, la TVA devrait être restructurée pour passer des cinq taux actuels (0%, 7%, 10%, 14% et
20%), ce qui permettra de dégager des ressources à affecter à la couverture sociale et aux
mécanismes de solidarité.

La réforme simultanée de la TVA et de la caisse de compensation dégagera à l’Etat des

ressources importantes qui permettront de financer le système d’aide directe à destination des
plus démunis, et de mettre en place des mesures nécessaires pour le maintien du pouvoir d’achat
des classes moyennes, en particulier par une prise en charge directe d’une partie du financement
de la couverture sociale.

A cet effet, la création d’un fonds dédié à la couverture sociale, financé par des ressources de
l’Etat, permettrait ainsi de prendre en charge une revalorisation, sous condition des ressources,
des allocations familiales, donnant ainsi un surcroit de pouvoir d’achat aux ménages de la classe
moyenne ayant des enfants.13

Chapitre 3 : benchmarking de système fiscal

12
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
13
chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf
22
Section 1 : en matière d’IS
Sous-section 1 : la France 14

I- Taux normal de l'IS

En 2022 le taux de l'impôt sur les sociétés termine sa baisse amorcée depuis 2019 et est
désormais fixé pour toutes les entreprises, à un taux de 25 %, et ce quel que soit le niveau du
chiffre d'affaires.

Cependant, un taux réduit est toujours applicable pour certaines entreprises (voir ci-dessous).

Les organismes à but non lucratif sont soumis à des taux spécifiques :

• 24 % pour les revenus du patrimoine (locations immobilières, bénéfices agricoles, par

exemple)
• 10 % pour les revenus mobiliers (obligations, par exemple)

II- Taux réduit de l'IS

Le taux réduit de l'IS de 15 % concerne les PME :

• Dont le chiffre d'affaires hors taxe est inférieur à 10 millions d'euros.

• Et dont le capital est entièrement reversé et détenu à au moins 75 % par des personnes
physiques (ou par une société appliquant ce critère).
• Le taux de 15 % s'applique jusqu'à 38 120 € de bénéfices pour les PME : PME : Petite et
moyenne entreprise PME : Petite et moyenne entreprise. Au-delà, le bénéfice est imposé
au taux normal de l'IS c'est à dire à 26,5 % pour les exercices ouverts du 1er janvier au 31
décembre 2021 et à 25 % à compter du 1er janvier 2022.

Sous-section 2 : en Espagne
L’impôt sur les sociétés en Espagne s’applique à toutes les entreprises qui résident fiscalement en
Espagne, qu’elles aient été créées directement en Espagne ou que sa domiciliation fiscale et
sociale soit l’Espagne.

Les entreprises basées en Espagne seront imposées sur l’ensemble de ses revenus mondiaux, y
compris sur les investissements, les bénéfices sociaux et les transferts de fonds.

Par ailleurs, il faut savoir que l’Espagne n’a pas développé d’arsenal fiscal comme en France (pas
de taxe professionnelle ; pas de forfaitaire annuelle (IFA) ; pas non plus de taxe d’apprentissage).

14
https://entreprendre.service-
public.fr/vosdroits/F23575#:~:text=Taux%20normal%20%C3%A9gal%20%C3%A0%2025,est%20applicab
le%20pour%20certaines%20entreprises.
23
Depuis l’exercice 2016, le taux général d’impôt sur les sociétés en Espagne s’élève à 25%. Et
celui pour les sociétés nouvelles l’imposition est réduite à 15% la première période bénéficiaire
ainsi que la suivante.

Section 2 : en matière d’IR

Sous-section 1 : la France15
Le barème de l'impôt sur le revenu sert à calculer le montant de l'impôt brut : il est composé de 5
tranches de revenu imposable et d'un pourcentage d'imposition pour chacune de ces tranches
d'impôt. Il est revalorisé chaque année pour tenir compte de l'inflation et préserver ainsi le
pouvoir d'achat des ménages.

Revenu imposable Taux

Tranche

1 Jusqu'à 10 225 € 0%

2 11%
De 10 226 à 26 070 €
3 30%
De 26 071 à 74 545 €
4 41%
De 74 546 € à 160 336 €
5 45%
Au-delà de 160 337 €

Les taux d'imposition ci-dessus sont ceux applicables pour une part de quotient familial pour les
revenus générés en 2021. Les seuils d'entrée dans les tranches sont revalorisés de +1,4%, en
raison de l'indexation du barème sur l'inflation. Le plafond de l'avantage fiscal du quotient
familial passe de 1 570 euros en 2021 à 1 592 euros en 2022. A noter que pour les revenus
générés depuis le 1er janvier 2019, les plafonds des tranches des grilles de taux neutre du
prélèvement à la source sont indexés sur l'évolution de la première tranche du barème de l'impôt
sur le revenu.
Sous-section 2 : en Espagne

15
https://www.service-
public.fr/particuliers/vosdroits/F1419#:~:text=Le%20montant%20de%20l%27imp%C3%B4t,de%200%20%
C3%A0%2045%20%25).&text=Montant%20total%20de%20l%27imp%C3%B4t,de%20son%20revenu%2
0net%20imposable.
24
Vous n’êtes pas concerné par la fiscalité espagnole, si vous n’êtes ni propriétaire, ni résident en
Espagne.

Si vous êtes résident par contre, vous êtes assujetti à l’IRPF (l’impôt sur le revenu des personnes
physiques) :

• Si vous êtes salarié, l’impôt sur le revenu est prélevé à la source. Ces versements sont
ensuite régularisés lors de la déclaration annuelle.
• Si vous êtes un auto-entrepreneur, vous payez trimestriellement une avance fiscale
correspondant à 20% de vos revenus nets. Cette avance est régularisée lors de la
déclaration annuelle au second trimestre de l’année suivante. Vous déclarez et payez aussi
le différentiel de TVA, entre la TVA facturée et la TVA encaissée.

Comme dans les pays francophones, les bases imposables peuvent varier en fonction des
caractéristiques personnelles et familiales de chaque personne. Voici les tranches générales de
l’impôt sur le revenu pour l’année 2022 établie par l’Agencia Tributaria en fonction du revenu
imposable :

• 0 € à 12450 € : 19%
• 12450 € à 20200 € : 24%
• 20200 € à 35200 € : 30%
• 35 200 € à 60 000 € : 37%
• 60 000 € à 300 000 € : 45%
• Plus de 300 000 € : 47%

Section 3 : en matière de TVA

La France ne connaît pas une application harmonisée de la TVA sur son territoire, que ce soit sur
le champ d’application de la TVA, ou sur la question des taux applicables.
Les produits et prestations de services soumis à un taux réduit de TVA sont limitativement visés
par les dispositions législatives.

16
Sous-section 1 : en France
Normalement il y a trois taux applicables. Et chaque taux appliqué au domaine diffère au niveau
de son code général des impôts

16
Les différents taux de TVA en France (l-expert-comptable.com)
25
 I- Taux normal de TVA en France métropolitaine (20%)
Selon l’article 278 du Code général des impôts, le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est
fixé à 20 %.
Il concerne tous les produits ou services non-soumis aux autres taux réduits. Il concerne en
pratique la majorité des ventes de biens et des prestations de services.

II- Taux intermédiaire de TVA en France métropolitaine (10%)

Le taux intermédiaire de 10% est prévu au sein des articles 278 bis et suivants du Code général
des impôts de France.
Il s’applique à différents types de biens. Cela s'applique aux produits agricoles non-
transformés (animaux vivants ou morts avant transformation), aux aliments pour le bétail ou aux
engrais agricoles.
Par ailleurs, le taux intermédiaire de 10 % s’applique aux produits d’origine agricole, de la pêche,
de la pisciculture et de l’aviculture n’ayant subi aucune transformation, et aux produits
normalement destinés à être utilisés dans la préparation des denrées alimentaires ou dans la
production agricole.
Le taux de 10% concerne en pratique :
→ Les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires destinés à une consommation
immédiate ;
→ Les ventes de produits alimentaires à consommer sur place. Sont visés les restaurants
traditionnels, les espaces dédiés à cette consommation dans les théâtres ou discothèques ;
→ Les opérations de transformation, les opérations de façon, le bois de chauffage, le transport de
voyageurs, les travaux d’amélioration du logement, les services d’aide à la personne.

III- Taux réduit de TVA en France métropolitaine (5.5%)

Le taux de 5,5% est prévu aux articles 278-0 bis et suivants du Code général des impôts. Ils
concernent les dépenses du quotidien.

En premier lieu les produits alimentaires destinés à l’alimentation. Pour les produits alimentaires,
les taux réduits sont applicables en fonction du mode de consommation :
→ Taux de 10 %, s’ils sont destinés à une consommation immédiate (sans possibilité de les
conserver) ;
→ Taux de 5,5 %, s’ils sont vendus sous un emballage permettant leur conservation.
Par ailleurs, les produits gras (huiles d’amandes, margarines, graisses végétales) sont soumis au
taux de 20 %. En revanche, les huiles fluides alimentaires et de leurs composants relèvent du taux
de 5,5%.
26
Le taux de 5,5% s’applique aux travaux de rénovation thermique des logements et la construction
et la rénovation de logements sociaux, les tickets de cinéma, l’entrée dans des parcs zoologiques,
et à l’importation des œuvres d’art, d’objets de collection ou d’antiquité.

IV- Taux super-réduit de TVA en France métropolitaine (2.5%)

C’est le taux le plus bas.

Il s’agit du taux le plus bas de TVA. Il relève de l’article 298 septies du Code général des impôts.
Il concerne les journaux et la presse en ligne, les recettes réalisées aux entrées des 140 premières
représentations théâtrales d’une œuvre et aux médicaments remboursés par la Sécurité sociale.

17
Sous-section 2 : en Espagne

Il existe 3 types de taxe sur la valeur ajoutée en Espagne :

I- Taux normal de TVA en Espagne métropolitaine (21%)

Il s’agit du taux de TVA appliqué à presque tous les produits et services. Depuis 2012, le taux est
de 21 %, contre 18 % auparavant.
Parmi les produits concernés figurent les vêtements, les chaussures, les voitures, les appareils
ménagers, l’hygiène, les cosmétiques et les services tels que la fourniture d’énergie et l’internet.
En 2021, les boissons sucrées et édulcorées ont été incluses dans ce taux général.
Les voitures de société peuvent bénéficier d’une déduction de la TVA dans le pays. Pour en
savoir plus, cliquez ici.

II- Taux réduit de TVA en Espagne métropolitaine (10%)

Le taux réduit offre un traitement fiscal aux produits et services de première nécessité ou de
consommation courante. Le taux applicable comprend :
• Eau (pour l’alimentation humaine ou animale ou l’irrigation)
• Médicaments à usage vétérinaire
• Médicaments, équipements et accessoires destinés à remédier à des déficiences ou à
des problèmes de santé, tels que lunettes, serviettes hygiéniques, produits d’hygiène
personnelle ou contraceptifs.

17
IVA Espagne : Tout savoir sur la TVA espagnole - Amedia contables espana : Amedia contables espana (amedia-
contables-espana.com)
27
 • Produits de nutrition humaine (non essentiels) ou vétérinaire.
• Produits agricoles, forestiers ou d’élevage tels que semences, engrais, insecticides,
herbicides, etc.
• Habitations, y compris les places de stationnement et les annexes.
• Service de transport public.
• Services de restauration, camping, spa et restaurant.
• Services de nettoyage des rues.
• Les soins de santé tels que les cures ophtalmologiques, dentaires et thermales.
• L’exécution des travaux de rénovation et de réparation effectués sur les logements.
• Contrats de location avec option d’achat.
Depuis 2018, les services de divertissement et de loisirs tels que les sports, le cinéma, la
bibliothèque, le théâtre, les musées, les cirques, les parcs d’attractions ainsi que les concerts de
musique sont également inclus.

III- Taux super-réduit de TVA en Espagne métropolitaine (4%)

La TVA super-réduit s’applique aux biens et services de première nécessité et de consommation
courante :
• Aliments essentiels (pain, farine, fruits, fruits, légumes, œufs, fromage, lait,
légumineuses, céréales, tubercules).
• Les médicaments.
• Livres, journaux et magazines sans publicité.
• Véhicules destinés aux personnes à mobilité réduite.
• Prothèses, orthèses et implants internes.
• Le logement social.
• Services de téléassistance, aide à domicile, centres et soins résidentiels.

28
29
 La deuxième partie :
Satisfaction des entrepreneurs à-propos du système fiscal
Marocain

30
Chapitre 1 : La démarche méthodologique de l’enquête :
Section 1 : Etude quantitatives (Questionnaire)

Le questionnaire est une suite de questions, programmées selon un ordre et une logique
prédéfinie par laquelle un enquêteur sollicite l’avis, le jugement au l’évolution d’un interviewé.

Sous-section : Types de question

On distingue des questions ouvertes et des questions fermées

I- Les questions ouvertes :

« Une question ouverte est une question dont la formulation laisse au répondant toute latitude
pour construire librement sa réponse et la donner avec ses propres mots ».

II- Les questions fermées :

« Une question est fermée est une question dont la formulation contient les modalités de réponse
attendues entre lesquelles le répondant doit impérativement choisir sa réponse à bus de ville ».
Les questions fermées peuvent prendre plusieurs formes notamment :

1- Les questions fermées à choix unique :

Le répondant doit, parmi le choix qui lui est proposé, ne choisir qu’une seule réponse.

2- Les questions fermées à choix multiples :

Le répondant doit pouvoir effectuer plusieurs choix. Le répondant peut cocher plusieurs cases s’il
le souhaite, le chargé d’étude peut aussi le limiter à un choix déterminé, en lui indiquant, par
exemple, de n’effectuer que trois choix au maximum.

3- Les questions dichotomiques :

Elles sont appelées aussi des questions à choix binaire ou à choix exclusif, cette une forme de
question est très répondue qui impose de choisir entre les deux termes de l’alternative proposée.
Cette forme est adaptée pour recueillir des informations semples, de nature factuelle,
correspondant à des comportements, des caractéristiques descriptives, dans un objectif
d’identification.

4- Les questions avec échelle d’attitude

Des questions qui permettent de mesurer d’une façon assez simple la direction et l’intensité des
attitudes psychologiques à l’égard d’un produit, d’une marque, d’un comportement, etc. »

31
Sous-section 2 : Élaboration d’un bon questionnaire

Pour élaborer un bon questionnaire il convient de :

- Rédiger les questions pour chaque information recherchée ;

- Choisir les mots adoptés ;

- Formuler des questions simples, claires et faciles à comprendre.

Dans notre cas le questionnaire est composé de 16 questions réparties en deux catégories afin de
nous permettre de récolter les informations nécessaires à l’accomplissement des objectifs de
notre étude.

Section 2 : méthode d’analyse SWOT

L’analyse SWOT est un outil de stratégie d'entreprise permettant de déterminer les options
offertes dans un domaine d'activité stratégique.

Il vise à préciser les objectifs de l'entreprise ou du projet et à identifier les facteurs internes et
externes favorables et défavorables à la réalisation de ces objectifs.

Et consiste à déterminer si la combinaison des forces et des faiblesses de l'organisation est à

même de faire face aux évolutions de l'environnement (stratégie déduite), ou s'il est possible
d'identifier ou de créer d'éventuelles opportunités qui permettraient de mieux tirer profit des
ressources uniques ou des compétences fondamentales de l'organisation (stratégie construite).

Il convient de remarquer que certaines caractéristiques de l'environnement peuvent être

considérées soit comme des menaces, soit comme des opportunités, selon la capacité de
l'organisation à capitaliser sur ses forces ou à compenser ses faiblesses.

Sous-section 1 : Analyse interne

L’analyse interne recense les caractéristiques actuelles de l'organisation, vues comme des forces
ou des faiblesses selon les activités exploitées.

I- Les forces

Les forces sont les aspects positifs internes que contrôle l'organisation ou le pays, et sur lesquels
on peut bâtir dans le futur.

Ressources possédées ou bien compétences détenues conférant un avantage concurrentiel.

32
 II- Les faiblesses

Par opposition aux forces, les faiblesses sont les aspects négatifs internes mais qui sont également
contrôlés par l'organisation, et pour lesquels des marges d'amélioration importantes existent.

Manque au regard d'un, voire plusieurs facteurs clés de succès ou bien face aux concurrents.

Sous-section 2 : Analyse externe

Le diagnostic externe énumère des éléments qui ont un impact possible sur l'entreprise.

I- Les opportunités

Les opportunités sont les possibilités extérieures positives, dont on peut éventuellement tirer
parti, dans le contexte des forces et des faiblesses actuelles.

Elles se développent hors du champ d'influence du pays ou à la marge (ex : changement de goût
des consommateurs mondiaux concernant une production du pays, amélioration de l'économie
d'un pays "client", développement du commerce par Internet, etc.)

L’environnement de l'entreprise peut présenter certaines zones de potentiel à développer. Il

convient de les identifier.

II- Les menaces

Les menaces sont les problèmes, obstacles ou limitations extérieures, qui peuvent empêcher ou
limiter le développement du pays ou d'un secteur (ex : l'industrie).

Elles sont souvent hors du champ d'influence du pays ou à la marge (ex : désaffection des
consommateurs pour un produit important du pays, prix de l'énergie en forte augmentation, baisse
généralisée de l'aide au développement, etc.).

Certains changements en cours ou à venir, peuvent avoir un impact négatif sur les activités de
l'entreprise.

NB : L’analyse SWOT permet d'identifier les axes stratégiques à développer. Bien qu'avant tout
destinée à la planification, l'analyse SWOT peut servir à vérifier que la stratégie mise en place
constitue une réponse satisfaisante à la situation décrite par l'analyse.

Chapitre 2 : La démarche analytique de l’enquête :

Section 1 : L’étude quantitative :

Cette partie fait état des résultats des enquêtes menés auprès des personnes interrogées. Elle
reprend aux différentes questions abordées lors de ces enquêtes et détaille les points de vue
recueillis grâce à ce questionnaire.
33
Elle propose en le même temps une analyse de ces résultats.

Sous-section 1 : le sexe de l’échantillon

Notre échantillon est composé d’environ 87% d’hommes et 13% de femmes.

Question 1 : êtes-vous ?

Sous-section 2 : moyen d’âge de notre échantillon

On constate que l’âge des participants varie entre 22 et 45, mais ceux qui attire notre attestation
d’après ces réponses ceux âgés de 26 ans et 30 ans.

La question : votre âge ?

34
Sous-section 3 : secteur d’activité de notre échantillon

On peut conclure que notre échantillon travaille dans différents secteurs d’activités, parmi eux,
l’industrie et le commerce sont les plus fréquent, 25% chacun. Ensuite, l’hôtellerie/restauration et
services aux entreprises avec environ 17% chacun. Enfin, le service aux particuliers et le
transport avec 9% chacun.
La question : quel est le secteur d’activité principale de votre entreprise ?

Sous-section 4 : les impositions jugées élevé par notre échantillon

L’IS est jugé par notre échantillon, l’imposition la plus élevée et qui pèse sur leur activité, avec la
TVA en deuxième position.
La question : Quelles sont les impositions jugées élevés pesant sur votre activité

35
Sous-section 5 : l’adaptation des règles fiscaux relatifs à l’IS

D’après cette réponse, on peut conclure que presque la totalité de notre échantillon leur activité
économique n’est pas adapté avec les règles fiscales relatifs à l’IS.

La question : les règles fiscales à l’IS sont adaptées a votre activité économique

Sous-section 6 : niveau de satisfaction de l’échantillon par apport au taux d’IS

Les barèmes et les taux appliqués par la loi fiscale marocaine relatifs à l’IS, ne satisfait pas notre
échantillon, 60,9% sont peu satisfait contre environ 13% sont plutôt satisfait. Sans oublier les
21,7% qui ne sont pas du tout satisfait.
36
La question : que pensez-vous des barèmes et des taux appliquées par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IS ?

Sous-section 7 : les raisons expliquent l’insatisfaction a propos les taux d’IS

On peut constater que la raison qui explique l’insatisfaction de notre échantillon et qui est voté
par la majorité de notre population c’est les taux élevés, ainsi que les autres qui trouve que ces
impôts est ne sont pas adapté avec leur activité économique est une petite frange de l’échantillon
explique leur insatisfaction par l’injustice.
La question :si vous êtes insatisfait, quelles sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?

Sous-section 8 : niveau de satisfaction de l’échantillon par rapport au taux d’IR

37
La moitié de notre échantillon à un opinion neutre envers les barèmes et les taux appliqués par la
loi fiscale marocaine relatifs à l’IR. Même en peut constater que l’autre moitié leurs réponses
varie entre peu satisfait et pas du tout satisfait.

La question : Que pensez- vous des barèmes et des taux appliqués par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IR ?

Sous-section 9 : raisons d’insatisfaction des taux d’IR

Selon Les raisons fort qui explique l’insatisfaction de notre échantillon par rapport à l’IR, c’est le
fait de non adaptation avec leur activité.
La question : Si vous êtes insatisfait selon les taux appliqués par la loi fiscale marocaine relative à
l’IR, quelle sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?

38
Sous-section 10 : notation de la satisfaction des taux de TVA
La notation de satisfaction de la plupart notre échantillon est d’une note qui varie entre 4 et 5. Ce
qui nous permet de constater qu’ils ne sont pas très satisfaits par les taux de TVA appliqués par la
loi fiscale marocaine.
La question : Notez votre satisfaction des taux de T.V.A appliqués par la loi fiscale marocaine

Sous-section 11 : raisons d’insatisfaction des taux de TVA

Bien sûr on trouve selon l’imposition de la taxe sur la valeur ajoutée que la majorité de notre
échantillon est insatisfait à cause des taux qui sont élevé.
La question : Si votre satisfaction est inférieure à 5, quelle sont les raisons qui expliquent cette
notation ?

39
Sous-section 12 : vérification fiscale
L’opinion varie d’une personne à une autre, Laïs on peut dire que l’ensemble de notre échantillon
sont plutôt satisfait de la procédure en matière de vérification fiscale, c’est que la plupart a noté 6.
La question : Dans le cas où vous avez eu des connaissances sur des contrôles fiscaux, comment
vous jugerez la procédure en matière de vérification fiscale ?

Sous-section 13 : l'équité système fiscale

40
Bien évidement en constate que la totalité (95,8%) n’est pas satisfaite du système fiscal marocain
et le considère que non équitable.
La question : d'après vous, le système fiscal au Maroc est un système équitable ?

Sous-section 14 : satisfaction sur le système fiscal

On peut clairement voir que la majorité des participants, soit 58% ne sont pas satisfaits du
système fiscal marocain. Avec 20,8% qui peu satisfait. Ces pourcentages sont très importants que
les 8,3% des plutôt satisfait n’attire pas notre attention.
La question : Êtes-vous satisfait du système fiscal marocain ?

Sous-section 15 : raison de l’insatisfaction sur le système fiscal marocain

On trouve qu’il y a plusieurs raisons qui explique le non satisfaction par notre échantillon, ce sont
les taux élevés, même il y a des gens qui ne vois pas l’intérêt de payer l’impôt et autres qui ne
fais pas confiance au ce système.

41
La question : si vous êtes non satisfait, quelle sont les raisons qui explique votre insatisfaction ?

Sous-section 16 : proposition pour faire fin à cette insatisfaction

D’après cette question ouverte qui est pose à l’échantillon pour répondre librement et pour avoir
leurs avis sur les solutions à travers cette insatisfaction. On peut conclure finalement que la
majorité veulent une réforme du système fiscal au Maroc avec une réduction des taux d’impôt,
même éliminant certaine exonération qui donne l’injustice a ce système, et donner plus de
soutiens aux entreprises.
La question : D'après vous quelle sont les solutions qu'on puisse faire pour résoudre ce
mécontentement ?

42
Section 2 : l’étude de l’analyse SWOT

Cette analyse permet d’analysé les avantage et les inconvénients, même les opportunités et les
menace du politique fiscal pour l’état.

Sous-section 1 : l’analyse SWOT

Analyse SWOT
Force Faiblesse Opportunité Menace

• Couvertures • Non • Une réforme • L’évasion

sociales encourage fiscale fiscales
• Couverture des pour chaque • La fraude
dépenses de l’état l’investisseme début • Non
• Promouvoir le nt d’année amélioration
développement • L’équité du Revenue
économique • Beaucoup de et

43
 • L’inclusion et la taux diffèrent investissemen
cohésion sociales t par rapport
aux impôts
payer.

Chapitre 3 : synthèses des études

Les études nous permettent d’avoir des résultats à travers l’analyse SWOT et le questionnaire
relatif au système fiscal.

Section 1 : l’étude quantitative

D’après les résultats obtenues à travers ce questionnaire relatif au système fiscal marocain et qui
prend en considération les avis de notre échantillon, à travers un sondage (appeler sondage
aléatoire ou par grappe qui nous permet de tirer des réponses des enquêté qui le même
caractéristique) a qui sont en relation directe avec ce système vu leur nature d’activité liée à
l’entreprenariat, on constate très clairement que la majorité des participant sont insatisfait de ce
dernier et cela sur les trois principales dérivées de ce système et qui sont la TVA, IS et IR.
Si on prend par exemple le cas de la TVA avec son barème des taux, on constate d’après les
réponses sur la question 11 liée à ce point, que la majorité des participants sont insatisfaits de ces
taux et cela s’applique ainsi sur l’IS et l’IR.
44
Cette insatisfaction très évidente est justifiée par les participants à travers leurs réponses sur la
question 15 et qui a comme objectif de savoir les raisons derrière l’insatisfaction envers le
système fiscal, les réponses répartissent les participants sur les trois catégories suivantes :
-Catégorie 1 : Insatisfaction du au taux élevé.
-Catégorie 2 : Insatisfaction du au non constat du bénéfice de ces taxes et impôts.
-Catégorie 3 : Insatisfaction du a la non confiance envers l’état.

Si on décortique par exemple la catégorie 1, on trouve que l’insatisfaction liée au taux repose sur
le fait que les chiffres imposés par la TVA ainsi que l’IS n’encouragent pas les participants à se
sentir intégré dans le système fiscal marocain, voir même, ne les encouragent pas à mener très
loin leurs propres projets.
Concernant la catégorie 2, l’insatisfaction repose sur le fait que les participants ne voient l’intérêt
de payer ces taxes, autrement dit, les participants ne voient pas les avantages qui devraient être
constater dans les différents aspects du milieu social, tel que la santé, l’éducation.
La 3 catégorie repose sur l’absence d’une confiance envers l’état marocain en général et le
système fiscal en particulier, cette absence de la confiance provoque chez les participants un sens
du non-engagement dans la politique actuelle de l’état ce qui se traduit par la suite par la non-
participation au système fiscal marocain.
Ce qu’on peut tirer de cette analyse des résultats, c’est que le système fiscal marocain doit subir
une revue globale suivie par un changement ainsi qu’une reformation des principaux aspects de
ce système afin d’être adapté et accueilli correctement par les entrepreneures.

Section 2 : l’analyse SWOT

D’après cette analyse SWOT, on constate que le système fiscal marocain a comme force une
couverture des dépenses de l’état et une couverture sociale, aussi L’inclusion et la cohésion
sociales, mais par rapport aux faiblesses on trouve que ce système n’encourage pas
l’investissement et la présence de différents taux qui explique le non équité de ce système. Tous sa
45
est pour une analyse interne, pour l’analyse externe on trouve une seule opportunité, c’est la
réforme fiscale de chaque début d’année, et pour les menaces, l’évasion fiscales et la fraude c’est
ce qui pose des défis au système fiscal.

46
Conclusion générale

47
En guise de conclusion, il est à rappeler que l’objectif de notre contribution était d’élaborer des
réflexions sur la politique fiscale marocain. A ce titre, nous avons exposé, d’une part, une partie
théorique, qui contient l’historique du système fiscal au Maroc et ces caractéristiques, en mettant
l’accent sur une comparaison entre le système fiscal marocain et le système fiscal français et celui
d’Espagne, et, d’une autre part, une partie pratique consiste un questionnaire, abordant quelques
questions sur le niveau de satisfaction et compréhension des entrepreneures à ce système.
Le Maroc s’est doté d’un système fiscal moderne, qui reste à améliorer dans sa pratique. Les
propositions contenues dans ce rapport visent à y contribuer et représentent une vision globale
constituant un ensemble cohérent. Aussi, le Conseil Economique et Social recommande
fortement de ne pas les considérer comme des mesures indépendantes dans lesquelles on peut
puiser de façon individuelle et isolée.
Pour conclure, on peut dire que les systèmes fiscaux constituent non seulement un instrument de
développement économique mais également un moyen de redistribution de richesses. Mais le
problème qui se subsiste consiste dans le choix d’une politique fiscale capable de rendre le
système fiscal du pays adéquat aux besoins et aux exigences des contribuables, pour résoudre ça
il faut faire une réforme, dont il faut exiger des changements ainsi qu’une reformation des
principaux aspects de ce système afin d’être adapté et accueilli correctement par ces
contribuables.

48
 Références

chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.cese.ma/media/2020/10/Rapport-Le-
syst%C3%A8me-fiscal-marocain-d%C3%A9veloppement-%C3%A9conomique-et-coh%C3%A9sion-sociale.pdf

chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2020/note-
circulaire-730.pdf

Structure de la fiscalité marocaine entre les considérations d’équité sociale et d’efficacité

économique: Une analyse en équilibre general appliquée (AMSE WP N° 2013- 14) fait par (Prof
Meryem CHIADMI, Mohamed KARIM, Meriem OBADA)

Les différents taux de TVA en France (l-expert-comptable.com)

IVA Espagne : Tout savoir sur la TVA espagnole - Amedia contables espana : Amedia contables espana (amedia-
contables-espana.com)

https://entreprendre.service-
public.fr/vosdroits/F23575#:~:text=Taux%20normal%20%C3%A9gal%20%C3%A0%2025,est%2
0applicable%20pour%20certaines%20entreprises.
https://www.service-
public.fr/particuliers/vosdroits/F1419#:~:text=Le%20montant%20de%20l%27imp%C3%B4t,de%
200%20%C3%A0%2045%20%25).&text=Montant%20total%20de%20l%27imp%C3%B4t,de%2
0son%20revenu%20net%20imposable.
https://acheterenespagne.fr/le-guide-fiscal-2022-investisseur-immobilier-en-espagne/

49
 Annexes

Questionnaire Sur le système fiscal au

Maroc (2022)
Bonjour Messieurs,
Dans le cadre de la préparation d'un rapport de fin d'étude, intitulé "réflexion autour du politique
fiscal marocain", mené par des étudiants de licence pour établir la partie pratique de leur PFE,
nous avons besoin de vous poser quelques questions au niveau de votre satisfaction et
compréhension ce système.
On vous remercie de bien répondre à ce questionnaire.

1-Êtes-vous ? *
Hommes
Femme

2-Votre âge ? *

Votre réponse

3-Quel est le secteur d’activité principale de votre entreprise ? *

Agriculture
Commerce
Industrie
Construction
Transports
Hôtellerie / Restauration
Service aux entreprises
Service aux particuliers
Autre :
50
4-Quelles sont les impositions jugées élevés pesant sur votre activité ? *
IS
TVA
IR
Autre :

5-Les règles fiscaux relatifs à l’IS sont adaptés à votre activité économique ? *
Oui
Non

6-Que pensez- vous des barèmes et des taux appliqués par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IS ? *
Pas du tout satisfait
Peu satisfait
Neutre
Plutôt satisfait
Très satisfait

7-Si vous êtes insatisfait, quelle sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?
Les taux sont élevés
N'est pas adapté à votre activité économique.
Injustice
Autre :

8-Que pensez- vous des barèmes et des taux appliqués par la loi fiscale marocaine
relatifs à l’IR ? *
Pas du tout satisfait
Peu satisfait
Neutre
Plutôt satisfait
Très satisfait

9-Si vous êtes insatisfait selon les taux appliqués par la loi fiscale marocaine relative à
l’IR, quelle sont les raisons qui expliquent votre insatisfaction ?
Taux élevé
Ne sont pas adapté à votre activité.
Injustice
Autre :

51
10-Notez votre satisfaction des taux de T.V.A appliqués par la loi fiscale marocaine*

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

11-Si votre satisfaction est inférieure à 5, quelle sont les raisons qui expliquent cette
notation ?
Taux élevé
Ne sont pas adapté à votre activité économique.
Injustice
Autre :

12-Dans le cas où vous avez eu des connaissances sur des contrôles fiscaux,
comment vous jugerez la procédure en matière de vérification fiscale ? *
Mauvaise <1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10> Bonne

13-d'apres vous, le système fiscal au Maroc est un système équitable ? *

Oui
Non
Je ne sais pas

14-Êtes-vous satisfait du système fiscal marocain ? *

Oui
Non
Je ne suis pas intéressé

15-si vous êtes non satisfait, quelle sont les raisons qui explique votre insatisfaction ?
Je trouve que les taux des impôts sont élevés
Je ne vois pas l'intérêt de payer l'impôt
Je ne fais pas de confiance au système fiscal marocain
Autre :

16-D'après vous quelle sont les solutions qu'on puisse faire pour résoudre ce
mécontentement ?

52
 Sommaire

Introduction générale ............................................................................................................................................ 8

Chapitre 1 : l’histoire du politique fiscal marocain ............................................................................................... 12

Section 1 : l’historique de la fiscalité au Maroc .................................................................................................... 12

Section 2 : les principaux impôts de système fiscal marocaine ............................................................................. 17

Chapitre 2 : les caractéristiques de la politique fiscale au Maroc.......................................................................... 21

Section 1 : économiques ...................................................................................................................................... 21

Section 2 : politique ............................................................................................................................................. 21

Section 3 : social ................................................................................................................................................... 22

Chapitre 3 : benchmarking de système fiscal ........................................................................................................ 22

Section 1 : en matière d’IS .................................................................................................................................... 23

Section 2 : en matière d’IR ................................................................................................................................... 24

Section 3 : en matière de TVA .............................................................................................................................. 25

Chapitre 1 : La démarche méthodologique de l’enquête : .................................................................................... 31

Section 1 : Etude quantitatives (Questionnaire) ................................................................................................... 31

Section 2 : méthode d’analyse SWOT ................................................................................................................... 32

Chapitre 2 : La démarche analytique de l’enquête : ............................................................................................. 33

Section 1 : L’étude quantitative : .......................................................................................................................... 33

Section 2 : l’étude de l’analyse SWOT .................................................................................................................. 43

53
Chapitre 3 : synthèse ............................................................................................................................................ 44

Conclusion générale ............................................................................................................................................. 47

Références ........................................................................................................................................................... 49

Annexes ............................................................................................................................................................... 50

Sommaire ............................................................................................................................................................. 53

54