Lvasion fiscale 1.

Caractrisation et les types de fraude fiscale

La prsion fiscale determine des diverses manifestations de resistance aux impts des contribuables,comme: labstinence fiscale est une rsistance passive qui rduit l'activit,ainsi que le niveau du revenu atteindre un seuil de fiscalit plus bas; des mouvements de protestation ou des rvoltes ce qui obligent le Parlement de verifier le niveau dimpts, tant reduits un niveau tolerable; l'vasion et fraude fiscale, ce qui reprsente des moyens de contourner en face d'un excs de pression fiscale; Lvasion fiscale reprsente un phnomne conomique et social complexe, qui a t consacre une srie d'tudes. La proccupation pour l'analyse de la fraude fiscale a t un pilier important dans l'identification des mthodes les plus efficaces consacre preintampinarii et de la limitation de ce phnomne. L'vasion fiscale gnre des effets directes en ce qui concerne le volume des revenues fiscales,touchant,directement,les ressources mobilises au budget publique et dfaut l'intrt public par la diminuation de la capacit de satisfaire les besoins publiques de la communaut. La multitude des obligations fiscales qui frappe sur les contribuables et,surtout, le niveau de cettes obligations ont abouties lidentification et linnovation dune srie complexe des processus et des mthodes pour contourner les rgles,par lesquelles sont tablis des obligations fiscales. Participation la vie organise gnre un certain nombre d'avantages pour les citoyens,mais suppose aussi une srie de retraits, y compris une partie des recettes propres,par le paiement des impts par l'tat, qui ne sont pas faciles. Affectant les intrts financiers de la personne,limpt est perue comme une blessure qui a limit l'intrt particulier dindividu. L'vasion fiscale a toujours t active et ingnieuse au motif que les autorits fiscales, frappant les gens dans leur richesse,elles ils touchent dans le plus sensible intrt:l intrt pour argents. L'vasion fiscale, entendue comme une forme simple de l'gosme humain, est le rsultat dun jeu d'intrt,dans laquelle lindividu, quelle que soit la taille de la taxe, essaye de se soustraire au paiement, comme un reflet de la psychologie selon laquelle le contribuable ne devrait pas payer ce qui pourrait encore payer . L'vasion fiscale est une notion complexe, difficile prciser, en raison de la diversit des termes utiliss pour dcrire ce phnomne,auquelle on ajoute linexistence dune dfinition lgale de la fraude fiscale. Dfinition de la fraude fiscale est extrmement difficile raliser. Les dfinitions offertes par les professionnels sont diffrents et couvre, dans une plus ou moins, seulement certains aspects lies de ce phnomne. Entre les deux guerres mondiales, la notion d'vasion fiscale a t synonyme de celui de la fraude fiscale, a subi des mutations dans le contenu dans le temps, tant peru dans la priode actuelle comme une vasion avant de la taxe. Ainsi, Oreste Anastasiu dfinait, l'vasion fiscale, comme reprsentant l'ensemble du processus llicites ou illicites, avec lequel les personnes intresses se soustraire entirement ou en partie, leurs actifs, les obligations nonces dans les lois fiscales.

La doctrine offre une dfinition plus complte de l'vasion fiscale, qui vise tous les moyens d'viter les obligations de paiement de l'impt, commis non pas par une violation directe de la loi. Consultant le Dictionnaire explicatif de langue roumaine, on trouve la dfinition suivante de la fraude fiscale: viter le paiement des obligations fiscales. D'autres spcialistes considrent lvasion fiscale la soustraction dimposition dune partie plus lev ou plus bas par le materiel imposable.Dans la Loi de lutte contre l'vasion fiscale n 87/1994, la fraude fiscale a t prsent comme la soustraction par tous les moyens de limposition ou du paiemenent des impost,taxes,contributions et dautres sommes dus du budget de ltat,des budgets locales,du budget dassurances sociales et des budgets des fonds speciales par les personnes physiques et par les personnes morales roumaines ou trangeres. Dans une autre conception, l'vasion fiscale est destine d'viter les obligations fiscales, commis non pas par une violation directe de la loi, mais en se soustrayant, par la detour ,avec laide des certains actes simuls et seulement apparent rel. L'vasion fiscale est donc un phnomne social avec les incidences financires (ngatif),compos de la sostraite des contribuables de droit du paiement des obligations fiscales qui leur revient, en utilisant des vides juridiques ou l'utilisation des manoeuvres ingnieuse pour cacher la matire imposable. En matire fiscale, les dcisions du contribuable sont rgies par deux principes fondamentaux: le principe de la lgalit et le principe de la libert de gestion. Le principe de lgalit implique la libert du contribuable de choisir la plus favorable situation,de point de vue fiscal, lorsque la loi le permet, mais sans avoir une libert totale. clairant cet gard fait observer que dans les pays anglosaxons, tout le dispositif juridique souponns de ne pas avoir une porte conomique ou commerciale, mais la dissimulation de la matire imposable un test de <<reasonable business purpose>> aprs quoi le juge peut dclarer l'inapplicabilit de la l'analyse juridique. Le deuxime principe, assure pour le contribuable la possibilit de choix en termes d'identification et de slection des chevaux de moins que la taxe impose la fois en leur donnant toute libert dans la gestion de l'entreprise, sans ingrence de la part des autorits. Analyses cet gard, l'vasion fiscale devraient bnficier de la prsomption de lgalit, et les autorits doivent dterminer si le contribuable a commis une erreur d'apprciation et de comprhension, de fait ou de droit dans ses actions, ou de la dcision pour dcrire une pratique de gestion frauduleuse. Le contribuable varie dune erreur ou simple abstinence dans l'utilisation des options fiscales des abus de droit et la fraude qualifie. Peu de fois dans la pratique, tre en mesure de faire la distinction entre erreur comptable involontaire et dcision avec prmditation, consciemment appliqus la rduction de la matire imposable et implicite pour les obligations de l'tat. La soustraite des contribuables, par le paiement des obligations qui leurs revient, conformment la rglementation rpondre une varit de processus qui sont toujours adapts l'volution et l'amlioration de la lgislation fiscale L'vasion fiscale produit de graves dgts des recettes fiscales du budget, tant gnralement sous deux formes: l'vasion fiscale llicite(lgal ou lgitime)et l'vasion fiscale illicite(frauduleuse ou illgale).

1.1 L'vasion fiscale llicite

Aucune contribuable nest. pas arte dutiliser par des previsions legales pour bnficier dans une mesure plus lev des revenues obtenus dans la trace de ses activits.

L'vasion fiscale legal est faite <<l'abri de la loi>>. Les contribuables agissent aprs le principe :<<je peut faire tous ce que nest. pas interdit par la loi>>. Par l'vasion fiscale on comprend laction du contribuable de detour la loi, en utilisant une combinaison , imprvu et elle est donc permis. L'vasion fiscale dsigne dans sa sphre de contenu action ou inaction du contribuable de detour la loi,utilisant les prevoirs delle dans une manire ingenieuse d'chapper des reglementations, tant toler par surveillance rglementaire. Souvent, en raison de la lgislation fiscale des lacunes et des ambiguts rendre possible la suppression des certaines revenus, d'actifs ou de certains faits ou documents en vertu des dispositions des prevoirs fiscales par la determination neadequate dobjectif imposable. Le seul coupable de production de ce phnomne est considr que l'tat. Les contribuables identifie et d'exploite les carences de la legislation pour detorner, en tout ou en partie, le materiel imposable,restant et actionant dans une zone de la lgalit. L'vasion fiscale legale est donc fonde sur une interprtation favorable de l'ordre juridique qui offer au contribuable un large champ d'action. Les moyens d'vasion fiscale llicite ou sous couvrir legale sont divers et complexes en fonction de la nature de l'obligation fiscale qui est destin tre rduit par de tels procds. Parmi les mthodes les plus utilises de l'vasion fiscale legale on peut numrer: a)linterprtation favorable de ces dispositions legales qui sont mis en place des installations pour les diffrents acteurs de la vie conomique; b)la posibilit des socits des personnes de choisir que leur revenu sera impose conformment la taxe applique aux socits de capitaux; c) la cration de fonds d'amortissement ou de reserve plus grandes quelles pourrait tre justifies de point de vue conomique; d)lutilisation des dons comme levier de diminuation des revenues soumis a l'impt; e) dduction du revenu imposable de certaines dpenses de protocole et la publicit en sommes plus grandes que celles rsultant de l'application des cotes legales; f)lutilisations des zones dfavorises comme instruments pour viter le paiement des taxes de douaniers et des impts dus l'tat et pas pour le dveloppment conomique et lemploiment du force de travail,dans le but dans lequel elles ont t cres; g) formation d'une chane de socits, par le mme groupe d'associs ou de l'employeur pour l'exemption de paiement d'impt; h) rduction d'impt pour les bnfices rinvestis des activits qui gnrent des profits; i) avantages en nature pour les fonctionnaires bien pays au sein en vue de bnficier du traitement fiscalplus fade sur l'imposition des revenues(droits de souscription d'actions en direction de l'entreprise dans la ralisation des revenus salariaux, le financement de la scolarisation des enfants des employs de la socit, rsidences de vacances ); j)des domiciles fiscale dans des paradis fiscales. Un contribuable peut viter par son comportement une obligation fiscale, soit en s'abstenant de consommer un bien ou service,soit par la la rduction dlibre de l'activit quil dveloppe en vue de diminuation des revenues soumits limposition, sans que l'Etat peut fournir des mesures. Cela depend seulement de contribuable dans quelle mesure decide de bnficie des prevoirs legales pour se positioner plus favorable. Permettant la suppression des certains revenus du champ d'application de la legislation fiscale, le

lgislateur traite le phnomne de l'vasion fiscale legale comme tant des facilits fiscales et pas vasion . 1.2 L'vasion fiscale illicite La fraude fiscale, contrairement l'vasion fiscale llicite suppose laction constient du contribuable de violer les prevoirs de la legislation fiscale en vue de diminuation totale ou partiale des obligations qui lui revient. L'vasion fiscale illicite dcrit lensamble des actions du contribuable par lequel sont violer les prescriptions legales en matiere fiscale en vue de detour du paiement des impost,des taxes et dautres obligations dus ltat. En Roumanie, le cadre juridique de l'vasion fiscale est la loi no. 241/2005 sur la prvention et la lutte contre l'vasion fiscale, qui a abrog la loi n 87/1994. Loi n 241/2005 tablit galement les catgories d'actes considrs comme l'vasion fiscale et les sanctions de celle-ci.. Champ d'application et les expressions de la fraude fiscale est beaucoup plus lev que celle de lvasion fiscale. La fraude fiscale caractrise, en gnral,lintention du contribuable de ne pas payer les obligations fiscales envers l'tat. L'vasion fiscale consiste en l'utilisation frauduleuse des mthodes et des techniques en vue de dissimulation l'objet soumettre aux taxes, de contourner ou de la sous-estimation du matriel illgal imposable. Les contribuables decoulent lutilisation des diverses methods,unes plus ingnieux que les autres,pour la soustraite des obligations fiscales. Cette diversit est possible, toutefois, la classification des formes de l'vasion fiscale illicite,en function des processus utilises. La fraude traditionnelle ou par la dissimulation compos de la soustraite de paiement des obligations fiscales de la matire imposable par lutilisation des certaines mthodes qui,grace l'utilisation frquente ,ont devenu <<clasiques>>. En cadre de cets processus font partie: La non-realisation des actes legales ncessaires dans le processus dimposition; Le refus de la prparation de declarations fiscales Travail sur le noir La production et la commercialization des certaines biens conomiques dans la clandestinit La diminuation de la taxe sur la valeur ajoute et du profit imposable par la diminuation crite des revenues par encaissements Les cots salariaux fictifs Lenregistrement par frais des amendes et des peines qui ne sont mme pas dductibles d'impt La fraude juridique implique dissimuler la vritable nature d'un contrat ou d'activits en vue de contournement des dispositions legales apliques pour la diminuation des obligations fiscales dus pour ltat par un certaine contribuable. Lutilisation de la loi en tant que tremplin pour l'vasion fiscale,le contribuable,toujours,va essay de dissimuler les actes et les faits pour pouvoir leur jouer une aura de lgalit apparente. Utilisant les prevoirs du Code fiscale,le contribuable peut declarer des organs qualifies que certaines activits tenues ont un but non lucrative en vue dviter le paiement d impt sur le profit. Prolifration du travail au noir est une cause commune de lvazion fiscale,dans laquel lemployeur utilize une parte par la force du travail <<au vue>> et une autre parte <<au noir>>,sans exister un contrat de travail ou au moins un des prestations des services.

Fraude comptable est gnre par l'utilisation des documents comptables "modifi" ou des practices comptables qui ne correspond pas,en totalit ou partial,avec les prevoirs legales qui rglement lactivit comptable ou le code etique comptable en vue de soustraite du material imposable. En raison de la personne qui exerce des professionnels de ces oprations, le degr de danger social et que les dommages crs est destin. Ce type de fraude est realise par des mthodes comme: La realization des certaines actes fausses concernant des operations fictives de production,commercialization ou import de quelques produits soumits du rgime accusable; La realization des actes comptables fictives(factures,quittances,orders de paiement,bilans) en vue de la diminuation du masse imposable; Lenregistrement par actes comptables ou des autres documents des operations qui nont pas une base doperations reels; Linscription en documents de livraison des certaines donnes nonrels,relativement la quantit et le prix des biens commercialises,pour la diminuation crite de revenues et de la base dimposition; Lorganisation et gestion de la comptabilit double, ou de modifier les dispositifs de mmoire charge, signet, l'impt, ou de tout moyen de stockage de donnes en vue de la diminuation des revenues soumits de limposition. La fraude par evaluation consiste dans des operations de sous-evaluation.ou,selon cas,de supraevaluare des diverses aspects conomiques en vue de diminuation de la base dimposition ou lenjournement du paiement des certaines impts dus ltat conformement a la loi. Sont sous-valuer les stocks existents au niveau dntit conomique ou sont supraevaluate les ammortissements,pour certaines elements de capital fix,tant utilise une haut taux annuel de dprciation , porte dpasse la totalit de la valeur de cet actif d'amortissement. Les causes de fraude fiscale sont trs complexes et des motivations de plus en plus diversifie. La premire raison est la nature de l'impt lui-mme, le systme fiscal en dveloppement. Les mots qui rpond la plupart des systmes fiscaux sont labors en soi une incitation dissimuler des revenus. La tentation est. La tentation est d'autant plus grande que la declaration du contribuable beneficie dune presumption de sincrit. La complexit des systmes fiscaux actuels est une importante source de production d'vasion fiscale, et les techniques de l'impt expliquent cette existence. Les techniques de rglement, la collecte et des mcanismes visant rduire l'vasion fiscale favorable dductions phnomne. En conclusion, nous pouvons dire que tout type d'impt fournit un moyen d'vasion fiscale. Les etudes fectu en cadre des contribuables montre le fait que la fraude est une fonction inverse du revenu ou de chiffre d'affaires, avec un potentiel plus lev chez les petits contributeurs quun cadre du ceux grandes. Expliquer ce phnomne est la possibilit de beaucoup plus de petits contributeurs qui ont l'arrire-plan de la rglementation plus permissive dans la comptabilit financire. 1.3 L'vasion fiscale nationale Le domaine de la manifestation de la fraude dlimiter des frontires nationales d'un tat,habillant, habituellement deux formes:fraude artisanale et fraude industrielle. La

fraude artisanale se caracterise par le fait quelle est. definie dans un dgr plus bas des methods techniques de realisaton ou de lampleur des sommes luder le paiement des obligations envers le budget public, ainsi que les actions isoles de ceux qui ont recours cette mthode. Lauteur de la fraude artisanale action seul sans utilize les services de certaines organizations avec ce but,ayant ainsi un degree lev dautonomie dans la conception et utilization des methods dvasion. Par consquent, il peut rduire le prix de vente d'un immeuble, de rduire le prix d'entre pour les produits imports ou de ne pas rapporter ces produits dans la coutume, omet intentionnellement enregistrer les recettes dans les comptes ou,selon cas, ou pour augmenter les dpenses dductibles d'impt. La fraude fiscale industrielle consiste utiliser des procds industriels complexes et ingnieux et dispositifs juridiques afin d'viter de matriel taxable par les obligations fiscales. Ce type de fraude a la fois un exercice et un caractre pnal. La fraude fiscale industrielle suppose la divisation daction de commettre une fraude dans un rseau souterrain d'organisations qui ont comme principal objectif de soutenir et de couverture des oprations de l'exercice. Ce processus implique un grand nombre de personnes impliques, chacune ayant un rle clairement dfini et limit rseau. Les personnes qui utilisent de tels dispositifs obtenir d'importantes sommes d'viter les obligations de paiement de l'tat. Le principe qui sous-tend ce type de fraude est trs simple. La realization dune concordance dans les actes comptables des personnes impliques. Les organes de contrle, travers leurs actions, de vrifier l'existence de relations entre la comptabilit (journaux, bilans) et des documents qui ont form la base pour faire ces enregistrements. La ralisation de ce type de fraude implique l'existence de la cohrence entre la comptabilit et les pices justificatives avec des documents fictifs fournis par les organismes spcialiss, oprant souvent en dehors de la loi. Remplissage faux impt permettent aux entreprises beneficiaries, d'obtenir des remises ou des remboursements de taxes au budget de l'Etat. Ce type de fraude fiscale est utilise en Roumanie, l'importation de cigarettes, du caf et des boissons alcoolises. Le travail au noir est aussi une forme d'vasion fiscale, qui est symptomatique de la rsistance l'impt. En utilisant cette mthode permet d'obtenir une prestation de revenu dclar et l'conomie intrebuinteaza une exemption de dpenses sociales, notamment le paiement des cotisations pour l'assurance sociale. Ainsi, comme il ya une diffrence entre le plus haut salaire net effectivement peru par le travailleur et le cot global du travail qui incluent les salaires bruts et des redevances, la fois avec le commerant est plus intress l'utilisation de la force du travail pas declar. Les petites entreprises utilisent le plus souvent la fraude cause du systme des facilits,combine par necssit. Facilit est garantie par l'entreprise familiale, galement bnfici de secret de sa gestion. Les oprateurs petites peuvent commettre la fraude fiscale dans une scurit relative raison de la frquence des inspections effectues par le contrle est plus faible dans leur cas. Souvent, l'utilisation de la fraude fiscale par eux est une ncessit. Parce que le taux de rendement sont souvent limites l'quilibre et maintenir la stabilit de vol impt apparat comme une soupape d'chappement, et en cas de rcession conomique, si elle est confronte des contrles fiscaux dtaills, l'entreprise peut atteindre faillite. 1.4 L'vasion fiscale internationale

La fraude fiscale internationale est base sur les rgimes fiscaux nationaux et de la pression fiscale, a quelle sont soumis, en gnral, les contribuables, l'explication tant le jeu dans le besoin de la double imposition internationale. Le contribuable veut pour soimme un systme fiscal plus convivial et ne veut pas tre soumis l'impt distinct, dans diffrents pays pour la mme matire fiscale, des abris dans des zones qui sont protges de la taxe. Il utilise un ventail de techniques et de combinaisons subtiles pour parvenir ses fins. Embranchment doubl la production et la diversification de la pntration, de plus soulign, les entreprises d'Etat, dont la lgislation fiscale est modre, a gnr le phnomne de l'vasion fiscale internationale. Lvasion fiscale a t et est encourag par l'existence de territoires ou de zones qui bnficient de rgimes fiscaux favorables, ou d'une coutume extrateritorialitate, total ou partiel de la lgislation nationale pertinente. Les gens d'affaires trangers sont invits, afin que les autorits de crer et d'enregistrer des entreprises les plus diverses produire exclusivement pour l'exportation, en termes de salaires et les cots sociaux sont tout fait favorable pour eux. Les formes les plus courantes de fraude fiscale au niveau international sont l'abstinence et la dissimulation. L'abstinence est la plus radicale, mais la plus simple de courir en avant de l'impt. Contribuable s'abstient plus effectuer des oprations qui entrent dans le champ de l'impt, tre dcourags par une forte pression fiscale, qu'il ne souhaite plus muncesca, d'investir ou de faire fonctionner sur un territoire impos trop d'impt par exemple egarement pour les pays faible imposition permet une meilleure rmunration de son activit. Dissimulation de la matire imposable l'action des non-revenus obtenus l'tranger ou de biens qui s'y trouvent, en fournissant des renseignements sur les contribuables inexactes ou incompltes imposable impt sur le matriel en dehors de l'existence afin de rduire les impts en raison de l'tat de rsidence. Faire de la fraude fiscale suppose l'existence d'instruments internationaux, les associs, en particulier, de trois types de socits oprant sur le march international: l'organisation, les entreprises et les socits fictives. Par exemple, une entreprise qui veut financer ou refinancer leurs activits, mais dans un pays fiscalit leve en termes de revenus du capital peuvent s'inscrire dans une socit holding Liechtenstein, avec l'objectif de l'mission de titres que le prt matrialise obligatar . Montants rsultant de la vente d'obligations sont transfrs la socit de portefeuille dans le pays d'origine un taux d'intrt gal l'intrt sur les obligations mises. Intrts verss par la socit holding pour les obligataires ne pas engager de rtention, ce qui rduit le cot de financement de l'entreprise amorce de ce processus. Les socits sont fondes sur les entreprises qui possdent une place. Ils sont mis en place dans les pays faible pression fiscale, de se concentrer et de gestion commerciale et les avantages financiers obtenus dans d'autres pays par des entreprises commerciales et des filiales du groupe fondateur. Trsor gre galement le groupe qu'il a fond, dans les pays qui sont dfinies, o la fiscalit est plus faible. Ce type de socit, sont remplies, en particulier en Suisse. Des socits fictives nont pas un bureau ou d'un matriel important, mais travaille souvent sous forme de botes postales ct d'un avocat, un comptable ou la banque. L'objectif est, en premier lieu, de faire la mise en bnfices obtenus dans le refuge pour certaines oprations, et d'autre part, le fait d'entraver les contribuables, les entreprises composant groupe.

Ces socits peuvent etre les entreprises de services auxiliaires dont l'objectif principal est le projet de loi un prix de l'augmentation des services fournis dans un des services rels ou fictifs, les brevets, qui visent obtenir des brevets et puis d'attribuer les prix avantageux. Le plus communment utilis des mthodes de ralisation de la fraude fiscale internationale, en particulier, les techniques suivantes: le traitement des transactions et des prix de transfert des bnfices un tat o les taxes sont moins levs et les revenus obtenus l'tranger nerepatrierea par la manipulation de remuneration. Souhait rgler les tensions et la fraude fiscale au milieu de changer le comportement des contribuables constientizandu, c'est qu'il ne va pas disparatre, mais il ya une raison psychologique pour les expressions de celui-ci.

1.5 Les paradis fiscaux.

Les paradis fiscaux sont des territoires petits, trs stable politiquement, avec un rseau dvelopp d'institutions financires et bancaires, avec une monnaie forte et stable, avec un haut degr de dveloppement des infrastructures modernes, ceux qui sont intresss de donner un faible niveau d'imposition des revenus ou des avantages divers doubl la liste des accords de coopration avec l'impt dans d'autres tats. Les paradis fiscaux sont caractris par le fait que d'assurer un haut degr de secret bancaire et de fournir les particuliers et les entreprises dsireuses d'tablir son domicile fiscal ou de l'activit conomique pour dvelopper une gamme de services garanti par la loi et les associs grants. Le paradis fiscal est un moyen, un outil qui cre de l'vasion fiscale internationale par les contribuables qui bnficient d'un traitement fiscal plus avantageux. Les paradis fiscaux peuvent tre clasifies en deux categories:des paradis fiscaux principales et des paradis fiscaux secondaires. Les paradis fiscaux principales identifient et regroups six types de pays. Ce groupe a les dispositions lgales applicables ces territoires, mais un pays peut appartenir plusieurs categories: Pays dans lesquelles nest. pas appliqu aucune cote dimpositionsur les revenues et laugmentations du capital pour les personnes physique, Pays dans lesquelles limposition des bnfices se realise sur sur la base de la territorialit Pays dans lesquelles les cotes dimposition sont petits. Le niveau bas de cettes cotes est. dtrmin de fait que sont tablit comme fait des certaines reductions des cotes dus des acordes fiscales par double imposition Pays qui offrent des avantages specifiques pour les socits holding ou pour les socits offshore Pays qui offrent les exonrations fiscales cr des industries dans le dveloppement des exportations Pays qui offrent des avantages specifiques pour certaines socits Le paradis fiscal offre le bon fonctionnement du blanchiment de capitaux dans le monde entier, offrant des points d'attraction pour la mafia.