Thme n 4: Fraude et vasion fiscale 1/2 3.

2011
AFBS Topics
En coopration avec
Thme n 4:
Fraude et vasion fiscale
Introduction
Le systme juridique suisse tablit une diffrence entre lvasion fiscale et la fraude fiscale. En vertu du droit fiscal
suisse, et au sens o le comprend ltat, le contribuable est lui-mme responsable du respect de son devoir fiscal. Il
honore ce dernier en dclarant chaque anne son revenu et sa fortune imposables (principe dautodclaration). Sur
la base de cette dclaration, les autorits fiscales calculent la taxation et fixent le montant de limpt payer.
Evasion fiscale
On parle dvasion fiscale lorsquun contribuable ne fournit pas de dclaration fiscale, ou alors si celle-ci est
incomplte (dclaration fiscale errone ou incomplte). En dissimulant ainsi des revenus ou des valeurs, le
contribuable empche les autorits fiscales de calculer une taxation approprie et verse un impt infrieur au
montant effectivement d. En Suisse, l'vasion fiscale est passible de fortes amendes, qui peuvent reprsenter
jusqu trois fois le montant de limpt non acquitt, voire cinq fois dans le cas de la taxe sur la valeur ajoute. La
sanction de lvasion fiscale nest pas du ressort des autorits pnales, mais des autorits fiscales dans le cadre
dune procdure administrative prvue cet effet. tant donn que le systme juridique suisse tient le contribuable
pour seul responsable de lexactitude de la dclaration de ses revenus et de son patrimoine, il nexiste aucune
prescription lgale dgageant la banque de son devoir de dfense de la sphre prive de son client lgard des
autorits fiscales suisse. Dun autre ct, le code dontologique de la banque lui interdit de contribuer activement
lvasion fiscale de son client en lui fournissant de fausses attestations (cf. la Convention relative lobligation de
diligence des banques, CDB).
Fraude fiscale
On parle de fraude fiscale lorsque sont utiliss, des fins dvasion fiscale, des documents faux, falsifis ou
incorrects, tels que des livres de comptes, des bilans, des comptes de rsultat, des fiches de salaire ou dautres
attestations de tiers. La fraude fiscale est considre comme une infraction au sens du code pnal suisse et elle est
passible de peines de prison ou d'amende, ces sanctions venant s'ajouter aux sanctions pcuniaires ventuellement
dues au titre de l'vasion fiscale. Dans le cadre d'une telle procdure pnale, la banque nest plus tenue de respecter
son devoir de discrtion. Elle peut tre contrainte de fournir des renseignements aux autorits de poursuites pnales.
En ce qui concerne les impts fdraux indirects, tels que la taxe sur la valeur ajoute ou le droit de timbre, ainsi que
pour les droits de douane, la fraude fiscale est qualifie descroquerie fiscale. Cette dernire ne suppose pas
ncessairement l'existence de faux documents ou de documents falsifis, mais une tromperie intentionnelle des
autorits fiscales ou douanires. La fraude fiscale est punie de peines de prison ou damende.
Consquences de cette distinction entre les deux termes
En ce qui concerne les dlits fiscaux commis ltranger, la Suisse garantit une assistance judiciaire pour les
actes dlictueux (voir le thme n 5) si la procdure pnale trangre repose sur un dlit considr en Suisse
comme une fraude fiscale (galement sous forme descroquerie fiscale). Dans le cadre de telles procdures
dassistance judiciaire, la sphre prive du client de la banque nest plus protge et la banque peut se
trouver dans lobligation de communiquer des informations. En revanche, si la procdure pnale trangre
Thmatiques bancaires

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repose sur un dlit correspondant en Suisse une soustraction fiscale, alors lassistance judiciaire est exclue
pour les actes dlictueux, en raison du principe de double incrimination (voir le Thme 5).
La situation est diffrente en ce qui concerne lassistance administrative internationale en matire fiscale (voir
le Thme 5). En mars 2009, la Suisse a annonc quelle tiendrait compte de larticle 26 du Modle de
convention de lOCDE en matire dassistance administrative internationale pour ses conventions de double
imposition. En consquence, la Suisse procdera lchange dinformations avec les autorits trangres
dans le cadre de lassistance administrative internationale en matire fiscale, au cas par cas et sur la base de
demandes solidement motives et ce, indpendamment du fait quil sagisse ou non dun dlit fiscal (voir le
Thme 5).

Textes juridiques
Loi fdrale sur l'impt fdral direct (vasion fiscale: art.s 175ss et fraude fiscale: art.s 186ss): DE ; FR ; IT
Conventions de double imposition: DE ; FR ; IT
Liste officielle des conventions existantes: DE ; FR
Autres informations
Evasion fiscale, fraude fiscale et la complexit du systme d'imposition: prof. Xavier Oberson: DE ; FR ; EN
Dpartement fdral des finances sur l'assistance mutuelle en matire fiscale: DE ; FR ; IT ; EN
Dpartement fdral des finances sur les conventions de double imposition: DE ; FR ; IT