Sommaire

Remerciements3

Avant propos.4

Ddicaces.5

Introduction..6

1ERE PARTIE: La ralit de la fraude fiscale de

lentreprise : Causes et manifestations :
CHAPITRE I :NOTION ET DIMENSION DE LA FRAUDE FISCALE :Section1-
Notion de la fraude fiscale :
1- Dfinition de la fraude fiscale ..9

2 - Distinction entre fraude et vasion fiscale 11

3 - Lconomie non officielle 12

Section 2 : Dimension quantitative de la fraude fiscale des entreprises au

Maroc:

1-Lvaluation de la fraude fiscale au niveau de la TVA ..14

2 - lvaluation de la fraude sur les bnfices des entreprises ..16

1
CHAPITREII : LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE :

Section 1 les causes socio-conomiques :

1- Les causes conomiques.20
2- les causes psychologiques 23
Section 2 Les causes juridico-administratives :
1-Les causes administratives 25
2-les causes juridiques .27
CHAPITREIII : LES CONSEQUENCES DE LA FRAUDE FISCALE ;

Section1 : les effets immdiats :

1. Fraude et rendement de limpt ....30
2. Fraude et justice ..33
Section2 : les effets diffrs :

1. Fraude fiscale et concurrence 34

2. Fraude et morale ...35

3. Sur le plan international 35

2eme partie : Partie pratique:
A-IDENTIFICATION DU PROBLEME 36

B-METHODOLOGIE DE RECHERCHE ET LIMITES DE RECHERCHE .38

C-PRESENTATION ET ANALYSES DES RESULTATS .39

Synthse49
Bibliographie-webographi.50

2
 Nous tenions prsenter nos remerciements les plus vifs notre professeur
et encadrant du projet, Mr. quach, qui nous a guids et soutenus pendant toute
la dure de la ralisation de notre projet, et pour les conseils prcieux quil nous
a prodigu.

Nous remercions galement les membres du jury qui ont bien voulu valuer
ce modeste travail.

Nos remerciements vont galement tous ceux qui ont particip de prs
ou de loin, pour accomplir ce travail.

Nous profitons galement de cette occasion pour remercier le Directeur de

lcole suprieur de technologie et les enseignants qui participent activement
la formation au Diplme dtude technologique.

Et pour terminer, nous voudrions galement remercier tous les membres

de nos familles, qui nous ont toujours soutenus et encourags, sans lesquels
nous naurions jamais pu parcourir ce chemin.

3
 Depuis nos tudes secondaires, nous avions toujours voulu tre de grands
managers et des experts de finance comptents, sans savoir exactement ce que
renferment ces mtiers, mais nous savions bien limportance que renferme le monde
de lentreprise et des affaires. Cela a cr en nous un dsir ardent dintroduire ce
domaine et de dcouvrir ses mystres. Ainsi, chacun de nous a-t-il tabli un plan
daction qui pourrait lemmener vers la ralisation de son objectif de vie.

Lintgration dune cole dconomie et de gestion tait une des tapes du plan
daction de chacun de nous. Ainsi lEcole Suprieure de Technologie de Mekns (ESTM)
tait le sort qui nous a runis et elle sera notre porte vers le monde professionnel de
lentreprise et des affaires.

Aujourdhui, et aprs deux annes dtude lESTM, loccasion nous est offerte
pour dcouvrir effectivement ce que cest que lentreprise et ce que signifie le mtier
de manager en ralisant, par nous-mmes, un projet qui va couronner nos tudes
lESTM. Un projet qui va prouver que nous sommes aptes de porter la qualit de
techniciens suprieurs. Certes, ces deux annes lESTM ne sont quune tape que
nous avons trace pour atteindre nos objectifs qui sont plus grands que cela. Toutefois,
ce projet nous signifie beaucoup de choses : cest dabord notre premier pas vers le
monde professionnel, une premire exprience qui demeura toujours dans nos
mmoires, cest aussi le fruit de deux annes dtude et de travail srieux dont nous
sommes fiers davoir toujours enlev comme thme. Ce projet est galement un
contrat dhonneur qui tmoignera pour toujours la noble amiti qui nous a runis,
nous les trois, durant nos deux annes lESTM.

Le choix du sujet de notre projet de fin dtudes sest arrt sur le march
montaire . Ce choix na pas t pondu du hasard, au contraire, cest le fruit dune
longue discutions qui nous a rvl de nombreuses ides cratrices ajouter et des
opportunits que nous avons lintention de les exploiter dans llaboration de notre
projet.

4
 Ddicaces

A nos chers parents pour tout lamour qui

nous ont rserv et les sacrifices quils ont fait
pour la russite de nos Etudes.
A nos grandes familles, nos chres frres,
surs, amies et a tous ceux qui nous gardent une
place dans leurs curs.
A tous les membres qui nous ont donns leur
temps et leurs souffles pour russir ce projet:
Mr Mustapha Abouhassani

A tous ceux qui savent sourire, aimer et

pardonner.

5
 INTRODUCTION

Lhistoire de limpt nous enseigne que la fraude fiscale fut

prsente toutes les poques, dans tous les pays, contrariant par des
manifestations diverses, les prlvements destins financer les
actions de lEtat.
En effet, le mcanisme de la fraude fiscale, n'est pas l'apanage
des socits dites dveloppes. Ds qu'une socit organisa un
systme cohrent et centralis de prlvement pour elle-mme, les
mcanismes d'vitement apparurent. Ainsi certains mcanismes de
fraude fiscale sont connus par la tradition historique.
La fraude fiscale est donc une raction historiquement naturelle,
de nature fiscale, au caractre obligatoire de limpt provoquant une
diminution des recettes fiscales et traduisant limperfection du
contrle exerc par lautorit publique sur les actions individuelles.
Elles deviennent rapidement un sujet complexe.
Au Maroc, a lheure que le pays entreprend une politique
dassainissement audacieuse touchant des secteurs autrefois labri, le
dbat sur la fraude fiscale est aujourdhui plus que jamais dune
actualit brlante et interpelle aussi bien les dcideurs et les parties
politiques que les chercheurs et les conomistes.

6
 Ltude de ce phnomne implique donc dapporter des rponses
plusieurs interrogations.
Le prsent travail se propose donc dapporter une contribution
ce dbat combien houleux et pineux, en sinterrogeant sur plusieurs
points affrents la problmatique.

Dans un premier temps, il parat ncessaire de clarifier la nature

de cette raction en dfinissant le phnomne et les comportements
qui lui sont associs.
Dans un second temps, il parat ncessaire de cerner
lenvironnement fiscal dans lequel elles se manifestent et les formes
quelles prennent. Nous aborderons ensuite, les diffrents moyens de
lutte et de prvention dont dispose ladministration pour faire face
ces phnomnes qui nuisent au principe dquit fiscale et risquent de
faire perdre lEtat des sommes de plus en plus importantes.

7
1EREPARTIE: La ralit de la fraude fiscale
de lentreprise : Causes et manifestations

La fraude fiscale est un phnomne de grande ampleur sur lconomie

nationale, elle consiste en une transgression des dispositions fiscales par
recours des actes illgaux afin dluder limpt d au trsor. Elle comporte un
lment matriel et un lment intentionnel et de ce fait diffre de lerreur qui
est un simple oubli de bonne foi1.
En fait, la lutte contre tout flau suppose au pralable lanalyse de ses
causes et de ses manifestations. Par consquent, nous envisagerons dtudier
dans cette premire partie :
La fraude fiscale : Notion et dimension de la fraude fiscale ;
Les causes de la fraude fiscale, du fait quelles sont dterminantes en
cette matire;
Les manifestations sociologiques et techniques de la fraude fiscale, en
mettant le doigt sur celui qui fuit limpt ? et comment parvient-il le faire ?
1erCHAPITRE : NOTION ET DIMENSION DE LA

FRAUDE FISCALE :

Le Maroc connat des mutations quantitatives et qualitatives profondes.

Ces mutations voluent dans une conjoncture nationale et internationale difficile
et pousse le pays uvrer dans des chantiers diffrents et mener des actions
qui visent moderniser son tissu conomique et renforcer la comptitivit de ses
entreprises face la concurrence internationale.
Ces efforts se trouvent confronts des handicaps varis plusieurs
niveaux et notamment sur le plan fiscal. Il sagit de tous les problmes qui
recouvrent la fois la ncessit dinstaurer un systme fiscal conforme aux

1
-MARTINEZ J. C. "La fraude fiscale" PUF Ed. : Que sais-je ? 1984, p.13
8
exigences dun tissu conomique et social cohrent et comptitif mais aussi la
lutte contre les lacunes existantes en la matire ainsi que les diffrents types
dchappatoires limpt, qui restent, signalons-le, inhrents tout systme
fiscal.

A titre dentre en matire, la fraude et lvasion fiscale sont voqus

pour dsigner tous les comportements destins rduire ou supprimer la dette
fiscale due par un contribuable. Cette fuite, est un phnomne ancien, rpandu
avec diverses origines et illustrations.

Aussi, faut-il rappeler que la fraude fiscale a atteint des proportions

considrables dont il convient dvaluer et den dterminer le poids. Mais
auparavant, il y a lieu de prciser la terminologie relative ce phnomne.

Section1- Notion de la fraude fiscale :

1- Dfinition de la fraude fiscale :

Pour le fisc, la tche de connatre les revenus exacts des contribuables
savre difficile, voire mme impossible. Une diffrence parfois trs
considrable, subsiste toujours entre ce que ladministration fiscale peut
apprendre et les revenus rels du contribuable.

La fraude et lvasion fiscale existent sous diffrentes formes partout,

de tout temps et en tous les temps-- .

Cependant, leurs formes varient dans le temps et dans lespace et

peuvent prendre des dimensions variables suivant les acteurs, lobjet et la
nature de limpt, ses modalits, etc.

9
 La distinction entre les diffrentes acceptions de la fuite repose sur une
approche la fois juridique et technique, mais souvent la nuance entre les
diffrents concepts utiliss reste floue.

La fraude fiscale :
Ds quil est question de dsigner avec prcision le processus marquant
la fuite de limpt, la confusion dans les termes et dans les ides vient
gnralement obscurcir le dbat.

Par fraude fiscale, il faut entendre une infraction aux lois et aux
rglements fiscaux ayant pour but dchapper limpt ou den rduire le
montant.2

Il sagit dune violation directe et volontaire de la loi fiscale qui se traduit

par la soustraction frauduleuse ou la tentation de se soustraire
frauduleusement ltablissement de limpt ou au paiement partiel de
limpt. Par consquent, et contrairement ce que prtendent certains
fiscalistes, il ne peut y avoir de fraude lgale, ds lors quelle consiste
prcisment violer la loi.

La fraude fiscale est dfinie par lOCDE comme toute action du

contribuable qui implique une violation de la loi, lorsquon peut prouver que
lintress a agi dans le dessin dlibr dchapper limpt .

Cette dfinition conduit distinguer dans lacte frauduleux deux

lments. Dune part llment matriel qui consiste dans lirrgularit de
lopration et llment intentionnel quest la mauvaise foi du contribuable.

2
-Rosier C., limpt, ED. Montagne, 1936, p.152
10
 Les manifestations de la fraude sont diverses. Elle peut prendre la forme
dune omission volontaire de dclaration, la dissimulation matrielle et
volontaire des marchandises importes pour chapper aux droits de douane, la
dissimulation comptable de la matire imposable, la dissimulation juridique des
donations par des actes de vente, les organisations dinsolvabilit et autres
manuvres.

Lvasion fiscale :
limage de la fraude fiscale, lvasion fiscale prte son tour la confusion et
la corruption, sauf que celle-ci peut tre lgale ou illgale. Toutefois
linterpntration du lgal et de lillgal peut surprendre. On n'imagine pas
quil y ait en matire fiscale une fraude permise et une fraude prohibe 3
Lvasion fiscale consiste diminuer la charge de limpt normalement
d, grce lexistence de rgles drogatoires par rapport au droit gnral de
limpt ou du fait de lexistence de lacunes de la loi.

Aussi, a-t-on tendance de dfinir lvasion, pour une raison de commodit

comme un acte qui consiste luder limpt sans violer la loi, en tirant profit
des failles du systme fiscal ou en se soustrayant limposition en faisant
passer ses biens ou sa personne ltranger dans des paradis fiscaux. Au
Maroc, lexonration des bons de trsor incite les gens en acqurir et
constitue de ce fait une forme dvasion fiscale.

2 - Distinction entre fraude et vasion fiscale :

Nous pouvons affirmer que la distinction entre fraude et vasion fiscale
nest pas une chose aise, puisquil sagit de deux phnomnes qui ont un

3
-OULES F, une fiscalit intelligente pour demain , Ed. ETA. Emile Bruyant, 1996, p. 125.
11
mme point de dpart, savoir les causes derrires lapparition du
phnomne.

En effet, lorigine de la fraude et lvasion fiscales nous trouverons les

mmes causes : certaines dentre elles tiennent aux contribuables, dautres
plus objectives incombent ladministration fiscale elle-mme. De mme, et
quelle que soit lappellation avec laquelle on dsigne le phnomne, il sagit
dans un cas comme dans un autre des mmes incidences nfastes sur le plan
financier ou sur le plan conomique et social dans son ensemble.

De ce fait, la question de qualifier le processus qui aboutit la fuite de

limpt avec prcision savre une tche ardue 4 -. Toutefois, le caractre lgal
ou illgal de lacte sous-tendant la fuite de limpt monte toujours en surface
pour nuancer la terminologie utilise. Ainsi, le terme de la fraude fiscale est
employ pour dsigner une tromperie envers le fisc qui suppose une violation
la fois directe et volontaire de la loi.

Paralllement, lexpression vasion fiscale vise le fait de chercher la

voie la moins impose sans transgresser la loi, mais en utilisant ses failles et
dans certains cas des manuvres fautives et abusives sont utiliss. Dans cet
ordre, lide de fraude existe mais de manire sous-jacente dans le terme
vasion fiscale .

3 - Lconomie non officielle :

Plusieurs termes sont utiliss pour mettre en exergue la pratique qui
gnre le manque gagner pour les finances publiques et affaiblit le
rendement de limpt, voire le rendre caduc lgard de sa raison dtre.

4
- ABOU LHASSAN M. la fraude fiscale notion et dimension, Ed. Arabane Al Hilal, 1997, p. 11
12
 Sous-estimation fiscale, fraude fiscale, vasion fiscale, sont des termes
employs comme synonymes dun mme processus ayant pour effet
limproductivit de limpt. Une question simpose delle-mme: quen est-il de
lconomie officielle dans cet ordre dides?

Sans tre un rudit, lconomie informelle chappe toute valuation du

comptable public puisquelle regroupe des activits non connues par
ladministration fiscale ou difficilement identifiables et techniquement non
matrisables. Elle napparat donc pas au niveau des agrgats de la comptabilit
nationale puisquelle constitue la partie de la production et des services non
dclare et se matrialise par des oprations fictives ou occultes, de march,
de travail au noir... etc.

Lexistence dactivits non organises rend la fiscalit encore plus

inquitable parce quelle favorise certaines catgories de contribuables et
enaccable dautre puisquils appartiennent une mme franche sociale.
Comme les activits parallles sont beaucoup plus importantes dans les pays
en dveloppement, leur impact sur les deniers publics est considrer en
mme titre, voire plus, que toute autre forme de fuite de limpt.

Section 2 : Dimension quantitative de la fraude fiscale des

entreprises au Maroc:

Lvaluation de la fraude fiscale est une mission trs difficile et trs

complexe. Au Maroc comme dans la plupart des pays du monde, il ny a pas de
donnes bien prcises sur le niveau de la fraude fiscale. Mais, on trouve
seulement des chiffres extraits des rsultats du contrle fiscal qui ne se porte
que sur un nombre limit dentreprises. Donc ces rsultats ne sont pas fiables
et ne reflte pas rellement le poids de ce phnomne.

13
 Dautant plus, ce phnomne a pu prendre une dimension trs grave au
Maroc vu le mode dorganisation de lconomie (lexistence dune conomie
informelle, limportance de la contrebande, de la corruption) et vu
linsuffisance humaine, matrielle et logistique de ladministration fiscale.

1-Lvaluation de la fraude fiscale au niveau de la TVA :

A partir des travaux de simulation effectus sur la base des donnes de la

comptabilit nationale et des donnes fiscales en particulier les recettes
effectives et la base taxable, la Mission dAssistance Technique du Fond
Montaire International (FMI) a valu la part du PIB qui chappe toute
taxation ou dont la taxe a t rcupre et non verse, au titre de la taxe sur la
valeur ajoute concernant lanne 2005, lordre de 33.3 milliards de Dirhams,
elle est rpartie comme suite :

En Milliards de DH

Libell Base taxable Base dclare et Base non

reconstitue taxe dclare taxer
TVA intrieure 58.9 37.9 21.10
TVA lexportation 54.7 42.4 12.3
Total 113.6 80.3 33.3

1) - Le manque gagner en TVA pour lanne 1995 :

Pour le calcul du montant des pertes de recettes de la TVA totale, il y a lieu

de procder la rpartition des 33.3 milliards de DH constituant la diffrence
entre la base thorique et la base effective selon la structure du rendement
rel de la TVA.
14
 Le tableau ci-dessous, nous donne la rpartition du chiffre daffaire qui
chappe la TVA selon les taux dimposition :

EN millions de DH

Recettes effectives % Simulation des

Taux de la TVA Base non taxe pertes de
recettes
7% 791 5% 1665 116,5
14% 2690 17 % 5661 792,5
19% 12340 78 % 25974 4935,0
Total 15281 33300 5844

Selon les donnes du tableau, la perte des recettes de la TVA totale pour
lanne 1995 est estime 5844 millions de DH.

2) - Pour lanne 2002 :

A dfaut de donnes sur la structure du PIB qui permettent dvaluer la
base effective et la base thorique de la TVA, et par extrapolation des donnes
de lanne 1995, en tenant compte des facteurs lgislatifs, conomiques et
financiers rgissant la TVA, la perte de recette est estime lordre de 6,25
Milliards de DH pour lanne 20025, soit :

1.52% du PIB total

1.82% du PIB non agricole
26% des recettes effectives de la TVA
7.1% des recettes fiscales totales

5
- BOUCHAREB M, la lutte contre la fraude fiscale au Maroc ditions Maghrbines,
anne 2006, p. 100
15
 2 - lvaluation de la fraude sur les bnfices des entreprises :

En labsence de chiffres officiels se rapportant lvaluation de la fraude sur

les impts qui touchent le bnfice des entreprises, nous nous limiterons sur
les tudes menes par des organisations internationales, ainsi que des
recherches et des tudes effectues par des spcialistes et des professeurs
universitaires. Dans ce cadre, on citera les travaux suivants :

M NAIMI Mohamed, sur la base des rsultats de 2800 entreprises

vrifies sur un total de 93500 imposes lIBP en 1979, conclu dans son
mmoire prsent pour lobtention de diplme du cycle suprieur de gestion
de lISCAE, qu une estimation globale de la fraude fiscale pratique au niveau
de lIBP, nous amne constater que celle-ci reprsente peu prs lquivalent
de la moiti des recettes obtenues en 1979 au titre de lIBP 6

Selon messieurs ESSOULAHI et ABBADI, inspecteurs vrificateurs des

impts et laurats de lEcole Nationale dAdministration la compagne de lutte
contre la fraude fiscale devrait aboutir en 1980 des redressements proches de
600millons de DH, soit une somme deux fois suprieure au rendement de la
patente, plus importante que le total des droits denregistrement ou encore
quivalent lapport de la taxe sur les produits ptroliers

La mission technique de la banque mondiale relative la prparation

dun prt lajustement structurel de Mai 1997 a valu la fraude fiscale au
titre de lIS 2 ou 3 milliards de DH. De mme, elle a estim le revenu potentiel
de lIGR de lordre de 8 10 milliards de DH dans le long terme.

6
- NAIMI M., In Introduction la question de la fraude fiscale dans le cas du Maroc
Diplme du cycle suprieur de lISCAE, 1982, p. 31
16
 Au terme de cette analyse, les rdacteurs de ce rapport concluent que
lestimation de lvasion et de la fraude fiscales 3.8 milliards de DH est
encore modre 7

M. AKESBI, dans une enqute mene sur un chantillon dentreprises,

prcise que lors de lenqute que nous avions ralise en 1979-1980 auprs
dun chantillon reprsentatif dentreprises industrielles, 41% des responsables
interrogs avaient spontanment affirm que la fiscalit dentreprises est
excessivement fraude

Le professeur Abdelkader BERRADAdans un article intitul ltat de

lenjeu budgtaire au Maroc considre que les moins-values fiscales
frauduleuses sont actuellement estimes par dfaut 6 milliards de DH, leur
rpartition par type dimpt se prsente comme suit :

Impt sur les socits : 2.5 milliards de DH

Impt gnral sur les revenus : 0.8 milliards de DH
La taxe sur les profits immobiliers : 0.5 milliards de DH
La taxe sur la valeur ajoute : 2.5 milliards de DH

Dans son article, M BERRADA ne donne ni prcision, ni donnes chiffres sur

la base de ces calculs.

M. Mohamed BOUCHAREB, laurat des cycles normal et suprieur de

lEcole Nationale DAdministration et cadre suprieur de la Direction

7
- Rapport du FMI examen de la fraude fiscale 24 septembre1997
17
Gnraledes Impts, avance dans son ouvrage intitul la lutte contre la
fraude fiscale au Maroc que nos estimations de la fraude fiscale, au titre de
lanne 2002, slve 12 milliards de DH8, soit :

2.92 % du PIB total

3.52 % du PIB non agricole
13.7% des recettes fiscales totales

Selon des sources de la Direction Gnrale des Impts, plus de

70% des socits dclaraient des pertes au titre de limpt sur les socits pour
lanne 2006, et plus de 50 % des dclarations de la TVA sont en rouge (crdit
de TVA)9.

Daprs les chiffres cits ci-dessus, nous pouvons conclure que la fraude
fiscale est trs prsente dans lconomie marocaine, ce qui constitue une perte
pour le budget de lEtat. Chose qui nous amne analyser les causes qui
peuvent tre lorigine de ce flau.

Dans le chapitre suivant, nous traiterons les causes qui peuvent conduire
lentreprise recourir ce type de comportement interdit par la loi.

8
- BOUCHAREB M. La lutte contre la fraude fiscale au Maroc Op. Cite, p.115
9
- Dossier relatif la fraude fiscale au Maroc, AL ALAM Hebdomadaire , n 20704 du
14/15 Avril 2007, p. 4
18
 CHAPITRE II : LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE

Ltude de tout phnomne, passe ncessairement par la recherche et

lanalyse de ses causes. Ainsi, les causes de la fraude fiscale, en tant que
phnomne socioconomique, sont multiples et complexes.
Certains auteurs pensent que les causes essentielles de la fraude fiscale
sont dordre psychologique, alorsque le systme fiscal et lenvironnement
conomique de limpt ne sont que des facteurs aggravants.
Pour dautres, les causes du phnomne sont intrinsquement lies au
systme fiscal lui-mme, et en particulier la technique fiscale et au niveau
lev de la pression fiscale.
Pour ce qui nous concerne, nous estimons que tous ces facteurs se
combinent pour donner ce flau toute son ampleur.
Nous allons essayer, dans le cadre de ce chapitre, de prsenter les
principales causes de la fraude selon la classification suivante :
Les causes socio-conomiques ;
Les causes juridico-administratives ;

Section 1 les causes socio-conomiques :

1- Les causes conomiques
Limpt est un prlvement obligatoire sur le revenu des contribuables.
Plus ce prlvement est lev, plus limpt est ressenti dsagrablement par
les redevables, surtout en priode de conjoncture conomique difficile. En
effet, nous allons claircir ces causes travers deux points essentiels :
Le niveau de la pression fiscale ;
La conjoncture conomique.

19
 1) La pression fiscale :
La pression fiscale peut tre dtermine en rapportant les recettes fiscales
totales au revenu global du pays (le PIB).Elle reste dune trs grande utilisation
pour expliquer les phnomnes fiscaux. ce niveau, on constate quil y a une
certaine tendance consensuelle chez les auteurs, qui pensent quun niveau
excessif du prlvement fiscal constitue une vritable cause de la fraude
fiscale.
Ainsi, selon A. LAFFER, un conomiste du courant de loffre, une pression
fiscale leve alourdit les cots de lentreprise et par consquent dcourage
lentreprise se dvelopper et loblige frauder 10 , comme il ressort de la
courbe suivante :

Recettes
fiscales M

L
N

Pression
0% m% 100% fiscale

Daprs la courbe nous constatons que :

- Lorsque la pression fiscale dans lconomie augmente, les recettes fiscales
croissent jusqu un certain point puis baissent, le point M ne peut tre
dpass.

10
- EL ABDAIMI M., Maroc : Pays mergent ? , BERIPIE, 2001, p. 8 et S
20
 - Ainsi un taux dimposition proche de 100% ne permettra quune recette
fiscale N, quivalente celle que dgage un taux trs faible donn par le
point L.
Nous concluons donc, que le taux dimposition optimum nest donc pas
ncessairement le taux le plus lev possible, mais cest celui qui ne provoque
pas le refus du contribuable, son vasion, sa fraude et son dcouragement. Il se
situe au point m du graphique.
Dans le mme ordre dides, M. V. TANZI11 crit " plus les taux dimposition
sont levs, plus forte est la tentation de sy soustraire. Et plus les taux
dimposition augmentent, plus lhonntet se paie cher ".
En pratique comme en thorie, cette liaison entre une pression fiscale
excessive et lampleur de la fraude fiscale est largement tablie au Maroc.
Ainsi, on peut lire dans le rapport de la commission des finances12 : " que le
niveau de la pression fiscale reste trop lev, mme par rapport des pays
revenus levs ".
En dfinitif, compte tenu de lexistence dune troite relation entre
lintensit de prlvement fiscal et lampleur de la soustraction fiscale dune
part, et limportance de la pression fiscale au Maroc dautre part, nous
estimons que cette dernire constitue lune des causes les plus incitatrices la
dlinquance fiscale ; Cela est particulirement vrai en priodes conomiques
difficiles.
2) La conjoncture conomique :
Gnralement, en priode de vaches maigres c'est--dire de rcession
conomique, le premier objectif des entreprises devient celui de survivre dans
la mesure o nombreusespartielles se trouvent voues la disparition. Aussi
trouvent-elles dnormes difficults rpercuter limpt sans que ce soit
prjudiciable au volume de la demande. Surtout que lessentiel des entreprises
marocaines ne sont pas structures et ignorent les nouvelles mthodes de
gestion.

11
-Article de la revue Finances et dveloppement , vol 20 n4 dcembre 1983, p. 10 et S
12
-Rapport de la commission des finances : Rapporteur BENSALAH Z. A., Loi des finances
pour lanne 1995, p. 9.
21
 Dans le mme ordre dides, M. J. C Martinez13crit " En priode de
stagflation, caractris par la rcession et linflation, la fiscalit devient plus
lourde quelle repose souvent sur une matire imposable artificiellement
gonfle par linflation ".
Donc, il est certainement difficile pour les entreprises en difficult,
daccomplir scrupuleusement leurs devoirs fiscaux.
Cependant, une conjoncture conomique difficile ou encore une pression
fiscale leve, nexplique que partiellement ce flau, notamment pour les
entreprises qui cherchent survivre. En effet, dautres causes sont encore
dterminantes dans ce sens.
2- les causes psychologiques :
La raction du contribuable au prlvement fiscal, qui seffectue sur son
revenu, se traduit dans les faits par un recours des agissements lgaux et
illgaux, visant luder limpt. Ce sentiment est troitement li limpt et
son intensit varie chez les contribuables en fonction de leurs jugements sur
lutilisation des recettes fiscales par les pouvoirs publics14.
1) Les causes lies limpt :
Nous pouvons expliquer ces causes travers les caractristiques de
limpt :
Limpt est un prlvement obligatoire : Selon J. Rivoli15 : " limpt est
dsagrable. Il est ressenti avant tout comme une contrainte ". En effet, il est
mal vu ; cette perception de limpt par lentrepreneur est largement justifie
par cette panoplie dobligations quil engendre. Ainsi, lentreprise doit tenir une
compatibilit rgulire qui justifies recettes et ses dpenses16, dclarer ses
revenus, verser une portion importante de ses recettes au trsor, tout ceci

13
-In La fraude fiscale Op. Cite. p. 25.
14
- DUBERGE J. Les franais face limpt : Essai de psychologie fiscale , LGDI,1990,
p. 100
15
-In "Vive l'impt" Ed. du Seuil, 1972, p. 5
16
- Code Gnral des Impts : Rgles dassiettes et de recouvrement, Op. Cite, Article : 145

22
dans des dlais de rigueur, sous peine de pnalits, damendes et de
majoration de retard.17
La tenue de la comptabilit constitue donc un lment fondamental dans
linstauration dun quilibre favorable entre les droits et les obligations de
lentreprise, et elle permet galement aux agents du fisc doprer leur contrle.
Autrement dit, la comptabilit doit tre tenue par lentreprise concerne
loin de toute tentative de fraude et suivant les dispositions comptables en
vigueur18.
En consquence, les contribuables, notamment les non ou les
mal informs et qui constituent une grande majorit au Maroc, prouvent
un sentiment rpulsif lgard de limpt. De ce fait, ils considrent la fraude
fiscale comme une vritable dfense lgitime .
Limpt est un prlvement pcuniaire : Au Maroc, comme au reste du
monde, largent occupe une place primordiale dans le cadre des rapports
sociaux. Et du fait que limpt touche le contribuable dans son argent, il le
touche au plus profond de lui-mme ce qui pousse, certainement, de
nombreux contribuables se soustraire leurs obligations fiscales.
Limpt est sans contrepartie bien dtermine : Le sentiment rpulsif de
limpt qui rsulte de son caractre contraignant et pcuniaire, se trouve
aggrav par labsence dune contrepartie bien dtermine. En effet, le
contribuable a presque toujours limpression quil ne reoit rien ou reoit
moins de ce quil doit recevoir en contrepartie de son effort contributif, parce
que les recettes fiscales sont utilises pour rendre des services latents et non
apparents. Ainsi le contribuable tend-il luder limpt.

2) Les causes lies lutilisation des recettes fiscales :

Irritation et mcontentement des contribuables de la mauvaise utilisation
des recettes fiscales : telles sont les causes objectives qui encouragent le
recours la fraude fiscale.

17
- Idem, Article : 184
- NARHACH A. Essai sur la nature du pouvoir fiscal au Maroc thse de Doctorat dEtat
18

en Droit Public, Facult de droit de Rabat, anne 2000/2001, p. 210

23
 En effet, lentrepreneur qui met scrupuleusement une fraction de son
revenu la disposition de pouvoirs publics, assure plus ou moins le suivi de
lutilisation de ses fonds. Ainsi, un gouvernement prodigue qui mne un
train de vie fastueux, injuste dans ses choix budgtaires, ne peut et ne doit
plaider pour une lutte contre la fraude fiscale.
Au Maroc, le gaspillage et la dilapidation font partie du quotidien, par
exemple, la consommation usage priv, mais aux frais de lEtat, deau,
dlectricit, de tlphone et de carburant et les dtournements de fonds qui
irritent, coup sr, les contribuables.
Dans le mme sens, la CGEM (la Confdration Gnrale des Entreprises
Marocaines) constate que ladministration vit au-dessus de ses moyens et
prne plus defficacit et de rationalisation des dpenses publiques et estime
que lEtat devrait faire un effort de rduction de son train de vie.

Section 2 Les causes juridico-administratives :

1-Les causes administratives :
Le systme fiscal marocain repose essentiellement sur le systme
dclaratif, c'est--dire quece sont les contribuables qui doivent dclarer leurs
revenus et bnfices. Or, la contrepartie normale de cette manire de faire est
de vrifier si la dclaration est faite, encore en temps convenable et si elle est
sincre. Justement, cest la mission de ladministration fiscale qui doit encore
assurer le recouvrement des impts tablis.
Alors, si ladministration fiscale ne remplit pas ses fonctions, le
contribuable nhsite pas se livrer la fraude fiscale.
Dans le mme cadre, Mr. BENSALAH avance : " Du fait de la faiblesse de
lappareil administratif dexcution et de contrle, la fraude fiscale au Maroc
prend des proportions insouponnables "19. Cette dfaillance de laction
administrative est due, notre sens, deux principaux facteurs : la sous-
administration et la mal-administration de limpt.

19
-BENSALAH Z. A. " La fiscalit face au dveloppement conomique et social au Maroc",
LGDJ 1981, P. : 355.
24
 1) La sous-administration de limpt :
On entend par sous-administration de limpt, toutes les insuffisances
humaines et matrielles dont souffre le fisc et qui se rpercutent sur
lexcution de lessentiel des travaux qui lui sont confis.
a- Les insuffisances humaines :
Actuellement, la Direction Gnrale des Impts, ladministration la plus
concerne par le flau de la fraude fiscale, soufre dun manque de personnel
par rapportaux multiples fonctions quelle doit remplir. Ce manque est
beaucoup apprci au niveau des brigades de vrification dont le nombre de
vrificateurs est drisoire par rapport aux nombres de contribuables
susceptibles dtre vrifis.20
b- Les insuffisances matrielles :
Ladministration fiscale souffre dune insuffisance en quipements
remarquable. Cela se manifeste au niveau des locaux, du mobilier et matriel
de bureau, des voitures de service, des fournitures de bureau21 etc., surtout
dans les services extrieurs.
Cette insuffisance matrielle influe sans doute sur lefficacit de
ladministration quant la lutte contre les manuvres des contribuables
malintentionns.
2) La mal-administration de limpt :
La mal-administration qui caractrise laction du fisc, constitue, de toute
vidence, une cause de la fraude fiscale. Elle se manifeste surtout par
limportance de la corruption, qui est aussi ancre au Maroc que la dlinquance
fiscale elle-mme.
En effet, la corruption est considre comme lune des causes les plus
srieuses de la fraude fiscale, dans la mesure o lagent corrompu empoche un
montant, mme si cest trop bas, au lieu dappliquer la loi ou infliger une
amende. Les moins-values pour le trsor occasionnes par un tel

20
- BENSOUDA N. AL ALAM Hebdomadaire op. Cite.
21
-

25
comportement sont plus ou moins normes, en fonction de limportance du
flau dans le pays.
Au Maroc, la corruption fait partie du vcu quotidien. Dj en 1982, le
ministre des finances estime que la liaison est largement tablie entre ce flau
et la fraude fiscale. Il crit que ce mal " a gagn beaucoup de terrain, il sest
ancr dans les murs et les habitudes ".
En pratique, actuellement ladministration fiscale multiple ses efforts,
dune manire ou dune autre, afin de contrecarrer le phnomne de la
corruption.

2-les causes juridiques :

Pour certains auteurs lampleur de la fraude fiscale, dans un pays, est
fortement lie aux caractristiques de la lgislation et la rglementation en
vigueur. En effet,lillgitimit, linjustice, la complexit, linstabilit,
linadaptabilit et lincohrence dun systme fiscal, sont autant dlments qui
incitent au refus de limpt, et par consquent, la fraude fiscale.
A ce niveau, nous tenterons dtablir le lien de causalit entre les
caractristiques du systme fiscal marocain et ce flau ; en examinant
successivement : la lgitimit, la justice, la complexit, ladaptabilit et la
cohrence du systme fiscal.
1) Lillgitimit du systme fiscal :
Plus limpt est illgitime, plus son refus sera important. En fait labsence
dun consentement limpt, surgit un droit de rsistance contre la spoliation
et loppression.
Nous estimons ici, que si le contribuable constate quil est exclu
directement ou indirectement du processus dlaboration de la loi fiscale, il
tendra lgitimer toutes les manuvres susceptibles de rduire sa charge
fiscale.

26
 Daprs le Pr. BENSALAH22 : " La fiscalit dans les pays du tiers monde est
non consensuelle, elle fait rarement lobjet de dbat populaire ", il poursuit
que " cest un choix pur et simple des gouverneurs ".
Au Maroc, nous constatons que le contrle que doit exercer le pouvoir
lgislatif sur le pouvoir excutif est difficilement ralisable, surtout lorsquil
sagit de la mise en uvre des textes fiscaux. Nous donnons titre dexemple,
larticle 50 de la constitution qui proclame lirrecevabilit de tout amendement
ayant pour effet une augmentation des dpenses ou une diminution des
recettes de lEtat.
2) Liniquit du systme fiscal :
Lorsquun contribuable constate quil supporte difficilement, mais
scrupuleusement son devoir fiscal, alors que dautres ne le font pas de droit ou
de fait, mme si leurs capacits contributives sont plus importantes que la
sienne, ds lors, il se trouve irrit et tente par tous les moyens de lutter contre
cette injustice.
Cependant, la justice fiscale est un idal difficilement ralisable. Cest une
notion morale et volutive, par consquent, elle reste trs relative et chacun lui
donne une coloration personnelle. Selon M. ELKTIRI et N. AKESBI23 : la fiscalit
marocaine " est une fiscalit de plus en plus douce pour les grands possdants,
et de plus en plus dure pour limmense majorit des possds ".
Aussi, linjustice fiscale est apprcie au niveau dece panier de rgimes
fiscaux de faveur. Lagriculture est exonre dans son ensemble, quelle que soit
la capacit des contribuables et la rentabilit potentielle et effective de
lactivit. Ainsi, la culture des roses qui dgage des profits substantiels est
exonre au mme titre que lactivit cralire ou lgumineuse. La charte
dinvestissement prsente des cadeaux fiscaux une minorit de privilgis qui
sengage investir.

EL AKKOUCHI A., Idem.

23
-In " La rforme de la fiscalit marocaine lheure de l'ajustement structurel" Ed Toubkal 1987, P. :
98.

27
 Somme toute, dans de telles situations o les contribuables estiment,
raison dailleurs, Quils ne sont pas traits quitablement par la loi, il parat
difficile dassurer le respect du devoir fiscal.
3) La complexit et linstabilit de la lgislation fiscale :
La complexit et linstabilit du systme fiscal marocain entranent la
mconnaissance, qui gnre son tour la mfiance et la rticence. De ce fait,
ils incitent au dveloppement des activits clandestines dune part et crent
des rapports conflictuels entre ladministration et les contribuables dautre
part.
Cependant, au Maroc, chaque anne une partie de la loi des finances est
rserve laspect fiscal sous forme de rajouts, modifications ou suppressions,
ce qui rend difficile la matrise et lapplication efficace des textes fiscaux qui
sont en vigueur.
En dfinitif, quand la complexit et linstabilit sont runies, le contribuable
cherchera par tous moyens lgitimer ses manuvres frauduleuses.
4) Linadaptabilit du systme fiscal :
Parmi les causes de la fraude fiscale dans un pays, on trouve
linadaptabilit de son systme fiscal ses structures socio-conomiques et ses
ralits culturelles.
En effet, cest le cas de plusieurs pays en voie de dveloppement (dont le
Maroc), qui ont procd une importation des technologies fiscales ,
normalement conues pour un environnement diffrent des leurs.
Concernant, le systme fiscal marocain, le Pr. BENSALAH24 affirme que :
" lastructure du systme fiscal marocain nglige les caractres spcifiques du
sous-dveloppement. Elle applique des impts de plus en plus modernes et de
ce fait, s'adapte de moins en moins la ralit socio-conomique du Maroc".
En fait, le Maroc consacre pour l'essentiel de son systme fiscal, la
technique de la dclaration contrle. Or, si cette mthode a l'avantage de
faire participer les contribuables dans le fait fiscal, elle limite, en revanche,
lefficacit du systme au moins pour les raisons suivantes :
24
- In "La fiscalit face au dveloppement conomique et social au Maroc", Op. Cite. P. 7.
28
 Cette technique exige le respect des obligations juridiques. Or, au Maroc,
tous les contribuables ne sont pas matriellement en mesure de remplir toutes
leurs obligations juridiques, et pour beaucoup d'autres, le blocage est dans la
tte , il est purement psychologique.
Aussi, la technique de dclaration contrle suppose un secteur informel
dans de faibles proportions. Or, ce n'est pas le cas au Maroc.
Ainsi, l'application d'un systme aussi perfectionn dans une conomie
archaque s'est traduite par un dveloppement de la soustraction fiscale.
5) Lincohrence du systme fiscal :
Un systme fiscal incohrent est incitateur la fraude. En fait, toutes les
brches, les failles et les insuffisances lgislatives seront exploites par les
contribuables pour rduire leurs charges fiscales. En effet, plus un systme
fiscal est incohrent, plus l'ampleur de la dlinquance fiscale est importante.
Exemple : de conditions de dductibilit : Les textes parlent des charges
qui sont lies l'exploitation et qui ne doivent pas tre exagres sans aucune
prcision, lexemple des cadeaux publicitaires est loquent. Certes, il y a une
limitation qui porte sur la valeur unitaire des cadeaux distribus (100 DH), or
aucune limitation de la quantit n'est prvue.25

CHAPITREIII : LES CONSEQUENCES DE LA FRAUDE

FISCALE ;

Cest au niveau des consquences quon saperoit aisment des effets

nocifs de limpt. On distingue des effets qui se manifestent immdiatement
que nous verrons dans une premire section, les autres, dont lobservation se fait
ultrieurement feront lobjet de la seconde section.

25
- Code Gnral des Impts : Rgles dassiettes et de recouvrement, Op. Cite., Article : 10
29
Section1 : les effets immdiats :

Parmi ces effets de la fraude fiscale, on retiendra, les effets sur les recettes
fiscales, et les effets sur la justice fiscale.

1. Fraude et rendement de limpt :

Il est clair que la principale consquence de la fraude fiscale est le manque
gagner pour le trsor public ; limportance de ce manque varie
proportionnellement celle de la fraude fiscale dans un pays donn. Ds lors,
quand on sait quel niveau stupfiant se situe la dimension de la fraude fiscale
dans les pays en voie de dveloppement on na pas de mal imaginer lampleur
de lhmorragie cause aux finances publiques au sein de ces pays. Pour illustrer
ce fait, on ne peut plus loquent, quand on se rfre au cas de la Colombie ou de
la Thalande, o, une augmentation de la pression fiscale de 2%, permettrait
daugmenter de 50% les dpenses de ltat affectes au dveloppement
conomique . Signalons que la pression fiscale dans ces pays atteint peine
12% du produit national brut.
On saperoit donc que les gouvernements des pays en voie de
dveloppement, o lampleur de la fraude est grande, sont incapables
daugmenter le niveau des investissements publics par leurs propres ressources :
leur dveloppement conomique et social sen trouve ainsi compromis.
Comme palliatif cette situation, les responsables en matire de fiscalit,
sont amens pour assurer un niveau de recettes fiscales augmenter les taux des
impts existants compte-tenu de la fraude : ceci aggrave davantage la situation :
lincitation la fraude est dautant plus grande que ces taux sont plus levs .
On voit quel point, la fraude contribue de manire sensible contraindre les
pays en voie de dveloppement dpendre de plus en plus des moyens de
financement extrieur.
La fraude fiscale provoque des pertes de recettes trs importantes pour les tats.

30
 Voil dans le tableau ci-dessous quelques estimations sur les pertes annuelles
que subissent certains Etats :

Estimation des Pertes annuelles de recettes fiscales suite la fraude

fiscale

Pourcentages en PIB Estimation des pertes Pays

de recettes

Entre 2 et 2.5 % du PIB 250 Milliards d'euros Union europenne

345 Milliards de Dollars U.S.A

(presque 281 Milliards
14 % Des recettes
d'euros)
amricaines

Entre 29 et 40 Milliards France

d'euros

6 % de PIB Entre 16 et 20 Milliards Belgique

d'euros

600 Milliards de dinars

(presque 6,52 Milliards
Algrie
d'euros)

Ces pertes affectent directement leurs niveaux d'endettement ainsi que

leurs capacits d'offrir des services et financer des programmes qui rpondent
aux attentes des populations.
Aussi, la fraude fiscale fausse les statistiques (sous-valuation de la

31
production, des ventes) ainsi que le calcul des agrgats macro-conomiques.

2. Fraude et justice :

Bien avant les effets de la fraude, tout impt comporte un lment dinjustice.
Donc lintroduction du phnomne de la fraude ne fait quaccentuer linjustice,
en ce sens que les contribuables qui ne fraudent pas supportent une charge
fiscale plus lourde. Le raisonnement est valable soit au niveau dun mme impt
quau niveau de plusieurs impts. Lexemple des contribuables dont limpt est
prlev la source na aucune possibilit de lluder, il sagit
essentiellement des salaris. Certains nexpliquent pas ce fait par la faiblesse des
taux dimposition pour cette catgorie de contribuables.
La tendance accentuer linjustice fiscale entre catgories de
contribuables est davantage prononce par les dispositions que sont amens
prendre les responsables fiscaux. Ces dispositions, comme on la vu plus haut
ont pour but dassurer un volume donn aux recettes fiscales compte tenu de
lexistence de la fraude ; ces dispositions aboutissent gnralement crer un
cercle vicieux.
A ce niveau, on est enclin faire une remarque : la fraude fiscale est-elle
en fin de compte une cause ou une consquence de linjustice fiscale ? La ligne
de dmarcation nest pas facile tracer, ds lors, il faudrait au pralable savoir
sur quel critre repose le principe de la justice fiscale dans un systme
dtermin.
La rponse cette question a suscit tellement de controverses parmi les
auteurs par la multitude des critres invoqus par chacun deux.

32
Section2 : les effets diffrs :

Ces effets ont trait limpt entant quinstrument de politique

conomique et social et en tant que facteur agissant sur des structures
conomiques ou sociales.

1. Fraude fiscale et concurrence :

Il est tabli que les entreprises qui sadonnent la fraude fiscale, mnent
une concurrence dloyale celles qui ne fraudent pas. En faussant les
conditions de la concurrence, la fraude remet la survie non pas des plus aptes,
des plus utiles la collectivit, des mieux quips et des mieux organiss, mais
des plus fraudeurs . Ceci est vrai dans la mesure o toutes les entreprises
appartenant un mme secteur, et ayant des dimensions semblables ne
sadonnent pas toutes la fraude. Or gnralement, lorsquil existe au sein dun
secteur une manie de frauder celle-ci est gnralement pratique par toutes les
entreprises.
Par ailleurs, et ceci est dautant plus vrai au sein des pays en voie de
dveloppement, la fraude fiscale constitue un facteur dimproductivit. G.
Ardant cite ce propos ; les possibilits de fraude ont pour premier effet de
dtourner lactivit de certaines individus ou de certaines entreprises de
lorienter vers des travaux inutiles la collectivit .
Ainsi on remarque souvent le "dplacement" vers les secteurs o le gain
est rput facile et plus rapide de la part des investissements des pays en voie de
dveloppement. Ces facilits dcoulent surtout des possibilits de fraude
qu'offrent certaines activits.
Les distorsions causes par la fraude fiscale ne sont pas propres uniquement au
domaine conomique; des rpercussions aussi graves sont ressenties au niveau
social.

33
 2. Fraude et morale :

A ce niveau il est plus difficile de savoir si le manque de rigueur morale

est la cause ou la consquence de la fraude fiscale. En effet, les premiers
contribuables entreprendre des actes frauduleux, couronns de succs avec
l'assurance d'une impunit, s'offrent en exemple, aux autres contribuables. La
voie est alors facile la prolifration du phnomne. " La fraude appelle la
fraude". Bien plus, il n'est pas tonnant de constater le renversement des choses
la morale veut maintenant que tout contribuable soit un fraudeur.
C'est au niveau moral que les rpercussions de la fraude se manifestent
avec plus d'acuit. En effet, c'est ce niveau que les consquences sont les plus
graves car bien plus que des "pertes" en ressources publiques, un acte
frauduleux, entraine un autre acte, et constitue de ce fait le premier maillon d'un
processus difficile contenir.

3. Sur le plan international :

Dans ce cas, la fraude fiscale peut:

Susciter une animosit entre d'une part les Etats bnficiaires de la fraude
et d'autre part ceux qui supportent le poids de ce phnomne.
Etre l'origine des conflits socio- politiques entre plusieurs Etats.
Permettre l'installation des structures conomiques internationales.
En effet, la diversit des systmes fiscaux est le reflet de la diversit
mme des Etats, de leur histoire, de leurs richesses, de leurs rapports sociaux.
Progressivement, des entreprises ont cherch optimiser leur situation face la
fiscalit, en usant de cette diversit des lois, puis de la difficult des contrles,
varie de leur absence totale.

34
2eme partie :Partie pratique:
A-Identification du problme :

1-Enonc du problme :
Limpt occupe une place primordiale dans la ralisation des objectifs de la
politique sociale et conomique de lEtat.

Ce phnomne se traduit par des pertes normes pour les Etats, qui
dboursent des sommes colossales pour y lutter contre, en essayant de rformer
leurs systmes fiscaux et renforcer le contrle.

Au Maroc, le sujet de la fraude fiscale est encore taboues, ces causes sont
multiples et sont lies au systme fiscal lui-mme, qui malgr les efforts
consentis pour lharmoniser et rduire la pression fiscale, reste encore lourd.

Dans cette situation, il semble ncessaire de clarifier la place de la fraude

fiscale dans les entreprises, et les points de vue des contribuables sur lvolution
de ce phnomne, et les dimensions quelle prend.

2-Objectifs de recherche :

Dfinir et clarifier la place de la fraude fiscale dans les entreprises.

Limpact de la fraude fiscale sur les activits de lEtat.

Mettre en vidence les principales causes qui poussent les

contribuables frauder.

Les moyens fournispar ladministration fiscale Marocaine pour lutter

contre ce phnomne.
35
 Questions de recherche :

Question 1: Faut-il considrer le phnomne de la fraude fiscale comme une

fatalit ?

Question2 : Qui fraude le plus ?

Question3 : Parmi les principaux Impts, quels sont les plus exposs la
fraude ?

Question4 : La fraude fiscale a un impact sur les activits de lEtat, quelles

sont celles les plus touches ?

Question5 : Y-a-t-il une relation qui existe entre la pression fiscale et la

fraude fiscale ?

Question6 : Y-a-t-il un effet de causalit entre la fraude fiscale et la

conjoncture conomique ?

Question7 : La dcision de frauder dcoule dun calcul conomique, le

bnfice gagner compense-t-il le risque courir ?

Question8 : Il y a plusieurs causes de frauder, quelles sont les principales

causes qui poussent les contribuables frauder ?

Question9 : Pourquoi les gouvernements, les lgislateurs Marocains ne

fournissent pas assez defforts pour lutter contre la fraude fiscale ?

36
 B-Mthodologie de recherche et limites de
recherche :

1-Mthodologie de recherche :
Nous nous sommes bass sur un questionnaire avec les personnes
responsables de la comptabilit dans chaque entreprise, comme moyen
primordiale pour la collecte des donnes.
La population de notre enqute et de 6 socits.

2-Limites de recherche :
Durant llaboration de notre travail nous nous sommes heurts
plusieurs contraintes qui ont rendu la collecte dinformations difficile et
latteinte des objectifs pnibles concrtiser.

Le manque des statistiques fiables et relles qui refltent le

poids de ce phnomne au Maroc.

La plupart des entreprises ne sont pas prtes pour rpondre

ce type de questions.

LEtat vite toute dgression sur ce sujet.

Le nombre rduit des agents de vrification.

Le sujet de la fraude fiscale au Maroc encore un sujet tabou.

Ces cueils nont pas attnu notre volont pour rpondre notre objectif
gnral de recherche.

37
 C-Prsentation et analyses des rsultats :
I. Prsentation des rsultats :

Question 1: Faut-il considrer le phnomne de la fraude fiscale

comme une fatalit ?

oui
non

A partir de cela, on peut galement dire que la plupart des entreprises

considrent que la fraude fiscale est une fatalit, parce que ce phnomne est
rapidement dvelopp travers le monde, et que la fraude fiscale menace le
dveloppement conomique et social. En effet, lEtat subit des pertes de revenus
normes, au niveau des recettes fiscales qui schappent de la caisse, ce qui
entraine la mal distribution de richesse dans les pays en voie de dveloppement
comme le cas dans le Maroc.

38
 Dautres entreprises considrent que la fraude fiscale nest pas une fatalit
parce quelle est conclue par des contribuables savoir des techniques et des
mthodes utilises, donc on peut dire que la fraude fiscale est une vraie vasion.

Question2 : Qui fraude le plus ?

40
35
30
25
20 Series1
15
10
5
0
PME PMI SNC GRANDES
E/SES

A partir de ce graphe, on trouve que les grandes entreprises se sont celles

qui fraudent le plus, suivant les petites et les moyennes entreprises (PME)
spcialisesaux travaux divers suivant le domaine de lindustrie. En fin, on
trouve les SNC avec un pourcentage trs faible.

De telles interrogations nont pas encore trouv de rponses du moins au

Maroc, faute de chiffre lappui.

A notre avis, au niveau du Maroc, les difficults tiennent essentiellement

labsence dune volont de considrer le problme de la fraude fiscale comme
tel. Une prise de conscience de la part des responsables dans ce sens, conduisant
ces derniers reconstituer les lments caractrisant ce phnomne, notamment

39
 le dlimiter dans ses dimensions, et de mettre en uvre une stratgie visant
lenrayer.

Question3 : Parmi les principaux Impts, quels sont les plus exposs la
fraude ?

Parmi les impts les plus exposs la fraude fiscale, on a la TVA, car sa
dclaration est faite avant la dclaration des autres impts. En plus, on peut dire
aussi que qui fraude la TVA, il fraude automatiquement lIS, en ce qui
concerne lIR sa fraude est trs faible, car il est difficile pour les contribuables
de frauder mmes il y a des cas exceptionnels.

Il convient de signaler que la fraude est moindre dans les professions

dpendantes que celle indpendantes. En effet, les personnes qui exercent une
profession dpendante savent que les renseignements ncessaires au contrle de
leurs dclarations peuvent tre trouvs par le fisc chez les personnes dont elles

40
dpendent. Cest pourquoi la fraude fiscale est faible chez les salaris (IR) tandis
quelle atteint des proportions importantes dans les entreprises.

Par contre, au niveau de la TVA cette proportion est trs leve parce
quelle frappe les oprations, dun bien ou une somme dargent unique dans sa
nature, sa valeur montaire ou sa quantit, obstruction faite de la personne du
contribuable.

Question4 : La fraude fiscale a un impact sur les activits de lEtat, quelles

sont celles les plus touches ?

En remarquant que les investissements publics sont les plus touchs par ce
phnomne (83%), suivant le dveloppement conomique par (16%) dans la
deuxime place, et finalement le niveau de lendettement le moins touch, du
point de vue des entreprises enqutes.

41
 On peut conclure donc, que fraude fiscale provoque des pertes de recettes
trs importantes pour les Etats, ces pertes affectent directement leur niveau
dendettement, ainsi que leurs capacits doffrir des services et financer des
programmes qui rpondent aux attentes de la population. LEtat pour mener
bien sa mission qui est celle de satisfaire le besoin dintrt gnralement
besoin des moyens et la fraude fiscale constitue un frein, elle compromet
lquilibre budgtaire de nombreux Etats en rduisant les dpenses collectives.

Pour pallier au manque de recettes du la fraude fiscale, lEtat augmente

les taux dimposition et largisse le champ dapplication des impts.

Or, les citoyens qui paient habituellement leurs impts se voient leurs
charges alourdies, et cela pour compenser ceux qui sadonnent la fraude, ce qui
porte atteinte la justice sociale.

Question5 : Y-a-t-il une relation qui existe entre la pression fiscale et la

fraude fiscale ?

42
 Bien sr, on observe que presque les des rponses sont oui, parce que
la pression fiscale est celle qui pousse les socits frauder avec cette pression
les socits cherchent comment faire pour luder limpt, alors frauder.

Si lon compare des pays voisins et niveau de dveloppement

conomique quasi-similaire comme la Tunisie ou lEgypte, on peut
effectivement affirmer que la pression fiscale au Maroc est forte, cela se ressent
essentiellement au niveau de limpt sur le revenu et limpt sur les socits,
dont les taux influent sensiblement sur le pouvoir dachat et lpargne pour les
premiers et linvestissement pour les seconds.

Limpt sur le revenu (IR), applicable aux revenus des personnes

physiques (gnralement salaires des particuliers) et aux socits de personnes
(SNC, SCS, SP).

LIR est calcul sur le salaire brut et prlev tous les mois et directement
des salaires, les socits de personnes (gnralement PME) doivent en plus
sacquitter dun autre IR en fin danne (gnralement en juin) avec une
cotisation minimale de 0.25% 0.5% du chiffre daffaire.

Limpt sur les socits (IS), de 30% de bnfices sapplique toutes les
socits de capitaux, aux tablissements publics et autres personnes morales et,
sur option, aux socits de personnes, et 15% pour toutes les socits qui sont
crs en 2011 suivant la loi de finance de lanne 2011.

Question6 : Y-a-t-il un effet de causalit entre la fraude fiscale et la

conjoncture conomique ?

43
 Bien sr quil existe une relation de causalit entre la fraude fiscale et la
conjonction conomique.

En effet, la fraude fiscale diminue les recettes fiscales, ce qui implique la

rduction des budgets tatiques, ce qui entraine la diminution des
investissements publics, laugmentation du chmage, et aussi la disparition
sociale. Donc, le ralentissement de lconomie nationale.

Question7 : La dcision de frauder dcoule dun calcul conomique, le

bnfice gagner compense-t-il le risque courir ?

44
 On trouve que seulement 33.33% qui ont rpondu par oui, et 50% ont
rpondu par non, et 16.67%, restent sans rponses. Alors, on peut dire que le
bnfice dgag ne compense pas totalement les risques courir durant lanne
comptable.

Question8 : Il y a plusieurs causes de frauder, quelles sont les principales

causes qui poussent les contribuables frauder ?

45
 On constate que la plus part des entreprises enqutes sont avec lide que
les taux dimposition qui sont trs levs sont la principale cause qui pousse les
contribuables courir la fraude.

La hausse des taux dimposition entraine des effets incitatifs sur le travail
et lpargne ce qui entraine une baisse du volume de production. Cette baisse de
volume de production a pour effet de diminuer la base dimposition.

A partir dun certain taux, la hausse de cette dernire ne compense plus le

rtrcissement de la base dimposition : dautre part ; la hausse du taux
dimposition souscrit des comportements dvasion et de fraude fiscale
lorigine de perte des rentres fiscales pour lEtat.

Il y a plusieurs freins qui entravent lefficacit du contrle fiscale :

labsence dune volont politique les lacunes des lois fiscales dans lesquelles
sengouffrent les fraudeurs, la complexit de systme fiscale qui se base sur le
rgime dclaratif suppose en face des structures pour assurer le contrle dans le
respect des droits du contribuable. Dune part, ils soulvent la contradiction
entre la priorit proclame du contrle fiscale et la faiblesse des ressources
humaines y affrent (300 agents vrificateurs au total). On connait dj les
difficults qu la direction des Impts renforcer ses effectifs. Des experts
mettent en cause galement les procdures de recrutement juges inadaptes.

Cette faiblesse conduit le collectif affirmer que la vrification ne peut

tre considre lheure actuelle comme un outil de lutte contre la fraude. Au
rythme actuel des vrifications, il y a de plus fortes chances que de nombreuses
socits ne fassent jamais lobjet dun contrle, dans ces conditions la dure
despacement des vrifications se rallonge, il faut entre 30 35 ans pour quune
socit reoive une deuxime visite des agents du fisc.

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Question9 : Pourquoi les gouvernements, les lgislateurs Marocains ne
fournissent pas assez defforts pour lutter contre la fraude fiscale ?

Au cours des deux dernires lois de finances 2009 et 2010, le lgislateur a

procd une rduction du taux de lIS 30% et celui relatif lIR 40%. Le
but tant damliorer la comptitivit du tissu national dans un contexte de
Mondialisation et daider lamlioration du pouvoir dachat des citoyens. Bien
que, de telles mesures risquent de se traduire par une baisse des recettes fiscales
et donc un amenuisement des entres de lEtat, le lgislateur avance comme
argument un largissement de lassiette fiscale par une limitation de pression
fiscale et, bien entendu un contrle plus rigoureux de la part de ladministration,
un tel contrle pourrait aussi contribuer la limitation de la fraude fiscale.

Si, en regardant de prs ce qui se passe dans la ralit, on saperoit que le

sujet de la fraude fiscale demeure encore tabou, et ce pour des raisons socio-
conomiques.

Aussi, le niveau de qualit des prestations publiques fournies par lEtat et

que les contribuables jugent en dcades aspirations, ne fait qualimenter a
suspicion lgard de fisc, cest ce qui explique en partie que la stratgie
actuelle en matire de lutte contre la fraude a montr ces limites.

La solution au problme de la fraude fiscale au Maroc serait de rformer

le dispositif fiscal, travers une responsabilisation des intervenants, et dadapter
un systme de contractualisation informelle pour que chacun sache ce quil doit
lautre. LEtat doit percevoir son impt, mais devra-t-on de lEtat en
contrepartie ? Ceci favorisera la comprhension et son utilit indirecte future.

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48
 Synthse

La fraude fiscale au Maroc a atteint un niveau lev quon ne peut estimer

convenablement faute de statistiques fiables ce sujet .Or, il ya une ralit, cest que
linstitution de la pnalisation de celle ci signifie inluctablement que ce flau est
Devenu un problme intolrable .De mme, les amnisties fiscales lances par
les pouvoirs publics dans les annes 1980 et 1990 ont donn des rsultats qui
dpassent de loin les prvisions.
Certes la lutte contre la fraude fiscale nest pas une chose aise ,elle suppose sa
prime abord lexistence dhommes politiques conscients des dangers que celle-ci peut
provoquer moyen et long terme sur lconomie et la socit marocaines en passant
videmment par les finances de lEtat.
Ces hommes convaincus devraient tre arms dune volont ferme pour la
ralisation de :
*La simplification des textes de base de la fiscalit marocaine et leur insertion
dans un code unique linstar des pays dvelopps ;
*le renforcement des sanctions juridiques contenues dans les textes actuels ;
*la svrit dans lapplication des sanctions pnales lencontre des fraudeurs
et de tous ceux qui participent de plus prs ou de loin des manuvres frauduleuses.
*Le renforcement des moyens humains et matriels de ladministration et
ladoption dun statut particulier de lagent du fisc lui permettant de bnficier des
avantages en contre partie du niveau de son rendement ;
*La restructuration de la direction des impts dans le but de crer une
administration gnrale des impts capable de suivre lvolution de la structure fiscale
et du nombre des contribuables ;
*La ncessit dinformatisation de toutes les activits fiscales dans le but de
crer dans limmdiat une banque de donnes lchelle nationale oprant les
informations utiles dans des dlais opportuns et de les transmettre au service concern.
Ces recommandations devraient faire lobjet dune rflexion srieuse de la part
du gouvernement et des hommes politiques. Leur insertion dans une politique fiscale

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aboutira certainement amliorer la gestion de limpt et par consquent elle aura un
effet bnfique sur les recettes fiscales. En effet ; celles-ci devraient augmenter
rgulirement pour combler les dficits des comptes financiers de lEtat.
Autrement dit il est insens de continuer de choisir des solutions de facilit
(cration montaire ,empreint interne ,dette extrieure) pour financer les dpenses
publiques et supporter les risques inhrents lutilisation de ces instruments (inflation
,diminution de lpargne prive pour linvestissement ,charges de la dette ) alors quil
suffit dun peu de volont politique pour sortir de cette impasse en axant plus
lattention sur nos potentialits internes.

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Bibliographie :
- Blanchiment de capitaux et fraude fiscale
- La fraude fiscale au Maroc (2008)
- La fraude fiscale MARTINEZ J.C 1984
- Limpt ROSIER 1936
- Une fiscalit intelligente pour demain EMILE BRUYANT 1996
- La fraude fiscale notion et dimension ABOU LHASSAN M

Webographie :
www.youscribe.com
www.casafree.com
www.wikipedia.org
www.doc-etudiant.fr
www.maghress.com
www.memoireonline.com

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