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SOMMAIRE:

Introduction
I.

Dfinition de loptimisation fiscale

II.

Les techniques de loptimisation fiscale

12III.
123-

Identification des options fiscales prvue par les lois fiscales et valuation
des consquences de celles retenues par lentreprise
Expos des diffrents cas possibles doptimisation fiscale

Les limites de loptimisation fiscale :

La notion dabus de droit


le mode dapplication de la loi fiscale
Optimisation fiscale et rapports de ladministration fiscale avec lentreprise

Conclusion

Introduction
Toute entreprise se doit doptimiser sa charge fiscale, comme toute autre charge pour
grer aux mieux ses intrts et ceux de ses dirigeants, associes ou salaries.
Loptimisation fiscale ne signifie pas que lentreprise se mette en infraction avec les
lois fiscales mais plutt appliquer de manire utile et optimale les rgles fiscales.
Il ny a pas encore si longtemps, parler doptimisation fiscale eut t suspect et associ
invitablement la notion dvasion fiscale, voire mme de fraude. Aujourdhui,
lapproche de la fiscalit est diffrente, et nombreuses sont les entreprises qui uvrent
dans le sens de loptimisation fiscale.
Elles le font non seulement parce que la lgislation fiscale comporte de nombreuses
mesures dincitations ou daides fiscales dont lutilisation peut procurer lentreprise
un avantage financier non ngligeable, mais aussi parce que le droit fiscal nest pas en
tout point impratif et comporte au contraire de multiples options dont lexercice peut
savrer fiscalement et donc financirement plus judicieux.
En adoptant une forme sociale plutt quune autre, en exerant ou non certaines
options contenues dans la lgislation, en utilisant tel ou tel rgime de faveur,
lentreprise module limportance de la charge fiscale globale quelle supporte.
En recherchant chaque fois que cela est possible la solution fiscale la plus opportune,
en faisant un usage systmatique des mesures daide ou dincitation contenues dans la
lgislation, lentreprise adopte un comportement rsolument actif, voir offensif,
lgard du paramtre fiscal.
Il y a place ainsi pour une perception dynamique de la fiscalit, pour une efficacit de
lentreprise au plan fiscal, efficacit qui sintgre dans le cadre de la gestion fiscale.
Il est intressant au demeurant de noter depuis quelques annes laugmentation du
nombre des mesures dincitation et des rgimes optionnels, ce qui va favoriser
largement la prise en considration de la dimension fiscale dans les dcisions de
lentreprise et renforcer la lgitimit dune gestion fiscale de lentreprise. Il nen
reste pas moins que non seulement le maniement des choix fiscaux est dlicat mais
leur ampleur est galement souvent mconnue des entreprises en gnral et des PME
en particulier.

Dfinition de loptimisation fiscale :

I.

Loptimisation fiscale consiste pour le contribuable, personne physique ou morale,


tirer le meilleur parti des lois qui existe afin de minimiser son imposition. Un
terme quil ne faut surtout pas confondre avec la fraude fiscale qui se dfinit
comme des pratiques dloyales ou de dun dtournement de la loi.

Lapproche classique doptimisation fiscale : Cest loptimisation fiscale


par comparaison, spcialement des taux, ainsi La socit est dbitrice
dune imposition et dont a vocation tre sduite par une imposition plus
rduite quelle va rserver ses units implantes ltranger.
Lorientation mne la socit mre choisir la technique dintgration des
rsultats trangers la plus adquate ; soit la facturation de charges de source
nationales, les redevances, et les intrts, soit aprs imposition cest--dire
les dividendes.

Les techniques de loptimisation fiscale :

II.

Le but de toute gestion fiscale est doptimiser le montant de limpt, cependant il ne


sagit pas du seul but, car on peut voquer le souci de diffrer le paiement de limpt et
de bnficier dun gain en trsorerie. Cest l quapparat le facteur temps qui
intervient dans la fiscalit comme dans toute la vie de lentreprise.
Enfin, une autre raison dagir sur limpt pourrait aboutir paradoxalement accrotre
momentanment la charge fiscale ou renoncer un avantage fiscale immdiat pour
des motifs de gestion, ce qui constitue une dcision de gestion ; par exemple : renoncer
calculer les amortissements leur maximum autoris en vue de distribuer des
dividendes.
Lutilisation de telle ou telle technique de gestion fiscale va dpendre de la situation
particulire de lentreprise ; il est sure quune entreprise en croissance aura davantage
le simple souci de minimiser limpt, tandis que lentreprise en situation de rcession
cherchera plutt amliorer son image vis--vis des tiers banquiers ou actionnaires en
pratiquant la gestion fiscale de son rsultat.

En synthse, loptimisation fiscale se fera deux niveaux :

Au niveau des lois fiscales :


o En retenant les options fiscales, parmi celle offerte par les diffrentes
lois fiscales, les mieux indiques pour lentreprise ;
o En exploitant tout les avantages fiscaux offerts par les lois fiscales.

Au niveau des choix de gestion, en intgrant le paramtre fiscale dans la


prise de dcision.

1-Identification des options fiscales prvue par les lois fiscales et


valuation des consquences de celles retenues par lentreprise :
Identification des options fiscales prvue par les lois fiscales :

1.1

Les options fiscales sont multiples et diffrent dun impt un autre. Ainsi, les
principales options par nature dimpt ou de taxe :

en matire dIR :

Dans ce cas, il y a lieu de citer les possibilits suivantes :

le choix de la zone de localisation de lentreprise ;


le choix du rgime dimposition entre les rgimes suivants : rgime du
rsultat net simplifier, rgime de rsultat net rel et rgime de bnfice
forfaitaire ;
ladhsion ou non un centre de gestion agr ;
le choix entre linscription au bilan ou maintien dans le patrimoine priv
dlments tels que les immeubles, les titres, les dettes. ;
loption pour lIS par les socits de personne soumises lIR

en matire dIS :

Dans ce cadre, nous retenons les possibilits suivantes :

le choix de la zone de localisation de lentreprise ;


loption pour limposition forfaitaire au taux rduit de lIS de 8%, offerte
aux socits trangres ;
loption pour le rgime de faveur en cas de fusion de socits ;
loption pour le non paiement de certains acomptes sur IS ;
loption pour lIS par les socits de personnes soumises lIR

En matire de TVA :

Dans ce cadre, nous pouvons citer les possibilits suivantes :


Le choix ou non de lassujettissement la TVA ;
Le choix du rgime dimposition la TVA ;
Le choix de la priodicit de paiement de TVA (rgime mensuel ou rgime
trimestriel) ;
Loption ou non pour lachat en exonration de la TVA

En matire de droits denregistrement :

Dans ce cadre, nous pouvons retenir les possibilits suivantes :

Le choix des modalits dimputation du passif en cas dapports du biens


titre onreux une socit ;
Loption pour le rgime de faveur en cas de fusion de socit

Evaluation des consquences des options fiscales retenues par lentreprise :

1.2

Il revient linitiateur de lopration de procder, pour les options fiscales


significatives identifies, lapprciation de leur impact sur la gestion de lentreprise
et lvaluation de leurs consquences financires sur une priode significative.

Cette tape vise lvaluation critique des options fiscales mises en uvre par
lentreprise. Ce travail danalyse devra aboutir aux options fiscales avantageuses
lentreprise et celles mettre en uvre par celle-ci.

2-Expos des diffrents cas possibles doptimisation fiscale :


Loptimisation fiscale ne peut se faire que dans le cadre des situations suivantes :

Absence dfinitive dimposition ;

Absence provisoire dimposition ;


Diminution de la base imposable ;
Rduction directe de limpt.

2.1 Absence dfinitive dimposition :

Elle peut tre due soit une exonration expresse, soit au fait que loptimisation ou le
gain en question sont hors champs dapplication de limpt en cause. Cependant il
existe des exonrations expresses comme par exemple :

Lexonration de lIS:

Des dividendes perus par une socit.

Lexonration de lIR ou de lIS :

Des entreprises exportatrices de produits et services ;

Des entreprises implantes dans certaines provinces ou prfectures ;

Des tablissements denseignement privs ou de formation professionnelle ;

Des entreprises artisanales ;

Des tablissements hteliers ;

Des personnes physiques ou morales qui excutent des marchs de services


financs par des dons de lUnion Europenne.

2.2 Absence provisoire dimposition

Il peut sagir des deux situations suivants :

Le contribuable pet retarder la naissance fiscale dun gain dont il peut tirer d
ores et dj parti ou dune opration qui existe pourtant en fait : le fait
gnrateur est ici retard ;

Malgr la naissance de limpt, le contribuable dispose dun dlai parfois


important pour le payer au trsor public : il y a alors exigibilit diffre. A titre
dillustration, il existe en matire dIS, la possibilit doption pour un rgime de
faveur qui autorise ltalement de limposition des plus-values de fusion sur 10
ans au lieu de les imposer immdiatement.

2.3. Diminution de la base imposable

Une troisime forme possible de gestion fiscale consiste pour le contribuable rduire
sa base dimposition. Divers procds lgaux de rduction existent. Ils peuvent tre
regroups en trois catgories principales : diminuer le gain brut, augmenter les charges
dductibles et enfin limputation des dficits antrieurs.
La diminution du gain brut

Les procds de diminution du gain brut sont nombreux.


Un premier procd peut rsulter du choix du rgime dimposition. Ainsi, par exemple,
en matire dIR, un contribuable peut avoir le choix entre deux rgimes dimposition :
le rgime du rsultat net rel et le rgime du bnfice forfaitaire. Autre exemple, en
matire dIS, les socits trangre adjudicataires dun march de travaux de
construction ou de montage, sont soumises aux mme obligations et aux mmes rgles
dimposition lIS que es socit de droit. Toutefois, ces socits ont la possibilit d
opter, quand elles le jugent prfrable, pour limposition forfaitaire au taux de 8%
applicable au montant total du march hors taxe.
Un deuxime procd est dutiliser les possibilits dexonration partielles pour
certains impts. Il sagit par exemple en matire dIR et dIS, de la `possibilit offerte
par les lois fiscales dopter pour lexonration 100% de limpt pour les plus-values
sur cession de biens immobiliss, dans le cas de rinvestissement du produit de
cession.
Un troisime procd est dutiliser labattement dict par la loi comme par exemples,
en matire dIR :

Labattement forfaitaire de 40 % pour les pensions et rentes viagres perues


localement et labattement de 80 % pour celles de source trangre ;

Labattement de 40 % sur le montant du revenu foncier.

Laugmentation des charges dductibles

Il peut sagir en matire dIR dutiliser les possibilits de bnficier de toutes les
dductions sur le revenus en matire dIR.
De mme, laugmentation des charges dductibles est possible, que ce soit en matire
dIS ou dIR, par le recours :

Aux provisions admises en franchise dimpt (provision pour investissement,


provision pour reconstruction de gisement, provision pour prts aux logements
de personnel) ;

Aux amortissements dgressifs.

Limputation des dficits fiscaux

En matire dIR, le choix du rgime du rsultat net simplifi, en ce qui concerne les
revenus professionnels, a pour consquence la non prise en compte des dficits fiscaux
antrieurs dans le cadre de la dtermination du rsultat fiscal imposable dun exercice
donn.
Par contre, ladoption du rgime net rel offre lavantage de dduire un dficit fiscal
constat par le contribuable au titre dun exercice dtermin des rsultats positifs des
quatre exercices suivants. Toutefois, le dficit li lamortissement est reportable sans
limitation dans la dure.
2.4. Rduction directe de limpt

Deux procds principaux de rduction directe de limpt peuvent tre distingus :

Le premier procd agit sur le taux de limpt (en se mettant en situation d


imposition au taux le plus bas possible)

Un second procd pour rduire limpt est de bnficier dune rduction


prvus par les textes de lois fiscaux. Ces rductions sont multiples et ont des
objectifs conomiques et sociaux varis.il peut sagir :
o

Dun contribuable qui sinstalle dans une zone encourage sur le plan
fiscal au lieu de sinstaller dans une zone o il serait soumis aux rgles
fiscales du droit commun ; ou

III.

Dun contribuable qui adhre un centre de gestion agre et bnficie d


un abattement de 15 % appliqu la base dimposition lIR, et obtient
par l une rduction de limpt.

Les limites de loptimisation fiscale :


1- La notion dabus de droit :

Si le principe de libert de gestion de lentreprise pourrait etre admis par


ladministration fiscale, il faut noter aussi que le risque existe dabuser de cette libert.
Pour faire face des situations dexagration, ladministration fiscale dispose de la
possibilit de sopposer aux abus de droit.
Quoique labus de droit se distingue de la fraude par une apparence juridique correcte,
car il ne constitue pas une violation dlibre dune obligation fiscale, il ne peut tre
autoris pour cette raison.
Labus de droit nest pas expressment rgi par la lgislation fiscale marocaine, mais il
serait possible que ladministration fiscale marocaine recourt au dahir formant code
des obligations et contrats (DOC) pour invoquer cette notion. Le DOC prvoit dans
son article 94 :
il ny a pas lieu responsabilit civile, lorsquune personne, sans intention de nuire,
a fait ce quelle avait le droit de faire .Cependant lorsque lexercice de ce droit est de
nature causer un dommage notable autrui et que ce dommage peut tre vit ou
supprim,sans inconvnient grave pour layant droit, il y a lieu responsabilit civile, si
on na pas fait ce quil fallait pour le prvenir ou le faire cesser.

Ce mme DOC prvoit dans son article 231 :


Tout engagement doit tre excut de bonne foi, et oblig, non seulement ce qui y
est exprim, mais encore toutes les suites que la loi, lusage ou lquit donnent
lobligation aprs sa nature.

Ainsi, ladministration fiscale pourrait se rfrer aux dispositions du code des


obligations et contrats pour invoquer des situations dabus de droit, notamment dans
les cas dun contentieux judiciaire opposant

A titre dillustration, sil est prouv que les parties ont substitu leur vritable
contrat, un contrat apparent et fictif, dans le cas, par exemple, ou des ventes bien
relles sont dguises sous forme dune donation, un march de travaux, une
procuration Pour avoir une taxation moins importante, ladministration fiscale se
trouve en droit de justifier par tous moyens de preuve en adquation avec la loi fiscale
mise sa disposition et chercher en dehors des actes eux-mmes le vritable caractre
de la convention concerne.
Les cas o ladministration fiscale peut tre amene rechercher le vritable caractre
des conventions sont nombreux. Nous citons, titre dexemple, les cas suivants :
Les contrats de grance de fonds de commerce avec paiement ou conditions

faisant prsumer une vente dguise de ce fonds de commerce ;


Les ventes une personne marchande de biens immobiliers (commerce dachat
et de vente dimmeubles), consenties sous la forme de procuration pour vendre,
doubles de promesse de vente ;
Les ventes dguises sous la forme de marchs de construction ou de donation ;
Etc.
De mme larticle 50 de la loi sur lIS prvoit que : tout personne convaincue
davoir particip aux manuvres destines luder le paiement de limpt, assist ou
conseill une socit dans lexcution desdites manuvres, est passible dune amende
gale au minimum mille dirhams (1000dh) et au maximum 100% du mentant de
limpt lud .

2- le mode dapplication de la loi fiscale :

Les lois fiscale doivent tre, en principe, appliques de manire rigoureuse et sans
interprtation.
2-1- Interprtation de la loi fiscale :

En matire fiscale, le raisonnement par analogie nest pas permis. Ainsi, les
dispositions lgales prvues dans un texte ne peuvent etre tendues un autre texte.
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Linterprtation par analogie en droit fiscale impliquerait lextension un impt, des


rgles lgalement prvues pour un autre.

De ce fait, il nest pas possible, ni pour ladministration fiscale, ni pour le contribuable


dinterprter les lois fiscales.

2-2- Application rigoureuse de la loi fiscale :

Lapplication rigoureuse de la loi fiscale consiste retirer dun texte, jusqu sa limite ;
toutes les consquences possibles. Cependant, en pratique, ladministration fiscale juge
parfois utiles dadopter lesprit du lgislateur au lieu de se contenter de la lettre de
texte de la loi. Cette interprtation va tenir compte des travaux prparatoires des lois et
de lintention prsume du lgislateur.

Par ailleurs, la loi fiscale est excutoire le jour mme de sa publication au bulletin
officiel sans quil soit ncessaire de tenir compte de la date darrive du bulletin
officiel dans les diffrentes rgions du Royaume.

En outre, selon le principe constitutionnel impos au lgislateur lui-mme, la loi est


non rtroactive. En fait, une loi nouvelle crant ou supprimant des obligations fiscales
ne rgit que les situations et faits juridiques existants aprs sa publication au bulletin
officiel.

3- Optimisation fiscale et rapports de ladministration fiscale avec


lentreprise :

Ces rapports constituent dans certains cas des limites loptimisation fiscale,
notamment lorsquil sagit de questions difficiles ou certaines. En fait, dans ces cas, il
est difficile dobtenir de ladministration fiscale des rponses qui engagent .

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Par ailleurs, dautres situations constituent en elles mmes limites loptimisation


fiscale, nous citerons titre dillustration les cas suivants :

Pour certaines activits, lentreprise se trouve en situation de devoir supporter

dfinitivement une partie de la TVA, normalement rcuprable, en raison de la


rgle dite du butoir ;
Une entreprise dbitrice envers le Trsors public ne peut procder une
compensation avec les sommes dont celui-ci lui est redevable (excdents
dacomptes, TVA rembourser), alors que le percepteur peut retenir toute
somme due lentreprise pour apurer les impts rclams y compris ceux qui
fait lobjet de contestation par entreprise ;
Lentreprise se voit rclamer le paiement des pnalits en majorations sur des
sommes ayant fait lobjet dgrvements ultrieurs ;
Non-respect par le Trsor public des dlais lgaux en matire de restitution et
de remboursement dimpts et de taxes, notamment en ce qui concerne :
Le dlai de restitution doffice du reliquat concernant lexcdent dIS
vers par la socit ;
o Les dlais de remboursement de la TVA.
o

Labsence de la jurisprudence fiscale publie. En effet, labsence de la

publication de la jurisprudence fiscale marocaine, qui constitue une des sources


du droit, est une grave lacune dans notre droit fiscal.

Conclusion :

Lvolution continue de la lgislation fiscale depuis plus de vingt ans,


lutilisation progressive par les entreprises, de la fiscalit, comme variable
significative de gestion, mettent en avant lintrt dune recherche visant analyser
les leviers fiscaux sur lesquels peuvent, aux fins doptimisation, reposer les
montages relatifs au financement et louverture des entreprises leur
environnement.

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Ce serait sans doute faire preuve de myopie intellectuelle que de considrer


que loptimisation dun financement ou dun processus douverture seffectue sur
la seule base de la recherche dune minimisation des impts. Les aspects
juridiques, conomiques, financiers et organisationnels sont des dterminants dont
on ne saurait faire fi dans dune dmarche dingnierie.

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