Universit MOHAMMED V

-AgdalFacult des Sciences Juridiques

Economiques et Sociales
-Rabat-

Les
entreprises
face
l'administrati
TRAVAIL REALIS PAR :
TAHORI MOURAD

4me anne sciences conomiques

Option Gestion Bancaire

ENCADR PAR LE Professeur :

Mme. JERRARI HAKIMA

Anne universitaire: 2001/2002

PLAN DU SUJET

Introduction gnrale.
Premire partie : Le systme fiscal marocain .

Chapitre1 : Ladministration fiscale.

Chapitre2 : La fiscalit dans le budget de lEtat.

Deuxime partie : Limpact de la fiscalit sur le

dveloppement des entreprises au Maroc.

Chapitre1 : La fiscalit comme stimulant de

linvestissement.

Chapitre2 : La fiscalit comme entrave

linvestissement.

Chapitre3 : Quel avenir avec le systme fiscal actuel.

Conclusion gnrale.

REMERCIEMENT
S
Je Ddie ce modeste travail
mes parents et ma grande
mre pour qui je dois toute ma
russite, ainsi que mes surs
et mes amis qui mont
beaucoup encourag pendant
la ralisations de ce travail.
Je remercie galement tous
ceux qui mont soutenus, ainsi
que ceux qui mont aid avec
leurs conseils et suggestions.

Un remerciement spcial au
Professeur Mme JERRARI HAKIMA
qui ma honor avec son
encadrements et ces prcieux
conseils.

INTRODUCTION GNERALE:
A. Dfinition :
Fiscalit est un systme de contributions obligatoires prleves par
l'Etat, le plus souvent sous forme d'impts, pesant sur les personnes, sur les
entreprises et sur les biens1.Cest aussi un systme de perception des
impts cest dire lensemble des lois qui s'y rapportent.
Les impts ne constituent qu'une partie des prlvements obligatoires,
qui comprennent aussi les sommes verses des organismes non tatiques
dans un but de protection sociale : la Scurit sociale, par exemple, n'est pas
finance par le budget de l'tat, mais peroit des cotisations auprs des
mnages et des entreprises.
Ce sont des prlvement effectu d'autorit sur les ressources ou les
biens des individus ou des collectivits et pay en argent pour subvenir aux
dpenses d'intrt gnral de l'tat ou des collectivits locales : Impt
proportionnel, progressif. Impt de rpartition, de quotit.
Les impts financent donc le budget de l'tat et le budget des
collectivits locales, et contribuent notamment aux dpenses d'ducation, de
dfense, de justice, d'infrastructures routires, sans tre affects un
financement particulier, ce qui les distingue thoriquement des taxes et
redevances. Les impts sont aussi, du fait de leur incidence sur l'conomie,
utiliss comme instruments pour satisfaire des objectifs conomiques et
sociaux.
Dans ce cadre, ils peuvent servir, par exemple, dvelopper une
conomie quilibre en stimulant ou en rduisant certaines formes d'activits
conomiques, ou bien favoriser la justice sociale en modifiant la rpartition
de la richesse nationale. Le consentement du corps social l'impt dpend de
la capacit de l'tat fournir, en change de la ponction qu'il opre sur les
revenus et les capitaux, les services que les citoyens sont en droit d'attendre de
la puissance publique.
B. Historique :
L'histoire de l'impt montre que la fiscalit dpend troitement de la
forme d'conomie qui prvaut dans une socit, mais galement de
l'organisation sociale et de la nature des services qui sont attendus de l'tat.
Ainsi, au Moyen ge, les impts taient pays en heures de travail ou en

1 Encyclopdie Encarta99
5

nature (travaux de voirie, approvisionnements en grain ou autres produits

agricoles).
Aussi longtemps que les services offerts par la puissance publique
consistaient en une garantie contre les agressions extrieures, et dans la
construction d'infrastructures pour faciliter les communications, l'imposition en
nature permit de satisfaire la plupart des besoins de l'tat, qui pouvait se
procurer de la main-d'uvre en demandant chaque seigneur de fournir un
nombre de travailleurs ou de soldats correspondant son rang ou son tat, et
de prlever une partie des rcoltes des propritaires.
Aujourd'hui, bien que les impts soient perus sous forme montaire, les
principes fondamentaux demeurent : l'tat dtermine l'assiette de l'impt (telle
que le montant du revenu, la valeur de la proprit mobilire ou immobilire)
laquelle il applique un barme ou taux, et procde au recouvrement de l'impt
(gal l'assiette multiplie par le barme applicable) auprs de celui qui paie
l'impt, le contribuable.
C.

Objectif et fonction de la fiscalit :

Les systmes d'imposition remplissent diffrentes fonctions. Les

collectivits locales font essentiellement appel l'impt foncier et les
administrations centrales aux impts indirects tels que la taxe sur la valeur
ajoute (TVA) et aux impts directs tels que l'impt sur le revenu. Les
collectivits locales ne peuvent dpasser les limites budgtaires constitues de
leurs propres recettes et des contributions provenant de l'administration
centrale.
L'administration centrale, pour sa part, peut crer de la monnaie; elle
n'est pas contrainte d'augmenter le niveau d'imposition pour quilibrer son
budget. De plus, le systme d'imposition n'est pas seulement pour l'tat un
moyen de se procurer des revenus; il constitue galement l'instrument de base
de la politique budgtaire.
Avec le contrle de la masse montaire (une des missions de la politique
montaire), la fiscalit est l'un des instruments mis la disposition de l'tat
pour maintenir la stabilit de l'conomie, influer sur la formation des prix, le
taux de croissance du produit intrieur brut (PIB) et le niveau de chmage.
Par exemple, en priode de crise conomique, l'tat peut avoir recours
un allgement des impts tout en laissant s'accrotre le dficit budgtaire, de
manire que les consommateurs aient de l'argent pour acheter des biens, et les

investisseurs du capital, afin de l'injecter dans l'industrie et de stimuler la

production.
En priode de prosprit, des dispositions peuvent tre prises afin
d'augmenter les impts et de contracter des excdents budgtaires pour juguler
ou prvenir l'inflation.
Les systmes fiscaux varient avec les pays. Les politiques fiscales et
budgtaires sont rvlatrices du systme de valeurs d'une socit. Aujourd'hui,
dans la plupart des dmocraties, le dbat sur la qualit du systme fiscal porte
sur les quatre principes noncs au XVIIIe sicle par l'conomiste Adam
Smith.
D.

Caractristique :
1. Lquit :

Toute fois limpt doit tre quitable; autrement dit, le niveau

d'imposition des citoyens doit tre proportionnel leurs capacits contributives
et au bnfice qu'ils retirent des dpenses publiques.
L'quit consiste dans la recherche d'une meilleure rpartition de la
charge fiscale en fonction de la capacit contributive des redevables. A cet
effet, l'impt doit assurer une fonction de redistribution des revenus en utilisant
les techniques permettant la personnalisation des prlvements tels que la
progressivit, les abattements, dductions ou exonrations, etc.
Un impt est dit quitable si ceux qui ont les moyens de payer sont
valus, soit proportionnellement leur capacit contributive, soit
proportionnellement ce qu'ils reoivent de l'tat.
Pendant longtemps, cependant, il n'en a pas t de mme : ainsi l'impt
le plus rudimentaire, l'impt par capitation, tait le plus rpandu dans la plupart
des socits avant le XVIIIe sicle. Il consiste dans un prlvement identique
pour toute personne, d'un montant forfaitaire, ne prenant en considration ni la
situation personnelle ni la situation conomique du contribuable.
D'une manire gnrale, les socits d'Ancien Rgime se caractrisaient
par l'existence de privilges, dont certains exonraient leurs dtenteurs des
obligations fiscales communes, et par l'existence d'impts spcifiques, prlevs
directement par certains dtenteurs de droits. partir de la Rvolution franaise,
l'affirmation des principes galitaires rendit possible l'universalisation de l'impt
et sa gnralisation l'ensemble de la population, premire tape vers une plus
grande galit de l'impt .

Une deuxime tape fut franchie avec l'affirmation du principe de la

proportionnalit de l'impt, selon lequel le montant payer ne doit plus tre
forfaitaire mais proportionnel aux ressources des individus, c'est--dire
reprsenter un pourcentage fixe de leurs revenus spcifiques.
Avec la Premire Guerre mondiale s'imposa l'ide d'une solidarit entre
les citoyens d'une mme nation, gnralisant l'ide que les plus aiss doivent
verser une partie plus que proportionnelle de leurs revenus l'tat; l'impt est
ainsi rendu progressif, l'universalit portant dsormais sur le sacrifice demand
chacun.
L'imposition qui tient compte la fois des capacits contributives et des
allocations reues satisfait aux exigences dites de l'quit verticale (parce qu'un
tel systme d'imposition rclame des sommes diffrentes aux personnes dont
les situations sont diffrentes). Tout aussi importante est l'quit horizontale,
principe selon lequel les personnes qui ont la mme capacit contributive et
qui reoivent le mme niveau d'allocations devraient tre imposes de la mme
manire.
2. La liquidation :
Le recouvrement de l'impt doit tre facile et commode. Le systme de
prlvement direct (ou prlvement la source) partir des bulletins de
salaire, pratiqu dans certains pays, a permis d'amliorer ce recouvrement et de
confrer une plus grande lgitimit l'impt.
3. Lefficacit :
Un bon systme fiscal doit tre administr avec un souci d'efficacit et
d'conomie. Des impts coteux ou difficiles administrer dtournent les
ressources vers des affectations non productives, et diminuent la confiance
accorde la fois l'impt et l'tat.
Pis encore, des gaspillages peuvent aussi tre engendrs par des
barmes d'impts excessifs, crant des transferts vers des activits moins
productives mais soumises des taux d'imposition moins levs, des
dlocalisations vers des paradis fiscaux ou encore une hausse significative du
recours l'conomie souterraine.
Lorsque l'on observe ce type de comportement, on peut en dduire que
le principe de la neutralit fiscale, qui soutient qu'un impt ne devrait pas
inciter les gens changer leur comportement conomique, n'a pas t respect.
L'efficacit d'un systme fiscal en tant qu'un instrument de politique
conomique s'apprcie travers :
sa simplicit devant s'apprcier par rapport aux oprateurs
conomiques au mme titre que pour les mnages ;
sa rentabilit permettant la mobilisation des recettes fiscales ;
8

 et son cot pour l'amlioration des mthodes de gestion et de la performance

de l'administration fiscale.
Les impratifs de dveloppement conomique exigent la mobilisation de
ressources fiscales ncessaires au financement des charges publiques et
incitent les pouvoirs publics privilgier l'objectif d'efficacit sur l'quit.
Cependant, un systme fiscal optimal doit concilier entre ces deux objectifs et
rtablir un quilibre par le biais d'une rpartition quitable de la charge fiscale.
Linstauration dimpts synthtiques dans le cadre de la rforme a
permis de rduire le nombre des cdules composant le systme fiscal
marocain. Cet effort de simplification de la structure mrite d'tre poursuivi du
fait de la survivance de certaines cdules et de la cration dautres. Il nen
demeure pas moins que les objectifs assigns cette rforme restent, outre la
consolidation des recettes travers la simplification du systme fiscal, une
meilleure rpartition de la charge et la rduction de la pression fiscale.
4. Lassiette ou la base :
L'assiette de l'impt, ou base, reprsente l'ensemble des revenus frapps
par un impt spcifique. Pour dterminer cette base, les tats prennent en
compte trois indicateurs de la richesse ou des capacits contributives du
contribuable : ce que les personnes possdent, ce qu'elles dpensent et ce
qu'elles gagnent. La terre a constitu pendant longtemps la premire base
d'imposition. Par consquent, parmi les principales sources de revenus de
l'tat, l'impt foncier est le plus ancien des impts modernes.
l'origine, il tait en revanche plus difficile d'oprer une ponction sur
les biens meubles mais, avec le dveloppement des marchs, les impts sur la
vente ou le transport de biens sont devenus pour les tats une source
importante de revenus.
Ainsi, le dveloppement du commerce international a permis de
percevoir des droits de douane, celui du commerce intrieur, des contributions
indirectes sur des produits spcifiques (comme l'ancienne gabelle) et des droits
sur certaines transactions.
Un exemple de ces dernires, encore largement utilis dans certaines
parties du monde, est le timbre fiscal sur les factures et autres documents
juridiques et financiers.
Aujourd'hui, les contributions indirectes de toutes sortes sont aussi
largement utilises, particulirement sur les produits de luxe et sur des biens
comme l'alcool et les cigarettes dont les tats veulent contrler et limiter la
consommation. La plupart des pays prlvent des taxes sur le chiffre d'affaires
au moment de la vente.
E.

Les type dimpts :

9

Les impts qui s'appliquent ce que les personnes possdent, achtent,

transmettent ou utilisent, c'est--dire au capital, ont une histoire bien plus
ancienne que les impts qui frappent les revenus. Parce qu'un impt individuel
sur le revenu est complexe et difficile administrer, ce type d'impt fut lent
mettre en place. Cependant, la fin du XIXe sicle, plusieurs pays d'Europe,
dont la Grande-Bretagne, l'avaient adopt. Aux tats-Unis, il fallut attendre le
16e amendement de la Constitution (ratifi en 1913) pour que soit impose la
lgitimit d'un impt sur le revenu au niveau fdral.
Cependant il est important de noter quil existe deux types dimpts :
Les impts directs et les impts indirects.
1. Les impts directs :
Les impts directs sont pays et verss par le mme agent conomique.
Ils sont perus directement par l'Administration sur les revenus des personnes
physiques, sur les bnfices industriels, commerciaux.
Le particulier s'acquitte ainsi de son impt sur le revenu, de sa taxe
d'habitation (impt local annuel la charge des mnages, attach la valeur
d'une habitation), de l'ISF (impt de solidarit sur la fortune, portant sur
l'ensemble du patrimoine des mnages l'exception de l'outil de travail comme
l'entreprise, condition qu'il dpasse un certain montant); l'entreprise paie
notamment l'impt sur le bnfice des socits et la taxe professionnelle
(servant financer les budgets des collectivits locales).
2. Les impts indirects :
Les impts indirects, au contraire, sont pays par certains agents mais
verss par d'autres, qui les collectent avant de les transmettre au fisc. Ils sont
perus, notamment, sur les biens de consommation (par ex. les carburants, les
alcools, les tabacs).
La taxe sur la valeur ajoute (TVA), les taxes frappant le tabac, les
produits ptroliers (taxe intrieure sur les produits ptroliers ou TIPP) ou les
alcools sont des exemples d'impts indirects. Les entreprises et les
commerants tablissent des prix spcifiques pour leurs produits, mais ils
vendent ces derniers des niveaux de prix plus levs en incorporant la taxe
qui sera ultrieurement verse l'tat.
Ce mcanisme a pour effet de faire supporter la diffrence au
consommateur, mais les entreprises n'en bnficient pas, puisqu'elles
constituent de simples intermdiaires entre les consommateurs et le fisc.
Dans la plupart des pays occidentaux, ce sont les impts directs qui
constituent la source principale des recettes de l'tat.
La France prsente la particularit d'avoir un systme de financement
centr sur les impts indirects : la part de ces impts dans le budget de l'tat
10

dpasse 55 p. 100, l'impt sur le revenu occupant en moyenne une place deux
trois fois plus rduite dans les prlvements obligatoires que dans des pays
comme l'Allemagne, le Royaume-Uni, l'Italie, les tats-Unis.
Vue tout ces principes un certain nombre de proccupations se pose
fortement tels que :
Comment se prsente le systme fiscal actuel ?
Quelle est la contribution des recettes fiscales dans le budget de lEtat ?
Et enfin quel avenir avec le systme fiscal actuel ?est-il favorable aux
entreprises ?ou bien est ce quil constitue une entrave face linvestissement et
au dveloppement des entreprises ?
Ces questions on va essayer de leurs apporter des rponses tout au long
de ce travail, en commenant dabord, dans une premire partie, par une
prsentation des lments constitutifs du systme fiscal ,et ensuite, dans une
partie, analyser les effets ngatives et positives de ce systmes.

11

PREMIERE PARTIE : LE SYSTEME FISCAL

MAROCAIN
A laube de lindpendance, le Maroc sest retrouv avec un systme
fiscal structure dsquilibre. Ce systme tait marqu par une domination
des impts indirectes qui reprsentaient prs de des recettes fiscales totales,
ainsi que la contribution relativement leve du commerce extrieur dans les
recettes fiscales.
Les impts indirectes se constituaient des taxes sur la
consommation [qui imposaient les produits tels le sucre, lhuile, lalcool..], une
taxe sur les transactions, des droits de douane et divers droits
d enregistrements et de timbres.
A ct de ces impts, qui avaient un rendement lev, on marque
la prsence de certains impts sur les bnfices professionnels ( IBP ), le
prlvement sur les traitements et salaires ( PTS ).
Globalement, on constate que le systme fiscal marocain
prservera cette mme structure jusquaux annes 80. En effet, il ny avait pas
de vritable rforme fiscale mais seulement quelques amnagements en
fonction des besoins ; Ainsi, les impts avaient une croissance quantitative
mais ils ne connaissaient pas de vritable volution qualitative.
En ce qui concerne les impts directs, la rforme de 1961 aura
pour effet le remplacement du Tertib par limpt agricole, et lamnagement
de lIBP, la patente, la taxe urbaine et le TPS. Par la suite, les taux de certains
impts seront relevs, mais uniquement pour satisfaire les besoins financiers
de lEtat ; Dautre seront cre tels la taxe sur les produits en action en 1973, la
taxe sur les profits immobiliers en 1978, et le prlvement de la solidarit
nationale en 1979.
Les impts indirects, quant eux, vont connatre la naissance
dautres impts, mais ce quon peut noter cest la hausse des taux des droits et
taxes sur la consommation intrieur ainsi que des droits de douane.
Cet tat de fait va dboucher vers un systme fiscal dsquilibre
complexe et incohrent, mais son rendement devenait mdiocre et faible. La
pression fiscale tait trop leve et dpassait les 20% en 1980.
Mais la crise de 1982, va pousser le Maroc a solliciter le
rchelonnement de la dette, avec en contre partie lapplication du programme
dajustement structurel. Ce dernier reposaient sur le renforcement du
prlvement fiscal sur la consommation et lamlioration du rendement fiscal
12

afin de garantir un remboursement temps de la dette accorde par les

partenaires financiers du Maroc en loccurrence la BIRD et le FMI.
Cette rforme va prner labaissement de la pression fiscale et
llargissement de lassiette fiscale. Lobjectif tait dinstituer un systme
dimposition simple et efficace qui permet lEtat davoir des ressources
suffisantes tout en suscitant un minimum de distorsion conomiques.
Ce processus de rforme va aboutir ladoption de trois nouveaux
impts : La T.V.A en 1986, LI.S en 1987 et LI.G.R en 1990 ; Ainsi que la
rforme des droits de douane. Ces trois impts sont les plus importants et
mritent dtre clarifi en commenant par faire un aperus historique pour
ensuite les mettre jours par rapport la conjoncture actuelle. On va
commencer par lIGR puis lIS pour conclure avec la TVA.
Cependant, un nombre de question simposent fortement et mrite dtre traiter :
De quoi se compose le systme fiscal marocain ?comment se prsente-il ?
Et comment fonctionne t-il actuellement ?

13

Chapitre 1:Ladministration fiscale

Section1 :Prsentation de ladministration fiscale :
Ladministration fiscal est le noyau de tout systme fiscale, elle est
charge de calculer et de percevoir les impts. Elle a galement pour rle
dappliquer la politique fiscale dtermine par les pouvoirs publics et comme le
dit Gabriel ARDANT ".
Le systme fiscal le mieux conu ne vaut que par lAdministration qui le
met en oeuvre " et l rside limportance de cet organe dans la vie conomique
du pays. Ladministration doit donc mener son action tout en cherchant
concilier entre les trois impratifs suivants :
1. Procurer des recettes pour lEtat et les collectivits locales ;
2. Assurer autant que possible lapplication du systme fiscal dune manire
efficace et quitable ;
3. Rendre un service de qualit ses usagers.
Pour ce faire, ladministration doit adapter son organisation et renforcer
les moyens humains et matriels afin dvoluer avec son environnement ; Elle se
voie actuellement investie dune mission stratgique majeur dans le processus de
financement du budget de lEtat
.
Toute fois il importe de dcomposer cette administration pour mieux
cerner notre analyse, en commenant dabord par la direction des impts, puis le
contentieux fiscal, pour conclure avec le contrle fiscal.
SECTION 1 : La direction des impts
1 : Prsentation de la direction des impts
Jusquen 1990, lorganisation de la Direction des Impts tait caractrise
par une structure administrative de type horizontal, suivant les catgories
dimpts.
Cette structure tait lorigine du cloisonnement des services ne
permettant pas une bonne apprhension de la matire imposable et de la
multiplicit des interlocuteurs vis--vis du contribuable. Enfin, elle tait
caractrise par une concentration du pouvoir dcisionnel au niveau central.
La mise en uvre de la politique fiscale est gnralement le
couronnement dun processus dans lequel se trouve simultanment implique
une pluralit dacteurs. Le cadre institutionnel tabli cet effet confre au
Parlement le droit de lgifrer dans le domaine fiscal, la direction des impts
celui de veiller la bonne application du dispositif lgislatif ainsi mis en place.

14

Il convient de prciser cet gard quen amont de son domaine

dintervention, le champ daction de ladministration fiscale demeure dlimit
par la loi.
2 :Le champ daction de la direction des impts :
Ainsi, toutes la propositions de mesures relatives linstitution dun impt
nouveau ou destines modifier modifier les rgles dassiette ou de liquidation
dun impt existant doivent au pralable faire lobjet dun dbat au niveau du
Parlement. En consquence, ladoption de la loi fiscale et sa promulgation
conditionnent le dclenchement de laction administrative par la direction des
impts.
A cet arsenal strictement lgislatif, viennent ensuite sajoute les dcisions
administratives ou arbitrales constitutives de la doctrine fiscale nationale ainsi
que les arrts des tribunaux revtant un caractre jurisprudentiel.
A lautre extrmit du processus, lorsque limpt se trouve formellement
tabli par les structures charges de lassiette, cest la trsorerie gnrale du
royaume quil incombe de prendre le relais de laction assume par la direction
des impts. A cet gard, et dans le cadre bien tabli de la collaboration entre
administrations, la trsorerie gnrale engage la procdure de mise en
recouvrement des dettes fiscales mises la charge des contribuables.
Hormis le cas dun nombre rduit dimpts et taxes pour lesquels le
paiement est actuellement opr entre les mains des comptables des bureaux
denregistrement et du timbre (droits denregistrement et de timbre, taxe sur les
profits immobiliers et participation la solidarit nationale), le recouvrement de
la totalit des autres contributions est assur par les services de la trsorerie
gnrale du royaume.
Lautre repre intervenant dans la dlimitation des prrogatives dvolues
la direction des impts dcoule du systme des garanties institues par le
lgislateur au profit des contribuables ainsi que de la logique de transparence
dlibrment imprime laction de ladministration.
Concrtement, laction unilatrale de ladministration fiscale steint au
stade du dnouement des affaires contentieuses ayant subi un traitement
purement administratif. En effet, la contestation par un contribuable dune
dcision administrative prise dans ce cadre et son recours ventuel devant lune
des commission arbitrales institues par la loi, voire devant les tribunaux,
occasionnent naturellement lintervention dune tierce autorit habilite statuer
en dernier ressort sur les affaires qui lui sont soumises.
Dans un tel cas de figure, ladministration, au mme titre que la partie
requrante ne peut que se soumettre aux dcisions prises lissu de ce type
particulier de procdure.
3 : Le rle et la mission de la direction
15

La D.I. est notamment charge :

- d'assurer l'application des textes lgislatifs et rglementaires fiscaux ;
- d'tudier et d'laborer les projets de textes lgislatifs et rglementaires
caractre fiscal ;
- d'tudier, d'laborer et de diffuser les circulaires d'application relatives aux
textes lgislatifs et rglementaires caractre fiscal ;
- d'tudier et d'informer sur les questions de principe et d'interprtation des
dispositions fiscales
- de procder au recensement de la matire imposable, la rception des
dclarations des contribuables, et l'tablissement et l'mission des impts et
taxes dont elle a la charge ;
- de procder au contrle de la matire imposable et de mettre en oeuvre les
moyens de prvention et de lutte contre la fraude fiscale ;
- de procder au recouvrement des droits et taxes dont elle a la comptence, et
d'en assurer la comptabilit.
- d'tudier et d'instruire les rclamations et de prononcer cet effet le cas
chant les dgrvements, annulations ;
- d'assurer le suivi du contentieux devant les commissions de taxation ou
d'valuation ;
- d'assurer le suivi des litiges fiscaux devant les tribunaux ;
-d'tudier, laborer et ngocier les projets de conventions de non double
imposition entre le Maroc et les autres Etats, et de veiller l'application de la
lgislation y affrente .
4 : La direction des impts et la loi de finance
A travers la structures charges de remplir ces divers fonctions, la
direction des impts apporte annuellement une contribution substantielle la
prparation de la loi de finances. Leffet combin des changements enregistrs
dans lenvironnement conomique et de limpratif de modernisation et de
comptitivit du systme fiscal constituent autant de motifs qui limitent pour
ramnagements frquent de la loi de fiscale.
De la mme manire, les rsultats des diffrentes tudes menes, ainsi
que lidentification des difficults dcoulant de lapplication des lois en vigueur
peuvent constituer des outils pertinents daide la dcision. De tels outils
peuvent, le cas chant, motiver lintroduction dans les dispositifs lgislatifs et
rglementaires de divers mesures de correction ou dadaptation.
De mme, nest il pas rare quen complment de ces initiatives,
ladministration fiscale soit amene examiner des propositions manant
dautre dpartement et les exprimer, au besoin, sous forme de projets de lois
prsentes par le gouvernement.
Ce sont par ailleurs les structures charges de la lgislation qui laborent
les notes circulaires, vritable guide dapplication et des dispositions nouvelles
16

adoptes. Elles participent enfin llaboration des conventions de non double

imposition conclues par notre pays avec ses partenaires trangers.
A ct des autres structures composants la direction des impts, les entits
charges de lassiette de la vrification remplissent une fonction fondamentale
dans le processus qui va de lidentification des redevables aux diffrents impts
et taxes en vigueur lmission des impositions mises leur charge. Ce sont
donc ces entits qui assurent pratiquement lapplication de limpt.
Il convient ce propos de prciser quavec la gnralisation du systme
dclaratif promu au lendemain de la rforme fiscale, la structure charge des
oprations fiscales met en uvre la stratgie des vrifications arrte par la
direction et, ce titre, joue un rle majeur dans le domaine de la lutte contre la
fraude fiscale.
5 : Organisation
Le schma organisationnel, en vigueur avant 1991, tait incapable de
rpondre toutes les exigences du systme fiscal mis en place progressivement,
en application de la loi-cadre 1984 relative la rforme fiscale. Les
cloisonnements, et partant, les rigidits inhrentes ce type dorganisation
taient, en effet, lantipode des objectifs de simplification et de synthse
recherchs par le lgislateur. Do en consquence, linitiative et la raison du
grand mouvement de restructuration qua connu la direction des impts en
Juillet 1991.
Elle est, dsormais, organise selon une dmarche fonctionnelle
impliquant une rpartition des tches selon les grandes missions attendues de
toute administration fiscale, savoir la lgislation, les oprations fiscales, le
contentieux et linspection. Quatre adjoints au directeur sont ainsi chargs de
coordonner ces quatre grandes ples dactions. Pour des considrations tenant
limportance reconnue lentreprise dinformatisation de la direction, il a t
galement dcid de confier la responsabilit de linformatique un adjoint au
directeur.
Labandon de lorganisation fonde dur la distinction entre les grandes
catgories dimpts sest concrtis par une fusion des structures qui,
antrieurement, remplissaient la mme fonction. Dornavant, une mme
structure remplit les fonctions lui tant assignes au regard de tout les impts,
indpendamment de la catgorie dont ils peuvent relever (impts directs, impts
indirects ou encore enregistrement et timbre).
La mise en uvre de ce schma volu dorganisation sest traduite par
une grande fluidit de circulation de linformation entre les units de gestion,
par une revalorisation des fonctions centrales de conception et de coordination,
ainsi que par une meilleure matrise de la matire imposable.

17

Cependant, il convient de remarquer que cette action a t ralise de

manire progressive, ltape initiale devant prparer la suivante afin de garder la
matrise du processus et permettre la prparation et lassimilation de chacune de
ces phases.
Section5 : La direction rgionale

Prsentation

Lintgration au niveau rgional des subdivisions de TVA et des impts

directs et leur remplacement progressif par des subdivisions polyvalentes, la
rcente mise en place dun dcoupage sectoriel selon le type de fiscalit vise,
en loccurrence fiscalit des personnes physiques, fiscalit des morales et
fiscalit immobilire, la cration du dossier unique et de lidentifiant fiscal, sont
autant de facteurs qui attestent de la pertinence et du potentiel dvolution du
concept organisationnel adopt.
Cela tant, il convient dajouter que la dconcentration et le transfert des
comptences quimplique lexigence de simplification et de rapprochement de
ladministration fiscale du contribuable ont, par ailleurs, trouv dans larmature
organisationnelle retenue, un champ dapplication et de dveloppement adquat.
Les 11 sous-directions rgionales qui, dsormais, couvrent le Royaume,
prolongent et relaient ladministration centrale dans lexercice des grandes
fonctions assignes la direction. Elles rpondent toutes au mme modle
dorganisation fonctionnel retenu au niveau central. Ainsi, peut-on y observer
invariablement trois services respectivement chargs de lassiette, de la
vrification et du contentieux.
Conu titre de support une vritable administration fiscale de
proximit, le processus de dconcentration est, au demeurant, appel se
dvelopper encore et davantage. Il est, en effet, prvu de renforcer et dlargir
les attributions des services extrieurs, plus particulirement dans le domaine du
contentieux. Lobjectif vis paralllement au renforcement de leur comptences
consiste en fait assurer aux sous-directions rgionales une relle autonomie de
fonctionnement fonde sur une dlgation des crdits sur le plan matriel et de
responsabilits nouvelles sur le plan de la gestion des ressources humaines
(formation, promotion, affectation,).
Ltendue des missions dvolues la direction des impts requiert bien
videmment la mobilisation de moyens humains et logistiques consquents.
Pour illustrer cette exigence, il est utile de rappeler quelques donnes relatives
limportance de la population fiscale dont la prise en charge et le suivi sont
assurs de faon rgulire par les diffrents services de ladministration.

Le rle de la direction rgionale

Cependant, une direction rgionale est cre dans le but de :

18

- de reprsenter la D.I auprs des autorits rgionales et locales et auprs des

autres partenaires locaux
- de reprsenter la D.I devant les commissions locales de taxation ou
d'valuation, devant la C.N.R.F ou d'valuation et devant les tribunaux ;
- d'animer, de coordonner et de contrler les services placs sous leur autorit ;
- d'informer les contribuables et d'assurer la diffusion de la documentation
fiscale ;
- de veiller au recensement de la matire imposable, la rception des
dclarations des contribuables et l'tablissement des impts et taxes ;
- de veiller au contrle de la matire imposable et de mettre en uvre les
moyens de prvention et de lutte contre le fraude fiscale ;
- d'assurer le suivi du recouvrement des D.E.T et autres impts et taxes ;
- de veiller la tenue de la comptabilit en matire d'E.T;
- d'instruire les rclamations des contribuables et de rgler le contentieux fiscal
dans la limite de leur comptence;
- de grer les ressources humaines et matrielles de la Sous-Direction
Rgionale ;
- de veiller la formation du personnel .
Chaque anne, en moyenne, plus de quatre millions dopration se
rapportant ltablissement et la liquidation des impts sont assures par la
direction.
De ce fait, on peut aisment imaginer lampleur des besoins mobiliser en
terme de ressources humains et de moyens matriels. Il est donc naturel de
constater que pour rpondre cette exigence, un effort particulier est
rgulirement dploy et cela, tant sur le plan quantitatif quau niveau qualitatif.
Actuellement, la direction des impts abrite un effectif total de 4716
cadres et agents. Tel que cela ressort des diffrentes donnes statistiques
disponibles, la population voque se caractrise par sa relative jeunesses, lge
moyen se situant 42 ans. Par ailleurs, la population fminine, qui reprsente
une proportion de 30% de la population totale, se trouve fortement reprsente.
Une autre caractristique intressante dcoulant de lobservation des
statistiques relatives au personnel de la direction des impts rside dans la forte
proportion de cadres classs aux chelles 10 et 11.
SECTION 2 : Le contentieux fiscal
1 : Origine du contentieux fiscal
Le contentieux fiscal a pour origine soit des erreurs , soit des valuations
forfaitaires, ou des problmes dinterprtation. Dans le contentieux fiscal, on
distingue deux phases :

19

- la phase administrative ;
- la phase juridictionnelle.
La phase administrative
Il sagit du recours devant ladministration fiscale avant de sadresser aux
tribunaux.
La phase juridictionnelle
Le contribuable ou ladministration dans certains cas peuvent galement
saisir le tribunal comptent.
Le contentieux fiscal se prsente comme un observatoire, du fait, dune
part, de laction de ladministration, de ses mthodes de travail et de la qualit
de son personnel, et dautre part du comportement du contribuable et du degr
de sa comprhension et de son adhsion limpt.
Lanalyse du contentieux fiscal permet de constater que le nombre de
dossiers contentieux est en augmentation constante en dpit des efforts entrepris
par ladministration et les mesures prises par le lgislateur tendant amliorer
les performances des services du contentieux et des commissions darbitrage.
Il constitue galement lun des lments dvaluation de laction de
ladministration et de sa perception par les usagers.
2 : Les causes du contentieux
Le contentieux a pour causes :
- Erreurs matrielles, double ou faux emploi ;
- La tendance de l'Administration fiscale inverser la prsance des circulaires
sur les textes de loi oubliant parfois que si la circulaire s'impose l'agent du fisc,
elle ne peut tre oppose au contribuable ;
- L'Ambigut de certaines dispositions fiscales qui laissent la voie libre aux
interprtations abusives loin de l'esprit des textes ;
- Dlais de raction : les dlais sont jugs trop longs mme en cas d'erreurs
purement matrielles et reconnues d'autant plus que souvent les poursuites sont
vite engages et les prjudices consomms ;
- Approche psychologique et de considration du contribuable qui revendique le
statut de " client " . Ces problmes vont de la ncessit didentifier
linterlocuteur comptent ( n de tlphone en attendant E-mail ) aux besoins
dinformation et de formation
- Absence ou insuffisance de structures d'accueil, d'orientation et d'assistance ;
Insuffisance de l'encadrement interne pour prvenir les erreurs, insuffisance des
ressources humaines, en quantit et en qualit, pour faire face l'ampleur du
travail et la complexit des tches.
20

 3 : Commission locale et commission nationale

Plus gnralement tendre vers une administration organise, dcloisonne,
informatise et disposant de moyens humains et matriels adquats .
Un certain nombre de critiques a t port sur la composition, le
fonctionnement et lefficacit des commissions locales et de la commission
nationale ; Ces critiques sont dues a :
- lenteur ;
- absence de dlai pour la prise de dcision ;
- dcisions non motives ;
- composition dsquilibre.

4 : La cration de la CNRF
Le premier mrite de la CNRF fut et reste celui davoir sorti la procdure
du recours fiscal du giron de ladministration fiscale et son rattachement direct
au Premier Ministre, ce qui lui confre sans nul doute, plus dquit dans le
traitement des dossiers des contribuables.
Cependant, et bien que la CNRF soit rattache directement au Premier Ministre,
elle na pas gagn sa totale indpendance du fait quelle reste tributaire du
Ministre des Finances et notamment de la Direction des Impts en ce qui
concerne les moyens humains et matriels ncessaires son fonctionnement.
En effet, la CNRF ne dispose ni de budget propre ni de logistique.
Les moyens matriels, trs insuffisants, lui sont fournis par la Direction des
Impts.
A titre dexemple, la CNRF ne dispose pas dordinateurs, lquipement des
bureaux est rduit au minimum, les fonctionnaires ne participent aucun
sminaire de formation, ni interne ni externe et la documentation est inexistante.
Les fonctionnaires mis la disposition de la CNRF continuent dpendre de la
Direction des Impts quant leur promotion.
Cette situation risque dentacher lindpendance desdits fonctionnaires, do la
1re recommandation, savoir la ncessit de parachever lindpendance de la
CNRF et de la doter dune structure adquate et des moyens humains et
matriels lexercice de sa fonction.
Cette indpendance doit cependant tre accompagne par la mise en place de
procdures internes (rglement intrieur) et dune charte thique que chaque
fonctionnaire et chaque membre signerait lors de sa nomination et une fois par
an.
La CNRF ne traite que les litiges affrents lImpt sur les Socits, la TVA et
lImpt Gnral sur le Revenu.
21

Les litiges concernant la Taxe sur les Profits Immobiliers et les droits
denregistrement sont traits en premier recours la commission locale
dvaluation et en second recours la commission nationale dvaluation qui se
trouve Rabat au Ministre des Finances (Direction des Impts).
Dautre part, en matire de pnalisation de la fraude fiscale, le lgislateur a
prvu une commission dite "commission des infractions fiscales" dont le rle est
consultatif.
En effet, aprs avis de ladite commission , le Ministre des Finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, peut saisir de la plainte le procureur du Roi
comptent du lieu de linfraction et ce dernier saisit de la plainte le tribunal
comptent.
Cette pluralit de commissions rend complexe le paysage fiscal marocain qui
gagnerait tre plus accessible aux contribuables par une simplification des
procdures et une unification au niveau de lentit de recours.
Do la deuxime recommandation qui consiste rendre la CNRF comptente
pour le recours des contribuables pour tout le contentieux fiscal et ce quelle que
soit la nature de limposition concerne.
Cette taxe aurait le mrite de participer au financement du fonctionnement de la
CNRF et lui permettrait notamment dacqurir son indpendance sur le plan
financier et pourquoi pas, dindemniser les membres des commissions pour leurs
frais de dplacements, ce qui diminuerait le taux dabsentisme.
5 : Les recommandations
Pour faire face ces causes un bon nombre de recommandations ont t
faites, dont on peut citer :
gnraliser les dgrvements d'office ds la constatation de l'erreur, voire sur
une simple demande verbale ;
Surseoir au paiement de limpt en principal et arrter de compter les intrts
de retard ;
envisager le bnfice automatique de la compensation en cas de trop peru par
l'administration fiscale ;
sorienter vers une administration fiscale qui communique, vulgarise, informe,
assiste et oriente les contribuables ;
organiser des confrences et sances de formation avec la participation des
professionnels, des universitaires et des contribuables ;
sorienter vers une administration fiscale de proximit qui ragit vite et
respecte les dlais ;
faire participer les oprateurs et les professionnels au stade de llaboration des
textes pour viter des interprtations contraires lesprit de ces textes ;

22

 impliquer les professions organises ;

mettre en place des bases de donnes gnrales et sectorielles (AssietteContentieux), normaliser et standardiser certaines charges.
- Remplacement des commissions locales par des Commissions Rgionales du
Recours Fiscal et dont les dcisions peuvent faire lobjet de recours, soit devant
la CNRF, soit directement auprs des tribunaux. Ce qui supposerait la
suppression de la Commission Nationale.
- Imposer des dlais la Commission Locale de taxation et l'obliger motiver
ses dcisions et revoir galement sa composition ( linstar de la CNRF).
En 1985, la CNRF tait compose de 3 magistrats, 12 fonctionnaires et 30
personnes du monde des affaires.
La Loi de Finances 1993 a port la composition de la CNRF 5 magistrats, 18
fonctionnaires et 50 personnes du monde des affaires.
La Loi de Finances 1997/1998 a port le nombre des fonctionnaires 25 et les
personnes du monde des affaires de 50 100 personnes.
- Le dlai maximum entre la date dintroduction dun recours et celle de la
dcision qui est prise son sujet a t fix par le dcret du 30 dcembre 1987
24 mois.
La Loi de Finances 1996/1997 a rduit ce dlai 12 mois.
- Lorsque la socit ou ladministration saisit la CNRF, celle-ci dune part en
informe lautre partie, par lettre recommande avec accus de rception dans le
dlai de 3 mois suivant la date de rception du recours en lui communiquant
copie de la requte dont elle a t saisie, et dautre part, demande
ladministration, par lettre recommande avec accus de rception, de lui
transmettre le dossier fiscal affrent la priode litigieuse dans le dlai de 3
mois suivant la date de rception de ladite demande.
La Loi de Finances 1996/1997 a rduit ces dlais un mois.
- Dans le texte de base, aucun dlai ntait fix aux inspecteurs pour le contrle
des socits.
La Loi de Finances 1996/1997 a fix la dure du contrle 6 mois. Toutefois,
aucune sanction na t prvue en cas de dpassement de cette dure.
En conclusion, il savre ncessaire de consolider cette institution qui a
donn, mon avis, dexcellents rsultats, de la rgionaliser, de la doter de
personnel comptent, intgre et motiv, dont la formation aux techniques
comptables et aux nouveauts fiscales deviendrait une priorit, de la doter
galement de moyens financiers et lui assurer une indpendance relle vis vis
de lAdministration des Impts.
Les recommandations ci- dessus sont loin dtre exhaustives, dautres
amliorations sont ncessaires pour re-dynamiser cette commission dont lintrt
23

pour lAdministration et les contribuables est non seulement vidente mais se

trouve au cur de la protection des droits et obligations des contribuables et
ceux de lAdministration.
SECTION 3 : Le contrle fiscal
1 : Dfinition
Le contrle fiscal est la consquence du systme fiscal libral fond sur la
dclaration. Il ny a pas de dmocratie sans consentement limpt et sans une
juste rpartition des charges publiques entre les citoyens.
Le contrle doit protger le "contribuable citoyen " et assurer le respect
des rgles de la concurrence loyale. Cela impose, contrario, la mise en place de
garanties pour le contribuable.
Le contrle fiscal est un instrument de rgulation du systme fiscal qui permet
de :
- s'assurer que les contribuables s'acquittent convenablement de leurs obligations
;
- lutter contre la fraude et l'vasion fiscales prjudiciables l 'quit et
l'efficacit du systme.
Le contrle fiscal et, en outre un moyen d 'information et de prvention.
2 : Le rle du contrle fiscal
Concernant le rle et la place du contrle dans le dispositif fiscal du
contrle de demain, le contrle fiscal au Maroc doit tre plac dans le systme
fiscal en tant que moyen de rgulation des dclarations, dune part, et comme
lun des supports privilgis dans la tche de conseil et dassistance au
contribuable, dautre part.
Dans cette optique, le contrle fiscal doit :
- tre tendu un maximum de contribuables avec lobjectif dassurer :
- Une plus grande galit devant limpt ;
- Une concurrence saine entre les oprateurs conomiques;
- Une rpartition sociale et gographique de leffort fiscal ;
- Dpasser le contrle-sanction pour un contrle daccompagnement
pdagogique et daide du contribuable en vue du respect des intrts du Trsor et
de la garantie des droits de ce contribuable.
- Lvolution du contrle fiscal doit se faire en harmonisant et en adaptant sa
pratique actuelle aux ralits socio-conomiques.
3 : Le rfrentiel lgal et rglementaire du contrle
Pour un rfrentiel lgal et rglementaire du contrle (R.L.R.C.) plus
uniforme, homogne et adapt.
24

- Les dispositions relatives au contrle devraient tre uniformes et rassembles

dans un seul et mme document formant le rfrentiel lgal et rglementaire du
contrle fiscal au Maroc quel que soit limpt ;
- Le rfrentiel doit intgrer les dispositifs de la loi actuelle, ainsi que les
dcrets, arrts et circulaires dapplication qui les concernent aprs avoir fait
lobjet dune refonte complte pour aboutir une homognit totale entre les
divers textes ;
- Dans les dispositions de fond, le rfrentiel lgal du contrle doit tre amend
afin de :
- clarifier la porte de certaines dispositions relatives la possibilit de remise
en cause des bases dclares (art 35 de lI.S et quivalent),
- consolider la force lgale des comptabilits en les apprciant uniquement par
rfrence au droit comptable, et dans cette dmarche : Le rfrentiel lgal du
contrle doit respecter le principe dindpendance des lgislations en mettant en
vidence le fait que le rsultat imposable des entreprises est strictement celui
dgag par leur comptabilit lgalement tenue, corrig, le cas chant, en
fonction des dispositions lgales dordre fiscal.
Toute rectification de base ainsi obtenue doit tre justifie non pas par
rfrence des positions de principe de ladministration fiscale, mais par rapport
un manquement prcis dans le respect de la loi comptable ou dans la mauvaise
application des dductions et rintgrations fiscales.
- En corollaire, le R.L.R.C. devrait tendre le champ du droit de communication
en faveur de ladministration fiscale tout document susceptible de lclairer sur
la qualit des enregistrements comptables et la rgularit des valuations
donnes en quantit et en valeur aux oprations.
Dans cette hypothse, ladministration fiscale peut disposer, par exemple,
des rapports de commissaires aux comptes, du rapport de gestion du conseil
dadministration ou du directoire, des lments de suivi de la comptabilit
matire, ou des lments de la comptabilit analytique lorsquelle existe.
De mme, elle doit tre en mesure daccder aux manuels de procdures
comptables, oprationnels et informatiques, afin de pouvoir tester la qualit des
supports et des systmes qui produisent la comptabilit lgale.
- Un rfrentiel des diligences drouler par un corps de mtier spcialis
linstar de ce qui est prvu en matire daudit financier ;
- Une formation continue et spcialise comportant la matrise de loutil
informatique ;
- Des tudes monographiques et des guides de contrle sectoriels qui intgrent
les spcificits de chaque mtier concern ;

25

- Un contrle fiscal qui nignore pas les autres contrles normaliss qui
sexercent sur lentreprise : commissariat aux comptes, audit interne, contrle de
lIGF, audit financier ;
- Le recours linformatique pour rationaliser la slection des dossiers vrifier
et acclrer la frquence des vrifications : vrifications ponctuelles au lieu
dtre polyvalentes, et raccourcissement du dlai de prescription.
4 : Lobjectif du contrle fiscal
Le contrle fiscal a pour objectif :
- Le suivi du systme dclaratif dont le contrle est lindispensable corollaire.
- Identification des fraudes.
- Assurer une rpartition quitable des charges publiques entre les citoyens.
- Favoriser / protger le respect des conditions de concurrence entre les
entreprises.
- Protection des ressources publiques.
Toute fois, il importe de notre que le contrle fiscal rencontre des
obstacles et des limites quon peut rsumer :
La complexit du systme fiscal : Cette complexit dcoule autant de la
multiplicit et du nombre dimpts et taxes existants quen raison des
modifications annuelles de la lgislation fiscale.
Limites techniques : Si le programme de vrification se fonde sur un
certain nombre dindicateurs (disparit des rsultats par rapport au secteur,
dficits persistants) il nen reste pas moins peu efficace en labsence de
normes sectorielles et dtudes statistiques pertinentes.
Insuffisance des informations et des recoupements du fait de la prcarit
du systme dinformation des services de vrification et de la documentation
mise leur disposition. Do limptueuse ncessit de moderniser
ladministration fiscale dans tous ses compartiments.
Limites socio-politiques : Qui sexpriment le plus souvent dans un certain
laxisme, voire une absence de volont politique damliorer / renforcer le
dispositif du contrle.

Chapitre 2: La fiscalit dans le budget de lEtat

SECTION 1 : Les recettes fiscales
1 : Prsentation des recettes fiscale
Les recettes fiscales se prsentent au niveau de la loi de finances comme
suit :
26

-Les impts directs et taxes assimiles.

-Les droits de douane constitus des droits dimportation, prlvement fiscal
limportation, droit de sortie sur minerais
-Les droits denregistrements et de timbre
-Les impts indirects.
Pendant plus dune dcennie, toutes les lois de finances ont modifi
quelque chose dans la fiscalit. La plus remarquable est entre autre celle qui a,
bien entendu, introduit la rforme fiscale quoique avec beaucoup de retard.
Les nouvelles versions fiscales concrtises par la TVA, lIS et lIGR
reviennent, en principe, moderniser le dispositif fiscal tout en le rationalisant,
simplifier le systme dimposition tout en veillant la ralisation dune
meilleure rpartition de la charge fiscale, notamment par llargissement de
lassiette et la rduction des taux dimposition.
Ainsi, les rentres fiscales ont enregistres une volution caractrise par
une amlioration de la structure des recettes fiscales, faisant apparatre une nette
consolidation de limposition directe. A contrario, la part des taxes et impts
indirects a recul, et aussi celle des droits de douane, due a la libralisation des
changes internationaux.
Une corrlation peu remarque entre croissance et recettes fiscales : le
paradoxe fiscal :Lobservation de lvolution long terme des deux sries
statistiques, celle du PIB constant dune part, et celle des recettes fiscales dautre
part, font apparatre ce que jappelle " le paradoxe fiscal de lconomie
marocaine ".
Logiquement lvolution de la " production fiscale " devrait suivre lallure
de lexpansion ou la rgression conomique. Nul ne saurait contredire une telle
assertion car en thorie comme en pratique, cette liaison existe. Plusieurs
modles thoriques de projection et de calculs budgtaires lattestent, de mme
que les statistiques budgtaires des pays de lOCDE le vrifient.
2 : Lvolution des recettes fiscales
Lobservation entre 1983 et 1998 de lvolution du PIB et des recettes
fiscales montre une ralit diffrente dans le cas du Maroc. Les donnes
chiffres dmontrent labsence de corrlation entre le rythme de croissance du
PIB et des recettes fiscales ou des impts directs ou indirects.
Rgulirement, lobservation des relations symtriques, croissancehausse des recettes fiscales et inversement rcession- baisse des recettes fiscales,
nest pas du tout identifiable, lexception, de deux ou trois annes (1983-19861988 et peut tre 1993).Mme si on admet que le taux de progression des
recettes dune anne " n " correspond celui de la croissance enregistre au titre
de lanne " n-1 ". Mme dans les annes de baisse du PIB, les recettes fiscales
sont en forte hausse.
27

En fait, la rforme fiscale mise en place partir de 1986, en application de

la loi-cadre du 23 avril 1984, a eu des retombes positives sur le rendement des
prlvements fiscaux, sans tenir compte des seules volutions de la conjoncture.
La capacit de lEtat engranger des rentres fiscales supplmentaires
sest trouve amliore essentiellement en raison de lintroduction dinnovations
fiscales majeures, lextension du champ fiscal certains revenus qui chappaient
lgalement limpt, ainsi que le recours des moyens et des techniques qui
amliorent le rendement fiscal.
Dailleurs, le taux de ralisation fiscale autrement dit le rapport entre les
recettes effectives et les prvisions initiales sest galement rapidement redress
et presque sans interruption depuis 1988, ce taux a largement t suprieur
lunit. Cela peut dnoter que les choix oprs taient justes, mais cela peut tre
aussi li lamlioration rgulire de lefficacit de lappareil fiscal.
3 : Les recettes fiscales en chiffres
1- les rentres fiscales ont rapidement progress : + 14,8 % en moyenne par an
entre 1986 et 1990 et + 7,5 % en moyenne par an entre 1991 et 1998 (la
premire priode est celle de lentre progressive en application du texte de la
rforme).
2- Les rentres fiscales ont progress des rythmes beaucoup plus rapides que
ceux de la croissance :
Pour la priode 1986-90 : + 14,8 en moyenne annuelle pour les recettes fiscales
; + 4,5 % pour le taux de croissance du PIB.
pour la priode 1991-98 : respectivement + 7,5 % et + 2,8 %. Pendant cette
priode le PIB a connu quatre annes de baisse 1992, 1993, 1995 et 1997 ; les
recettes fiscales toujours en hausse sauf en 1993 o elles ont t quasi
stagnantes.
3- labsence de corrlation entre volution du PIB et celle des recettes fiscales
caractrisent galement celle des recettes fiscales dune part et celle des deux
principales composantes, impts directs et impts indirects, dautre part.
Une remarque prliminaire parat ncessaire, il sagit de sentendre sur la
mesure de la pression fiscale dans un environnement fiscalit irrationnelle.
Par dfinition, la pression fiscale est mesure par le rapport entre les
recettes fiscales et le PIB. Mais pour une meilleure apprciation de ce rapport
nous allons corriger le PIB du montant de la valeur ajoute agricole, ensuite des
oprations non marchandes de ladministration, de la valeur ajoute des autres
activits exonres ou dtaxes, et enfin ajouter au numrateur les autres
prlvements obligatoires.
A premire vue la pression fiscale nest pas leve, les recettes fiscales
reprsentent 19 % du PIB au dbut des annes 80, prs de 21 % en moyenne

28

pour la dcennie 1983 92, celle de lapplication du PAS, entre 20 et 22 % entre

1993 et 1998.
Le taux dimposition direct (rapport recettes au titre des impts directs au
PIB) volue, lui aussi, des niveaux bas : 6,4 % aprs avoir atteint 7 % certaines
annes, alors quil tait de 4,5 % pour la priode 1980-82.
Ce mme taux est de lordre de 6,3 % en Core du Sud, de 7,2 % en
Tunisie, mais il atteint 14 15 % en Espagne et environ 25 % en France. Le
calcul doit tre nuanc par des analyses plus fines afin den tirer de bonnes
indications :
1- les rentres fiscales rapportes au PIB corrig de la valeur ajoute agricole
atteint 25 26 % ;
2- les rentres fiscales rapportes au PIB corrig de la valeur ajoute agricole et
des oprations marchandes de ladministration se situe autour de 30 % ;
3- en corrigeant en plus le PIB de la valeur ajoute des activits exonres
(volution par simple estimation grossire, vu labsence de statistiques fines ce
sujet), le ratio slve 35 ou 36 % ;
4- enfin, on constate, daprs les statistiques communiques par les ministres
des finances, que les recettes fiscales par rapport au PIB ont connus une baisse,
passant de 19.8% pour lanne 2001 19.1% pour lanne 2002.
4 : La part des recettes fiscales dans le budget
Comme pour la plupart des pays en dveloppement les ressources fiscales
constituent lessentiel des recettes ordinaires. De manire rgulire les recettes
fiscales interviennent, lanne dernire, pour prs de 90 % des recettes
ordinaires du budget, aprs avoir t de 87,4 % en moyenne entre 1980-82, de
91,3 % pendant la priode du PAS, de 86,8 % entre 1993 et 95.
Ce rapport atteint 36 % 38 % en Belgique et environ 50 % en
Allemagne, au Danemark, et en Espagne ; il se situe autour de 55 % en France.
Dans ces conditions la question fiscale au Maroc est loin de se poser en
termes defficacit ou dquit, pour revtir une conception et une orientation
essentiellement budgtaires. Or dune part, tout outil fiscal susceptible de
drainer des rentres est utilis, et dautre part, toute rforme doit partir du
systme existant. Ds lors imprimer la fiscalit un rle conomique et social
devient une gageure.
SECTION 2 :PRINCIPES DE BASES DANS LA DETERMINATION DE
LA POLITIQUE FISCALE
1 : Les objectifs de la politique fiscale
La politique fiscale doit viser des objectifs plutt que des techniques et
tenir compte :

29

- du contexte international en vue notamment, de la recherche dune

comptitivit des systmes fiscaux pour lattrait de linvestissement.
- de certaines contraintes, telles que le niveau de chmage, et de
lanalphabtisme
- Mais aussi de certains objectifs tels que, par exemple, la stabilit des recettes
fiscales prvues dans le cadre du plan.
La politique fiscale ne doit pas tre dnoue de la problmatique de la
dpense publique et de la ncessaire rationalisation (train de vie de lEtat).
Il faut tendre vers un maximum de simplicit avec des textes adapts
notre ralit et des procdures lgislatives et rglementaires qui permettent des
adaptations rapides.
2 : Les propositions des assises nationales sur la fiscalits :
Au niveau des propositions proprement dites, les recommandations
traitent des personnes physiques et des personnes morales :
Personnes physiques
Il faut tendre vers un impt unique sur les revenus, ce qui implique,
terme, la suppression des impts cdulaires subsistants et des impositions taux
libratoires.
Cette proposition est le corollaire de la premire. La dclaration du revenu
doit devenir obligatoire et concerner tous les contribuables y compris ceux qui
ne sont pas redevables. Cette gnralisation de la dclaration doit, bien entendu,
tenir compte de notre ralit conomique et sociale.
La dclaration du contribuable constitue un acte dadhsion sociale
limpt et de citoyennet.
Il est souhaitable de sorienter vers une diminution des tranches du
barme de lI.GR. avec un double objectif : moins de pression sur les petits
revenus en vitant que vers le haut les taux ne soient trop pnalisants et
dissuasifs, ce qui risque de provoquer des dlocalisations de salaire et des fuites
de lassiette fiscale.
La dernire proposition consiste trouver un systme de prise en
considration de la situation familiale qui encourage le mariage ; quant aux
enfants charge il faut dune part, mettre en place un systme qui permet de
tenir compte de la charge quils reprsentent, et dautre part, limiter les
avantages qui peuvent tre octroys pour tenir compte des objectifs de la
planification familiale.
Dans le mme ordre dides, et toujours au niveau de la situation
personnelle, il est propos de tenir compte des parents charges (prendre en
compte notre ralit familiale).
Elle concerne le mode de recouvrement avec deux propositions :
30

- Maintien de la retenue la source pour les salaris,

- Rflchir la mise en place dun systme de paiement par acomptes pour les
autres catgories. Les acomptes doivent se faire par voie de retenue la source
autant que possible, et en cas de crdit, il faut que lAdministration garantisse la
restitution rapidement.
Les personnes morales
Taux dimposition
La premire proposition est que le taux dimposition doit tre flexible,
comptitif et incitatif. Lobjectif rechercher ce niveau cest dattnuer la
double imposition conomique.
Les entreprises individuelles soumises au rgime de la comptabilit
doivent tre autorises opter pour la taxation lI.S.
Sagissant des taux, il est propos dengager une tude pour savoir si ceux
ci peuvent tre utiliss de manire diffrencie en fonction des secteurs et des
zones.
Cotisation minimale
Pour la cotisation minimale, il ne faut taxer que le revenu rel, et partant,
limiter celle-ci la participation la charge quimplique la gestion des dossiers
et supprimer la discrimination entre les personnes physiques et les personnes
morales.
Etant donn que dans notre systme fiscal actuel, la ralit juridique est
prdominante par rapport lactivit conomique, il est propos de sorienter
vers une logique o cest la ralit conomique qui prdomine par rapport
lapparence juridique. Dans ce sens, par exemple, une cooprative qui fait des
bnfices doit tre fiscalise.
Globalement, une rflexion doit tre mene sur les oprations
conomiques entreprises par des entits juridiques non soumises limpt.
Oprations transnationales
Concernant les oprations transnationales, les participants ont manifest la
proccupation de revoir le systme en vue den amliorer la comptitivit pour
attirer une partie de lassiette de ltranger vers lconomie nationale.
Enfin, il a t recommand de trouver des mcanismes mme dapprhender
les oprations immatrielles tel que le commerce lectronique.
3 : Les limites de la politiques fiscale
Cette limite est conforte de surcrot par la forte concentration de la
charge fiscale sur les impts indirects, rgulirement plus de 40 % des recettes
ordinaires, voire plus de 55 % en tenant compte des droits de douane, qui eux
aussi sont un lment de la formation des prix et des cots.

31

Ainsi sont illustres les fortes distorsions exerces par la fiscalit sur le
mcanisme des prix et qui perturbe le fonctionnement des marchs des biens et
services.
Ce dysfonctionnement des marchs est renforc par ailleurs par lingale
rpartition de la fiscalit directe, la forte proportion de la fiscalit sur les revenus
des personnes physiques, au profit de la fiscalit sur les revenus du capital, est
un deuxime niveau de ponction aprs celui ralis par la fiscalit indirecte, qui
se traduit aussi par lamenuisement du pouvoir dachat des mnages,
affaiblissant ainsi leffet entranant de la demande des mnages dans lentretien
de la croissance et llargissement des marchs intrieurs.
Les objectifs redistributifs et allocatifs de la fiscalit sen trouvent
inchangs ceci prs que le total des taxes et prlvements doit dpasser le total
des transferts et subventions dun montant gal aux dpenses publiques
financer.
Cependant, toutes les interventions publiques existantes ne se laissent pas
aussi aisment intgrer par la thorie conomique. Dabord les outils fiscaux
utiliss en pratique sont bien loin de rpondre aux recommandations de la
thorie conomique : par exemple on observe souvent un poids exorbitant des
impts sur la consommation compar limpt sur le revenu alors que la thorie
conomique conclut sans ambigut la supriorit de la fiscalit directe.
Par exemple au Maroc, les recettes de la T.V.A., et de manire gnrale
des impts indirects, sont largement plus leves que les recettes de limpt sur
le revenu et de manire gnrale des impts directs.
La situation est moins extrme dans les autres pays o limpt sur le
revenu reprsente gnralement autour de 10 12 % du PIB (et o les
prlvements indirects sont beaucoup plus faibles.
Cela montre quhistoriquement la fiscalit sest dveloppe dans un tout
autre esprit que celui de corriger rationnellement les imperfections du march :
la fiscalit indirecte dont le montant, au Maroc, nest pas affich sparment du
prix hors taxes, permet ainsi daugmenter les recettes de lEtat en profitant de
lignorance des agents beaucoup plus grande que pour les impts directs.
Aujourdhui, encore dans beaucoup de pays, la classe politique considre
que transfrer des recettes fiscales sur limpt sur les revenus est politiquement
suicidaire mme si tout le monde admet que la fiscalit y gagnerait en
transparence, efficacit et progressivit.
4 : Les dpenses fiscales et les recettes fiscales
De plus, il existe de nombreuses dpenses publiques alimentes par la
fiscalit dont la thorie conomique a du mal rendre compte. Le meilleur
exemple est sans doute lducation.

32

Dans une logique de correction rationnelle des imperfections du march

la fois la recherche des ingalits face lducation et la correction des
disparits de cots.
La logique conomique voudrait que le choix des tudiants et des
familles pour utiliser librement des institutions ducatives indpendantes,
devrait donner lieu une rduction dimpts correspondante de l impt pay
pour une ducation non assure par lEtat. Malheureusement, en pratique lEtat
administre et dtermine le systme ducatif national de la maternelle
luniversit.
Un tel interventionniste " paternaliste " est dpass ; les individus sont
dsormais capables de choisir si les rgles concurrentielles sont assures et si
lEtat leur laisse le moyen du financement de leurs choix.
Cet exemple, qui peut paratre curieux, illustre nanmoins le ct quelque
peu " paternaliste " de la fiscalit ; cest ce qui fait loigner la pratique de
lutilisation de la fiscalit du modle de la thorie conomique : lEtat trouve les
impts quil peut pour accumuler des recette, et ces recettes financent les
missions que lEtat entend remplir.

33

DEUXIME PARTIE : LIMPACT DE LA FISCALIT

SUR LE DVELOPPEMENT DES ENTREPRISES
AU MAROC
Si donc lon accepte que lEtat doit disposer des recettes fiscales pour
financer ce type de dpenses publiques, le problme defficacit de la fiscalit se
transforme quelque peu, des recettes fiscales dun montant donn doivent tre
dgages. Mais cela ne change rien au choix en faveur de la fiscalit directe.
La donne de la base prendre en compte est le phnomne de
mondialisation auquel aujourd'hui tous les pays et toutes les entreprises sont
confronts. Les capitaux sont devenus extrmement volatiles et peuvent
s'investir et se dsinvestir, se placer et se dplacer une vitesse trs rapide.
Aprs avoir dcomposer la structure du systme fiscal, ainsi que ces
composantes, il nous reste de rpondre un certain nombre de questions :
Quel est limpact de la politique fiscale marocain sur les entreprises ?Et-elle
favorable linvestissement ?Ou constitue t- elle une entraves
linvestissement ?Et quel avenir pour ce systme fiscal ?
Tout ces questions, on leurs apport des rponses tout au long de cette
partie, en commenant par voir quelle sont les mesures qui favorises les
entreprises, ensuite, les mesures qui les dfavorises, pour conclure avec une vue
sur lavenir du systme actuel en donnant quelque recommandation.

34

Chapitre 1: la fiscalit comme stimulant de linvestissemen

La mise en place de la rforme de 1984 a constitu une tape dcisive

dans l'volution de notre systme fiscal. En effet, avec l'institution de la TVA en
1986, de l'I.S en 1987 et de l'I.G.R. en 1990, le Maroc s'est dot d'une fiscalit
synthtique et moderne s'apparentant aux systmes fiscaux les plus avancs.
Cependant, la mise en place de la charte de l'investissement en 1996 a
insr les mesures fiscales d'incitation l'investissement dans le droit commun,
en privilgiant l'acte d'investir et en simplifiant les procdures administratives.
Plusieurs mesures ont t introduites suite aux HAUTES
INSTRUCTIONS DE SA MAJESTE MOHAMMED VI, prononcer dans son
discours du 26 Septembre 2000, il portait sur plusieurs secteurs conomiques.
Section1 :Les investissement
L Impt Gnral sur le Revenu et Impt sur les Socits ont fait lobjet
dune Prorogation de la dure dexonration du secteur agricole jusquau
31.12.2010.
LImpt Gnral sur le Revenu : Une suppression de la contribution sur
les revenus professionnels exonrs, de 25% du montant de limpt.
Impt sur les Socits : Relvement de 25% 35% du taux dabattement
applicable aux profits et plus-values rsultant de cession ou de retrait de titres de
participation immobiliss pendant une priode comprise entre 2 et 4ans, en cours
dexploitation.
Labattement de 35% sappliquera uniquement aux profits raliss et aux
plus-values constates durant lanne 2001.
Suppression de la participation la solidarit nationale au titre de l'Impt
sur les Socits, au taux de 25% sur lI.S thorique, quacquittaient
prcdemment les socits exonres temporairement et en totalit de lI.S.
Les prts octroys par la Banque Europenne dInvestissement, pour une
priode gale ou suprieure 10 ans, sont exonrs de la retenue la source au
titre de limpt sur les socits.
Pour renforcer la mobilisation des ressources en financement et
encourager les actions de la Banque Europenne d'Investissement, il a t dcid
dtendre cette exonration aux intrts de prts octroys, compter du premier
janvier 2001, pour une dure infrieure 10 ans, dans le cadre de projets
approuvs par le gouvernement.
Application d'un droit fixe de 300DH au titre de droits d'enregistrement
sur les oprations de crdit effectues par les socits de financement.

35

Impt des Patentes : Rduction du taux servant la dtermination de la

valeur locative du matriel et outillage 4% au lieu de 7% linstar de la taxe
urbaine.
Section2 : Pour ce qui est du secteur boursier
Impt sur les Socits Il est appliqu pendant une priode de trois annes,
partir de lanne de leur admission la cote, une rduction de l'IS en faveur
des socits qui procdent ladmission de leurs actions la cote de la bourse
par ouverture ou augmentation de capital:
- soit de 25% pour les socits qui sintroduisent en bourse par ouverture du
capital au public ;
- soit de 50% pour les socits qui sintroduisent en bourse par augmentation de
capital dau moins 20% avec abandon du droit prfrentiel de souscription
destin tre diffus dans le public.
Cette mesure qui sappliquera jusquau 31-12-2003 ne concernera pas les
tablissements de crdit, les entreprises dassurances, de rassurances et de
capitalisation, les socits concessionnaires ou grantes dun service public ainsi
que les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par lEtat,
les collectivits locales ou par une socit dont le capital est dtenu au moins
50% par une collectivit publique.
Impt Gnral sur le Revenu : En vue de promouvoir la participation des
salaris au capital des socits, il a t institu une mesure fiscale favorisant le
systme dattribution doptions de souscription ou dachat dactions, par la
socit ses salaris (stock-options).
Le prix dattribution de ces actions est celui du march assorti dune
remise appele "abondement", non imposable entre les mains du salari
bnficiaire, dans la limite de 10% du prix de leur cession (dductible au niveau
des charges de la socit).
Report des moins-values sur cessions des valeurs mobilires sur une
priode de quatre ans au lieu dune anne linstar du rgime des dficits en
matire de revenus professionnels.
Instauration dun seul versement annuel de l'impt retenu la source au
titre des profits de cessions de valeurs mobilires par les intermdiaires
financiers, au lieu de deux versements semestriels.
Exonration totale de l'IS et l'IGR durant les cinq premires annes
d'exploitation pour les entreprises qui s'installent dans les zones franches
d'exportation.

Section3 : Le secteur du transport

36

Un Octroi du droit la dduction au titre de la T.V.A. applicable au gasoil

utilis par les entreprises de transport de voyageurs et de marchandises selon le
calendrier ci-aprs :
2001 : 33 %
2002 : 66 %
2003 : 100 %.
Section4 :Le secteur touristique
Taxe sur la Valeur Ajoute : Rduction du taux de la Taxe sur la Valeur
Ajoute de 20 10% pour les oprations de restauration.
Impt des Patentes et Taxe Urbaine : Extension de la mesure de
plafonnement de linvestissement de 50 Millions de dirhams aux entreprises
prestataires de services, pour le calcul de la valeur locative imposable limpt
des patentes et la taxe urbaine.
Droits dEnregistrement : Rduction du taux major de 10% 5%, du droit
proportionnel applicable aux cessions de fonds de commerce et de clientles
dtablissements hteliers, de restaurants et de dbits de boissons alcooliques ou
alcooliss.
En excution de ces instructions, et en s'inspirant galement des
recommandations des Assises Nationales sur la Fiscalit tenues Rabat les 26 et
27 novembre 1999, les pouvoirs publics ont consacr la poursuite d'une politique
fiscale d'incitation l'investissement, la mobilisation de l'pargne, au soutien
des actions sociales et apportent des amliorations visant la consolidation d'un
systme fiscal moderne par la simplification et l'harmonisation des procdures.
Section5 :Les simplifications des procdures
LImpt Gnral sur le Revenu et Impt sur les Socits :
Institution dune seule dclaration dexistence par entreprise ( IS et TVA ou
IGR et TVA) et uniformisation du dlai du dpt de ladite dclaration en le
fixant un mois.
Souscription dune dclaration de changement du lieu dimposition en
matire dImpt Gnral sur le Revenu linstar de limpt sur les socits sous
peine dune amende de 1000 dh..
Elimination de la double imposition des rmunrations alloues aux membres
du conseil dadministration dune socit en supprimant le taux de 10%.
Calcul de la cotisation minimale sur le montant des produits dexploitation
hors taxe sur la valeur ajoute.
Calcul de limpt retenu la source sur le montant hors TVA des produits
bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.
LImpt Gnral sur le Revenu :
37

Intgration droit constant de la taxe sur les profits immobiliers dans lImpt
Gnral sur le Revenu.
Intgration droit constant de la taxe sur les profits de cession de valeurs
mobilires dans lImpt Gnral sur le Revenu.
Harmonisation des taux de la cotisation minimale applicables notamment aux
prestataires de services, personnes physiques et personnes morales, soit un taux
de 0,50% l'exclusion des professions non librales.
LImpt sur les Socits
Suppression du taux forfaitaire de 15% applicable aux profits sur cessions
des titres de participation et application du taux normal de lImpt sur les
Socits, aprs application, le cas chant, des abattements moduls en fonction
de la dure de dtention.
Rduction du taux dimposition forfaitaire de 12 8% de lImpt sur les
Socits relatif aux socits trangres ralisant au Maroc des marchs de
construction ou de montage.
Dtermination de lexercice de rfrence servant de base de calcul des
acomptes provisionnels pour les socits bnficiant de lexonration partielle
permanente ou temporaire.
La Taxe sur la Valeur Ajoute
Restitution de la Taxe sur la Valeur Ajoute aux organisations internationales
et leurs membres accrdits au Maroc et ayant un statut similaire celui des
missions diplomatiques et consulaires.
Modification des dispositions relatives aux exonrations concernant les biens
dquipements en supprimant la mention se rfrant lacquisition de ses biens
"par lintermdiaire dune socit de crdit-bail".
Abrogation du rgime de remboursement des hteliers prvu par les
dispositions de larticle 19 du Dcret Royal n 270 - 65 du 17 juillet 1965
portant Loi de Finances rectificative pour lanne 1965.
Instauration, par voie rglementaire dun barme dvaluation en matire de
livraison soi-mme de construction.
Section6 :L harmonisation des procdures se prsente comme suit :
Possibilit de procder aux notifications et lenvoi de lavis de vrification,
soit par lettre recommande avec accus de rception soit par remise en mains
propres.
LImpt sur les Socits
Octroi de la transparence fiscale aux Groupements dIntrt Economique
(G.I.E) par limposition exclusive de leurs membres linstar des associations

38

en participation nayant pas opt pour lImpt sur les Socits et ce, en
harmonisation avec la loi instituant les Groupements dIntrt Economique.
Obligation pour la commission locale de taxation de motiver sa dcision
dans un dlai fix 24 mois. A dfaut de notification de la dcision dans le dlai
prcit, le litige est port devant la commission nationale de recours fiscal.
Notification de la dcision de la commission locale de taxation en matire
dImpt Gnral sur le Revenu par le prsident de ladite commission linstar
de lImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
Institution pour lAdministration dun dlai de 60 jours compter de la date
de notification de la dcision de la commission nationale de recours fiscal et ce,
pour contester la dcision portant sur les questions de droit et ne donnant pas
lieu lmission dun rle ou dun tat de produits.
Limitation du recours pralable devant lAdministration en cas de
contestation des droits denregistrement, mis en recouvrement, sur la base de la
dclaration du redevable ou pour dfaut de sa rponse la premire notification.
Possibilit de recours contre les dcisions des commissions locales et
nationale dvaluation directement devant les tribunaux aussi bien par le
redevable que par lAdministration en fixant un dlai de recours deux mois
compter de la date de mise en recouvrement des droits ou de la date de
notification de la dcision conteste.
Institution dun dlai de 60 jours pour lenvoi de la deuxime notification
compter de la date de rception de la rponse du contribuable.
Institution dun dlai de 30 jours accord au contribuable, compter de la
date de rception de la deuxime notification pour se pourvoir devant la
commission locale de taxation.
Harmonisation du dlai de recours devant la commission locale de taxation
en matire dImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur ajoute en le
fixant 60 jours.
Institution dun dlai de recours devant le tribunal administratif fix 60
jours compter de la date de rception de la notification de la dcision de la
commission nationale de recours fiscal pour le contribuable et pour
ladministration dans le cas portant sur une question de droit.

Chapitre 2: La fiscalit comme entrave linvestissement

Le systme fiscal marocain connat une multitude de catgorie dimpts
ce qui a conduit par la suite a une surimposition due au nombre norme des
impts.
39

Cette surimposition ainsi que le taux pression fiscale, qui est considr
trs lev par rapport celui des pays dvelopps ou des pays voisins, ont
dfavoriser linvestissement au Maroc et aussi pousse les entreprises recourir
la fraude fiscale. On peut aussi ajouter, comme consquence, la fuite des
capitaux tranger.
Section1 : Les problme dues la surimposition
Les entreprises supportent plusieurs impts quelque soit au niveau des
bnfices raliss, ou que se soit au niveau des taxes urbaines.
il apparat que dans le confort de nos lgislations dallure moderne et
forte dose dinnovations techniques, notre fiscalit semble peu en phase par
rapport la dure ralit de linvestissement, de linitiative stimulante des forces
productives et cratrices aussi bien de lentreprise que du monde salari pour
susciter voire provoquer des ractions et protestations de principes dquit et de
juste rpartition de la charge fiscale entre les catgories de contribuable.
La rforme fiscale, seul rfrentiel, entreprise par coups successifs entre
avril 1984 et 1990 et qui a connu des amnagements en marge depuis lors dans
lintervalle des Lois de Finances annuelles, si elle sest focalise sur lobjectif de
simplification et de recomposition de la structure des impts dEtat autour des
trois supports : la TVA, lIS et lIGR.
Cet amnagement na pas pu donner leur vritable contenu et relle
dimension aux objectifs de moralisation fiscale et de rgulation conomique
encore moins dintgration du systme fiscal rnov dans le dveloppement
conomique et social durable.
Section2 : Les problmes dus la non application des principes fiscal
Il est pour le moins contrariant de constater que mme lobjectif de
simplification des composantes fiscales a t remis en question par la soi-disante
rforme de la Fiscalit locale fabrique dans les arcanes du Ministre de
lIntrieur qui sest inscrite contre-courant de la Rforme des Impts dEtat,
comme si en matire de Fiscalit comme dans dautres domaines reconnus, il y
avait un Etat dans lEtat.
Il ne suffit pas de prconiser avec mimtisme la rduction fiscale de taux
dimpts pour largir lassiette fiscale alors mme que les mesures de limpact
direct et alternatif ne sont pas pralablement tablies sur une toile de fond
dtudes et denqutes de conjoncture et de dynamique conomique.
Il importe denvisager une politique financire qui gnre un surcrot de
ressources publiques sans alourdir dmesurment les catgories socioprofessionnelles contribuant aux charges publiques.
De mme, une plus grande simplification du systme fiscal produit de la
rforme de 1984 se fait ressentir pour les impts dits spcifiques et cdulaires

40

(patente et autres) qui sont des survivances de lancien systme fiscal cdulaire
inadaptes au systme dimposition globale et gnrale daujourdhui.
Ladaptation du systme fiscal, aujourdhui clame, doit sinscrire dans le
temps et la dure et la stabilit fiscale dans la priode long terme pour rpondre
aux anticipations du calcul conomique des investisseurs et oprateurs
conomiques.
Il convient de poser les problmes rels pour susciter un dialogue serein et
ouvert objectif et positif, en vitant la langue de bois ou la symphonie de la
complaisance ou de lhypocrisie pour sengager ensemble Pouvoirs publics,
Administration et oprateurs conomiques et sociaux sur les pistes de
rflexion et de recherches des voies et moyens dun systme fiscal
techniquement simple, conomiquement incitatif et socialement mieux rparti,
confort par une Administration fiscale moins contraignante et moins
conflictuelle et plus performante, plus opratoire et efficiente vis--vis dune
entreprise citoyenne et transparente et en gnral de citoyens contribuables
responsabiliss et responsables.
Les faiblesses de ce systme rsident, quant elles, dans la non prise en
charge des restes recouvrer des collectivits locales par lEtat.
Le malaise fiscal ressenti par certains secteurs de lconomie nationale qui
se sentent surimposs et freins dans leur lan dinvestissement, laisse penser
que la pression fiscale est ingalement rpartie.
Plusieurs impts et taxes ont t dcris soit pour leur double emploi, soit
pour leur superposition soit encore pour leur in quit ou enfin pour leur
caractre anti-conomique.
Il sagit notamment de limpt des patentes, de la taxe urbaine et de la
taxe ddilit, de la taxe sur les terrains urbains non btis et la participation la
solidarit nationale qui lui est associe, de la taxe sur les dbits de boissons et de
la taxe de licence, de la taxe de sjour et de la taxe de promotion touristique, de
la taxe pour fermeture tardive et ouverture matinale, de la taxe sur les
assurances, etc.
Lquit fiscale suppose en principe, la rpartition de la charge globale de
limpt entre les divers classes de revenus conformment aux normes
socialement admises en matire de distribution du revenu.
Section3 : Les problmes dus une mauvaise rpartition de la charge
fiscale
Cette rpartition de la charge fiscale entre les diffrents groupes de
consommateurs doit tre telle que le pourcentage de limpt dans les dpenses
de consommation est ou bien, uniforme, ou bien, varie suivant une chelle de
non uniformit des taux dlibrment recherche la charge fiscale, dpense
gale, est plus grande sur certains biens que sur dautre, une discrimination en
41

rsulte lencontre des consommateurs qui prfrent les biens les plus
lourdement imposs.
Cette discrimination nest justifie que si elle est conforme lobjectif
social dsir, celui de faire supporter une charge fiscale relativement plus lourde
aux groupes de revenus suprieurs.
Section4 : La problmatique de la T.V.A
Actuellement, avec lapplication de la taxation sur la valeur ajoute, la
question de lquit reste pose : la TVA permet-elle lquit fiscale ?
Gnralement, la diffrenciations des taux de la TVA en fonction des catgories
de biens, contribue au maintient des situation relatives des agents entre eux, y
compris lorsquil sagit de leurs disparit.
Si telle est la progressivit de la TVA, cet impt est-il susceptible
dexercer une action rductrice sur les ingalits sociales, dans la mesure o
celles-ci sexprime en terme de revenu, de budget de consommation ou de
patrimoine.
La TVA est assise sur tous les produits, et elle exerce des taux rduits pour
les produits essentiels lexistence. Elle exerce donc sur la rpartition des
revenus une action galisatrice.
Mais ce quon peut remarquer cest que malgr cette diffrenciation des
taux, la TVA reste un impt aveugle du fait quil frappe les biens sans prendre en
considration le revenu. On remarque une gnralit du taux de la TVA, ce qui
constitue une drogation au principe de lquit fiscale, puisque la charge fiscale
nest pas rpartie selon les revenus.
Donc, on peut dire que la TVA ne respecte pas le principe de lquit
fiscale est constitue donc, une entrave lpargne et de mme
linvestissement.
Les enjeux de la globalisation des changes et du dmantlement des
barrires tarifaires, et la pression subite par les entreprises, impose aujourdhui
un redploiement fiscal mme de garantir lEtat des ressources suffisantes, et
aux entreprises les moyens de faire face une comptition ouverte et sans limite.
Ce quon peut ajouter cest que le manque dinformation, au niveau des textes et
circulaires de lois nouvelles.

Chapitre3: Quel avenir avec le systme

actuel?
Les diffrents amnagements apports au systme fiscal marocain lont
rendu compliqu dans la mesure o lon assiste un retour la cdularit et la

42

multiplication de rgimes drogatoires sous forme dexonrations, dabattements

et de divers autres allgements fiscaux.
Cette complication nest-elle pas contraire lobjectif dfficacit du
systme fiscal ? Est-ce quelle nentrane pas une aggravation des cots de
gestion aussi bien pour ladministration que pour les usagers (entreprises et
mnages) ? Lobjectif dquit nest-il pas altr par la multiplication de rgimes
drogatoires ?Doit-on opter pour lun des objectifs au dtriment de lautre, ou
bien chercher un quilibre entre les deux ?
Section1 : Lefficacit et lquit
Lefficacit et lquit sont des valeurs qui touchent lensemble de la
problmatique fiscale. A ce titre, tous les thmes abords pourraient tre traits
selon cette proccupation defficacit et dquit (modernisation fiscale,
contrle, contentieux).
Lefficacit et lquit ne peuvent tre saisies uniquement au niveau des
recettes ralises, mais galement au niveau de leur impact sur le dveloppement
conomique et social. Les deux valeurs doivent tre prescrites de toute rflexion
sur les recettes :
- la rgularisation conomique et la cohsion sociale,
- ladquation de la fin et des moyens.
Section2 : Continuation des distorsions
Laccent a t surtout mis sur les faiblesses :
1 : Les faiblesses du systme dinformation
La faiblesse du systme dinformation et labsence dtudes approfondies
sur les incidences du systme fiscal. Cette carence rend difficile lapprciation
des degrs dquit et defficacit. Il est difficile de rpondre avec prcision la
question : " qui paie quoi ? ".
Jusqu prsent le concept dquit a t quelque peu relgu au second
plan au profit de celui de lefficacit.
2 : Lincompatibilit avec les objectifs defficacit
Notre systme fiscal se compose encore de certains impts qui ont t
considrs comme incompatibles avec les objectifs defficacit et dquit.
Il sagit :
- de limpt des patentes,
- de la cotisation minimale,
- des impts locaux,
- de divers impts cdulaires.
Notre fiscalit a conserv la mme structure sur les vingt trente
dernires annes : soit 1/3 en impts directs et 2/3 en impts indirects. Le

43

maintien dune telle structure tant incompatible avec lide selon laquelle il ya
une proportionnalit entre limportance de la fiscalit directe et le degr de
dveloppement dun pays.
Ce constat doit tre toutefois nuanc avec la tendance actuelle de certains
pays industrialiss daugmenter la part de limpt indirect dans leur systme
fiscal.
Leffort de rflexion et de rforme a surtout port sur le contenu de la
politique fiscale au dtriment de l'administration fiscale.
Certains concepts doivent tre utiliss avec beaucoup de prcautions tels
la pression fiscale (PIB secteur Agricole, Administration).
Les propositions de mesures doivent aller dans le sens du renforcement de
lefficacit et de lquit.
Lapproche conomique de la question fiscale devrait alors tre envisage
en relation aussi bien avec les dpenses publiques quil finance, selon le principe
de " lquivalence ", quavec lide de la taxation selon " les capacits
contributives ".
Section3 : Les caractristiques dun bon systme fiscal
Les caractristiques dun " bon " systme fiscal sont alors dune grande
vracit, mais la thorie sans tre exhaustive la rsume en cinq principaux
attributs (3).
lefficacit conomique : le systme fiscal doit scarter le moins possible
de lutilisation rationnelle des ressources, cest dire viter leur gaspillage.
La simplicit : le systme fiscal doit tre simple et le moins coteux
possible administrer (le cot pour les autorits publiques comme le cot
dassujettissement quil fait supporter aux contribuables).
La flexibilit : le systme fiscal doit pouvoir rpondre facilement (voire
automatiquement) aux modifications de lenvironnement macro-conomique.
La transparence : le systme fiscal doit permettre chacun didentifier ce
quil paye, de telle faon que les dcisions de la collectivit soient en accord
avec les prfrences des contribuables.
Lquit : le systme fiscal doit tre quitable dans le traitement respectif
des individus.
Aucun de ces critres nest facile mettre en uvre car beaucoup ne sont
pas mesurables. Parmi ceux-ci, lquit est naturellement le plus difficile
dfinir tant les approches que lon peut on donner sont nombreuses et
contradictoires.
Mais ni lefficacit conomique, ni la simplicit, la flexibilit ou la
transparence, ne peuvent tre dfinis et mesurs de faon incontestable. De plus,
ils sont le plus souvent contradictoires.
44

La dtermination dune structure fiscale suppose le choix dune base et

dun taux pour chaque flux ou revenu saisir par limpt. Un tel choix a
ncessairement des prolongements micro-conomiques et des consquences
macro-conomiques, dont lharmonisation et larticulation rendent les critres
prcdents inoprants, difficiles, voire impossible satisfaire.

45

CONCLUSION GENERALE:

Dans la plupart des pays industrialiss, la neutralit fiscale est de mise.

Les rares exceptions concernent les domaines de recherche/dveloppement dans
des secteurs de pointe ou damnagement du territoire. Sur le plan de la
recherche/dveloppement, le systme fiscal marocain est en phase avec ce
concept :
20 % de provisions pour investissement peuvent tre consacres entirement
la recherche/dveloppement (L.F. 1999-2000) ;
la charte de linvestissement a soutenu le principe de dveloppement
rgional par le levier fiscal.
Dans le cas du Maroc, la fiscalit devra rester un levier de la croissance
conomique comme il ressort des diffrentes interventions. Elle doit tre insre
dans le cadre dune stratgie conomique globale avec des choix et des objectifs
prcis.
Lincitation a un rle pdagogique (lexonration fiscale il y a 20 ans des
Bons du Trsor a permis damorcer le dveloppement du march financier) bien
quelle ne soigne pas tous les maux (situations de rente, mfaits du capital
familial).
LEtat a encore un rle jouer pour impulser le dveloppement de certains
secteurs ou pour lutter contre la fragilisation du tissu conomique, engendre par
lemprise du capital familial, dans un contexte de mondialisation et douverture
conomique.
La neutralit ne peut tre envisage qu long terme, lhorizon 2012 et
lentre en vigueur de la zone de libre change. En attendant, il faudrait oprer
les correctifs ncessaires, notamment durant les 5 premires annes suivant
lentre en vigueur de laccord dassociation.
Une chose importante est signaler, c'est qu'il y a des chances
respecter. La nuance apporter, oui pour une neutralit relative dans la mesure
o l'Etat par son rle de rgulateur continuera orienter l'conomie en optant
pour des choix stratgiques.
Il faudrait traiter de faon neutre, sur le plan fiscal, les diffrents modes de
financement de lentreprise, savoir le recours lendettement ( y compris le
leasing et les prts trangers) lautofinancement, laugmentation du capital.
Il serait ncessaire par ailleurs :
De consolider le tissu conomique et entreprenarial dans un contexte
douverture sur lextrieur, de susciter le plus de crations dentreprises et de
favoriser le maximum dinvestissement en bourse: leffectif actuel des socits
cotes reste faible eu gard au nombre dentreprises potentiellement ligibles.
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 Dintgrer des paramtres, autres que la fiscalit, qui conditionnent lacte

dinvestir tel que le foncier, les procdures administratives, et les
infrastructures
Toutes fois quelques recommandations sont importantes signaler :
Il a t recommand denvisager la suppression de certaines de ces taxes et le
ramnagement dautres taxes.
Les propositions de suppression ont soulev le problme du financement des
budgets locaux et la ncessit de trouver des recettes de substitution.
Les expriences trangres ont t voques dans le but dapporter un
clairage sur la manire damnager les rapports financiers entre lEtat et les
Collectivits Locales.
Cest ainsi que dans les pays dcentralisation avance, la fiscalit locale
repose sur la taxation de la proprit, taxation touchant uniformment
lensemble des catgories socioprofessionnelles.
Elles procurent ct des subventions et des redevances pour services
rendus, des recettes substantielles aux budgets des collectivits locales.
Les expriences trangres, rapproches de notre propre exprience ont permis
aux participants latelier de faire des propositions de rformes susceptibles
dapporter les amliorations ncessaires notre systme fiscal local.
Aussi a-t-il t recommand :
- de ramnager le systme actuel en procdant un toilettage de la fiscalit
locale actuelle,
- le regroupement de certaines taxes en vue de leur simplification,
lharmonisation des deux fiscalits et de leur cohrence :
- de rviser des bases de limpt des patentes et de la taxe sur les assurances ;
- de supprimer les taxes dites nuisibles telles que la PSN/TUNB, ainsi que la
taxe sur les terrains urbains non btis ou encore la taxe pour fermeture tardive
ou ouverture matinale ;
- de regrouper la taxe urbaine et la taxe ddilit en une seule taxe ;
- dharmoniser des taxes qui se font concurrence comme la taxe de sjour et la
taxe de promotion touristique, la taxe de licence et la taxe sur les dbits de
boissons, etc.
Outre la vision globale qui doit accompagner et guider cet effort de
rajustement, lunanimit sest faite autour de la ncessit de mettre en place
une codification de tous les impts et taxes pour lamlioration de la gestion de
ces impts tout en densifiant et modernisant le rseau des comptables publics
travers tout le territoire national.

Recommandations relatives au systme fiscal en gnral

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- Maintenir le cap sur la modernisation du systme fiscal.

- Poursuivre son harmonisation, chaque fois que possible.
- Renforcer la stabilit de son arsenal incitatif pour une meilleure visibilit pour
linvestisseur.
- Lui garder son caractre de levier de la croissance conomique.

Recommandations spcifiques lentreprise

- Rformer limpt des patentes qui entrave actuellement le dveloppement de

linvestissement.
- Aligner, sur le taux normal de lI.S., limposition du secteur financier.
- Prvoir des mesures incitatives encourageant lintroduction en bourse des
socits, linstar de ce qui est pratiqu dans dautres pays. Les modalits de
mise en oeuvre de ces mesures incitatives ont t proposes. Le dveloppement
de la bourse amliore la transparence des comptes des entreprises, et partant,
consolide les recettes fiscales de lEtat.
- Amener les pouvoirs publics rflchir sur une fiscalit approprie pour les
PME/PMI et sur une fiscalit de groupes de socits.
- Harmoniser les taux de T.V.A. en relation avec les taxes intrieures de
consommation.
Renforcer la communication en direction des investisseurs par une
documentation approprie, claire et simple, dans diffrentes langues, disponible
auprs des sous-directions rgionales des impts.
- Renforcer la porte des textes de loi au dtriment des circulaires pour laisser
moins despace linterprtation, dans une vision de clarification des droits et
obligations de chaque partie. Dans ce contexte, un intervenant a propos la
cration de tribunaux fiscaux linstar des tribunaux de commerce.
- Un code gnral des impts devrait intgrer lensemble des recommandations
et proccupations prcdemment signales.
Dautres problmatiques apparaissent au niveau de lpargne et
linvestissement :
Pour promouvoir linvestissement, il est impratif de runir au pralable
les meilleures conditions pour dvelopper lpargne.
Pour ce faire, il est important de prendre en considration le fait que le
Maroc volue dune conomie dendettement une conomie de concurrence. Il
passe donc dun circuit de financement canalis vers les besoins du Trsor et
bas sur des emplois obligatoires un systme o l'allocation de la ressource
financire par le march devra primer, avec un rle important pour les
institutionnels.
Cette problmatique tant expose, trois questions fondamentales ont t
souleves.

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- Comment avoir plus dpargne et plus dpargnants ?

- Vers quels supports faut-il orienter cette pargne ?
- En quoi notre fiscalit rpond-elle ces deux questions ?
Dans le cadre de lencouragement de lpargne long terme, deux
supports paraissent se dgager au Maroc :
- Dvelopper la retraite complmentaire et linciter fiscalement (le fonds de
retraite par capitalisation est un modle possible pour le Maroc).
- Relancer lpargne logement en vue de soutenir la croissance conomique
(contexte actuel favorable car meilleure matrise de linflation) et de rduire le
lourd dficit en logement.
Ces deux priorits se heurtent toutefois, daprs quelques intervenants, du
fait que les salaires restent bas avec un barme de lI.G.R. ne faisant pas
toujours lunanimit.
- Harmoniser, sur le plan fiscal, les comptes sur carnet des banques avec ceux de
la Caisse dEpargne Nationale.
- Assurer une diffrenciation au niveau de la P.S.N. sur terrains non btis entre le
promoteur immobilier, crateur de richesse, et le dtenteur du foncier usage
spculatif.
- Rexaminer favorablement lassujettissement la Taxe sur les Produits de
Placements Revenu Fixe des organismes de prvoyance sociale qui sont par
ailleurs hors du champ dapplication de lI.S.
- Prendre en compte une diffrentiation au niveau du traitement fiscal entre
lpargne long terme et celle court terme.
- Elaborer un guide fiscal de lpargnant linstar de ce qui est propos pour le
guide de linvestisseur.
Il est noter que le Maroc est sur la bonne voie du moment que, compar
aux pays de l'Union Europenne, nous nous sommes dj inscrit dans l'optique
de l'encouragement de l'innovation par les dernires mesures de la loi de
Finances 1999/2000 o le Gouvernement a donn des avantages particuliers la
recherche -dveloppement.
De la mme manire, l'intervention dans le sens de l'encouragement de
l'amnagement du territoire est une ralit au Maroc par le biais des avantages
octroyes aux rgions dvelopper. Un des volets prioritaires que notre systme
d'incitation devrait couvrir est certainement celui de l'environnement.
Lorsque le rle et la prennit de lentreprise sont en principe au centre
des proccupations, on ne peut occulter la recherche dune meilleure adaptation
du systme fiscal.
Cette adaptation concerne les effets du systme existant ou des rformes
envisager sur le comportement des mnages et des entreprises, ou sur lquilibre
macro-conomique.

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Deux questions dominent la littrature conomique en matire fiscale :

quel systme fiscal idal faut-il mettre en place eu gard tel ou tel critre
choisi de faon indpendante, comment y parvenir partir de la situation
actuelle, qui est par dfinition insuffisante et moins satisfaisante ?
En fiscalit comme pour les autres domaines, la discipline conomique a
deux branches : le normatif et le positif.
Le normatif, qui mrite lexpression de " morale conomique " occupe
une importante place dans lanalyse conomique de la fiscalit. Le concept cl
est celui de lefficacit ou du non gaspillage. La question pose est celle du
meilleur systme fiscal.
Le positif veut expliquer les phnomnes au lieu de prescrire. Il sagit
dexpliquer les caractristiques de la situation fiscale actuelle et ses effets sur
lactivit conomique.
Bien entendu, l'ide d'encourager les exportations est d'actualit,
l'essentiel est d'oprer les choix stratgiques entre les diffrents secteurs
d'activits.
Nanmoins, il convient de prendre en considration les ralits du tissu
conomique marocain notamment les PME/PMI et les petits contribuables.
A propos de l'efficacit et de l'quit, une des critiques rcurrentes de
notre systme fiscal est la prpondrance des impts indirects. Il convient de
rappeler que le but primordial des impts indirects, connus pour leur rgressivit
est de mobiliser des recettes fiscales.
D'ailleurs, la recherche de l'quit devrait tre trouve au niveau des
finances publiques globalement ou plus exactement au regard des dpenses
publiques.
La tendance au niveau international consacre la prpondrance des impts
indirects surtout avec le dveloppement des changes extrieurs.
Cependant l'ouverture des frontires, n'exclut pas le pouvoir fiscal de
l'Etat qui doit la considrer comme une chance saisir pour adapter sa fiscalit
au nouvel environnement conomique. C'est l l'expression de la souverainet de
l'Etat.
Un effort particulier doit tre galement fourni dans le sens de
l'harmonisation des textes et de leur codification et plus particulirement en ce
qui concerne les procdures fiscales.
L'information et la communication constituent dans le domaine de la lutte
contre la fraude un lment pdagogique de prvention.
En matire d'administration, tout le monde partage l'ide que la
transparence constitue un levier important pour encourager nos entreprises.

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La gestion des impts doit tre similaire la gestion de portefeuille dans

un secteur organis, o l'information est matrise et la culture du service
dveloppe. Ainsi, une distinction entre les grandes, les moyennes et les petites
entreprises doit tre opre pour leur assurer un service adapt.
Si notre systme fiscal parat rpondre aux proccupations des pouvoirs
publics, dencourager lpargne et linvestissement avec toutes les consquences
en matire de manque gagner pour le budget de lEtat, les intervenants dans la
vie conomique ont mis en exergue la ncessit de linterventionnisme fiscal de
ces pouvoirs publics condition quil sopre dans le cadre dune politique
conomique moyen et long termes pralablement dfinie avec des objectifs
prioritaires.
Il ressort galement que la politique fiscale, elle seule, ne peut rsoudre
tous les problmes et que dautres instruments devront tre valablement
sollicits. De plus, il est primordial quune coordination sinstaure entre cette
politique fiscale et les autres politiques conomiques (montaire, budgtaire,
financire, sectorielle et sociale).
Plusieurs thories assurent que la redistribution efficace seffectue mieux
par une redistribution fiscale agissent directement sur les revenus que par
laction sur le systme des prix sur les marchs.
Plusieurs outils fiscaux peuvent tre appropris tant au niveau de
limposition des revenus du capital que de revenus du travail. La sensibilit de
linvestissement comme llasticit de lpargne et la fluidit des capitaux dans
un contexte douverture sont autant de paramtres prendre en considration,
tout autant que laction sur la consommation ou la production prives.
Dans tous les cas, la fiscalit doit se limiter la modification structurelle
de lventail des prix et des cots et laisser le march et la comptition agir
librement dans cette nouvelle structure, do loption qui favorise une fiscalit
directe, douce et simple.
Toutefois, en pratique cest autre chose. La fiscalit sert avant tout
trouver des recettes permettant de financer des dpenses directement choisies et
administres par lEtat comme la dpense, la scurit, les transports, la sant,
lducation, etc.

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