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La gestion fiscale

Introduction4
Section 1 : la libert de gestion ..5
1) Principe de libert de gestion...5
1.1) Notion de libert de gestion....5
1.2) Etendue de la libert de gestion fiscale ...5
2) Principe de noni!!i"tion..#
$) %raude et &asion fiscales.'
$.1) Etendue de la fraude et de l(&asion fiscales...'
$.2) Pnalisation de la fraude fiscale )
4) Erreur co!ptable et dcision de gestion *
Section 2 : les for!es d(opti!isation fiscale ...1+
1) ,es options fiscales pr&ues par les lois fiscales !arocaines..11
1.1) En !ati-re de l(i!p.t sur le re&enu11
1.2) En !ati-re de l(i!p.t sur les socits11
1.$) En !ati-re de la ta"e sur la &aleur a/oute...12
1.4) En !ati-re de droits d(enregistre!ent12
~ 2 ~
La gestion fiscale
2) ,es diffrents cas possibles d(opti!isation fiscale..12
2.1) 0bsence dfiniti&e d(i!position.1$
2.2) 0bsence pro&isoire
d(i!position...14
2.$) 1i!inution de la base i!posable.....14
2.4) 2duction directe de l(i!p.t..14
$) ,e c3oi" de gestion et opti!isation fiscale15
4560 retenue 7 la source par l(entreprise)
$.1) ,es obligations lgales en !ati-re1#
de 560 retenue 7 la source
$.2) 8ode de calcul de la 5601#
retenue 7 la source par l(entreprise
Section $ : li!ites de l(opti!isation fiscale 1'
1) la notion d(abus de droit.1'
2) le !ode d(e!ploi de la loi fiscale..1)
2.1) Interprtation de la loi fiscale1)
2.2) 0pplication rigoureuse de la loi fiscale1)
$) 9pti!isation fiscale et rapports de l(ad!inistration fiscale1*
a&ec l(entreprise
:onclusion.2+
~ 3 ~
La gestion fiscale
Introduction
La prsence de la fiscalit est permanente dans la vie de lentreprise. En effet,
chaque opration de lentreprise peut tre lorigine dun prlvement fiscal
pouvant avoir une incidence sur les cots de ses produits. En outre, toute
entreprise se doit doptimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge pour
grer au mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associs ou salaris.
out da!ord, un !on gestionnaire devrait veiller, en premier lieu, ne pas
prendre de risques fiscaux ou du moins les attnuer prala!lement la recherche
dune quelconque optimisation fiscale.
En effet, loptimisation fiscale suppose lapprciation par lentreprise dun
certain nom!re de risques et de cots encourus par elle dans lo!"ectif den
ma#triser la porte.
$e ce fait, si loptimisation des choix fiscaux peut constituer une marque de
!onne gestion de lentreprise, linverse la fraude fiscale, lvasion fiscale et
la!us de droit sont condamna!les.
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La gestion fiscale
%ar ailleurs, la gestion fiscale de lentreprise ne signifie pas se mettre en
infraction avec les textes de lois fiscaux mais plut&t appliquer de manire utile et
optimale les rgles fiscales.
En fait, la fiscalit "oue un r&le important dans le choix de la forme "uridique
lors de la cration de lentreprise, lextension de ses capacits, le choix du mode
de financement des investissements, la localisation gographique des
installations, le nom!re de ses ta!lissements etc.
Le prsent travail sinscrit dans ce cadre et a pour principal o!"ectif de vous
prsenter les choix fiscaux auxquels les entreprises et plus prcisment celles
marocaines, peuvent tre confrontes tout moment.
%our pouvoir atteindre notre o!"ectif, notre travail sera organis comme suit '
$ans un premier temps nous allons a!order les principes de la li!ert de gestion,
nous passerons ensuite aux diffrentes formes doptimisation fiscale et nous
terminerons enfin notre modeste travail par les limites de loptimisation fiscale.
Section 1 : la libert de gestion
(u niveau de cette section, nous allons traiter les principes de li!ert de gestion
et celui de non immixtion et de leurs liens avec les notions de ' fraude ) vasion
fiscale ) erreur compta!le et dcision de gestion.
1) Principe de libert de gestion
1.1) Notion de libert de gestion
Le rsultat imposa!le est calcul partir des !ases compta!les rectifies.
Ladministration fiscale vrifie lexactitude de ce rsultat mais ne peut se
prononcer sur la qualit de la gestion adopte par le chef de lentreprise ' *est
le principe de la li!ert de gestion.
(insi, ladministration fiscale ne peut pas reprocher une entreprise davoir eu
recours lemprunt alors que les fonds propres auraient t suffisants.
En effet, le conseil dEtat fran+ais, dans un arrt du , "uillet -./0, prcise que '
1 un contri!ua!le nest "amais tenu de tirer des affaires le maximum de profit
que les circonstances lui auraient permis de raliser 2 ' c3est44dire que les choix
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La gestion fiscale
dun chef dentreprise mme sils sont parfois "ugs comme mauvais, peuvent
tre accepts.
La gestion fiscale consiste, en gnrale, optimiser la situation fiscale du
contri!ua!le. $ans cette perspective, la dcision est un instrument de gestion
fiscale lorsque lopration est dcide ou accomplie dans ce !ut doptimisation
de la charge fiscale du contri!ua!le.
5i la recherche de loptimisation fiscale est une li!ert consacre dans le cadre
du principe de li!ert de gestion, encore faut4il que cette li!ert ne soit pas
dtourne de son o!"ectif.
1.2) Etendue de la libert de gestion fiscale
$ans le cadre de la li!ert de gestion reconnue principalement lentreprise, elle
a le droit de diminuer sa charge fiscale en vitant de crer la matire imposa!le,
c3est44dire que le contri!ua!le a la possi!ilit dtre dans les situations de
raliser une perte ou de raliser un !nfice.
( c&t du droit de crer ou non la matire imposa!le, la li!ert de gestion
emporte aussi le droit dopter pour la solution la moins impose. *e droit permet
da!ord au gestionnaire dexploiter lactivit imposa!le dans le cadre "uridique
de son choix, mais dune fa+on plus gnrale, il lui permet dopposer
ladministration fiscale toute dcision de gestion.
5i le gestionnaire prfre emprunter plut&t que se financer avec ses fonds
propres, sil prfre un prt ordinaire au crdit4!ail, sil prfre dpenser son
!nfice plut&t quinvestir, ladministration fiscale ne peut contester son choix.
Le droit de choisir la voie la moins impose emporte galement le droit de
choisir li!rement la dpense que lentreprise entend engager. %ersonne ne peut
reprocher au gestionnaire davoir, pour lo!tention dun mme rsultat, dpens
plus quil naurait pu le faire en choisissant un autre mo6en. out contri!ua!le
est li!re de choisir la voie la plus coteuse.
2) Principe de non-immixtion
Ladministration fiscale na pas critiquer une gestion quelle trouve soit trop
prudente soit trop risque ds lors que lentreprise respecte les prescriptions
lgales. Le chef dentreprise est seul "uge du choix de la politique de
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La gestion fiscale
financement de son entreprise ' %ar exemple, il peut recourir lemprunt et, dans
ce cas, dduire les intrts mme si les fonds propres apparaissent suffisants.
%ar ailleurs, le conseil dEtat fran+ais a "ug comme anormaux, les actes de
gestion suivants '
*aution fournie un tiers sans ncessit commerciale
*ession de !iens des associs pour un prix infrieur leur valeur relle
7ou un rachat pour un prix suprieur cette valeur8
9emise de dette ou a!andon de crance pour des motifs trangers
lintrt de lexploitation
$penses exagres
En revanche, sont notamment considrs comme normaux les actes de gestion
suivants '
%rt accord une entreprise "uridiquement trangre lorsque le taux
dintrt rclam nest pas infrieur celui qui pourrait tre o!tenu dans
des conditions analogues sur le march !ancaire )
:arantie contre les risques de pertes en capital accorde par un
gestionnaire de portefeuilles ses clients pendant les premires annes de
son activit.
5ouscription la demande de la !anque, en garantie dune ligne de
dcouvert, dune assurance dcs sur la tte du dirigeant de lentreprise.
3) raude et !asion fiscales
3.1) Etendue de la fraude et de l"!asion fiscales
La fraude fiscale est dfinie comme ' ; une &iolation directe et &olontaire de
la loi fiscale. :(est une soustraction frauduleuse ou une tentation de se
soustraire frauduleuse!ent 7 l(tablisse!ent ou au paie!ent total ou
partiel de l(i!p.t.
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La gestion fiscale
Elle peut prendre plusieurs for!es telles <ue l(o!ission &olontaire de
dclaration= la dissi!ulation !atrielle et &olontaire des !arc3andises
i!portes pour c3apper au" droits de douanes= la dissi!ulation
co!ptable de la !ati-re i!posable et autres !an>u&res ?.
La fraude est diffrente de lerreur compta!le qui peut porter sur un calcul
erron de lamortissement, par exemple, qui laisse supposer la !onne foi du
contri!ua!le.
( loppos de la fraude fiscale, il 6 a lvasion fiscale qui peut tre dfinie '
; co!!e un acte <ui consiste 7 luder l(i!p.t sans &ioler la loi= en tirant
profit des failles du s@st-!e fiscal ou en se soustra@ant 7 l(i!position en
faisant passer ses biens ou sa personne 7 l(tranger dans des paradis
fiscau" ?.
(ussi !ien la fraude que lvasion fiscale, sont, en principe, surveilles et
redresses par ladministration fiscale, car ces pratiques illgales a!outissent
une diminution illicite de limp&t pa6er.
$ans ce cadre, des mesures ont t prises en vue de renforcer la prvention de la
fraude fiscale. ;l sagit, notamment '
- Linstauration de lo!ligation pour les commer+ants dafficher leur
numro darticle limp&t des patentes )
- Lo!ligation de dlivrance de factures numrotes selon une srie de
numrotation unique )
- Lo!ligation par les commer+ants de rgler leurs dpenses par chque
!arr non endossa!le, effet de commerce, mo6en magntique de paiement
ou virement !ancaire pour tout achat gal ou suprieur -<<<< $=. %our
le vendeur ou le prestataire de service, la sanction est fixe >? de la
transaction dont le montant est suprieur ou gal @<<<< $= lorsque
cette transaction nest pas rgle par les mo6ens prcits.
%ar ailleurs, et linverse de la fraude et de lvasion fiscales, loptimisation
fiscale est admise et pratique par les entreprises car elle sexerce dans un
cadre lgale.
Loptimisation fiscale dune entreprise seffectue entre deux p&les '
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La gestion fiscale
$une part la reconnaissance implicite par ladministration fiscale du
principe de li!ert de gestion assorti du principe de non4immixtion
dans la gestion ) et
$autre part lexistence de limite loptimisation fiscale savoir '
la!us de droit.
3.2) Pnalisation de la fraude fiscale
Ausqu lentre en vigueur des nouvelles dispositions tendant considrer la
fraude fiscale comme une infraction passi!le de sanctions pnales, la lgislation
fiscale marocaine ne prvo6ait, en la matire, que des sanctions purement
pcuniaires.
En effet, la loi des finances pour lanne -..>4.,, a introduit la pnalisation de
la fraude fiscale. *ette pnalisation a t assortie, cependant, de garanties au
profit du contri!ua!le.
Lart -.@ du prsent *:; stipule ' 1 ;ndpendamment des sanctions fiscales
dictes par le prsent code, est punie d3une amende de cinq mille 7/.<<<8
dirhams cinquante mille 7/<.<<<8 dirhams, toute personne qui, en vue de se
soustraire sa qualit de contri!ua!le ou au paiement de l3imp&t ou en vue
d3o!tenir des dductions ou rem!oursements indus, utilise l3un des mo6ens
suivants '
$livrance ou production de factures fictives.
%roduction dcritures compta!les fausses ou fictives)
Bente sans factures de manire rptitive)
5oustraction ou destruction de pices compta!les lgalement exigi!les)
$issimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue dorganiser son insolva!ilit.
En cas de rcidive, avant l3expiration d3un dlai de cinq 7/8 ans qui suit un
"ugement de condamnation l3amende prcite, a6ant acquis l3autorit de la
chose "uge, le contrevenant est puni, outre de l3amende prvue ci4dessus, d3une
peine d3emprisonnement de un 7-8 trois 7C8 mois 2.
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La gestion fiscale
(utrement dit, la loi les punit ainsi, indpendamment des sanctions fiscales
dictes par la lgislation en vigueur, dune amende de /<<< /<<<< $= et ce
nest quen cas de rcidive que le contrevenant est puni, en sus de ladite amende,
dune peine demprisonnement de - C mois. *ette rcidive doit avoir lieu avant
lexpiration dun dlai de cinq ans qui suit un "ugement de condamnation
lamende prcite a6ant acquis lautorit de la chose "uge.
*ette peine nest prononce qu lencontre de la personne ph6sique qui a
commis linfraction ou a t commise sur ses instructions et avec son accord. Est
passi!le de la mme peine, toute personne, convaincue davoir particip
laccomplissement des faits prcits, assist ou conseill les parties dans leur
excution.
#) Erreur comptable et dcision de gestion
Les erreurs compta!les et les dcisions de gestion peuvent exister dans la
compta!ilit de toute entreprise.
En effet, lexistence dun s6stme dclaratif pour le recouvrement des imp&ts et
des taxes entra#ne diverses consquences pour ladministration fiscale
notamment la possi!ilit pour le contri!ua!le de commettre des erreurs.
*ependant, il est important de faire la distinction entre la ralisation dune erreur
compta!le et la pratique dune dcision de gestion.
En effet, le conseil dEtat fran+ais a la!or une thorie qui conduit distinguer
les 1 erreurs 2 et les 1 dcisions de gestion 2. *ette distinction est la suivante '
- Lorsque la loi fiscale ouvre une facult de choix entre plusieurs solutions,
celle que retient le contri!ua!le dans sa dclaration procde dune
dcision de gestion qui ne peut tre rectifie ni son initiative, ni celle
de ladministration.
- $ans les autres cas, si la solution retenue par lentreprise nest pas
conforme la loi, elle sanal6se en une erreur, que le vrificateur peut
redresser dans la limite du dlai de reprise ou dont le redeva!le peut, si
elle lui est pr"udicia!le, demander la rectification, par voie de
rclamation ou par compensation avec des redressements dont il fait
lo!"et par ailleurs.
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La gestion fiscale
Ladministration fiscale fran+aise a reconnu au contri!ua!le un droit lerreur
par lequel il peut rclamer la correction de ses propres erreurs. (insi, lerreur
peut faire lo!"et dune rectification linitiative de ladministration fiscale
comme celle du contri!ua!le.
Section 2 : les formes d"optimisation fiscale
Dous pouvons assurment affirmer que le !ut de la gestion fiscale est
doptimiser le montant de limp&t. Eais il ne sagit pas du seul !ut, car on peut
voquer le souci de diffrer le paiement de limp&t et de !nficier dun gain de
trsorerie. *est l quappara#t le facteur temps qui intervient dans la fiscalit
comme dans toute la vie de lentreprise.
Fne autre raison dagir sur limp&t pourrait a!outir paradoxalement accro#tre
momentanment la charge fiscale ou renoncer un avantage fiscal immdiat
pour des motifs de gestion, ce qui constitue une dcision de gestion.
Lutilisation de telle ou telle forme de gestion fiscale va dpendre de la situation
particulire de lentreprise.
En s6nthse loptimisation fiscale se fera deux niveaux'
(u niveau des lois fiscales '
- En retenant les options fiscales, parmi celles offertes par les
diffrentes lois fiscales, les mieux indiques pour lentreprise.
- En exploitant tous les avantages fiscaux offerts par les lois
fiscales.
(u niveau des choix de gestion, en intgrant le paramtre fiscal
dans la prise de dcision.
(insi, dans un premier point, nous allons essa6er didentifier les options fiscales
prvues par les lois fiscales, puis dans un second, nous exposerons les diffrents
cas possi!les doptimisation fiscale pour a!outir enfin aux choix de gestion.
1) $es options fiscales pr!ues par les lois fiscales marocaines
Les options fiscales sont multiples et diffrent dun imp&t un autre. (insi,
traiterons les principales options par nature dimp&t ou de taxe '
1.1) En mati%re de l"imp&t sur le re!enu
~ 11 ~
La gestion fiscale
$ans ce cadre, il 6a de citer les possi!ilits suivantes '
Le choix de la Gone de localisation de lentreprise.
Le choix du rgime dimposition entre les rgimes suivants '
rgime du rsultat net simplifi, rgime du rsultat net rel et le
rgime du !nfice forfaitaire.
Ladhsion ou non un centre de gestion agre.
Le choix entre linscription au !ilan ou maintien dans le patrimoine
priv dlments tels que les immeu!les, les titres, les dettesH
Loption pour l;5 par les socits de personnes soumises l;9.
H.
1.2) En mati%re de l"imp&t sur les socits
$ans ce cadre, nous retenons les possi!ilits suivantes '
Le choix da la Gone de localisation de lentreprise.
Loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de l;5 de 0?
offerte aux socits trangres (Article 19).
Loption pour le rgime de faveur en cas de fusion de socits.
Loption pour le non paiement de certains acomptes sur l;5.
H
1.3) En mati%re de la taxe sur la !aleur a'oute
$ans ce cadre, nous pouvons citer les possi!ilits suivantes '
Le choix ou non de lassu"ettissement la B(.
Le choix du rgime dimposition la B( 7rgime des d!its ou
rgime des encaissements8.
Le choix de la priodicit de paiement de la B( 7rgime
mensuel ou rgime trimestriel8.
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La gestion fiscale
Loption ou non pour lachat en exonration de la B(.
H
1.#) En mati%re de droits d"enregistrement
$ans ce cadre, nous retenons les possi!ilits suivantes '
Le choix des modalits dimputation du passif en cas dapports de
!ien titre onreux une socit.
Loption pour le rgime de faveur en cas de fusion de socits.
H
2) $es diffrents cas possibles d"optimisation fiscale
out da!ord, il faut rappeler que loptimisation fiscale ne signifie pas quon se
mette en infraction avec les lois fiscales, mais plut&t appliquer de manire utile
et optimale les rgles fiscales.
La fiscalit ne doit pas acqurir une place disproportionne dans les soucis de
gestion mais doit !eaucoup plus tre considre comme un cot normal quil
faut optimiser comme tout autre cot.
Loptimisation fiscale ne peut se faire que dans le cadre des situations
suivantes
-
'
(!sence dfinitive dimposition
(!sence provisoire dimposition
$iminution de la !ase imposa!le
9duction direct de limp&t
2.1) (bsence dfiniti!e d"imposition
Elle peut tre due soit une exonration expresse, soit au fait que loptimisation
ou le gain sont hors champ dapplication de limp&t en cause. ( titre dexemple,
en matire de l;9, si on exclut les revenus agricoles, les gains hors champ
1
Gestion de patrimoine : principes conomiques, juridiques et fiscaux F. Bertrand Kervern !.
Bois"i#au$t-%e-Br&as '. ()ouve$on '. Gran"er. *d *conomisa, 1++,- pp -+,.
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La gestion fiscale
dapplication sont au"ourdhui rares au Earoc. *ependant, il existe des
exonrations expresses comme par exemple '
En matire de lIR
5elon larticle 63 du CGI 2010 sont exonrer '
- Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et des
additions de construction pendant les trois ans suivant celle de
lachvement de leur construction.
- Les profits de cession dun immeu!le ou partie dimmeu!le occup titre
dha!itation principale depuis au moins huit ans au "our de ladite cession
par son propritaire, ou par les mem!res des socits o!"et immo!ilier
rputes fiscalement transparentes.
- Le profit raliser par toute personne qui effectue dans lanne civile des
cessions dimmeu!les dont la valeur totale nexcde pas ><<<< dirhams.
- .
En matire de lIS
- Les dividendes per+us par une socit
2.2) (bsence pro!isoire d"imposition
;l peut sagir des deux situations suivantes '
- Le contri!ua!le peut retarder la naissance fiscale dun gain dont il peut
tirer dores et d" parti ou dune opration qui existe pourtant en fait ' le
fait gnrateur est ici retard.
- Ealgr la naissance de limp&t, le contri!ua!le dispose parfois dun dlai
important pour le pa6er au trsor pu!lic ' il 6a alors exigi!ilit diffre. (
titre dillustration, il existe en matire d;5, la possi!ilit doption pour un
rgime de faveur qui autorise ltalement de limposition des plus4values
de fusion sur -< ans au lieu de les imposer immdiatement.
2.3) )iminution de la base imposable
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La gestion fiscale
Fne troisime forme possi!le de gestion fiscale consiste pour le contri!ua!le
rduire sa !ase dimposition. $ivers procds lgaux de rduction existent. ;ls
peuvent tre regroups en trois catgories principales '
$iminuer le gain !rute 7par plusieurs procds tel que ' le choix du rgime
dimposition, lutilisation dexonrations partielles pour certains imp&ts et
lutilisation de la!attement dict par la loi8.
(ugmenter les charges dducti!les 7utiliser les possi!ilits de !nficier
de toutes les dductions sur le revenu en matire de l;98.
Limputation des dficits antrieurs 7le choix du rgime du rsultat net
simplifi en ce qui concerne les revenus professionnels, a pour
consquence la non prise en compte des dficits fiscaux antrieurs dans le
cadre de la dtermination du rsultat fiscal imposa!le dun exercice
donn.
2.#) *duction directe de l"imp&t
$eux procds principaux de rduction directe de limp&t peuvent tre
distingus '
Le premier agit sur le taux de limp&t 7en se mettant en situation
dimposition au taux le plus !as possi!le8.
Fn second procd pour rduite limp&t est de !nficier des rductions
prvue par la loi fiscale. *es rductions sont multiples et ont des o!"ectifs
conomiques et sociaux varis. ;l peut sagir notamment '
4 $un contri!ua!le qui sinstalle dans une Gone encourage sur le
plan fiscal au lieu de sinstaller dans une Gone oI il serait soumis aux
rgles fiscales du droit commun.
4 $un contri!ua!le qui adhre un centre de gestion 7!nficie dun
a!attement8.
3) $e c+oix de gestion et optimisation fiscale ,-.( retenue / la
source par l"entreprise)
Les choix de gestion pouvant avoir une implication fiscale concernant
principalement '
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La gestion fiscale
La forme "uridique pour une entreprise cre.
Le choix et le mode de ralisation dun investissement.
Le choix dun instrument de placement financier.
Le choix dun mode de financement.
Le mode de distri!ution du rsultat.
Ladoption dun montage "uridique dans le cadre de rapprochement
dentreprise.
La TVA retenue la source par lentreprise :
*ertaines personnes ph6siques ou morales trangres sont passi!les de la taxe
sur la valeur a"oute pour certaines oprations quils accomplissent, mme de
manire occasionnelle au Earoc.
*es personnes ne possdent pas sur le territoire national ni dta!lissement fixe,
ni de !iens, risqueraient de se soustraire aux o!ligations incom!ant lensem!le
des redeva!les 7o!ligation de dclaration et o!ligation de paiement8, et les
mo6ens pour les 6 contraindre seraient inexistants si le lgislateur navait pas
prvu leur gard des dispositions particulires.
$ans ce cadre, nous prsenterons les o!ligations de lentreprise en matire de
B( retenue la source et le mode de calcul de cette B(.
3.1) $es obligations lgales en mati%re de -.( retenue / la source
Larticle 115 de la loi relative la TVA r!voit "ue ' 1 oute personne na6ant
pas dta!lissement au Earoc et 6 effectuant des oprations imposa!les doit
faire accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili au
Earoc, qui sengage se conformer aux o!ligations auxquelles sont soumis les
redeva!les exer+ant au Earoc, et pa6er la taxe sur la valeur a"oute exigi!le. (
dfaut, celle4ci et le cas chant, les pnalits 6 affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne na6ant pas dta!lissement au
Earoc 2.
%ar ailleurs, les personne agissant pour le compte des redeva!les dsigns
larticle ci4dessus, sont soumis aux o!ligations dites par la loi relative la
B(.
~ 16 ~
La gestion fiscale
$e ces dispositions, il rsulte deux sortes do!ligations '
- Lune au regard des socits trangres '
J!ligation dtre soumis au rgime de la dclaration mensuelle.
J!ligation de faire accrditer un reprsentant auprs de
ladministration fiscale.
- Les autres au regard du reprsentant domicili au Earoc '
J!ligation de souscrire les dclarations et de pa6er les droits et
pnalits pour le compte de leur mondant.
%ar ailleurs, au cas oI la socit trangre ne ferait pas accrditer un
reprsentant, cet article supple cette omission en rendant responsa!le de plein
droit du paiement de la taxe, la personne cliente au Earoc de la socit
trangre.
3.2) 0ode de calcul de la -.( retenue / la source par l"entreprise
La B( retenue la source est calcule sur la !ase du montant du chiffre
daffaire factur par lentreprise trangre.
Exemple
Enonc du cas :
Fne socit trangre ralis des travaux dtudes au profit dune socit
marocaine dun montant de - /<< <<<,<< $= B( comprise.
-8 $terminer la !ase de la B( retenue la source K
@8 *alculer la B( correspondante K
Solution du cas :
-8 $termination de la !ase de la retenue la source hors taxe '
- /<< <<<,<< $= L-,@ M - @/< <<<,<< $=
@8 *alcul de la taxe sur la valeur a"oute
- @/< <<<,<< $= N @<? M @/< <<<,<< $=
~ 17 ~
La gestion fiscale
Section 3 : limites de l"optimisation fiscale
1) la notion d"abus de droit
5i le principe de li!ert de gestion de lentreprise pourrait tre admis par
ladministration fiscale, il faut noter que le risque existe da!user de cette
li!ert, pour faire face deux situations dexagration, ladministration fiscale
dispose de la possi!ilit de sopposer aux a!us de droit.
Ouoique la!us de droit se distingue de la fraude par une apparence "uridique
correcte, car il ne constitue pas une violation dli!re dune o!ligation fiscale,
il ne peut tre autoris pour cette raison.
La!us de droit nest pas expressment rgi par la lgislation fiscale marocaine,
mais il serait possi!le que ladministration fiscale marocaine recourt au dahir
formant code des o!ligations et contrats 7$J*8 pour invoquer cette notion le
$J* prvoit dans son article.P '
1 il n 6a pas lieu responsa!ilit civile, lorsquune personne, sans intention de
nuire, a fait ce quelle avait droit de faire. *ependant lorsque lexercice de ce
droit est de nature causer un dommage nota!le autrui et que ce dommage
peut tre vit ou supprim, sans inconvnient grave pour la6ant droit, il 6a lieu
a responsa!ilit civile, si on na pas fait ce quil fallait pour le prvenir ou le
faire cesser 2
2) le mode d"emploi de la loi fiscale
Les lois fiscales doivent tre, en principe, appliques de manire rigoureuse et
sans interprtation.
2.1) 1nterprtation de la loi fiscale
En matire fiscale, le raisonnement par analogie nest pas permis. (insi, les
dispositions lgales prvues dans un texte ne peuvent tre tendues un autre
texte.
Linterprtation par analogie en droit fiscal impliquerait lextension un imp&t,
des rgles lgalement prvues pour un autre.
$e ce fait il nest pas possi!le, ni pour ladministration fiscale, ni pour le
contri!ua!le dinterprter les lois fiscales.
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La gestion fiscale
2.2) (pplication rigoureuse de la loi fiscale
Lapplication rigoureuse de la loi fiscale consiste tirer dun texte, "usqu sa
limite, toutes les consquences possi!les. *ependant, en pratique,
ladministration fiscale "uge parfois utile dadopter lesprit du lgislateur au lieu
de se contenter de la lettre du texte de loi. *ette interprtation va tenir compte
des travaux prparatoires des lois et de lintention prsume du lgislateur.
%ar ailleurs, la loi fiscale est excutoire le "our mme de sa pu!lication au
!ulletin officiel sans quil soit ncessaire de tenir compte de la date darrive du
!ulletin officiel dans les diffrentes rgions du ro6aume.
En outre, selon le principe constitutionnel impos au lgislateur lui4mme, la loi
est non rtroactive. En fait, une loi nouvelle crant ou supprimant des
o!ligations fiscales ne rgit que les situations et faits "uridiques existants aprs
sa pu!lication au !ulletin officiel.
3) 2ptimisation fiscale et rapports de l"administration fiscale
a!ec l"entreprise
*es rapports constituent dans certains cas des limites loptimisation fiscale,
notamment lorsquil sagit de questions difficiles ou incertaines. En fait, dans
ces cas, il est difficile do!tenir de ladministration fiscale 1 des rponses qui
engagent 2.
%ar ailleurs, dautres situations constituent en elles mmes des limites
loptimisation fiscale, nous citerons titre dillustration les cas suivants '
- %our certaines activits, lentreprise se trouve en situation de devoir
supporter dfinitivement une partie de la B(, normalement rcupra!le,
en raison de la rgle dite 1 !utoir 2
- lentreprise se voit rclamer le paiement des pnalits et ma"orations sur
des sommes a6ant fait lo!"et de dgrvements ultrieurs )
- non respect par le rsor pu!lic des dlais lgaux en matire de restitution
et de rem!oursement dimp&t et de taxes, notamment en ce qui concerne '
~ 19 ~
La gestion fiscale
Le dlai de restitution doffice du reliquat concernant lexcdent
d;5 vers par la socit.
Les dlais de rem!oursement de la B(.
- la!sence de "urisprudence fiscale pu!lie. En effet, la!sence de
pu!lication de la "urisprudence fiscale marocaine, qui constitue une des
sources du droit, est une grave lacune dans notre droit fiscale.
Conclusion
;l dcoule de cela quil est important dintgrer la fiscalit dans lanal6se des
oprations de lentreprise et la considrer comme un paramtre et un critre
important dans la dcision dinvestissement. La fiscalit est donc une varia!le
active de la stratgie de lentreprise. outefois, elle ne devrait pas tre
considre isolment dans la prise de dcision dinvestissement.
En outre, il convient de signaler quune !onne gestion fiscale de lentreprise est
ncessaire sa survie et son dveloppement, doI lintrt pour lentreprise de
grer et optimiser le cot fiscal de ses activits, ce qui nest pas rprhensi!le
vis44vis de la loi.
(u"ourdhui, la fiscalit est omniprsente dans les dcisions conomiques et
financires. Elle simpose aux entreprises, mais elle leur laisse des marges de
manQuvre. Les domaines concerns sont nom!reux '
Loptimisation du cot fiscal de cration de lentreprise
Les oprations dexploitation de lentreprise
Les oprations dinvestissement, de placement financier et de
financement )
~ 20 ~
La gestion fiscale
Larrt des comptes
Les oprations doptimisation du patrimoine et de la renta!ilit de
lentreprise )
Les oprations dextension et de dveloppement ou de mutation de la
structure de lentreprise.
*est pourquoi lon parle de gestion fiscale de lentreprise, voire
doptimisation des choix fiscaux de lentreprise.
~ 21 ~